财产清查课件

账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对

第十章财产清查

§1、财产清查概述

§2、存货的盘存制度

§3、财产清查的内容和方法

§4、财产清查结果的处理账簿债权债务货币资金实物资产核对

第一节财产清查概述一、财产清查的意义二、财产清查的种类三、财产清查前的准备工作第一节财产清查概述一、财产清查的意义一、财产清查的意义（一）财产清查的含义

◆根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。一、财产清查的意义（二）财产清查的意义

1、为会计信息系统的有效运行提供保证。

2、为内部控制制度的实施创造有利条件。二、财产清查的种类（二）财产清查的意义

不定期清查（一般是在以下几种情况下进行）：（1）更换财产物资和现金的保管人员时，要对有关人员所保管的财产物资和现金进行清查，以分清经济责任。

（2）发生非常灾害和意外损失时，要对受灾损失的有关财产物资进行清查，以查明损失情况。

（3）单位撤销、合并或改变隶属关系时，应对本单位的各项财产物资、货币资金、债权债务进行清查，以摸清家底。第十章财产清查课件三、财产清查前的准备工作（一）组织准备——组建清查领导组织制定清查计划——检查督促清查工作——作出清查工作总结（二）业务准备

◆会计部门的账簿资料准备

◆物资保管部门的物资整理准备◆清查人员的清查量具、表格准备三、财产清查前的准备工作第二节存货的盘存制度一、存货盘存制度的含义二、存货盘存制度的内容（一）永续盘存制（二）实地盘存制第二节存货的盘存制度一、存货盘存制度的含义一、存货盘存制度的含义（帐面结存）

◆在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。一、存货盘存制度的含义（帐面结存）二、存货盘存制度的内容（一）永续盘存制

1、永续盘存制的含义

◆亦称“帐面盘存制”。指会计人员平时根据会计凭证对各项实物的增加数和减少数，在有关帐簿进行连续登记，并随时在帐簿上结出帐面余额的一种方法。特点：根据帐簿记录计算帐面结存数（额）的方法，再与实存数核对，以此核实财产。基本公式：

帐面期末帐面期初本期本期余额（数）＝

余额（数）＋

增加额（数）－

减少额（数）二、存货盘存制度的内容第十章财产清查课件2、永续盘存制下期末存货数量及成本的确定■存货数量的确定：通过账簿记录计算求得。■存货成本的确定：根据存货价格的具体情况确定。如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本╳存货数量

2、永续盘存制下期末存货数量及成本的确定如果各批存货价格不一致：

如果各批存货价格不一致：3、发出存货计价方法（1）先进先出法

A.

先进先出法的基本含义◆假设先入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按先入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。3、发出存货计价方法B.

先进先出法下发出存货成本计算方法举例资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.50元╳2000=3000元B.先进先出法下发出存货成本计算方法举例C.先进先出法下期末存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.50

╳

2000=3000（元）期末材料成本=6000

+1350

-3000

=4350（元）C.先进先出法下期末存货成本计算方法举例：（2）后进先出法

A.

后进先出法基本含义◆假设后入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按后入库存货的单价计算。依材料入库时间顺序类推。（2）后进先出法B.

后进先出法下发出存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.35

╳

1000+1.50

╳

1000=2850（元）B.后进先出法下发出存货成本计算方法举例：

C.后进先出法下期末存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本＝1.35

×

1000＋1.50

×

1000＝2850（元）期末材料成本＝6000＋1350－2850＝4500元C.后进先出法下期末存货成本计算方法举例：（3）加权平均法

A.

加权平均法的基本含义◆在会计期末先计算出全月材料的平均单价；◆以加权平均单价计算本月发出存货的成本。

资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。

材料加权平均单价=（6000

+1350）÷（4000

+

1000）=1.47元

加权平均单价=

本月存货全部成本(月初结存额+本月增加额)

÷本月存货全部数量(月初结存数+本月增加数)

发出存货成本=加权平均单价×发出存货数量期末存货结存成本=本月存货全部成本--发出存货成本入库存货批次1批次2批次3批次1批次2批次3发出存货

（3）加权平均法入库存货批次1批次2批次3批次1批次2批次3

B.

加权平均法下发出存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.47元╳

2000=2940元B.加权平均法下发出存货成本计算方法举例：C.

