会计账薄课件

第五章会计账簿通过本章学习，应理解账簿的意义和种类，熟悉日记账、分类账的设置和登记方法，掌握对账和结账方法，掌握账簿启用和使用规则及错账更正方法。

学习目标第五章会计账簿通过本章学习，应理解账簿的意义1本章重点和难点账簿的种类账簿的设置和登记方法对账和结账方法错账的查找和更正方法本章重点和难点账簿的种类2第五章账簿

一会计账簿的概念1.概念：会计账簿是指以会计凭证为依据，在具有专门格式的账页中全面、连续、系统、综合地记录经济业务的薄籍。账簿扉页

填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账页格式不一，用以记录具体经济业务内容封面（含封底）起保护账页的作用会计账簿的组成内容第五章账簿

一会计账簿的概念账簿扉3

3.会计账簿的设置原则●满足需要●组织严密●精简灵便●结合实际账簿A系统归纳、积累会计资料的工具经济业务经济业务经济业务B考核经营成果，进行会计监督的重要依据C编制会计报表的主要资料来源会计报表计划或预算等规章制度

2.会计账簿的意义账簿A系统归纳、积累会计资料的工具经济业务经济业务经济4二、账簿的种类（一）账簿按照用途分1、序时账簿序时账簿按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿，又称日记账。

特种日记账银行存款日记账记录全部业务的日记账

普通日记账分类记录某类型经济业务的日记账现金日记账分类二、账簿的种类（一）账簿按照用途分1、序时账簿序时账簿按照经52、分类账簿分类账簿按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。是区别不同账户分类登记经济业务的账簿分类总分类账簿明细分类账簿按照总分类账户进行分类登记的账簿，简称总账按照明细分类账户进行分类登记的账簿，简称明细账。统驭控制两者关系补充说明2、分类账簿分类账簿按照会计要素的具体类别而设置的分类63、备查账簿备查账簿对序时账、分类账簿未记载或末详细记载的经济业务进行补充登记的会计账簿。特点登记依据可能不需要记账凭证主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况租入固定资产登记簿、应收票据登记簿等3、备查账簿备查账簿对序时账、分类账簿未记载或末详细记载7二、账簿按照外表形式分1、订本式账簿订本式账簿特点启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行连续编号的账簿。能避免账页散失和防止抽换账页不能准确地预留账页，预留太多造成浪费，预留太少影响连续登记适用于：总账、现金日记账、银行存款日记账等二、账簿按照外表形式分1、订本式账簿订本式账簿特点启用82、活页式账簿活页式账簿特点登记之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中，年末再将登记的账页装订成册并连续编号的账簿。便于记账分工，节省账页，且登记方便

账页容易散失和被人为抽换

适用于：各种明细分类账

2、活页式账簿活页式账簿特点登记之前并不固定装订在一起，而是93、卡片式账簿卡片式账簿特点用印有记账格式和特定内容的卡片登记经济业务的账簿。是一种特殊的活页式账簿。使用灵活，保管比较方便，便于同实物一起转移。可跨年度使用。

容易散失，一般应装置在卡片箱内一般只对固定资产的核算采用卡片账形式

3、卡片式账簿卡片式账簿特点用印有记账格式和特定内容的卡片登10三、账簿按照账页格式分两栏式账簿三栏式账簿多栏式账簿数量金额式账簿只有借方和贷方两个基本栏目的账簿

有借、贷和余额三个基本栏目的账簿

账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏

在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿

三、账簿按照账页格式分两栏式账簿三栏式账簿多栏式账簿数量金额11三、登记账簿

三、登记账簿

12（一）日记账的登记方法1．现金日记账的登记现金日记账，是指出纳员依据现金收、付款凭证，以及反映把现金存入银行的银行付款凭证，逐日逐笔记录库存现金收入、支出、结余情况的日记账。其格式有三栏式、多栏式。三、登记账簿

（一）日记账的登记方法三、登记账簿

13格式：收、付、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。1．现金日记账的登记格式：收、付、余三栏式。1．现金日记账的登记14现金日记账的登记方法“日期”栏填写与现金实际收、付日期一致的记账凭证的日期。

