负债流动负债课件

1章节名称课时9负债610所有者权益411收入、费用、利润412财务报告613或有事项414非货币性资产交换415债务重组416政府补助417债款费用418股份支付4复习2

本学期教学安排(48课时)

11章节名称课时9负债610所有者权益411收入、考核方式考勤10%

课堂问答10%

作业10%

期末考核70%

2考核方式考勤10%2学习要求更充分的课前预习、课后复习12及时完成作业及相应练习3及时补充相关知识（如税法）4掌握会计的思维和方法一份耕耘一份收获5多准备一套参考书（如中级、初级会计实务）3学习要求更充分的课前预习、课后复习12及时完成作业及相应练习

第九章负债

4

第九章负债

41流动负债2非流动负债3负债51流动负债2非流动负债3负债5流动负债主要内容短期借款2应付票据3应付账款4预收账款5应付职工薪酬6应交税费7其他应付款8交易性金融负债16流动负债主要内容短期借款2应付票据3应付账款4预收账款5应付非流动负债主要内容长期借款1应付债券2长期应付款37非流动负债主要内容长期借款1应付债券2长期应付款37

应交税费应付债券

应付职工薪酬应交税费应付债券学习重点

学习难点8应交税费应付职工薪酬学习重点学习难点8金融负债（了解）

P133金融负债主要包括：短期借款、长期借款、应付债券、应付票据等。一般需要支付利息，与筹资相关。金融负债一般可分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债P133其他金融负债9金融负债（了解）P133金融负债主要包括：短期借款、长期借以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

P133

10以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债P133满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。（3）属于衍生工具。交易性金融负债P13311满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：交易性企业不能随意将某项金融负债直接指定为直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，只有符合下列条件之一的金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债P13312企业不能随意将某项金融负债直接指定为直接指定为以公允价值计量交易性金融负债会计处理13交易性金融负债会计处理132×10年10月1日甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行430万元人民币短期融资券10张，期限为1年，票面利率为5％，分次付息、到期一次还本。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。该短期融资券的交易费用为2万元。2×10年末，该短期融资券的市场价格为每张45元（不含利息）。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。<1>、该短期融资券的初始入账金额是（）。

A.428万元B.430万元C.432万元D.450万元<2>、2×10年有关该短期融资券的会计处理，不正确的是（）。

A.短期融资券的公允价值变动金额应计入到公允价值变动损益科目

B.确认公允价值上升金额，应借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融负债—公允价值变动”科目

C.2×10年末计息，应借记“投资收益”5.375万元，贷记“应付利息”科目5.375万元

D.2×10年末计息，应借记“财务费用”5.375万元，贷记“应付利息”科目5.375万元单选题第一题（P151)142×10年10月1日甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行2×10年10月1日发行借：银行存款428

投资收益2

贷：交易性金融负债-本金4302010年12月31日借：投资收益5.375

贷：应付利息5.375借：公允价值变动损益20

贷：交易性金融负债—公允价值变动20

单选题第一题（P151)152×10年10月1日发行单选题第一题（P151)15短期借款P133

短期借款指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。

短期借款的内容临时借款生产经营周转借款票据贴现借款结算借款16短期借款P133短期借款指企业向银行或其他金融机银行存款短期借款银行存款借入时偿还时账务处理借：短期借款贷：银行存款借：银行存款贷：短期借款17银行存款短期借款银行存款借入时偿还时账务处理借：短期借款借：银行存款应付利息财务费用计提支付借：财务费用—利息支出贷：应付利息借：应付利息(已预提的利息)财务费用(应计利息)贷：银行存款短期借款利息的处理计算公式为：利息＝借款本金×借款期限×借款利率

实际工作中，银行一般于每季末收取短期借款利息，因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。

18银行存款应付利息财务费用计提支付借：财务费用—利息支出借：甲公司于2001年1月1日向银行借入60000元，期限9个月，年利率8％，该借款到期后按期如数归还，利息按季支付。有关会计处理如下：

1月1日借入款项时：借：银行存款60000贷：短期借款600001月末预提当月利息60000×8％÷12=400(元)借：财务费用400贷：应付利息400

补充例题19甲公司于2001年1月1日向银行借入60000元，期限9个月2月末计提当月利息的处理同上。(3)3月末支付本季度应付利息时：借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200第二、三季度的会计处理同上。10月1日借款期满，偿还借款本金时：借：短期借款60000贷：银行存款60000补充例题202月末计提当月利息的处理同上。补充例题20短期借款的借入、归还与利息的账务处理企业借入短期借款时：借:银行存款贷:短期借款归还借款时：借:短期借款贷:银行存款短期借款的利息按月预提时：借:财务费用贷:应付利息季末支付利息时：借:应付利息(已预提的利息)财务费用(应计利息)贷:银行存款21短期借款的借入、归还与利息的账务处理企业借入短期借款时：21商业汇票按承兑人不同商业承兑汇票银行承兑汇票商业汇票按其是否计息带息商业汇票不带息商业汇票