加权平均法下期末存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。

发出材料成本=1.47元╳2000=2940元期末材料成本=6000元+1350–2940=4410元C.加权平均法下期末存货成本计算方法举例：以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种称之为移动加权平均法。移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变动都重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种称之4、永续盘存制的优点与缺点及适用范围●优点：①便于随时掌握财产的占用情况及其动态；②有利于加强财产管理；③有利于实施会计监督。●缺点：①存货的明细分类核算工作量较大；②需要较多的人力和费用；

③帐簿记录是根据会计凭证登记的，可能发生帐实不符的情况。●适用范围：

为大多数企业所采用。4、永续盘存制的优点与缺点及适用范围（二）实地盘存制

1、实地盘存制的含义

——亦称“定期盘存制”。指定期对实物清点，来确定其期末结存数量，从而计算出发出数量和金额以及结存金额，再登记帐簿的支出栏和结存栏的一种方法。◆设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。

◆在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。◆根据以上数量倒算出本期发出存货成本。

原材料——A材料

月初余额5000千克发出数6000千克入库数2000千克月末余额1000千克平时发生时登记入账月末时实地盘点确认平时不予登记!!!

月末时根据月初余额、本月入库数减盘点余额计算确定（二）实地盘存制平时发生时登记入账月末时实地盘点确认平时不予特点：

通过实地盘点或技术推算所得出实存数，作为实物帐面结存数的方法。基本公式：（倒挤法）

本期帐面期初本期期末实际减少数（额）=结存数（额）+增加数（额）--结存数（额）特点：2、实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算◆期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。◆本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。◆期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。2、实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算举例：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入两批，每批1000千克，单价分别为1.35元、1.65元。月末时经盘点确认结存数量为1500千克。轧计出发出数量为4500千克。例如采用先进先出法时：本月发出该材料成本=（1.50×4000

+

1.35×500）

=6675元本月该材料结存成本=（6000

+

1350

+

1650）-

6675

=2325元（后入库材料成本）

注意：“6675元”这个数字是根据倒轧出来的发出数量计算出来的，并作为本期的实际减少数记入了有关存货账户，并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可能存在非正常因素。举例：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入3、实地盘存制的优点与缺点及适用范围●优点：①核算工作简单；②工作量小。●缺点：①财产的减少数缺乏严密手续不利于加强财产管理和保护财产的安全性；②倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。●适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。3、实地盘存制的优点与缺点及适用范围4.永续盘存制与实地盘存制的比较与选择

★核算的严密性不同

★核算工作量不同

★控制作用不同

★适用范围不同

4.永续盘存制与实地盘存制的比较与选择

★核算的严第三节

财产清查的内容与方法一、货币资金的清查二、实物财产的清查三、应收、应付款的清查

第三节财产清查的内容与方法一、货币资金的清查一、货币资金的清查(一）库存现金的清查

1、清查方法——

实地盘点法。

2、清查手续——

填写“库存现金盘点报告表”。（※重要的原始凭证）一、货币资金的清查（二）银行存款的清查

1、清查方法：与银行“对账单”核对。即“询证核对法”。

2、清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。

3、未达账项：

A.基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。（二）银行存款的清查第十章财产清查课件

B.未达账项的四种情况（1）企业已收款入账，而银行尚未入账；（2）企业已付款入账，而银行尚未入账；（3）银行已收款入账，而企业尚未入账；（4）银行已付款入账，而企业尚未入账。B.未达账项的四种情况举例：例：某企业×月末接到开户行的对账单，银行对账单余额为228

000元，企业银行存款日记账余额为168

000元。经核对找出下列未达账项：第一，企业已收入账、银行尚未入账：企业将销售收入的银行支票送存银行6000元。第二，企业已付入账、银行尚未入账：企业因购买材料和支付劳务费用签发60

000银行支票。第三，银行已收入账、企业尚未入账：银行代企业收到一笔应收账款40000元。第四，银行已付入账、企业尚未入账：银行代企业支付水电费34

000元。举例：例：某企业×月末接到开户行的对账单，银行对账单余额为第十章财产清查课件374、银行存款余额调节表的编制方法银行存款余额调节表的编制方法主要有两种：一种是余额调节法，一个是差额调节法。（1）余额调节法——指银企双方在现有银行存款余额基础上，各自加减未达帐项进行调节的方法。调节公式有两种：——补记式和还原式374、银行存款余额调节表的编制方法38①补记式——即双方在原有的基础上，各自补记对方已入帐而本单位尚未入帐的帐项（包括增加和减少款项），然后检查经过调节后的帐面余额是否相等。用等式表示：

企业银行存款银行已收银行已付日记帐余额+企业未收-企业未付

银行对帐单企业已收企业已付

==余额+银行未收-银行未付38①补记式举例：（上例数据）举例：（上例数据）40②还原式——亦称“冲销式”。即双方在原有余额基础上，各自将本单位已入帐而对方尚未入帐的帐项（包括增加和减少款项），从本单位原有帐面余额中冲销，然后检查经过调节后的帐面余额是否相等。用等式表示：企业银行存款企业已付企业已收日记帐余额+银行未付-银行未收

