会计调整课件

第14章会计调整第14章会计调整本章主要内容第一节或有事项及其披露第二节会计变更与会计更正及其披露第三节资产负债表日后事项及其披露第四节关联方与关联方交易及其披露本章主要内容第一节或有事项及其披露第一节或有事项及其披露一、或有事项的特征和内容（一）定义

过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。（二）特征

1、过去交易或事项形成的；

2、结果具有不确定性；

3、结果须由未来事项决定。（三）内容第一节或有事项及其披露一、或有事项的特征和内容第一节或有事项及其披露未决诉讼和仲裁、债务担保、质量保证、承诺、环境污染整治、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现等事项。（四）或有负债与或有资产或有事项大多数表现为或有负债，也有少数表现为或有资产。1、或有负债或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生第一节或有事项及其披露未决诉讼和仲裁、债务担保、质量保证第一节或有事项及其披露予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不时很可能导致经济利益流出企业或改义务的金额不能可靠地计量。也就是说，或有负债有两种：潜在义务和现时义务。其中现时义务有两个特征：①不时很可能导致经济利益流出企业。不是很可能是指可能性不超过50%（含50%），如债务担保常常是这种情况。②金额不能可靠地计量。第一节或有事项及其披露予以证实；或过去的交易或事项形成的第一节或有事项及其披露或有负债无论是潜在义务或是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能再会计报表内容予以确认，但应按相关规定在报表附注中披露。随着时间的推移和事态的进展，或有负债可能会转化为很可能导致经济利益流出企业，且流出额能够可靠估计的现时债务，从而符合负债确认条件，应当作为预计负债确认。2、或有资产或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发第一节或有事项及其披露或有负债无论是潜在义务或是现时义务第一节或有事项及其披露生予以证实。或有资产也不符合资产确认条件，也不能在报表内容确认，如果很可能给企业带来经济利益流入，才需要在报表附注中披露。二、预计负债的确认与计量原则（一）预计负债的确认或有负债只有在同时符合下列条件时，才能确认为预计负债：1、或有负债产生的义务是企业的现时义务；现时义第一节或有事项及其披露生予以证实。第一节或有事项及其披露务是指企业目前已承担，将来必须履行的义务。2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业；很可能是指可能性大于50%而小于95%的情形。3、该义务的金额能够可靠地计量。（二）预计负债的计量预计负债的计量主要设计下列两个方面：最佳估计数的确定和预期可获得补偿额的确定。1、最佳估计数的确定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数分以下两种第一节或有事项及其披露务是指企业目前已承担，将来必须履行第一节或有事项及其披露情况确定：A、所需支出存在一个连续范围，且范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限的的平均数确定。B、所需支出不存在一个连续范围，或者范围内各种结果发生的可能性不相同，则最佳估计数按下列方法确定：预计负债涉及单个项目最佳估计数按照最可能发生的金额确定；预计负债涉及多个项目最佳估计数按照各种可能结第一节或有事项及其披露情况确定：第一节或有事项及其披露果×相关概率确定。2、预期可获得的补偿企业清偿预计负债所需支出的全面或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有的基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿额不应当超过预计负债的账面价值。3、预计负债计量时需要考虑的其他因素①风险和不确定性：风险越大，负债额越大。②货币时间价值：预计负债时间较长应现值计量。第一节或有事项及其披露果×相关概率确定。第一节或有事项及其披露③未来事项：有足够证据表明将会发生的未来事项，在预计负债计量时应予考虑。④资产负债表日对预计负债的复核：由确凿证据表明预计负债账面价值已不符合实际时，应当进行调整。例如：A公司涉嫌侵权而成为被告，根据法律顾问的意见，A公司很可能败诉，预计赔款额外负担100万元，预计诉讼费2万元，目前案件尚未判决，A公司认为没有侵权，向法院提起反诉，预计能得到补偿90万元，可能性为96%，案件尚未第一节或有事项及其披露③未来事项：有足够证据表明将会发生第一节或有事项及其披露判决。在利润表中按净额列示：管理费用20000

营业外支出100000（100-90=10万元）三、预计负债的账务处理（一）发生预计负债时：1、未决诉讼、对外提供担保引起的预计负债：借：营业外支出/管理费用贷：预计负债第一节或有事项及其披露判决。第一节或有事项及其披露2、产品质量保证引起的预计负债

A、借：销售费用贷：预计负债B、实际发生保修费时：借：预计负债 贷：银行存款/其他应付款贷：原材料/应付职工薪酬C、保修期满时：借：预计负债贷：销售费用第一节或有事项及其披露2、产品质量保证引起的预计负债第一节或有事项及其披露3、亏损合同①什么是亏损合同？是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。这里的成本，是履行合同的最低净成本，即履行该合同的成本与不履行该合同要发生的补偿或处罚两者中的较低者。②亏损合同确认为预计负债的条件待执行合同变成了亏损合同的，如果与该合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时第一节或有事项及其披露3、亏损合同第一节或有事项及其披露满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，亏损合同应当确认预计负债。注意：（1）如果与该合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，通常不存在现时义务，不应确认预计负债。（2）待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不确认预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件第一节或有事项及其披露满足该义务很可能导致经济利益流出企第一节或有事项及其披露时，应当确认预计负债。例：甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售100件商品，单位成本估计为1100元，合同单价2000元；如4月未交货，延迟交货的商品单价降为1000元。2007年12月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供90件商品，其余10件尚未投入生产，估计在2008年5月交货。（假定签约时商品尚未存在）借：营业外支出1000

贷：预计负债1000（1000=100*10）第一节或有事项及其披露时，应当确认预计负债。第一节或有事项及其披露将来履行合同结转销售成本时：借：预计负债1000

贷：库存商品1000如果上述例中100件商品签约时已经确定售价为1000元，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），则不确认预计负债，应在2007年末确认资产减值损失1000元[100×（1000-1100）]。借：资产减值损失1000