应付票据-商业汇票22商业汇票按承兑人不同商业承兑汇票银行承兑汇票商业汇票按其是否商业汇票使用账户应收票椐应付票椐收款方付款方应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出承兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（赊购，票据信用）23商业汇票使用账户应收票椐应付票椐收款方付款方应付票据是指企带息票据票据的到期值＝面值+利息期末（年末），对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。不带息票据票据的面值就是票据到期时的应付金额。应付票据24带息票据不带息票据应付票据24甲企业2013年1月17日发生以下业务：企业作为增值税一般纳税人，向E企业购买成批的木材，采用银行承兑汇票方式结算货款，收到的增值税专用发票上注明货物价款75000元，增值税税率为17%，增值税税额为12750元，材料已验收入库。甲企业开出一张期限为3个月、面值为87750元的不带息银行承兑汇票，用于支付上述款项。此外，B企业还用银行存款支付手续费50元。要求：根据上述经济业务，进行账务处理。不带息票据25甲企业2013年1月17日发生以下业务：不带息票据251.2013年1月17日，开出银行承兑汇票，并支付银行手续费借：库存商品/原材料——木材75000

应交税费——应交增值税（进项税额）12750

贷：应付票据——E企业87750借：财务费用50

贷：银行存款502.2012年4月17日，甲小企业票据到期，分为两种情况（1）按时到期偿还票据 借：应付票据——E企业87750

贷：银行存款87750（2）当企业没有能力偿付票据时 借：应付票据——E企业87750

贷：短期借款（应付账款，商业承兑）87750 261.2013年1月17日，开出银行承兑汇票，并支付银行手续费利率的确定：利率一般是年利率：月利率=年利率/12日利率=年利率/360

带息的票据：按照权责发生制不跨年度的带息票据，利息可以到期时一次计提并计入财务费用；跨年度的带息票据，应在年末计提已产生的利息并增加应付票据的账面余额。计提利息账务处理：借：财务费用贷：应付利息带息票据27利率的确定：利率一般是年利率：带息的票据：按照权责发生制带息补充例题某企业2011年11月1日购入材料一批，货款50000元，增值税8500元，价税款当日签发并承兑一张为期3个月面额为58500元的带息票据结算，年利率6%，材料已验收入库。要求：编制相应会计分录。（1）2011年12月31日，计算利息（跨年度58500×6%÷12×2）借：财务费用585贷：应付利息585（2）2012年2月1日到期付款时：借：应付票据58500应付利息585财务费用292.50贷：银行存款59377.5028补充例题某企业2011年11月1日购入材料一批，货款5001.开出承兑应付票据借：原材料（在途物资等）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.支付银行承兑汇票的手续费借：财务费用贷：银行存款3.带息票据跨年度计提利息

借：财务费用贷：应付利息4.到期偿付应付票据借：应付票据贷：银行存款5.应付票据到期无力偿还

借：应付票据贷：应付账款（商业承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票）应付票据核算291.开出承兑应付票据应付票据核算29应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应单位的款项。（赊购，商业信用）赊购时：借：原材料/在途物资/库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款偿还款项：借：应付账款贷：银行存款无法支付应付账款：借：应付账款贷：营业外收入30应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支种类概念及表现形式核算方法商业折扣销货方为鼓励客户多购买商品而在商品标价上给予的价格减让（促销）如：9折，8折按扣除商业折扣之后的净额确认销售收入（净价法）现金折扣销货方为鼓励购货方尽早偿付现款而提供奖励如：2/10、1/20、n/30按扣除现金折扣之前的总额确认销售收入（总价法）

销售折扣的种类31种类概念及表现形式核算方法商业折扣销货方为鼓励客户案例珠江公司和南方公司均为增值税一般纳税人。2012年5月1日珠江公司向南方公司购入A材料100件。该设备不含税价款3000元/件，因一次性购买数量较多，因此双方协商给预10%的折扣（即9折）。南方公司已按上述价款开出的增值税专用发票。款项暂未支付。请为珠江公司进行相应账务处理。

商业折扣—折扣后净额入账应付账款的核算32商业折扣—折扣后净额入账应付账款的核算32珠江公司账务处理：借：原材料270000应交税费—应交增值税（进项税额）45900贷：应付账款315900南方公司账务处理：借：应收账款315900贷：主营业务收入270000应交税费—应交增值税（销项税额）45900实际买价（折扣后）=3000×90%×100=270000元增值税=270000×17%=45900元应付账款的核算33珠江公司账务处理：实际买价（折扣后）=3000×90现金折扣——折扣前总额入账案例：珠江公司是增值税一般纳税人。2012年7月1日向南方公司购入一批材料，价款l00000元，增值税l7000元，取得增值税专用发票，款项未支付。双方约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。并约定计算现金折扣时不考虑增值税。请为珠江公司进行各种折扣条件的账务处理。