银行对帐单银行已付银行已收==余额+企业未付-企业未收（2）差额调节法课后自学。40②还原式41需要指出的是，编制银行存款余额调节表的目的，只是为了检查帐簿记录的正确性，并不是要更改帐簿记录，对于银行已经入账而本单位尚未入账的业务和本单位已经入账而银行尚未入账的业务，均不作账务处理，待以后业务凭证到达后，再作账务处理。

对于长期悬置的未达账项，应及时查阅凭证、帐簿及有关资料，查明原因，及时和银行联系，查明情况，予以解决。

41需要指出的是，编制银行存款余额调节表的目二、实物财产的清查(一)实物财产的含义

◆指具有实物形态的各种财产。包括：原材料、半成品、在产品、低值易耗品、包装物和固定资产等。（二）实物财产的清查方法

1、清查方法（确定实物实际结存的方法——盘点实物的方法）◆实地盘点法◆技术推算法◆抽样盘存法◆函证核对法二、实物财产的清查43（1）实地盘点法定义：——指在实物堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。适用性：——机器设备、包装好的原材料、在产品和库存商品等。优点：①适用范围广；②要求严格；③数字准确、可靠；④清查质量高。缺点：①工作量大；②清查对象有局限性。43（1）实地盘点法（2）技术推算法定义：——指利用技术方法，对实物的实存数进行推算的一种方法。适用性：——散装的、大量成堆且难以逐一清点的实物财产。优点：

①工作量小；②技术含量高。缺点：①适用范围窄；②准确性差。（2）技术推算法（3）抽样盘存法定义：——指采用收取一定数量样品的方式对实物资产的实有数进行估算确定的一种方法。适用性：——数量多、重量和体积比较均衡的实物财产清查。（4）函证核对法定义：——指通过向对方发函方式对实物财产实有数进行确定的一种方法。适用性：——对委托外单位加工或保管的实物财产清查。（3）抽样盘存法

（三）实物财产的清查清查手续

——应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。

(※重要的原始凭证)

三、应收、应付款的清查

1、清查方法：

——

询证核对法。

2、清查手续：

——

应填写“往来款项对账单”。（三）实物财产的清查清查手续第四节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的原则与步骤二、财产清查结果的会计处理第四节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的原则与步骤一、财产清查结果处理的原则与步骤（一）财产清查结果的基本含义注：实存数与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财产物资使用的，称为毁损。一、财产清查结果处理的原则与步骤（二）处理原则

——应按照有关财务会计制度的规定进行处理。（三）主要步骤▲核准金额，查明差异原因，提出处理意见。（编制“实存帐存对比表”）

▲调整账簿记录，做到账实相符。

▲报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。（二）处理原则二、财产清查结果的会计处理（一）账户设置二、财产清查结果的会计处理51

“待处理财产损溢”账户。其结构如下：

该账户下应设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类账户，分别对流动资产和固定资产损溢进行核算。

借方待处理财产损溢贷方生额：①盘亏和毁损时②批准转销盘盈数发生额：①盘盈时②批准转销盘亏和毁损数结余额：尚未批准处理的盘亏和毁损数与盘盈数的差额结余额：尚未批准处理的盘盈数与盘亏或毁损数的差额51

“待处理财产损溢”账户。其结构如下：

（二）库存现金清查结果的账务处理

例题：P203

–

204【例10-4、5】

（二）库存现金清查结果的账务处理53（三）存货清查结果的账务处理

一般处理方法是：定额内的盘亏，应增加管理费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔偿和残料价值后，经批准列作营业外支出等。如果发现盘盈则一般冲减管理费用。

例1：财产清查中查明甲材料盘亏3000元。

1、调整账簿记录，使账实相符

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3000

贷：原材料——甲材料3000

2、经查盘亏原因是：

53（三）存货清查结果的账务处理54（1）定额内损耗为1500元。（2）管理员过失造成的损失为100元。（3）非常事故造成的损失为1400元。保险公司同意赔偿1000元，残料作价50元入库。3、经有关部门核准后，进行处理借：管理费用1500

其它应收款――某管理员100――保险公司1000

原材料50

营业外支出350

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300054（1）定额内损耗为1500元。55例2：财产清查中发现乙材料盘盈200元。