“凭证”栏填写所入账的收、付款凭证的“字”和“号”。

“摘要”栏填写经济业务的简要内容。

“对方科目”栏填写与“库存现金”账户发生对应关系的账户的名称。

“收入”、“支出”栏填写每笔业务的现金实际收、付的金额。现金日记账的登记方法“日期”栏填写与现金实际收、付日期一致的15三栏式现金日记账实例例：1月1日，现金日记账余额1600元。本月发生下列业务：1、5日，从银行提取现金10000元。2、8日，用现金购买办公用品2250元。3、26日，收取房屋租金1200元。4、28日，张三出差预借差旅费用500元。三栏式现金日记账实例例：1月1日，现金日记账余额1600元。16登记三栏式现金日记账

126现收1收房屋租金120000

11上年结转160000

15

18

128提现购办公用品张三预支差旅费11600001005000100000022500093500050000银付1现付1现付2借借借借借1055000131本月合计

1120000

275000

1005000借登记三栏式现金日记账126现收1收房屋租17有对方科目的现金帐日记账有对方科目的现金帐日记账18登记现金日记账时应注意：根据现收、现付和银付凭证登记日记账逐日结出余额本日余额=上日余额+本日收入-本日支出每日应将现金日记账的“余额”与库存现金核对登记现金日记账时应注意：根据现收、现付和银付凭证登记日记账19（2）多栏式现金日记账

在账内设置“应贷科目”栏（收入栏）和“应借科目”栏（支出栏），并在栏内分别按与现金对应的应贷科目和应借科目设相应的专栏。

（2）多栏式现金日记账在账内设置“应贷科目”栏（收20多栏式现金日记账的特点按收入来源和支出用途设专栏，便于期末分类结出合计数，对现金收支的合理、合法性进行审核分析。适用于现金收付业务较多且与“库存现金”账户对应的账户不多和比较固定的企业单位。缺点是账页较长易发生数字串行或串栏造成记账错误且不便于账簿的保管。

分为多栏式现金收入日记账和多栏式现金支出日记账

多栏式现金日记账的特点按收入来源和支出用途设专栏，便于期末分212、银行存款日记账由出纳人员根据银行存款的收、付款凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记的账簿。银行存款日记账与现金日记账基本相同，多设“结算凭证种类、编号”栏栏，提供反映银行存款收入的来源和支出的用途是否符合《银行结算办法》的规定方面的信息。银行存款日记账应定期与“对账单”进行核对。

银行存款日记账2、银行存款日记账由出纳人员根据银行存款的收、付款凭证，按时22

2.银行存款日记账的登记格式：收、付、余三栏式。

②登记方法：逐日逐笔登记。库存现金在途物资进账单2.银行存款日记账的登记库存现金在途物资进账单23银行存款日记账实例0552主营业务收入在途物资库存现金在途物资银行存款日记账实例0552主营业务收入在途物资库存现金在24（二）、分类账簿的格式和登记方法1、总账的格式和登记方法亦称总账，是按总分类账户分类设置并连续登记经济业务总括情况的账簿。总分类账簿特点提供反映某一类经济业务总括情况的资料，并对其所属的细账起控制和核对作用。外表形式是订本式，账页格式主要是三栏式一般按照总账科目的编码顺序分设账户，并应事先为每一个账户预留若干账页。单位都必须设置总账。（二）、分类账簿的格式和登记方法1、总账的格式和登记方法亦称25总账的登记方法总账的登记方法取决于企业采用的账务处理程序记账凭证账务处理程序记账凭证科目汇总表账务处理程序科目汇总表汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证

逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。

汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。见《基础会计学》7章。总账的登记方法总账的登记方法取决于企业采用的账务处理程序记账26总账的登记方法日期栏：填写登记总账所依据的凭证上的日期

凭证字号栏：填写登记总账所依据的凭证的字（如收、付、转、科汇、汇收、现收账等）和编号

摘要栏：填写所依据的凭证的简要内容。

依据记账凭证登账的应填写与记账凭证中的摘要内容一致的内容；

对方科目栏：填写与所设总账账户发生对应关系的账户。

借、贷方金额栏：填写所依据凭证上记载的各账户的借、贷方发生额。借或贷栏：表示余额的方向，填写“借”字或“贷”字，如期末余额为零，则填写“平”字

总账的登记方法日期栏：填写登记总账所依据的凭证上的日期27：原材料：原材料28登记总账实例05原材料登记总账实例05原材料292、明细分类账的格式和登记方法明细分类账簿亦称明细账，是根据各单位的实际需要，按照总分类科目的二级科目或三级科目分类设置并登记全部经济业务的会计账簿。为会计报表的编制提供反映某类业务详细情况的资料，并对总账起补充和说明作用。按格式分三栏式、多栏式、数量金额式等。作用分类登记方法：逐笔登记。2、明细分类账的格式和登记方法明细分类账簿亦称明细账，是根据30（1）、三栏式明细分类账从外表形式来看，属于活页式账簿账页格式主要有“借”、“贷”、“余”三栏目根据是否提供对应科目信息，可分为普通三栏式和反映对方科目的三栏式。适用于只进行金额核算的账户债权债务等明细账应逐日逐笔进行登记