应付账款的核算34现金折扣——折扣前总额入账案例：应付账款的核算34

7月1日购入借：原材料100000应交税费—应交增值税（进项税额）11700贷：应付账款117000如珠江公司在10内（7.1-7.10)付款，则享受2%的折扣现金折扣=100000×2%=2000元实际支付款项=117000-2000=115000元

借：应付账款117000贷：银行存款ll5000财务费用2000珠江公司（购货方）账务处理357月1日购入如珠江公司在10内（7.1-7.10)付款，如在20内（7.11-7.20)付款，则享受1%的折扣现金折扣=100000×1%=1000元实际支付款项=117000-2000=116000元

借：应付账款117000贷：银行存款ll6000财务费用1000如该客户超过20日付款（信用期30天）则无折扣实际支付款项=117000元借：应付账款ll7000贷：银行存款ll7000珠江公司（购货方）账务处理36如在20内（7.11-7.20)付款，则享受1%的折扣如

7月1日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款117000贷：主营业务收入l00000应交税费——应交增值税（销项税额）17000如该珠江公司在10内（7.1-7.10)付款，则享受2%的折扣现金折扣=100000×2%=2000元实际收取款项=117000-2000=115000元

借：银行存款ll5000财务费用2000贷：应收账款ll7000南方公司（销售方）账务处理377月1日销售实现时，按销售总价确认收入如该珠江公司在10收到部分预收款

发出商品收到剩余货款及税款

结转成本

借：银行存款贷：预收账款借：预收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品预收账款

按照合同规定向购货单位预收的款项采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。38收到部分预收款发出商品收结转成本借：银行存款甲公司5月20日向乙公司预收货款200000元。6月2日按合同规定向乙公司发出商品1500件，增值税专用发票上注明价款300000元，增值税51000元。6月20日乙公司补付货款151000元。款项收妥。1、5月20日预收货款（未满足确认收入的五个条件）借：银行存款200000贷：预收账款2000002、6月2日发出商品借：预收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费-应交增值税（销项税额）510003、6月20日补付货款借：银行存款151000贷：预收账款151000补充例题39甲公司5月20日向乙公司预收货款200000元。1、5月如果企业预收账款不多，也可以不设置“预收账款”科目，而将预收的款项直接计入“应收账款”科目贷方。

预收账款

40如果企业预收账款不多，也可以不设置“预收账款”科目，预收账款交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易应付账款挂账信用在购货环节产生应付票据票据信用预收账款——在销售环节产生非商品交易其他应付款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系应付款项比较41交易类型账户设置信用类型产生环节商品应付账款挂账信用在购货环应付职工薪酬P137职工薪酬指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工在职期间（如工资）和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。42应付职工薪酬P137职工薪酬指企业为获得职工提供的服务而给予该员工薪酬总额是多少？实际拿到工资是多少？住房公积金、各项社保等一共缴纳多少？43该员工薪酬总额是多少？43职工薪酬P137（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（五险）（4）住房公积金；（一金）（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）.（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。44职工薪酬P137（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；44应付职工薪酬主要内容工资费用的核算和发放福利费、社会保险、住房公积金等计提及缴纳非货币性福利计算和发放向职工提供企业支付了补贴的商品或劳务解除劳动关系补偿45应付职工薪酬主要内容工资费用的核算和发放45应付职工薪酬的核算—按谁受益谁负担原则46应付职工薪酬的核算—按谁受益谁负担原则46

核算要点各项工资等费用由人员所在部门承担如：生产成本（生产工人）制造费用（车间人员）管理费用（管理人员）养老保险、医疗保险、住房公积金等由企业和个人共同承担个人部分企业在发放工资时代扣与企业部分一同上交相应部门除工资外，企业还需为职工购买社会保险、住房公积金、即“五险一金”职工福利费、工会经费、职工教育经费等各项薪酬核算要点47核算要点各项工资等费用由人员所在部门承担养老保险、医疗保险20×8年6月，安吉公司当月应发工资2000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件。例题9-2P1394820×8年6月，安吉公司当月应发工资2000万元，其中：生应计入生产成本的职工薪酬金额＝1000＋1000×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%）＝1400万

应计入制造费用的职工薪酬金额＝200＋200×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%）＝280万应计入管理费用的职工薪酬金额＝360＋360×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%）＝504万应计入销售费用的职工薪酬金额＝100＋100×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%）＝140万应计入在建工程成本的职工薪酬金额＝220＋220×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%）＝308万应计入无形资产成本的职工薪酬金额＝120＋120×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%）＝168万例题9-2P13949应计入生产成本的职工薪酬金额＝1000＋1000×（10（1）2008年6月31日计算各项薪酬借：生产成本1400