贷：存货跌价准备1000第一节或有事项及其披露将来履行合同结转销售成本时：第一节或有事项及其披露4、重组义务(1)重组事项重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：①出售或终止企业的部分业务；②对企业的组织结构进行较大调整；③关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。第一节或有事项及其披露4、重组义务第一节或有事项及其披露（2）重组义务确认为预计负债的条件①企业承担了重组义务，包括有详细、正式的重组计划；该重组计划已对外公告。②履行该义务很可能导致企业流出经济利益；③履行该义务的金额能可靠计量。例如，某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，表明该公司没有承担重组义务，不应确认预计负债；如果有关决定已经传达到受影响第一节或有事项及其披露（2）重组义务确认为预计负债的条件第一节或有事项及其披露的各方，各方预期公司将关闭该事业部，通常表明公司开始承担重组义务，同时满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。（3）重组义务确认为预计负债的会计处理借：营业外支出贷：预计负债重组义务确认为预计负债的金额是：与重组有关直接支出，但不包括留用职工的岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。第一节或有事项及其披露的各方，各方预期公司将关闭该事业部第一节或有事项及其披露四、或有事项的披露（一）预计负债的披露1、种类、形成原因、经济利益流出不确定性；2、期初、期末余额及增减变动情况；3、预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额。（二）或有负债的披露（1）种类（2）形成原因（3）经济利益流出不确定的说明（4）预计财务影响，获得补偿可能性如无法预计，应说明原因。第一节或有事项及其披露四、或有事项的披露第一节或有事项及其披露（三）或有资产的披露或有资产不能确认，只能披露，而且一般不披露。除非或有资产很可能给企业带来经济利益时才需披露。第一节或有事项及其披露（三）或有资产的披露第二节会计变更与会计更正及其披露一、会计政策变更（一）会计政策与会计政策变更概述1、会计政策的含义会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。2、企业选择和运用会计政策的原则（1）必须在国家规定的范围内，选择适用的会计政策。一般遵循三个原则：①谨慎原则②重要性原则③实质重于形式原则。第二节会计变更与会计更正及其披露一、会计政策变更第二节会计变更与会计更正及其披露（2）会计政策涉及的原则、会计基础（确认基础和计量基础）和方法必须是具体的，不是一般的。（3）企业采用的会计政策是会计核算的基础。（4）会计政策应当保持前后各期的一致性。3、常见的会计政策（1）财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据;（2）合并政策;（3）外币折算;（4）收入的确认;（5）存货的计价;（6）长期股权投资的核算;（7）坏账损失核算;（8）借款费用的处理。第二节会计变更与会计更正及其披露（2）会计政策涉及的原则第二节会计变更与会计更正及其披露4、会计政策变更企业对相同的交易或事项，由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为5、会计政策变更的条件满足下列条件之一的企业可以变更会计政策：（1）法律行政法规或国家统一会计制度要求变更；（2）变更能够提供更可靠更相关的会计信息。6、以下各项不属于会计政策变更（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；第二节会计变更与会计更正及其披露4、会计政策变更第二节会计变更与会计更正及其披露（2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策；7、政策变更处理方法的选择（1）国家要求变更政策的：①国家规定了相关核算办法的，按国家规定处理。②没有规定核算办法的，用追溯调整法处理。（2）经济环境、客观情况改变要求变更政策的，应当采用追溯调整法处理。（3）如果政策变更的累计影响数不能合理确定，无论何种原因的变更，均应采用未来适用法处理。第二节会计变更与会计更正及其披露（2）对初次发生的或不重第二节会计变更与会计更正及其披露（二）会计政策变更的会计处理1、追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法追溯调整法的运用步骤（1）计算会计政策变更累计影响数（新旧政策的税后差异之和）①找到原政策下的计算结果；第二节会计变更与会计更正及其披露（二）会计政策变更的会计第二节会计变更与会计更正及其披露②计算新政策的计算结果（用变更后的政策对原业务进行重新计算）；③计算税前差异=新政策的结果－旧政策的结果；④计算所得税的影响=税前差异×税率；⑤计算税后差异=税前差异－所得税。将各年税后差异相加就为会计政策变更累计影响数。（2）作调整分录：在分录中涉及损益类的科目，应当用“利润分配—未分配利润”代替。

第二节会计变更与会计更正及其披露②计算新政策的计算结果（第二节会计变更与会计更正及其披露（3）调整会计报表应当根据所作的会计分录，调整会计政策变更当年资产负债表的期初数和利润表以及股东权益变动表的上年数。如果属于比较期间（相邻年份）以前的政策变更，还应当调整最早期间的留存收益｛年初未分配利润=比较期间以前的政策变更累计影响数×（1－盈余公积提取率）｝。（4）附注披露①会计政策变更的性质、内容和原因；第二节会计变更与会计更正及其披露（3）调整会计报表第二节会计变更与会计更正及其披露②当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。③无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。【例】A公司2007年12月1日购入一台管理用的电子设备，原价32万，预计使用5年，预计净残值2万，直线法折旧，2008年6月25日由于设备闲置，按当时制度规定，该设备从7月份开始停止计提折旧，2009年1月1日A公司开始执行《企业会计制度》，新制度规定未使用不需用的设备也应当第二节会计变更与会计更正及其披露②当期和各个列报前期财务第二节会计变更与会计更正及其披露计提折旧，A公司的所得税用债务法核算，税率25%，按净利润的15%计提盈余公积，要求对A公司上述事项进行会计处理。本题政策变更的少提折旧（可抵减）可以计算，应用追溯调整法。（1）计算会计变更累计影响数：①原政策下折旧额2003年=3；②新政策下的各年折旧额=6；③税前差异=3；④所得税影响=3×25%=0.75⑤税后差异=3－0.75=2.25第二节会计变更与会计更正及其披露计提折旧，A公司的所得税第二节会计变更与会计更正及其披露（2）账务处理A、补提折旧：借：利润分配----未分配利润3