（1）、三栏式明细分类账从外表形式来看，属于活页式账簿31三栏式明细账式样应付账款05三栏式明细账式样应付账款0532适用核算内容：往来款项等。※只提供价值指标。：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付100005000：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料银付10000500033（2）、数量金额式明细账在收入、发出和结余三栏下分别设有数量、单价和金额三个专栏

适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户三个数量栏填写实际入、出库和结存的财产物资的数量收入金额按入库物资的成本登记发出和结存登记金额取决于企业所采用的期末存货计价方法。加强财产物质的实物管理和使用监督

（2）、数量金额式明细账在收入、发出和结余三栏下分别设有数量34（2）数量金额式明细账。适用核算内容：存货等实物资产。

※既提供价值指标，又提供实物指标。个别计价法（2）数量金额式明细账。个别计价法35（3）、多栏式明细账在一张账页上按明细项目分设若干专栏适用于成本、费用类明细核算

可对该类经济业务的发生情况进行分析多栏式明细账可以采用借方多栏式、贷方多栏式和借贷方多栏式等格式

多栏式明细账借方多栏式贷方多栏式借方贷方多栏式适用于成本、费用类账户适用于收入类账户本年利润账户（3）、多栏式明细账在一张账页上按明细项目分设若干专栏多栏式36水电费付水电费付6领用材料付16420材料费2007水电费付水电费付6领用材料付16420材料费200737多栏式明细账式样多栏式明细账式样38主营业务收入明细账（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）年凭证摘要A产品B产品C产品D产品E产品月日号数×5银收2销售A产品200008现收1销售C产品90010银付5A产品退货1000

（略）

30转6结转收入19000900主营业务收入明细账39应交增值税明细账（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式）年凭证借方贷方借摘要进项已交销项进项税出口合计或余额月日号数税额税额税额额转出退税贷合计合计应交增值税明细账合计合计40三总账和明细账的平行登记依据相同方向相同金额相等期间相同三总账和明细账的平行登记依据相同41第三节对账与结账一、对账二、结账第三节对账与结账一、对账42（一）对账的意义对账按照一定的方法和手续对各种账簿记录进行核对。意义及时发现和纠正记账及计算的差错，保证各种账簿记录的完整和正确

为会计报表的编制提供真实可靠的资料。

一、对账（一）对账的意义对账按照一定的方法和手续对各种账簿记录进行核43一、对账（二）对账的内容与方法一、对账（二）对账的内容与方法44指各种账簿的记录与记账凭证及其所附的原始凭证相核对，做到账证相符。通常在日常核算中进行，以使错账能及时更正

账证核对是账账相符、账实相符的基础通过编制凭证和记账时的复核来进行1、账证核对

指各种账簿的记录与记账凭证及其所附的原始凭证相核对，做到账证452、账账核对对各种账簿之间的有关记录进行核对，做到账账相符。核对内容总账本期借方发生额、期末余额合计与本期贷方发生额、期末余额合计相符

总账各账户的期末余额应与其所属各明细账的期末余额之和核对相符

现金、银行存款总账期末余额，与现金、银行存款日记账期末余额是否相符

会计部门的实物资产明细账与财产物资保管使用部门的明细账定期核对

账账核对总账核对总账与明细账核对总账与序时账核对总账与业务账核对2、账账核对对各种账簿之间的有关记录进行核对，做到账账相符。463、账实核对指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。核对内容账实核对的主要方法是进行财产清查账实核对现金日记账账面余额与库存现金数额核对

银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额核对财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额核对债权债务明细账账面余额与对方单位账面记录核对

3、账实核对指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间47（一）.结账的含义结清账目。指在把一定时期内所发生的全部经济业务登记入账的基础上，结出各账簿本期发生额和期末余额的一项财务工作。主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。二、结账（一）.结账的含义二、结账48（二）结账的意义意义