1、调整账簿记录，使账实相符借：原材料——乙材料200

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200

2、经查盘盈原因是由于自然升溢所致

3、经有关部门核准后，进行处理

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200

贷：管理费用20055例2：财产清查中发现乙材料盘盈200元。56（四）固定资产清查结果的账务处理一般处理方法是：自然灾害所造成的固定资产毁损净值，在扣除保险公司赔款和残值收入后，经批准应列作营业外支出；责任事故所造成的固定资产毁损，应由责任人酌情赔偿损失；丢失固定资产，经批准应列作营业外支出。固定资产出现盘盈大都是企业自制设备交付使用后未及时入账所造成的。经批准应以其净值列作营业外收入。

例3：根据“固定资产盘盈盘亏报告表”所列盘盈机器设备1台，重置价值为20000元，按其新旧程度估计已提折旧4000元，净值为16000元。

1．调整账簿记录，使账实相符56（四）固定资产清查结果的账务处理57

借：固定资产20000

贷：累计折旧4000

待处理财产损溢——待处理固定资产损溢160002．经查盘盈原因是自制设备完工交付使用后未及时入账所致3、经有关部门核准后，进行处理

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢16000

贷：营业外收入16000

57借：固定资产（五）应收、应付款清查结果的会计处理

1、应收账款清查结果的会计处理

(1)需要处理的内容——坏账损失。

(2)账户设置：

◆不经过“待处理财产损溢”账户；◆“坏账准备”账户结构的特殊性。（平时余额或在借方或在贷方，但年末一定在贷方。）(3)账务处理[例10--11]P206资产减值损失（五）应收、应付款清查结果的会计处理资产减值损失★★关于坏账准备各年提取数计算方法的说明基本计算公式：（“应收账款”账户余额╳坏账准备提取比例）--“坏账准备”账户余额

◆结果为正数时：说明坏账准备金余额不足应补提。

[例1]（1998年）（720000╳5‰

）--（3000--700）=1300元（补提）

◆结果为负数时：说明坏账准备金余额已足够用，不但不应再提，还应将多提部分冲销。

[例2]（1999年）

（500000╳5‰

）--（3600+700）=--1800元（冲销）★★关于坏账准备各年提取数计算方法的说明2、应付账款清查结果的会计处理(1)需要处理的内容——

无法付出的应付款项。(2)处理方法：

◆不经过“待处理财产损溢”账户；◆发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“资本公积”账户。

2、应付账款清查结果的会计处理思考题：

1.什么叫财产清查?财产清查的必要性是什么?

2.财产清查按不同的分类方法各包括哪些种?

3.什么叫永续盘存制?其优点有哪些?

4.确定本期存货销售或耗用成本的方法有哪些种？

5.实地盘存制的做法是怎样的?其缺点有哪些?6.进行财产清查应做好哪些准备工作?

思考题：7.进行财产清查应做好哪些准备工作?

8.怎样进行现金的清查?

9.如何进行银行存款的清查?“银行存款余额调节表”的基本编制方法是怎样的?

10.如何进行实物资产的清查?

11.如何进行债权债务的清查?

12.对财产清查的结果一般应如何进行处理?7.进行财产清查应做好哪些准备工作?

补充作业题一：

对财产清查的内容我们已经进行了学习，通过本题的练习，要求同学们一方面要掌握未达账项的基本概念、种类，另一方面学会编制银行存款余额调节表，并根据银行存款余额调节表掌握银行存款的有关信息。补充作业题一：

一、资料：

某企业2008年7月31日的银行存款日记账账面余额为691600元，而银行对账单上企业存款余额为681600元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：（1）7月26日企业开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。

（2）7月28日企业委托银行代收款项4000元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。

（3）7月29日，企业送存购货单位签发的转账支票15000元，企业已登账，银行未登账。

（4）7月30日，银行代企业支付水电费2000元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。一、资料：

二、要求：

根据以上有关内容，编制“银行存款余额调节

表”，并分析调节后是否需要编制有关会计分录，

在编表时企业可动用的银行存款的限额是多少？二、要求：

参考答案：

编制银行存款余额调节表如下：

银行存款余额调节表

2008年7月31日

分析：

“银行存款余额调节表”的编制只是银行存款清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证后再进行。在编表时，企业可动用的银行存款的限额为693600元。参考答案：分析：“银行存款

补充作业题二：

一、目的：

通过本题的练习，使同学们能够掌握存货清查的会计处理。二、资料：

某企业经财产清查，发现盘亏B材料100吨，每吨单价200元。经查明，属于定额内合理的损耗有5吨，计1000元；属于责任人赔偿的有40吨，计8000元；属于自然灾害造成的损失为55吨，计11000元，但由保险公司赔偿6000元。