贷：累计折旧 3 B、冲所得税费用：借：递延所得税资产0.75

贷：利润分配----未分配利润0.75C、冲减盈余公积：借：盈余公积 0.3375（2.25×15%）贷：利润分配-未分配利润 0.3375第二节会计变更与会计更正及其披露（2）账务处理第二节会计变更与会计更正及其披露⑶调2004资产负债表的期初数： 固定资产净值-3万元；盈余公积-0.3375万元递延所得税资产＋0.75万元未分配利润-1.9125万元资产总计-2.25权益总计-2.25

（4）附注说明

2、未来使用法未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。第二节会计变更与会计更正及其披露⑶调2004资产负债表第二节会计变更与会计更正及其披露未来使用法的运用要求：将变更当期的业务按当期发生的业务对待，不追溯调整过去的业务，不需要计算会计政策变更的累计影响数，也不需要调整变更当期会计报表的期初数和上年数。但是，要在本期会计报表附注中披露。第二节会计变更与会计更正及其披露未来使用法的运用要求：第二节会计变更与会计更正及其披露二、会计估计变更（一）会计估计变更条件1、什么是会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项，以最近可利用的信息为基础所作的判断。2、会计估计的特点：1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响；2）会计估计应当利用最近（近3年）可利用的信息的资料为基础；3）会计估计不削弱会计核算的可靠性。第二节会计变更与会计更正及其披露二、会计估计变更第二节会计变更与会计更正及其披露3、常见的会计估计坏账；存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时；固定资产的耐用年限与净残值；无形资产的收益期；或有事项的估计；收入确认中的估计等。4、什么是会计估计变更会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如固定资产折旧年限由10年改为12年。第二节会计变更与会计更正及其披露3、常见的会计估计第二节会计变更与会计更正及其披露5、会计估计变更发生的原因：

1）企业据以进行估计的基础发生了变化。

2）取得了新的信息，积累更多的经验。6、常见的会计估计变更：

1）坏账提取比例的变化以及备抵法之间方法的转换；

2）存货可变现净值的改变；

3）无形资产、固定资产可收回金额的改变；

4）固定资产预计使用年限、预计净残值的改变（不包括首次改变）以及折旧方法的改变；

第二节会计变更与会计更正及其披露5、会计估计变更发生的原第二节会计变更与会计更正及其披露5）无形资产受益期的变化；6）收入确定中完工百分比的变化。（二）会计估计变更的会计处理1、应当采用未来适用法处理2、未来适用法的应用用变更后的估计对变更当期的业务进行处理，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的会计报告结果。具体来说：（1）如果会计估计的变更只影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。如加权平均法改第二节会计变更与会计更正及其披露5）无形资产受益期的变化第二节会计变更与会计更正及其披露

为先进先出法。（2）如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响应于当期以及以后各期确认。如预计折旧年限的变更。（3）企业难以对某项变更区分为会计政策变更，还是会计估计变更，则应视为会计估计变更处理。3、会计估计变更的披露A会计估计变更的内容和理由B会计估计变更的影响数C会计估计变更的影响数不易确定的理由第二节会计变更与会计更正及其披露为先进先出法。第二节会计变更与会计更正及其披露例题：甲公司2008年度实现净利润100万元，适用的所得税税率为25％，按净利润的15％计提盈余公积，所得税采用资产负债表债务法核算。由于技术进步，该公司自2008年1月1日起将一套设备的使用年限改为5年。该套设备系2005年12月28日购买并投入使用，原价81万元，预计使用年限8年，预计净残值1万元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为8年，可按直线法折旧。要求：计算2008年该套设备应计提的折旧额，以及上述会计估计变更对2008年度所得税费用和净利润的影响额。

第二节会计变更与会计更正及其披露例题：甲公司2008年度第二节会计变更与会计更正及其披露解答：原2008年折旧额=（81-1）/8=10（万元）已提折旧=10×2=20（万元）2008年应提折旧=（81-1-20）/3=20（万元）对2008年所得税的影响=（20-10）×25%=2.5（万元）（需要少交）对2008年净利润的影响=10-2.5=7.5（万元）（增加10万折旧，少交2.5万所得税，减少7.5万利润）第二节会计变更与会计更正及其披露解答：第二节会计变更与会计更正及其披露三、前期差错更正（一）前期差错的概念和内容1、前期差错的定义前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息2、前期差错包括的内容（1）计算错误第二节会计变更与会计更正及其披露三、前期差错更正第二节会计变更与会计更正及其披露（2）应用会计政策错误（3）疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响（4）存货、固定资产盘盈。（占当年末余额10%以上的盘盈）（二）前期差错更正的会计处理1、前期差错更正的会计方法（1）追溯重述法追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。适用于更正重要的会计差错。

第二节会计变更与会计更正及其披露（2）应用会计政策错误第二节会计变更与会计更正及其披露2、未来适用法对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法处理注意：（1）前期差错的重要程度应根据差错的性质和金额加以具体判断；（2）确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。（3）企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。第二节会计变更与会计更正及其披露2、未来适用法第二节会计变更与会计更正及其披露2、追溯重述法的运用该法的会计处理与追溯调整法相同。具体步骤如下：1）分析差错原因，做出更正差错的会计分录。在更正分录中，涉及损益的会计科目用“以前年度损益调整”代替，最终转入“利润分配―未分配利润”。2）调整会计报表。根据所做的会计分录调整更正差错当年资产负债表的期初数和利润表以及股东权益表的上年数。如果属于比较期间以前的差错更正，还应当调整最早期间的留存收益（未分配利润）。第二节会计变更与会计更正及其披露2、追溯重述法的运用第二节会计变更与会计更正及其披露3）附注说明：①前期差错的性质②各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额③无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。（三）补交以前期间偷税的处理企业因偷税而按规定应补交以前年度的所得税，应视同重大会计差错，按重大会计差错的规定进行会计处理。对于因偷税而支付的罚款，应计入支付当期的营业外支出，不得追溯调整前期损益。第二节会计变更与会计更正及其披露3）附注说明：第二节会计变更与会计更正及其披露支付罚款时：借：营业外支出