全面、系统反映企业一定时期内发生的全部经济活动所引起的会计要素增减变动情况及其结果

合理确定企业在各会计期间的净收益，便于企业合理地进行利润计算和分配

有利于企业定期编制会计报表，结账工作的质量，直接影响着会计报表的质量

（二）结账的意义意义全面、系统反映企业一定时期内发生的全49（三）.结账的内容与做法（1）结账的内容◆结账时所要做的准备工作。（三）.结账的内容与做法50结账的主要程序本会计期间内发生的各种经济业务全部登记入账将收入和费用等损益类账户结清计算本期发生额和期末余额划线结账将期末余额结转下年结账的主要程序本会计期间内发生的各种经济业务全部登记入账将收51（2）结账的方法在结出本月（季）发生额和余额后划一条通栏红线，结出全年发生额和余额后划双红线。单红线表示结账，双红线表示封账。划线目的是为了突出期末合计数及期末余额，表示本期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期记录分开。结账时如出现负数余额，没有方向栏时，可用红字在余额栏登记1、划线结账（2）结账的方法在结出本月（季）发生额和余额后划一条通栏红线52结账的方法

月结

—每月末时进行的结账。结账的方法53每次记账后都要随时结出余额，最后一笔余额就是月末余额月结时只需在最后一笔业务记录之下划单红线债权债务明细账和各项财产物资明细账2、月结根据不同的账户记录，分别采用不同的方法（1）不需按月结计本期发生额的账户每次记账后都要随时结出余额，最后一笔余额就是月末余额2、月结54在本月最后一笔业务记录下面划一单红线次行摘要栏注明“本月合计”，结出发生额和余额，在下面再划一条红线本月只发生一笔业务时只需划单红线表示月结日记账和收入费用明细账（2）需要按月结计本期发生额的账户在本月最后一笔业务记录下面划一单红线（2）需要按月结计本期发55每季末对外报送会计报表。季结时，在季末月份月结后，分别结算出本季度发生额合计数和期末余额，在“摘要”栏内注明“本季累计”字样，并在该行下面再划单红线。3、季结每季末对外报送会计报表。3、季结564、年结结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。余额结转下年，不需编制记账凭证。如将余额结平为0，便混淆了有余额的账户和无余额的账户的区别。结转余额的方法，在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度账第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。4、年结结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”57总账结账实例

1231本月合计1000005600000780000贷

1231本季合计275000003100000

1231本年合计126300000125200000结转下年100000贷100000贷总账结账实例1231本月合计100000560058年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号11年初余额借8000………………………311月份发生额及余额110009000借1000021282月份发生额及余额120008000借14000……………123112月份发生额及余额70006000借9000年度发生额及余额120000119000借9000年初余额8000结转下年9000合计128000128000总帐第62

页年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号11年59第四节记账规则一账簿的启用规则（一）账簿的启用规则的一般规则第四节记账规则一账簿的启用规则60第五章会计账薄课件61会计人员交接记账人员工作调动或因故离职，应办理交接手续。移交、接替人员认真按照移交清册逐项点验交接。

现金，有价证券，凭证、账簿、报表，收据、空白支票一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位领导人负责监交。

会计人员交接记账人员工作调动或因故离职，应办理交接手续。62账页编号订本式：启用时账页连续编号活页式：启用时按账户编号，记完账将账页装订成册后，按账页连续编号账页编号订本式：启用时账页连续编号63第四节记账规则（二）账簿的登记规则1含义：登记账簿时必须遵守的要求。2内容：基本要求——依据凭证记账。◆1）内容齐全准确◆2）做好登记标记第四节记账规则（二）账簿的登记规则64◆3）书写适当留格总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000

领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000

领用材料1000000书写正确

(占行高二分之一)书写错误

(书写占满格)摘要借方贷方◆3）书写适当留格总账总65◆4）使用蓝黑墨水◆5）红字限制使用▲冲销错账▲账页不设借贷栏时登记减少数▲账页未印余额方向时登记负数▲其他会计记录总账会计科目：本年利润

20╳╳年凭证摘要借方贷方余额月日种类号数

228转18转入销售收入120000120000

转19转入主营业务成本10000020000

转19转入营业费用250005000◆4）使用蓝黑墨水总账66◆6）账页连续登记会计科目：原材料

20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

21月初余额借200005转25入库100000借30000

此行注销

7转30出库5000借25000

会计科目：原材料

20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

此页注销

月日种类号数月日种类号数张清张清◆6）账页连续登记月日67◆7）注明余额方向

◆7）注明余额方向68◆8）账页结转说明◆8）账页结转说明69二.错账的更正方法

（1）错账的基本类型①记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账二.错账的更正方法记账凭证经济记录记账①∨╳日记账总账70②记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少②记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济记录记账╳日记71（2）错账的具体更正方法①划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。