制造费用2800

管理费用5040

销售费用1400

在建工程3080

研发支出—资本化支出1680

贷：应付职工薪酬—工资2000

—职工福利[2000×2%]40

—社会保险费[2000×（10%＋12%＋2%）]480

—住房公积金[2000×10.5%]210

—工会经费[2000×2%]40

—职工教育经费[2000×1.5%]30例题9-2P13950（1）2008年6月31日计算各项薪酬例题9-2P1395例题9-2P139接上例除上述资料外，该企业由个人承担医疗保险费，养老保险费、失业保险费和住房公积金，分别为工资总额2%、5%、1%、4%，个人所得税5万元由企业代扣代缴从工资中扣除。要求：进行相应账务处理。

提示：包括以下业务发放工资上缴各项保险、个人所得税等拨付工会经费等支付福利费、职工教育经费等51例题9-2P139接上例提示：包括以下业务51（2）2008年6月31日发放工资时：借：应付职工薪酬—工资2000贷：银行存款1755其他应付款—社会保险费160--住房公积金80应交税费—应交个人所得税5（3）2008年7月10日，向有关部门上交各项费用及个人所得税：借：应付职工薪酬--养老保险480--住房公积金210其他应付款--养老保险160--住房公积金80应交税费-应交个人所得税5贷：银行存款93552（2）2008年6月31日发放工资时：（3）2008年7接上例2008年7月2日，向工会拨付本月计提工会经费，已取得工会专用收据。借：应付职工薪酬—工会经费40万贷：银行存款40万接上例2008年7月10日，财务部王会计参加《企业会计准则》培训，报销费用500元，经审核无误支付。借：应付职工薪酬—职经教育经费500贷：库存现金500

53接上例接上例53接上例2008年7月8日，向职工食堂拨付伙食补贴10万元。借：应付职工薪酬—职工福利费10贷：银行存款10

54接上例54非货币性职工福利（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。①企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工的（例如企业以自产的毛巾、手机等发放给职工）——应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常销售商品相同（视同销售）。②以外购商品作为非货币性福利发放给职工的——应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，但不确认为收入55非货币性职工福利（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利非货币性职工福利（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的——应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的——应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。注：此时不存在计提折旧的问题。56非货币性职工福利（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使企业以自产或外购商品发放给职工作为非货币性福利自产产品：视同销售；但是需先通过“应付职工薪酬—非货币性福利”核算；决定发放实际发放：

借：生产成本借：应付职工薪酬—非货币性福利管理费用贷：主营业务收入 贷：应付职工薪酬应交税费—应交增值税（销）—非货币性福利同时：借：主营业务成本贷：库存商品非货币性职工福利57企业以自产或外购商品发放给职工作为非货币性福利决定发放以外购商品作为非货币性福利发放给职工的外购商品：增值税不可以抵扣应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，但不确认为收入。决定发放购买时：注意增值税不能抵扣

借：生产成本借：应付职工薪酬—非货币性福利管理费用等贷：银行存款 贷：应付职工薪酬—非货币性福利非货币性职工福利58以外购商品作为非货币性福利发放给职工的决定发放某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，某公司适用的增值税税率为17％；某公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17％。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。彩电的售价总额=7000×85+7000×15=595000+105000=700000(元)彩电的增值税销项税额=7000×85×17％+7000×15×17％

=101150+17850=119000(元)P140【例9—3】59某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月决定发放借：生产成本696150

管理费用122850

贷：应付职工薪酬——非货币性福利81900085×7000（1+17%）15×7000（1+17%）彩电发放：借：应付职工薪酬——非货币性福利819000

贷：主营业务收入700000

应交税费一一应交增值税(销项税额)119000

借：主营业务成本500000

贷：库存商品50000060决定发放85×7000（1+17%）15×7000（1电暖气

电暖气的售价金额=500×85+500×15=42500+7500=50000(元)电暖气的进项税额=500×85×17％+500×15×17％=7225+1275=8500(元)公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本49725

管理费用8775

贷：应付职工薪酬——非货币性福利58500购买电暖气时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬——非货币性福利58500