贷：银行存款前期会计差错更正举例第二节会计变更与会计更正及其披露支付罚款时：第三节日后事项及其披露一、日后事项概述（一）概念

资产负债表日后事项，是指资产负债表日到报告年度财务报告最终批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。1、这里的资产负债表日是指12月31日。2、财务报告最终批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。3、资产负债表日后事项包括有利或不利事项。第三节日后事项及其披露一、日后事项概述第三节日后事项及其披露4、日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关或对理解资产负债表日企业财务状况具有重大影响的事项。（二）资产负债表日后事项涵盖的期间1、报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。2、董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期与实际公布日之间发生的日后事项有关的事项，影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。第三节日后事项及其披露4、日后事项不是在这个特定期间内发第三节日后事项及其披露（三）资产负债表日后事项的内容

1、调整事项

2、非调整事项二、调整事项（一）调整事项的概念调整事项是指资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据，有助于与资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项。（二）调整事项的特点第三节日后事项及其披露（三）资产负债表日后事项的内容

第三节日后事项及其披露1、在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项。2、对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。（三）调整事项的会计处理原则对于调整事项应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。具体处理程序如下：第三节日后事项及其披露1、在资产负债表日或以前已经存在，第三节日后事项及其披露1、编制调整会计分录。对于涉及损益类的会计科目应用“以前年度损益调整”代替，对于涉及利润分配的会计科目应用“利润分配—未分配利润”代替。2、调整会计报表。根据所做的会计分录调整报告年度会计报表相关项目的期末数（资产负债表）、当期编制的会计报表相关项目的年初数和本年累计数（利润表和所有者权益变动表），但不调整现金流量表的正第三节日后事项及其披露1、编制调整会计分录。第三节日后事项及其披露表。为此，在编制调整分录时，对于收到或付出的款项，应通过“其他应收款”、“其他应付款”等过渡。[注意]对于调整事项，不需要在会计报表附注中进行披露，除法律、法规以及国家统一的会计制度另有规定外。（四）调整事项的具体会计处理方法

（一）已证实某项资产在资产负债表日已减，或为该项资产已确认的减值损失需要调整。第三节日后事项及其披露表。为此，在编制调整分录时，对于收第三节日后事项及其披露例题：甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业。2001年4月20日，甲公司2000年度的财务会计报告经董事会批准报出。采用资产负债表债务法对所得税进行核算，适用的所得税税率为２５%。2001年1月25日，甲公司收到丙企业通知，被告知丙企业因现金流量严重不足，无法持续经营而宣告破产，预计只能收回丙企业所欠200万元货款的20%。丙企业现金流量不足的情况于1999年度已经存在，且积欠甲公司的款项已超过2年。2000年度12月31日，甲公司根据第三节日后事项及其披露例题：甲股份有限公司（以下简称甲公第三节日后事项及其披露丙企业的财务状况，对应收丙企业的200万元账款计提了40%的坏账准备。假定甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。

要求：编制甲公司与调整事项相关的会计分录。答案：（1）补提坏账：

借：以前年度损益调整80

贷：坏账准备80（2）确认递延所得税资产第三节日后事项及其披露丙企业的财务状况，对应收丙企业的2第三节日后事项及其披露借：递延所得税资产２０

贷：以前年度损益调整２０（3）结转以前年度损益调整余额：

借：利润分配—未分配利润６０

贷：以前年度损益调整６０（４）冲减盈余公积：

借：盈余公积６

贷：利润分配—未分配利润６（二）发生在资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回第三节日后事项及其披露借：递延所得税资产２０

第三节日后事项及其披露例题：甲公司为增值税一般纳税企业。２００７年4月20日，甲公司200６年度的财务会计报告经董事会批准报出。采用债务法核算所得税，适用的所得税税率为２５%。公司按10%计提盈余公积。3月2日，甲公司于200６年11月销售给戊企业的一批产品因发生质量问题而被退回，同时收到了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的销售收入为800万元（不含增值税），销售成本为400万元，增值税销项税额为136万元（假定不考虑其他相关税费），该销售产品价款第三节日后事项及其披露例题：甲公司为增值税一般纳税企业。第三节日后事项及其披露（含增值税额）在销售时已经收到。退回商品已经入库，应退回的产品价款（含增值税额）尚未支付，已开具红字增值税专用发票。200６年的所得税汇算清缴在200７年4月20日完成。要求：编制甲公司与调整事项相关的会计分录。（1）借：以前年度损益调整800

应交税费—增（销）136

贷：应付账款936

第三节日后事项及其披露（含增值税额）在销售时已经收到。退第三节日后事项及其披露（2）借：库存商品400

贷：以前年度损益调整400（3）借：应交税费–应交所得税1００

贷：以前年度损益调整—所得税1００（4）借：利润分配—未分配利润３００

贷：以前年度损益调整３００（5）借：盈余公积３０贷：利润分配—未分配利润３０[应当注意]：第三节日后事项及其披露（2）借：库存商品第三节日后事项及其披露如果销售退回发生在报告年度所得税汇算清交后，则应冲减本年度应交所得税。（三）表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或对某项义务已确认的负债需要调整例题：甲公司为增值税一般纳税企业。2001年4月20日，甲公司2000年度的财务会计报告经董事会批准报出。采用债务法核算所得税，适用的所得税税率２５%。公司按10%计提盈余公积。2001年2月26日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丁企业220万元损失。甲公司和丁企业均不再上第三节日后事项及其披露如果销售退回发生在报告年度所得税汇第三节日后事项及其披露诉。2000年度财务会计报告对外报出时，220万元赔偿款已用银行存款支付。甲公司赔偿丁企业的损失，系甲公司于1999年度销售给丁企业的产品未按照合同发货所造成的。对此，丁企业通过法律程序要求甲公司赔偿部分经济损失。2000年12月31日，该诉讼案件尚未判决，甲公司估计很可能赔偿丁企业100万元，并确认了100万元预计负债。假定税法规定上述预计负债所产生的损失不允许在税前扣除。