三、要求：根据所给资料对该企业盘亏的B材料进行批准前和批准后的账务处理。补充作业题二：

参考答案：批准前，会计处理为：

借：待处理财产损溢20000

贷：原材料20000

批准后，会计处理为（1）属于定额内合理损耗的处理：借：管理费用1000

贷：待处理财产损溢1000（2）属于由责任人赔偿的处理：借：其他应收款-×××8000

贷：待处理财产损溢8000（3）属于自然灾害造成的损失的处理：借：营业外支出5000

其他应收款-保险公司6000

贷：待处理财产损溢11000参考答案：

补充作业题三：

一、目的：

通过本题的练习，使学生能够掌握固定资产清查的会计处理。

二、资料：

某企业在财产清查中，发现盘亏机器设备一台，账面原值为280000元，已提折旧额为100000元。

三、要求：

对该企业盘亏的机器设备进行批准前和批准后的账务处理。补充作业题三：

参考答案：

批准前，会计处理为：

借：固定资产300000

贷：累计折旧50000

待处理财产损溢250000

批准后，会计处理为：

借：待处理财产损溢250000

贷：营业外收入250000参考答案：

补充作业题四：一、目的：

通过本题的练习，使学生能够综合地掌握财产物资盘盈、盘亏的会计处理。

二、资料：

某公司在财产清查中，发现如下问题：

（1）一台账外机器，重置完全价值65000元，估计八成新；（2）盘亏设备一台，账面原价28000元，已提折旧12000元；（3）甲材料账存4500元，实存4300元，系保管员责任；（4）乙材料账存7500元，实存7850元，系收发计量不准确造成；补充作业题四：

（5）丙材料账存15200元，实存13500元，系自然灾害造成，保险公司应给予1000元赔偿，暂未收到款。

三、要求：

对上述经济业务进行相关会计处理（包括批准前和批准后的会计处理）。（5）丙材料账存15200元，实存13

参考答案：（1）批准前：借：固定资产52000

贷：待处理财产损溢52000

批准后：借：待处理财产损溢52000

贷：营业外收入52000（2）批准前：借：待处理财产损溢16000

累计折旧12000

贷：固定资产28000

批准后：借：营业外支出16000

贷：待处理财产损溢16000参考答案：

（3）批准前：借：待处理财产损溢200

贷：原材料200

批准后：借：其他应收款200

贷：待处理财产损溢200（4）批准前：借：原材料350

贷：待处理财产损溢350

批准后：借：待处理财产损溢350

贷：管理费用350（3）批准前：

（5）批准前：借：待处理财产损溢1700

贷：原材料1700

批准后：借：其他应收款－保险公司1000

营业外支出700

贷：待处理财产损溢1700（5）批准前：

账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对

第十章财产清查

§1、财产清查概述

§2、存货的盘存制度

§3、财产清查的内容和方法

§4、财产清查结果的处理账簿债权债务货币资金实物资产核对

第一节财产清查概述一、财产清查的意义二、财产清查的种类三、财产清查前的准备工作第一节财产清查概述一、财产清查的意义一、财产清查的意义（一）财产清查的含义

◆根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。一、财产清查的意义（二）财产清查的意义

1、为会计信息系统的有效运行提供保证。

2、为内部控制制度的实施创造有利条件。二、财产清查的种类（二）财产清查的意义

不定期清查（一般是在以下几种情况下进行）：（1）更换财产物资和现金的保管人员时，要对有关人员所保管的财产物资和现金进行清查，以分清经济责任。

（2）发生非常灾害和意外损失时，要对受灾损失的有关财产物资进行清查，以查明损失情况。

（3）单位撤销、合并或改变隶属关系时，应对本单位的各项财产物资、货币资金、债权债务进行清查，以摸清家底。第十章财产清查课件三、财产清查前的准备工作（一）组织准备——组建清查领导组织制定清查计划——检查督促清查工作——作出清查工作总结（二）业务准备

◆会计部门的账簿资料准备

◆物资保管部门的物资整理准备◆清查人员的清查量具、表格准备三、财产清查前的准备工作第二节存货的盘存制度一、存货盘存制度的含义二、存货盘存制度的内容（一）永续盘存制（二）实地盘存制第二节存货的盘存制度一、存货盘存制度的含义一、存货盘存制度的含义（帐面结存）

◆在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。一、存货盘存制度的含义（帐面结存）二、存货盘存制度的内容（一）永续盘存制