贷：银行存款5850061电暖气电暖气的售价金额=500×85+500×15=425

企业将拥有或租赁的住房无偿提供给职工使用：非货币性职工福利拥有的：根据受益对象，将折旧计入相关资产成本或当期损益，并同时确认职工薪酬；难以认定受益对象的，计入当期损益（管理费用），同时确认职工薪酬。租赁的：根据受益对象，将应付的租金计入相关资产成本或当期损益，确认职工薪酬；62企业将拥有或租赁的住房无偿提供给职工使用：非货币性职工福利无偿向职工提供住房等固定资产使用的借：生产成本/管理费用/制造费用（应计提的折旧）贷：应付职工薪酬——非货币性福利同时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧租赁住房等资产供职工无偿使用的借：生产成本、管理费用、制造费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利同时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款/其他应付款非货币性职工福利63无偿向职工提供住房等固定资产使用的借：生产成本/管理费用/某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司部门共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4000元。P141【例9—4】借：管理费用32500

贷：应付职工薪酬—非货币性福利[500×25＋4000×5]32500借：应付职工薪酬—非货币性福利32500

贷：累计折旧12500

其他应付款（后付）/银行存款（先付）2000064某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副企业购买了商品或劳务，购买的价格比较贵，但是以比较便宜的价格卖给职工，那么这个差额也属于职工薪酬。处理原则如下：（1）规定了获得商品或劳务后职工应提供服务年限的：通过“长期待摊费用”核算，并在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益；（2）未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限的：直接计入当期损益。

向职工提供企业支付了补贴的商品或劳务P14165企业购买了商品或劳务，购买的价格比较贵，但是以比较便宜的价格20×8年1月，某公司为留住人才，将以每套100万元的价格购买并按照固定资产入账的50套公寓，以每套60万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层20套，出售给一线生产工人30套。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年，不考虑相关税费。补充例题

6620×8年1月，某公司为留住人才，将以每套100万元的价格购公司出售住房时，应作如下账务处理：借：银行存款（60×50）300

长期待摊费用（40×50）200

贷：固定资产（100×50）5000出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用，并作如下账务处理：

借：生产成本（40×30÷10）120

管理费用（40×20÷10）80

贷：应付职工薪酬—非货币性福利200借：应付职工薪酬—非货币性福利200

贷：长期待摊费用20067公司出售住房时，应作如下账务处理：67辞退福利包括两方面的内容：(1)在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；(2)职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。①计算应付补偿：借：管理费用(不按受益对象）贷：应付职工薪酬—应付劳动补偿②实际支付补偿：借：应付职工薪酬—应付劳动补偿贷：银行存款、库存现金等科目解除劳动关系给予职工的补偿68辞退福利包括两方面的内容：①计算应付补偿：②实际支付补偿：丙公司因缩小经营规模解聘一批员工，按劳动法规定一次性给予该批员工20万元补偿，其中生产工人15万，管理人员5万元。请做相应会计处理。补充例题①计算应付补偿：借：管理费用20万贷：应付职工薪酬—应付劳动补偿20万②实际支付补偿：

借：应付职工薪酬—应付劳动补偿20万贷：银行存款/库存现金等20万69丙公司因缩小经营规模解聘一批员工，按劳动法规定一次性给予该批应交税费应交增值税应交营业税应交消费税应交资源税应交所得税应交土地增值税应交城市维护建设税应交房产税应交土地使用税应交车船使用税等70应交税费应交增值税70补充内容-我国税收实体法体系

由19个税收法律、法规组成。主体税流转税类（间接税）增值税、消费税、营业税、关税所得税类（直接税）企业所得税、个人所得税非主体税财产和行为税类房产税、车船税、印花税、契税资源税类资源税、土地增值税、城镇土地使用税特定目的税类固定资产投资方向调节税（暂缓征税）、筵席税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税71补充内容-我国税收实体法体系由19个税收法律、法规组成。主增值税和营业税征税范围

72增值税和营业税征税范围72受托加工与修理修配业批发与零售业电力、燃气及水的生产和供应业交通运输、仓储及邮政信息传输、计算机服务和软件业住宿和餐饮业金融业房地产业租赁和商务服务业制造业、采矿业建筑业与房地产业文化、教育与娱乐业消费税增值税营业税城建税主要流转税的征收范围73受托加工与修理修配业批发与零售业电力、燃气及水的生产和供应业应交增值税主要内容增值税基本原理一般纳税人税款计算及账务处理进项税额核算进项税额转出核算销项税额核算出口退税核算交纳增值税核算小规模纳税人税款计算及账务处理74应交增值税主要内容增值税基本原理74购进阶段生产销售阶段价税分离：借：原材料1000

应—增（进）170

贷：银行存款1170按不含税销售额计算：借：银行存款2340

贷：主营业务收入2000

应—增（销）340增值额（2000-1000）×税率17%=销项税额340－进项税额170增值税基本原理：增值税基本原理=-75购进阶段生产销售阶段价税分离：按不含税销售额计算：增值额×