要求：编制甲公司与调整事项相关的会计分录。

第三节日后事项及其披露诉。2000年度财务会计报告对外报第三节日后事项及其披露答案：（1）借：以前年度损益调整120

贷：其他应付款120

借：预计负债100

贷：其他应付款100

借：其他应付款220

贷：银行存款220

（2）借：以前年度损益调整25

贷：递延所得税资产25

（3）借：应交税费-应交所得税75

贷：以前年度损益调整75第三节日后事项及其披露答案：（1）借：以前年度损益调整第三节日后事项及其披露（4）借：利润分配—未分配利润70

贷：以前年度损益调整70

借：盈余公积7

贷：利润分配—未分配利润7第三节日后事项及其披露（4）借：利润分配—未分配利润7第三节日后事项及其披露一、非调整事项的概念非调整事项，是指资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项。二、非调整事项的特点

1、资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项。

2、对理解和分析财务报告有重大影响的事项。三、非调整事项的内容第三节日后事项及其披露一、非调整事项的概念第三节日后事项及其披露

一、非调整事项的概念

非调整事项，是指资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项。

二、非调整事项的特点

1、资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发

生的事项。

2、对理解和分析财务报告有重大影响的事项。

三、非调整事项的内容第三节日后事项及其披露

一、非调整事项的概念

非第三节日后事项及其披露（一）日后才发生的重大诉讼、仲裁或承诺事项（二）日后外汇汇率、税收政策、资产价格发生重大变动（三）日后发生的自然灾害导致的资产重大损失（四）日后发行的股票和债券及其他巨额投资（五）资产负债表日后资本公积转增资本（六）资产负债表日后发生巨额亏损（七）日后发生的重大企业合并或处置子公司第三节日后事项及其披露（一）日后才发生的重大诉讼、仲裁或第三节日后事项及其披露四、非调整事项的会计处理原则

对于非调整事项，应当视同当期发生的事项一样，在发生当期作出会计处理，不调整报告年度财务报告的相关数据，但是，应在报告年度财务报告的附注中披露。包括披露非调整事项的内容及其财务影响。第三节日后事项及其披露四、非调整事项的会计处理原则

第四节关联方及其披露一、概述（一）一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上受同一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。（二）关联方关系：指关联方之间相互发生的关系。如母子关系。（三）关联方交易：指关联方之间转移资源或义务的事项，而无论是否收取价款。（四）判断关联方关系的标准：第四节关联方及其披露一、概述第四节关联方及其披露关联方关系的存在是以控制、共同控制、重大影响以及高管人员的近亲关系为前提条件的。在判断有关各方是否存在关联方关系时，应当遵循实质重于形式原则。这里的实质是双方交易的公平性。

1、纵向关联方关系：当一方对另一方或若干方能够实施控制、共同控制或重大影响时，则它们之间形成纵向关联方关系。

（1）控制关系包括：第四节关联方及其披露关联方关系的存在是以控制、共同控制、第四节关联方及其披露A、投资关系引起的控制：形式上的控制

本质上的控制B、非投资关系引起的控制：通过法律形式达到控制的目的，如承包与被承包企业之间、租赁双方、委托受托之间。

（2）共同控制：

（3）重大影响：（2）横向关联方关系：

当两方或若干方同受一方控制、共同控制或重大影响时，则两方若干方之间形成横向关联方关系。第四节关联方及其披露A、投资关系引起的控制：形式上的控制第四节关联方及其披露（五）关联方关系的存在形式1）企业和企业之间形成关联方关系：①直接形成的关联方：如同一母公司下的各个子公司之间、联营企业、合营企业、承包与被承包企业之间等；②间接形成的关联方：企业和企业之间通过子公司、联营企业、合营企业作为桥梁形成关联方关系。2）企业和人之间形成关联方关系：①主要投资者个人：持股比例在10%或以上；第四节关联方及其披露（五）关联方关系的存在形式第四节关联方及其披露②关键管理人：总经理、财务总监、总会计师、董事等，但不包括秘书和监事；③与上述两种人关系密切的家庭成员：如父母、子女、配偶、兄弟、姐妹。（六）常见的关联关系1、该企业的母公司，不仅包括直接或间接地控制该企业的其他企业，也包括能够对该企业实施直接或间接控制的部门或单位等。2、该企业的子公司，包括直接或间接地被该企业控制的其他企业，也包括直接或间接被该企业控制的部门、单位等。

第四节关联方及其披露②关键管理人：总经理、财务总监、总会第四节关联方及其披露3、与该企业受同一企业控制的其他企业。4、与该企业受同一企业重大影响的其他企业。5、对该企业实施共同控制的投资方。6、对该企业实施重大影响的投资方。7、该企业的合营企业。8、该企业的联营企业。9、该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。10、该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。第四节关联方及其披露3、与该企业受同一企业控制的其他企业第四节关联方及其披露11、该企业的主要投资者个人、关键管理人员及与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。（七）不构成关联交易的情况1、与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。2、与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。第四节关联方及其披露11、该企业的主要投资者个人、关键管第四节关联方及其披露3、仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方关系。（八）关联方交易的类型存在关联方关系的情况下，关联方之间发生的交易为关联方交易。关联方交易的类型主要有：1、购买或销售商品；2、购买或销售除商品以外的其他资产；3、提供或接受劳务；4、担保；第四节关联方及其披露3、仅仅同受国家控制而不存在其他关联第四节关联方及其披露5、提供资金（贷款或者股权投资）6、租赁；7、代理；8、研究与开发项目的转移；9、许可协议；10、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；11、关键管理人员薪酬。（九）关联方的披露第四节关联方及其披露5、提供资金（贷款或者股权投资）第四节关联方及其披露１、企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息：母公司和子公司的名称，母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化，母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。２、企业与关联方发生关联交易的，应在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。其中交易要素至少应当包括：交易的金额；未结第四节关联方及其披露１、企业无论是否发生关联方交易，均应第四节关联方及其披露算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或者取得担保的信息；未结算应收项目的坏帐准备金额；定价政策。３、企业只有在提供确凿证据的前提下，才能披露关联方交易是公平交易。第四节关联方及其披露算项目的金额、条款和条件，以及有关提第14章会计调整第14章会计调整本章主要内容第一节或有事项及其披露第二节会计变更与会计更正及其披露第三节资产负债表日后事项及其披露第四节关联方与关联方交易及其披露本章主要内容第一节或有事项及其披露第一节或有事项及其披露一、或有事项的特征和内容（一）定义