1、永续盘存制的含义

◆亦称“帐面盘存制”。指会计人员平时根据会计凭证对各项实物的增加数和减少数，在有关帐簿进行连续登记，并随时在帐簿上结出帐面余额的一种方法。特点：根据帐簿记录计算帐面结存数（额）的方法，再与实存数核对，以此核实财产。基本公式：

帐面期末帐面期初本期本期余额（数）＝

余额（数）＋

增加额（数）－

减少额（数）二、存货盘存制度的内容第十章财产清查课件2、永续盘存制下期末存货数量及成本的确定■存货数量的确定：通过账簿记录计算求得。■存货成本的确定：根据存货价格的具体情况确定。如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本╳存货数量

2、永续盘存制下期末存货数量及成本的确定如果各批存货价格不一致：

如果各批存货价格不一致：3、发出存货计价方法（1）先进先出法

A.

先进先出法的基本含义◆假设先入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按先入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。3、发出存货计价方法B.

先进先出法下发出存货成本计算方法举例资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.50元╳2000=3000元B.先进先出法下发出存货成本计算方法举例C.先进先出法下期末存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.50

╳

2000=3000（元）期末材料成本=6000

+1350

-3000

=4350（元）C.先进先出法下期末存货成本计算方法举例：（2）后进先出法

A.

后进先出法基本含义◆假设后入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按后入库存货的单价计算。依材料入库时间顺序类推。（2）后进先出法B.

后进先出法下发出存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.35

╳

1000+1.50

╳

1000=2850（元）B.后进先出法下发出存货成本计算方法举例：

C.后进先出法下期末存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本＝1.35

×

1000＋1.50

×

1000＝2850（元）期末材料成本＝6000＋1350－2850＝4500元C.后进先出法下期末存货成本计算方法举例：（3）加权平均法

A.

加权平均法的基本含义◆在会计期末先计算出全月材料的平均单价；◆以加权平均单价计算本月发出存货的成本。

资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。

材料加权平均单价=（6000

+1350）÷（4000

+

1000）=1.47元

加权平均单价=

本月存货全部成本(月初结存额+本月增加额)

÷本月存货全部数量(月初结存数+本月增加数)

发出存货成本=加权平均单价×发出存货数量期末存货结存成本=本月存货全部成本--发出存货成本入库存货批次1批次2批次3批次1批次2批次3发出存货

（3）加权平均法入库存货批次1批次2批次3批次1批次2批次3

B.

加权平均法下发出存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.47元╳

2000=2940元B.加权平均法下发出存货成本计算方法举例：C.

加权平均法下期末存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。

发出材料成本=1.47元╳2000=2940元期末材料成本=6000元+1350–2940=4410元C.加权平均法下期末存货成本计算方法举例：以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种称之为移动加权平均法。移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变动都重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种称之4、永续盘存制的优点与缺点及适用范围●优点：①便于随时掌握财产的占用情况及其动态；②有利于加强财产管理；③有利于实施会计监督。●缺点：①存货的明细分类核算工作量较大；②需要较多的人力和费用；

③帐簿记录是根据会计凭证登记的，可能发生帐实不符的情况。●适用范围：

为大多数企业所采用。4、永续盘存制的优点与缺点及适用范围（二）实地盘存制

1、实地盘存制的含义

——亦称“定期盘存制”。指定期对实物清点，来确定其期末结存数量，从而计算出发出数量和金额以及结存金额，再登记帐簿的支出栏和结存栏的一种方法。◆设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。

◆在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。◆根据以上数量倒算出本期发出存货成本。

原材料——A材料

月初余额5000千克发出数6000千克入库数2000千克月末余额1000千克平时发生时登记入账月末时实地盘点确认平时不予登记!!!

月末时根据月初余额、本月入库数减盘点余额计算确定（二）实地盘存制平时发生时登记入账月末时实地盘点确认平时不予特点：

通过实地盘点或技术推算所得出实存数，作为实物帐面结存数的方法。基本公式：（倒挤法）

本期帐面期初本期期末实际减少数（额）=结存数（额）+增加数（额）--结存数（额）特点：2、实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算◆期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。◆本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。◆期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。2、实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算举例：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入两批，每批1000千克，单价分别为1.35元、1.65元。月末时经盘点确认结存数量为1500千克。轧计出发出数量为4500千克。例如采用先进先出法时：本月发出该材料成本=（1.50×4000