增值税纳税人，是指在我国境内销售货物，提供及加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。一般纳税人（增值税发票，税率一般17%）小规模纳税人（普通发票，3%）达到或超过以下标准，并且会计核算健全生产（或劳务）企业年应税销售额在50万元以上批发或零售企业年应税销售额在80万元以上增值税的纳税人及其分类76增值税纳税人，是指在我国境内销售货物，提供及加工、修理修一般纳税人当期应纳增值税额的计算应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额销售方收取购货方支付应税销售额×税率（17%、13%、0）同一业务中：销售方的销项税额就是购进方的进项税额77一般纳税人当期应纳增值税额的计算应纳增值税额＝当期销项税额

账户设置

应交税费

——未交增值税

——应交增值税总账明细账（三栏式）明细账（多栏式）78账户设置应交税费总账明细账（三栏式）明细账（多栏式）

应交税费-应交增值税明细账(一般纳税人）79应交税费-应交增值税明细账(一般纳税人）79一般纳税人的主要账务处理80一般纳税人的主要账务处理80国内采购物资

准予从销项税额中抵扣的进项税额项目（2）计算抵扣：①免税农产品（13%）②废旧物资（10%）③运输费（7%）（1）以票抵扣：①增值税专用发票；②海关的完税凭证。进项税额=买价×扣除率

凭证不合格，不允许抵扣！81国内采购物资准予从销项税额中抵扣的进项税额项目（2）计算购进固定资产增值税小规模纳税人不能抵扣，计入固定资产成本一般纳税人动产不动产可以抵扣，不计入成本不能抵扣，计入固定资产成本购进时进项税可抵扣，领用库存材料进项税不用转出购进时进项税不能抵扣，领用库存材料进项税需转出购进固定资产增值税处理82购进固定资产增值税小规模纳税人不能抵扣，计入固定资产成本一国内采购物资

借：在途物资、材料采购、原材料等科目应交税费—应交增值税—进项税额（根据专用发票上注明的可抵扣的增值税额）贷：应付账款、应付票据、银行存款等科目

企业从国内采购物资时，根据专用发票上记载的应计入采购成本的金额：83国内采购物资借：在途物资、材料采购、原材料等科目企业从国A公司向B公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款60000元，增值税10200元，运杂费1800元(无发票），包装费300元，款项均以银行存款支付。请为A公司做购进账务处理一般纳税人处理借：固定资产62100

应交税费-应交增值税（进项税额）10200

贷：银行存款72300小规模纳税人处理（或A公司是一般纳税人，但未取得增值税专用发票）借：固定资产72300

贷：银行存款72300补充例题-购进货物或资产处理84A公司向B公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票国内采购物资

购入免税农产品：永明公司2008年2月份购进免税农产品一批，买价为80000元，产品已验收人库，规定的扣除率为13％，价款尚未支付。会计处理如下：

借：原材料69600应交税费—应交增值税（进）10400

贷：应付账款8000080000*（1-13%）80000*13%85国内采购物资购入免税农产品：永明公司2008年2月份甲公司向A公司购进材料取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票，材料已验收，款项均支付。请做相应账务处理

借：原材料65.58应交税费-应交增值税（进项税额）10.62贷：银行存款76.2课堂练习10.2+6*7%86甲公司向A公司购进材料取得增值税专用发票，注明支付的货借：接受(购买）应税劳务永明公司4月份发出材料40000元，委托市机械制造厂加工工具、模具一批，同月收回加工完毕的工具、模具，取得对方开具的增值税专用发票，注明加工费用15000元，增值税额2550元，款项以支付。会计处理如下：接受的修理修配劳务（1）4月份发出材料时：借：委托加工物资40000贷：原材料40000(2)支付加工费及增值税时：借：委托加工物资15000应交税费—应交增值税(进)2550贷：银行存款17550接受的加工劳务87接受(购买）应税劳务永明公司4月份发出材料40000元，进项税额转出

不予抵扣的进项税项目：

已经抵扣的要做进项转出处理。否则少纳增值税，属偷税行为，按偷税予以处罚用于非应税项目的购进货物或应税劳务的进项税额。用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。非正常损失购进货物的进项税额。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。88进项税额转出不予抵扣的进项税项目：已经抵扣进项税额转出

借：待处理财产损溢（非常损失）在建工程（转工程用）应付职工薪酬—应付福利费（转职工福利）贷：原材料库存商品应交税费—应交增值税(进项税额转出)进项税额转出：①成本×税率；②分不清的按公式89进项税额转出借：待处理财产损溢（非常损失）进项税额转出：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。因管理不善毁损原材料一批，该批原材料的实际成本为20万元，增值税额为3.4万元。借：待处理财产损溢23.4贷：原材料20