过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。（二）特征

1、过去交易或事项形成的；

2、结果具有不确定性；

3、结果须由未来事项决定。（三）内容第一节或有事项及其披露一、或有事项的特征和内容第一节或有事项及其披露未决诉讼和仲裁、债务担保、质量保证、承诺、环境污染整治、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现等事项。（四）或有负债与或有资产或有事项大多数表现为或有负债，也有少数表现为或有资产。1、或有负债或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生第一节或有事项及其披露未决诉讼和仲裁、债务担保、质量保证第一节或有事项及其披露予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不时很可能导致经济利益流出企业或改义务的金额不能可靠地计量。也就是说，或有负债有两种：潜在义务和现时义务。其中现时义务有两个特征：①不时很可能导致经济利益流出企业。不是很可能是指可能性不超过50%（含50%），如债务担保常常是这种情况。②金额不能可靠地计量。第一节或有事项及其披露予以证实；或过去的交易或事项形成的第一节或有事项及其披露或有负债无论是潜在义务或是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能再会计报表内容予以确认，但应按相关规定在报表附注中披露。随着时间的推移和事态的进展，或有负债可能会转化为很可能导致经济利益流出企业，且流出额能够可靠估计的现时债务，从而符合负债确认条件，应当作为预计负债确认。2、或有资产或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发第一节或有事项及其披露或有负债无论是潜在义务或是现时义务第一节或有事项及其披露生予以证实。或有资产也不符合资产确认条件，也不能在报表内容确认，如果很可能给企业带来经济利益流入，才需要在报表附注中披露。二、预计负债的确认与计量原则（一）预计负债的确认或有负债只有在同时符合下列条件时，才能确认为预计负债：1、或有负债产生的义务是企业的现时义务；现时义第一节或有事项及其披露生予以证实。第一节或有事项及其披露务是指企业目前已承担，将来必须履行的义务。2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业；很可能是指可能性大于50%而小于95%的情形。3、该义务的金额能够可靠地计量。（二）预计负债的计量预计负债的计量主要设计下列两个方面：最佳估计数的确定和预期可获得补偿额的确定。1、最佳估计数的确定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数分以下两种第一节或有事项及其披露务是指企业目前已承担，将来必须履行第一节或有事项及其披露情况确定：A、所需支出存在一个连续范围，且范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限的的平均数确定。B、所需支出不存在一个连续范围，或者范围内各种结果发生的可能性不相同，则最佳估计数按下列方法确定：预计负债涉及单个项目最佳估计数按照最可能发生的金额确定；预计负债涉及多个项目最佳估计数按照各种可能结第一节或有事项及其披露情况确定：第一节或有事项及其披露果×相关概率确定。2、预期可获得的补偿企业清偿预计负债所需支出的全面或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有的基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿额不应当超过预计负债的账面价值。3、预计负债计量时需要考虑的其他因素①风险和不确定性：风险越大，负债额越大。②货币时间价值：预计负债时间较长应现值计量。第一节或有事项及其披露果×相关概率确定。第一节或有事项及其披露③未来事项：有足够证据表明将会发生的未来事项，在预计负债计量时应予考虑。④资产负债表日对预计负债的复核：由确凿证据表明预计负债账面价值已不符合实际时，应当进行调整。例如：A公司涉嫌侵权而成为被告，根据法律顾问的意见，A公司很可能败诉，预计赔款额外负担100万元，预计诉讼费2万元，目前案件尚未判决，A公司认为没有侵权，向法院提起反诉，预计能得到补偿90万元，可能性为96%，案件尚未第一节或有事项及其披露③未来事项：有足够证据表明将会发生第一节或有事项及其披露判决。在利润表中按净额列示：管理费用20000

营业外支出100000（100-90=10万元）三、预计负债的账务处理（一）发生预计负债时：1、未决诉讼、对外提供担保引起的预计负债：借：营业外支出/管理费用贷：预计负债第一节或有事项及其披露判决。第一节或有事项及其披露2、产品质量保证引起的预计负债

A、借：销售费用贷：预计负债B、实际发生保修费时：借：预计负债 贷：银行存款/其他应付款贷：原材料/应付职工薪酬C、保修期满时：借：预计负债贷：销售费用第一节或有事项及其披露2、产品质量保证引起的预计负债第一节或有事项及其披露3、亏损合同①什么是亏损合同？是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。这里的成本，是履行合同的最低净成本，即履行该合同的成本与不履行该合同要发生的补偿或处罚两者中的较低者。②亏损合同确认为预计负债的条件待执行合同变成了亏损合同的，如果与该合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时第一节或有事项及其披露3、亏损合同第一节或有事项及其披露满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，亏损合同应当确认预计负债。注意：（1）如果与该合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，通常不存在现时义务，不应确认预计负债。（2）待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不确认预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件第一节或有事项及其披露满足该义务很可能导致经济利益流出企第一节或有事项及其披露时，应当确认预计负债。例：甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售100件商品，单位成本估计为1100元，合同单价2000元；如4月未交货，延迟交货的商品单价降为1000元。2007年12月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供90件商品，其余10件尚未投入生产，估计在2008年5月交货。（假定签约时商品尚未存在）借：营业外支出1000