+

1.35×500）

=6675元本月该材料结存成本=（6000

+

1350

+

1650）-

6675

=2325元（后入库材料成本）

注意：“6675元”这个数字是根据倒轧出来的发出数量计算出来的，并作为本期的实际减少数记入了有关存货账户，并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可能存在非正常因素。举例：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入3、实地盘存制的优点与缺点及适用范围●优点：①核算工作简单；②工作量小。●缺点：①财产的减少数缺乏严密手续不利于加强财产管理和保护财产的安全性；②倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。●适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。3、实地盘存制的优点与缺点及适用范围4.永续盘存制与实地盘存制的比较与选择

★核算的严密性不同

★核算工作量不同

★控制作用不同

★适用范围不同

4.永续盘存制与实地盘存制的比较与选择

★核算的严第三节

财产清查的内容与方法一、货币资金的清查二、实物财产的清查三、应收、应付款的清查

第三节财产清查的内容与方法一、货币资金的清查一、货币资金的清查(一）库存现金的清查

1、清查方法——

实地盘点法。

2、清查手续——

填写“库存现金盘点报告表”。（※重要的原始凭证）一、货币资金的清查（二）银行存款的清查

1、清查方法：与银行“对账单”核对。即“询证核对法”。

2、清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。

3、未达账项：

A.基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。（二）银行存款的清查第十章财产清查课件

B.未达账项的四种情况（1）企业已收款入账，而银行尚未入账；（2）企业已付款入账，而银行尚未入账；（3）银行已收款入账，而企业尚未入账；（4）银行已付款入账，而企业尚未入账。B.未达账项的四种情况举例：例：某企业×月末接到开户行的对账单，银行对账单余额为228

000元，企业银行存款日记账余额为168

000元。经核对找出下列未达账项：第一，企业已收入账、银行尚未入账：企业将销售收入的银行支票送存银行6000元。第二，企业已付入账、银行尚未入账：企业因购买材料和支付劳务费用签发60

000银行支票。第三，银行已收入账、企业尚未入账：银行代企业收到一笔应收账款40000元。第四，银行已付入账、企业尚未入账：银行代企业支付水电费34

000元。举例：例：某企业×月末接到开户行的对账单，银行对账单余额为第十章财产清查课件1124、银行存款余额调节表的编制方法银行存款余额调节表的编制方法主要有两种：一种是余额调节法，一个是差额调节法。（1）余额调节法——指银企双方在现有银行存款余额基础上，各自加减未达帐项进行调节的方法。调节公式有两种：——补记式和还原式374、银行存款余额调节表的编制方法113①补记式——即双方在原有的基础上，各自补记对方已入帐而本单位尚未入帐的帐项（包括增加和减少款项），然后检查经过调节后的帐面余额是否相等。用等式表示：

企业银行存款银行已收银行已付日记帐余额+企业未收-企业未付

银行对帐单企业已收企业已付

==余额+银行未收-银行未付38①补记式举例：（上例数据）举例：（上例数据）115②还原式——亦称“冲销式”。即双方在原有余额基础上，各自将本单位已入帐而对方尚未入帐的帐项（包括增加和减少款项），从本单位原有帐面余额中冲销，然后检查经过调节后的帐面余额是否相等。用等式表示：企业银行存款企业已付企业已收日记帐余额+银行未付-银行未收

银行对帐单银行已付银行已收==余额+企业未付-企业未收（2）差额调节法课后自学。40②还原式116需要指出的是，编制银行存款余额调节表的目的，只是为了检查帐簿记录的正确性，并不是要更改帐簿记录，对于银行已经入账而本单位尚未入账的业务和本单位已经入账而银行尚未入账的业务，均不作账务处理，待以后业务凭证到达后，再作账务处理。

对于长期悬置的未达账项，应及时查阅凭证、帐簿及有关资料，查明原因，及时和银行联系，查明情况，予以解决。

41需要指出的是，编制银行存款余额调节表的目二、实物财产的清查(一)实物财产的含义

◆指具有实物形态的各种财产。包括：原材料、半成品、在产品、低值易耗品、包装物和固定资产等。（二）实物财产的清查方法

1、清查方法（确定实物实际结存的方法——盘点实物的方法）◆实地盘点法◆技术推算法◆抽样盘存法◆函证核对法二、实物财产的清查118（1）实地盘点法定义：——指在实物堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。适用性：——机器设备、包装好的原材料、在产品和库存商品等。优点：①适用范围广；②要求严格；③数字准确、可靠；④清查质量高。缺点：①工作量大；②清查对象有局限性。43（1）实地盘点法（2）技术推算法定义：——指利用技术方法，对实物的实存数进行推算的一种方法。适用性：——散装的、大量成堆且难以逐一清点的实物财产。优点：