应交税费—应交增值税（进项税额转出）3.4该材料购进时其进项税额已抵扣，因管理不善毁损发生毁损，原进项税额不能抵扣，需作进项税额转出。补充例题90甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料借：2012年10月20日某企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明的增值税额为340000元，材料价款2000000元。材料已入库，款项已付。2012年11月2日，企业将上述原材料用于建设办公楼工程请做相应会计处理10月20日购进：借：原材料2000000应交税费-应交增值税（进项税额）340000（已抵扣）贷：银行存款2340000补充例题912012年10月20日某企业购入原材料一批，增值税专用发票上11月2日工程领用借：在建工程（转工程用）2340000贷：原材料2000000应交税费—应交增值税(进项税额转出)340000补充例题如10月20日直接购买用于工程，可以直接如下处理借：在建工程/工程物资2340000贷：银行存款23400009211月2日工程领用补充例题如10月20日直接购买用于工程可以抵扣的进项税额产成品原材料原材料直接服务于产成品购买的货物用于非增值税应税项目进项税额不能抵扣货物或产品因管理不善发生损失其进项税额不能抵扣。如已抵扣，要做进项税额转出处理应交增值税＝当期销项－当期进项外购的货物93可以抵扣的进项税额产成品原材料原材料直接购买的货物用于非增值购买的货物用于：对外投资；分配给股东或投资者；无偿赠送他人。购买货物用于：非应税项目在建工程集体福利个人消费非常损失等如果购买的货物出企业这个圈全部要视同销售

如果购买的货物没有出企业这个圈就是进项转出视同销售行为购买货物企业

怎样区分购买的货物存在视同销售和进项税转出的界限问题？94如果购买的货物如果购买的货物视同销售行为购企业销售货物或者提供应税劳务销售货物销售货物，是指在中华人民共和国境内有偿转让货物的所有权。包括电力、热力、气体在内。提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务，是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。借：应收账款、应收票据、银行存款贷：主营业务收入、其他业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)

95销售货物或者提供应税劳务销售货物借：应收账款、应收票据、银某企业销售产品一批，货款32万元，增值税额为54400元；同时取得修配业务收入5000元，增值税850元。提货单和专用发票等结算单已交给购货方，款项尚未收到。要求：编制有关会计分录

借：应收账款380250贷：主营业务收入320000其他业务收入5000应交税费—应交增值税（销项税额）55250补充例题96某企业销售产品一批，货款32万元，增值税额为54400元；视同销售行为企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，应视同对外销售物资处理，计算应交增值税97视同销售行为企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福视同销售账务处理：借：长期股权投资（投资）营业外支出（捐赠）

应付职工薪酬—应付福利费贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费――应交增值税（销项税额）

――应交消费税借：主营业务成本贷：库存商品98视同销售账务处理：借：长期股权投资（投资）98甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本200万元，假设售价和计税价格均为220万元。该产品的增值税税率为17%。对外投资转出计算的销项税额=220×17%=37.4（万元）

借：长期股权投资2574000

贷：主营业务收入2200000

应交税费—应交增值税（销项税额）374000借：主营业务成本2000000

贷：库存商品2000000补充例题99甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协视同销售行为自产的货物不管是对内还是对外，都视同销售，如：集体福利、对外投资、赠送等。只外购的货物才存在进项税额转出的问题，自产的货物不存在进项税额转出的问题。自产的货物100视同销售行为自产的货物不管是对内还是对外，都视同销售，只外购出口退税

企业出口适用零税率的货物，即销项税为0，免抵退的都是购买出口货物的进项税。101出口退税企业出口适用零税率的货物，即销项税为0，免抵

借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费—未交增值税月末结转增值税企业月终企业“应交增值税”明细科目的贷方合计数额大于借方合计数额的差额即为企业当月应缴纳的增值税额，当月由于的应纳税额通常在次月缴纳，因而应通过“转出未交增值税”科目处理。将当月发生的应缴未缴增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。102借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)月末结转增值结转多交增值税

借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税(转出多交增值税)月末结转增值税经过结转后，月末“应交税金—应交增值税”账户的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。月终，企业应将本月实际多交的增值税（指“应交增值税”借方中“已交税金”栏数额大于“应交增值税”贷方合计的余额）自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。103结转多交增值税借：应交税费—未交增值税月末结转增值税经

借：应交税费—应交增值税(已交税金)贷：银行存款(1)当月缴纳当月的增值税：

(2)若当月缴纳以前各期未交增值税：

借：应交税费—未交增值税贷：银行存款交纳增值税104借：应交税费—应交增值税(已交税金)(1)当月缴纳当月的增

某企业1月份购进商品等支付的增值税进项税额为34000元，本月销售商品等发生的销项税额为51000元。假定1月份月初没有未抵扣以及欠交或多交的增值税，也没有其他涉及增值税的业务。1月份上交增值税为10000元。该企业2月份购进商品等支付进项税额25000元，销售商品等发生的销项税额为20000元，除此以外，2月份该企业没有发生其他涉及增值税的业务。1月份应交增值税＝销项税额－进项税额＝51000－34000＝17000元补充例题105某企业1月份购进商品等支付的增值税进项税额为34000元①1月份交纳增值税10000元时：借：应交税费—应交增值税(已交税金)10000贷：银行存款10000②月终结转应交未交增值税7000元时：借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)7000贷：应交税费—未交增值税7000补充例题106①1月份交纳增值税10000元时：借：应交税费—应交增值税(2月份应纳交增值税＝销项税额－进项税额＝20000－25000＝-5000元表示有未抵扣的增值税5000元，留待以后月份抵扣应交税费-应交增值税科目借方余额为5000元。