贷：预计负债1000（1000=100*10）第一节或有事项及其披露时，应当确认预计负债。第一节或有事项及其披露将来履行合同结转销售成本时：借：预计负债1000

贷：库存商品1000如果上述例中100件商品签约时已经确定售价为1000元，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），则不确认预计负债，应在2007年末确认资产减值损失1000元[100×（1000-1100）]。借：资产减值损失1000

贷：存货跌价准备1000第一节或有事项及其披露将来履行合同结转销售成本时：第一节或有事项及其披露4、重组义务(1)重组事项重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：①出售或终止企业的部分业务；②对企业的组织结构进行较大调整；③关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。第一节或有事项及其披露4、重组义务第一节或有事项及其披露（2）重组义务确认为预计负债的条件①企业承担了重组义务，包括有详细、正式的重组计划；该重组计划已对外公告。②履行该义务很可能导致企业流出经济利益；③履行该义务的金额能可靠计量。例如，某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，表明该公司没有承担重组义务，不应确认预计负债；如果有关决定已经传达到受影响第一节或有事项及其披露（2）重组义务确认为预计负债的条件第一节或有事项及其披露的各方，各方预期公司将关闭该事业部，通常表明公司开始承担重组义务，同时满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。（3）重组义务确认为预计负债的会计处理借：营业外支出贷：预计负债重组义务确认为预计负债的金额是：与重组有关直接支出，但不包括留用职工的岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。第一节或有事项及其披露的各方，各方预期公司将关闭该事业部第一节或有事项及其披露四、或有事项的披露（一）预计负债的披露1、种类、形成原因、经济利益流出不确定性；2、期初、期末余额及增减变动情况；3、预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额。（二）或有负债的披露（1）种类（2）形成原因（3）经济利益流出不确定的说明（4）预计财务影响，获得补偿可能性如无法预计，应说明原因。第一节或有事项及其披露四、或有事项的披露第一节或有事项及其披露（三）或有资产的披露或有资产不能确认，只能披露，而且一般不披露。除非或有资产很可能给企业带来经济利益时才需披露。第一节或有事项及其披露（三）或有资产的披露第二节会计变更与会计更正及其披露一、会计政策变更（一）会计政策与会计政策变更概述1、会计政策的含义会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。2、企业选择和运用会计政策的原则（1）必须在国家规定的范围内，选择适用的会计政策。一般遵循三个原则：①谨慎原则②重要性原则③实质重于形式原则。第二节会计变更与会计更正及其披露一、会计政策变更第二节会计变更与会计更正及其披露（2）会计政策涉及的原则、会计基础（确认基础和计量基础）和方法必须是具体的，不是一般的。（3）企业采用的会计政策是会计核算的基础。（4）会计政策应当保持前后各期的一致性。3、常见的会计政策（1）财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据;（2）合并政策;（3）外币折算;（4）收入的确认;（5）存货的计价;（6）长期股权投资的核算;（7）坏账损失核算;（8）借款费用的处理。第二节会计变更与会计更正及其披露（2）会计政策涉及的原则第二节会计变更与会计更正及其披露4、会计政策变更企业对相同的交易或事项，由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为5、会计政策变更的条件满足下列条件之一的企业可以变更会计政策：（1）法律行政法规或国家统一会计制度要求变更；（2）变更能够提供更可靠更相关的会计信息。6、以下各项不属于会计政策变更（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；第二节会计变更与会计更正及其披露4、会计政策变更第二节会计变更与会计更正及其披露（2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策；7、政策变更处理方法的选择（1）国家要求变更政策的：①国家规定了相关核算办法的，按国家规定处理。②没有规定核算办法的，用追溯调整法处理。（2）经济环境、客观情况改变要求变更政策的，应当采用追溯调整法处理。（3）如果政策变更的累计影响数不能合理确定，无论何种原因的变更，均应采用未来适用法处理。第二节会计变更与会计更正及其披露（2）对初次发生的或不重第二节会计变更与会计更正及其披露（二）会计政策变更的会计处理1、追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法追溯调整法的运用步骤（1）计算会计政策变更累计影响数（新旧政策的税后差异之和）①找到原政策下的计算结果；第二节会计变更与会计更正及其披露（二）会计政策变更的会计第二节会计变更与会计更正及其披露②计算新政策的计算结果（用变更后的政策对原业务进行重新计算）；③计算税前差异=新政策的结果－旧政策的结果；④计算所得税的影响=税前差异×税率；⑤计算税后差异=税前差异－所得税。将各年税后差异相加就为会计政策变更累计影响数。（2）作调整分录：在分录中涉及损益类的科目，应当用“利润分配—未分配利润”代替。

第二节会计变更与会计更正及其披露②计算新政策的计算结果（第二节会计变更与会计更正及其披露（3）调整会计报表应当根据所作的会计分录，调整会计政策变更当年资产负债表的期初数和利润表以及股东权益变动表的上年数。如果属于比较期间（相邻年份）以前的政策变更，还应当调整最早期间的留存收益｛年初未分配利润=比较期间以前的政策变更累计影响数×（1－盈余公积提取率）｝。（4）附注披露①会计政策变更的性质、内容和原因；第二节会计变更与会计更正及其披露（3）调整会计报表第二节会计变更与会计更正及其披露②当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。③无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。【例】A公司2007年12月1日购入一台管理用的电子设备，原价32万，预计使用5年，预计净残值2万，直线法折旧，2008年6月25日由于设备闲置，按当时制度规定，该设备从7月份开始停止计提折旧，2009年1月1日A公司开始执行《企业会计制度》，新制度规定未使用不需用的设备也应当第二节会计变更与会计更正及其披露②当期和各个列报前期财务第二节会计变更与会计更正及其披露计提折旧，A公司的所得税用债务法核算，税率25%，按净利润的15%计提盈余公积，要求对A公司上述事项进行会计处理。本题政策变更的少提折旧（可抵减）可以计算，应用追溯调整法。（1）计算会计变更累计影响数：①原政策下折旧额2003年=3；②新政策下的各年折旧额=6；③税前差异=3；④所得税影响=3×25%=0.75⑤税后差异=3－0.75=2.25第二节会计变更与会计更正及其披露计提折旧，A公司的所得税第二节会计变更与会计更正及其披露（2）账务处理A、补提折旧：借：利润分配----未分配利润3