①工作量小；②技术含量高。缺点：①适用范围窄；②准确性差。（2）技术推算法（3）抽样盘存法定义：——指采用收取一定数量样品的方式对实物资产的实有数进行估算确定的一种方法。适用性：——数量多、重量和体积比较均衡的实物财产清查。（4）函证核对法定义：——指通过向对方发函方式对实物财产实有数进行确定的一种方法。适用性：——对委托外单位加工或保管的实物财产清查。（3）抽样盘存法

（三）实物财产的清查清查手续

——应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。

(※重要的原始凭证)

三、应收、应付款的清查

1、清查方法：

——

询证核对法。

2、清查手续：

——

应填写“往来款项对账单”。（三）实物财产的清查清查手续第四节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的原则与步骤二、财产清查结果的会计处理第四节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的原则与步骤一、财产清查结果处理的原则与步骤（一）财产清查结果的基本含义注：实存数与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财产物资使用的，称为毁损。一、财产清查结果处理的原则与步骤（二）处理原则

——应按照有关财务会计制度的规定进行处理。（三）主要步骤▲核准金额，查明差异原因，提出处理意见。（编制“实存帐存对比表”）

▲调整账簿记录，做到账实相符。

▲报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。（二）处理原则二、财产清查结果的会计处理（一）账户设置二、财产清查结果的会计处理126

“待处理财产损溢”账户。其结构如下：

该账户下应设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类账户，分别对流动资产和固定资产损溢进行核算。

借方待处理财产损溢贷方生额：①盘亏和毁损时②批准转销盘盈数发生额：①盘盈时②批准转销盘亏和毁损数结余额：尚未批准处理的盘亏和毁损数与盘盈数的差额结余额：尚未批准处理的盘盈数与盘亏或毁损数的差额51

“待处理财产损溢”账户。其结构如下：

（二）库存现金清查结果的账务处理

例题：P203

–

204【例10-4、5】

（二）库存现金清查结果的账务处理128（三）存货清查结果的账务处理

一般处理方法是：定额内的盘亏，应增加管理费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔偿和残料价值后，经批准列作营业外支出等。如果发现盘盈则一般冲减管理费用。

例1：财产清查中查明甲材料盘亏3000元。

1、调整账簿记录，使账实相符

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3000

贷：原材料——甲材料3000

2、经查盘亏原因是：

53（三）存货清查结果的账务处理129（1）定额内损耗为1500元。（2）管理员过失造成的损失为100元。（3）非常事故造成的损失为1400元。保险公司同意赔偿1000元，残料作价50元入库。3、经有关部门核准后，进行处理借：管理费用1500

其它应收款――某管理员100――保险公司1000

原材料50

营业外支出350

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300054（1）定额内损耗为1500元。130例2：财产清查中发现乙材料盘盈200元。

1、调整账簿记录，使账实相符借：原材料——乙材料200

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200

2、经查盘盈原因是由于自然升溢所致

3、经有关部门核准后，进行处理

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200

贷：管理费用20055例2：财产清查中发现乙材料盘盈200元。131（四）固定资产清查结果的账务处理一般处理方法是：自然灾害所造成的固定资产毁损净值，在扣除保险公司赔款和残值收入后，经批准应列作营业外支出；责任事故所造成的固定资产毁损，应由责任人酌情赔偿损失；丢失固定资产，经批准应列作营业外支出。固定资产出现盘盈大都是企业自制设备交付使用后未及时入账所造成的。经批准应以其净值列作营业外收入。

例3：根据“固定资产盘盈盘亏报告表”所列盘盈机器设备1台，重置价值为20000元，按其新旧程度估计已提折旧4000元，净值为16000元。

1．调整账簿记录，使账实相符56（四）固定资产清查结果的账务处理132

借：固定资产20000

贷：累计折旧4000

待处理财产损溢——待处理固定资产损溢160002．经查盘盈原因是自制设备完工交付使用后未及时入账所致3、经有关部门核准后，进行处理

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢16000

贷：营业外收入16000

57借：固定资产（五）应收、应付款清查结果的会计处理

1、应收账款清查结果的会计处理

(1)需要处理的内容——坏账损失。

(2)账户设置：

◆不经过“待处理财产损溢”账户；◆“坏账准备”账户结构的特殊性。（平时余额或在借方或在贷方，但年末一定在贷方。）(3)账务处理[例10--11]P206资产减值损失（五）应收、应付款清查结果的会计处理资产减值损失★★关于坏账准备各年提取数计算方法的说明基本计算公式：（“应收账款”账户余额╳坏账准备提取比例）--“坏账准备”账户余额

◆结果为正数时：说明坏账准备金余额不足