如2月份交纳1月份欠交的增值税7000元：借：应交税费—未交增值税7000贷：银行存款7000补充例题1072月份应纳交增值税＝销项税额－进项税额如2月份交纳1月份欠

应交税费-应交增值税明细账(一般纳税人）108应交税费-应交增值税明细账(一般纳税人）108甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。该企业2013年1月应交增值税明细账无余额，未交增值税贷方余额8500元.1月份发生下涉及增值税的经济业务：（1）购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的价款为80000元，增值税税额为13600元。该批原材料已验收入库，货款用银行承兑汇票支付。（2）销售A商品一批，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为17000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出并承兑的商业承兑汇票。（3）正在建造中的厂房领用生产用库存原材料10000元，应由该批原材料负担增值税税额为1700元。（4）仓库因管理不善发生火灾意外，损毁原材料一批，价值5000元，应由该批原材料负担的增值税税额为850元。（5）用银行存款12000元缴纳增值税，其中包括上月未交增值税8500元。（6）月末将本月应交未交或多交增值税转入未交增值税明细科目。要求：根据上述业务编制相应的会计分录。补充例题109甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。该企业2013（1）借：原材料80000

应交税费——应交增值税（进项税额）13600

贷：应付票据93600（2）借：应收票据117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（3）借：在建工程11700

贷：原材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700（4）借：待处理财产损溢5850

贷：原材料5000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）850（5）借：应交税费——应交增值税（已交税金）3500

应交税费——未交增值税8500

贷：银行存款12000（6）月末应交增值税余额=(17000+1700+850)-(13600+3500)=2450元借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)2450

贷：应交税费——未交增值税2450补充例题110（1）借：原材料（1）借：原材料60

应交税费——应交增值税（进项税额）10.2

贷：应付票据70.2（2）借：长期股权投资47.97贷：其他业务收入41

应交税费――应交增值税（销项税额）6.97

借：其他业务成本41贷：原材料41（3）借：应收账款23.4

贷：主营业务收入20

应交税费——应交增值税（销项税额）3.4

借：主营业务成本16贷：库存商品16多选题第4

111（1）借：原材料（4）借：在建工程35.1

贷：原材料30

应交税费——应交增值税（进项税额转出）5.1（5）借：待处理财产损溢10

贷：原材料10（非管理不善导致材料毁损，增值税可抵扣不用转出）（6）借：应交税费——应交增值税（已交税金）1贷：银行存款1月末应交增值税余额=(6.97+3.4+5.1)-(10.2+1)=4.27借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)4.27

贷：应交税费——未交增值税4.27多选题第4

P154112多选题第4P154112特点只能开具普通发票、不能开具增值税专用发票实行简易办法计算应纳税额销售额为不含税销售额应纳税额＝应税销售额×征收率含税销售额÷（1+征收率）统一为3%小规模纳税人113特点只能开具普通发票、实行简易办法计算应纳税额销售额为不含税

会计处理购入销售销售商品:借:银行存款等贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税小规模纳税企业：购入支付增值税额，直接计入有关货物或劳务成本，不得抵扣购入物资：借：原材料贷：银行存款等小规模纳税人“应交税费—应交增值税”账户采用三栏式账页格式，不需设置前述各专栏项目。114购入销售销售商品:小规模纳税企业：小规模纳税人“应交小规模纳税人的主要账务处理115小规模纳税人的主要账务处理115某企业被核定为小规模纳税人，本期购入原材料，增值税专用发票上记载的原材料成本为500000元，支付的增值税为85000元，企业开出商业承兑汇票，材料尚未收到.该企业本期销售产品，含税价格为800000元，货款尚未收到。请做相应会计处理购入：借：在途物资585000贷：应付票据585000补充例题116某企业被核定为小规模纳税人，本期购入原材料，增值税专用发票上某食品加工企业为小规模纳税人。2月份取得销售收入16960元；直接从农户购入农产品价值6400元，支付运输费600元，当月支付人员工资3460元。该企业当月应缴纳的增值税税额为（）元。【解析】题中的销售收入是含税的，所以增值税＝16960/（1＋3%）*3%＝493.98元；小规模纳税人不得抵扣进项税，