贷：累计折旧 3 B、冲所得税费用：借：递延所得税资产0.75

贷：利润分配----未分配利润0.75C、冲减盈余公积：借：盈余公积 0.3375（2.25×15%）贷：利润分配-未分配利润 0.3375第二节会计变更与会计更正及其披露（2）账务处理第二节会计变更与会计更正及其披露⑶调2004资产负债表的期初数： 固定资产净值-3万元；盈余公积-0.3375万元递延所得税资产＋0.75万元未分配利润-1.9125万元资产总计-2.25权益总计-2.25

（4）附注说明

2、未来使用法未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。第二节会计变更与会计更正及其披露⑶调2004资产负债表第二节会计变更与会计更正及其披露未来使用法的运用要求：将变更当期的业务按当期发生的业务对待，不追溯调整过去的业务，不需要计算会计政策变更的累计影响数，也不需要调整变更当期会计报表的期初数和上年数。但是，要在本期会计报表附注中披露。第二节会计变更与会计更正及其披露未来使用法的运用要求：第二节会计变更与会计更正及其披露二、会计估计变更（一）会计估计变更条件1、什么是会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项，以最近可利用的信息为基础所作的判断。2、会计估计的特点：1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响；2）会计估计应当利用最近（近3年）可利用的信息的资料为基础；3）会计估计不削弱会计核算的可靠性。第二节会计变更与会计更正及其披露二、会计估计变更第二节会计变更与会计更正及其披露3、常见的会计估计坏账；存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时；固定资产的耐用年限与净残值；无形资产的收益期；或有事项的估计；收入确认中的估计等。4、什么是会计估计变更会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如固定资产折旧年限由10年改为12年。第二节会计变更与会计更正及其披露3、常见的会计估计第二节会计变更与会计更正及其披露5、会计估计变更发生的原因：

1）企业据以进行估计的基础发生了变化。

2）取得了新的信息，积累更多的经验。6、常见的会计估计变更：

1）坏账提取比例的变化以及备抵法之间方法的转换；

2）存货可变现净值的改变；

3）无形资产、固定资产可收回金额的改变；

4）固定资产预计使用年限、预计净残值的改变（不包括首次改变）以及折旧方法的改变；

第二节会计变更与会计更正及其披露5、会计估计变更发生的原第二节会计变更与会计更正及其披露5）无形资产受益期的变化；6）收入确定中完工百分比的变化。（二）会计估计变更的会计处理1、应当采用未来适用法处理2、未来适用法的应用用变更后的估计对变更当期的业务进行处理，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的会计报告结果。具体来说：（1）如果会计估计的变更只影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。如加权平均法改第二节会计变更与会计更正及其披露5）无形资产受益期的变化第二节会计变更与会计更正及其披露

为先进先出法。（2）如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响应于当期以及以后各期确认。如预计折旧年限的变更。（3）企业难以对某项变更区分为会计政策变更，还是会计估计变更，则应视为会计估计变更处理。3、会计估计变更的披露A会计估计变更的内容和理由B会计估计变更的影响数C会计估计变更的影响数不易确定的理由第二节会计变更与会计更正及其披露为先进先出法。第二节会计变更与会计更正及其披露例题：甲公司2008年度实现净利润100万元，适用的所得税税率为25％，按净利润的15％计提盈余公积，所得税采用资产负债表债务法核算。由于技术进步，该公司自2008年1月1日起将一套设备的使用年限改为5年。该套设备系2005年12月28日购买并投入使用，原价81万元，预计使用年限8年，预计净残值1万元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为8年，可按直线法折旧。要求：计算2008年该套设备应计提的折旧额，以及上述会计估计变更对2008年度所得税费用和净利润的影响额。

第二节会计变更与会计更正及其披露例题：甲公司2008年度第二节会计变更与会计更正及其披露解答：原2008年折旧额=（81-1）/8=10（万元）已提折旧=10×2=20（万元）2008年应提折旧=（81-1-20）/3=20（万元）对2008年所得税的影响=（20-10）×25%=2.5（万元）（需要少交）对2008年净利润的影响=10-2.5=7.5（万元）（增加10万折旧，少交2.5万所得税，减少7.5万利润）第二节会计变更与会计更正及其披露解答：第二节会计变更与会计更正及其披露三、前期差错更正（一）前期差错的概念和内容1、前期差错的定义前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息2、前期差错包括的内容（1）计算错误第二节会计变更与会计更正及其披露三、前期差错更正第二节会计变更与会计更正及其披露（2）应用会计政策错误（3）疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响（4）存货、固定资产盘盈。（占当年末余额10%以上的盘盈）（二）前期差错更正的会计处理1、前期差错更正的会计方法（1）追溯重述法追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。适用于更正重要的会计差错。

第二节会计变更与会计更正及其披露（2）应用会计政策错误第二节会计变更与会计更正及其披露2、未来适用法对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法处理注意：（1）前期差错的重要程度应根据差错的性质和金额加以具体判断；（2）确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。（3）企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。第二节会计变更与会计更正及其披露2、未来适用法第二节会计变更与会计更正及其披露2、追溯重述法的运用该法的会计处理与追溯调整法相同。具体步骤如下：1）分析差错原因，做出更正差错的会计分录。在更正分录中，涉及损益的会计科目用“以前年度损益调整”代替，最终转入“利润分配―未分配利润”。2）调整会计报表。根据所做的会计分录调整更正差错当年资产负债表的期初数和利润表以及股东权益表的上年