【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3275

贷：银行存款3275※分录没错，无须更正。

银行存款管理费用

×××327532753257753257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确（2）错账的具体更正方法※分录没错，无须更正。原来的72划线更正法结账前账簿记录有错误——文字或数字笔误记账凭证没有错误1、将错误的用红线划去2、在划线的上方用蓝色字迹写上正确的3、在划线处，加盖更正人图章1369.001639.00更正方法使用条件不能只更正金额中的错误数码划线更正法结账前1、将错误的用红线划去1369.00163973②红字更正法

Ⅰ适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。

【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用2500

贷：银行存款2500※借方科目应为“销售费用”。更正方法为：②红字更正法74银行存款管理费用销售费用

×××250025002500250025002500A

用红字编分录并记账，冲销错账：

借：管理费用

2500

贷：银行存款

2500原来的错账B

编制正确分录并记账：

借：销售费用2500

贷：银行存款2500A用红字编分录并记账，冲销错账：原来的错账B编制正确75

Ⅱ适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。

【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：借：财务费用500

贷：银行存款500

银行存款财务费用

×××500500

450

450

原来的错账用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：

借：财务费用450

贷：银行存款450原来的错账Ⅱ适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。原来的错76红字更正法（1）更正方法使用条件之一记账凭证有错误——应借应贷科目错误应借应贷方向错误导致账簿记录错误1、红字填一张与错误凭证完全相同的凭证2、据以红字登记入账——以示冲销3、蓝字填写一张正确的凭证4、据以蓝字登记入账红字更正法（1）更正方法使用条件记账凭证有错误——应借应77例：C公司购入行政管理部门用办公用品2700元，货款尚未支付。在填制记账凭证时，误计入“应收账款”科目，并已登记入帐。借：管理费用2700

贷：应收账款2700该项业务的会计分录应贷计“应付账款”科目。在更正时，应用红字金额填制一张记账凭证冲销原会计分录，并据以登记入帐，冲销原错误的帐簿记录。借：管理费用2700

贷：应收账款2700然后在填制一张正确的记账凭证登记入帐。借：管理费用2700

贷：应付账款2700应收账款管理费用应付账款①2700②2700②2700①2700③2700③2700例：C公司购入行政管理部门用办公用品2700元，货款尚未支付78红字更正法（2）更正方法使用条件之二记账凭证和账簿记录的金额有错误

所记金额〉

应记金额应借应贷科目没有错误1、将多记金额用红字填制一张凭证应借应贷科目相同2、据以登记入账红字更正法（2）更正方法使用条件记账凭证和账簿记录的金额有错79二、记账以后，如果发现记账凭证和帐簿记录的金额有错误（所记金额大于应记的正确金额），而会计科目没有错误，应用红字更正法进行更正。例：D公司的生产车间领用一批原材料用于生产制造，价值1000元，在填制记账凭证时，误记为10000元，但会计科目没有错误。这时在拄楼中写明“冲销多记金额”以及原错误记账凭证的号数和记账日期，并据以登记入帐。原记录为：借：生产成本10000

贷：原材料10000冲销记录为：借：生产成本9000

贷：原材料9000生产成本原材料①10000②9000①10000②9000二、记账以后，如果发现记账凭证和帐簿记录的金额有错误（所记金80③补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。

【例】收到某单位归还的欠款3500元存入银行。错误分录为：借：银行存款350

贷：应收账款350应收账款银行存款

×××35035031503150

原来的错账编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3150元），冲销错账：

借：银行存款3150

贷：应收账款

3150原来的错账③补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。原81补充登记法更正方法使用条件记账凭证和账簿记录的金额有错误

所记金额<

应记金额应借应贷科目没有错误1、将少记金额用蓝字填制一张凭证应借应贷科目相同2、据以登记入账补充登记法更正方法使用条件记账凭证和账簿记录的金额有错误1、82三账簿的更换和保管（一）、会计账簿的更换订本账和大多数明细账每年更换一次。如日记账、总账，存货、损益类明细账少数明细账可以跨年度使用。如固定资产、债权债务等明细账三账簿的更换和保管（一）、会计账簿的更换订本账和大多数明细83（二）、会计账簿的保管1平时管理要求各种账簿分工明确，专人管理非有关人员不能摘抄、复制一般不能携带外出（二）、会计账簿的保管1平时管理要求842归档保管要求整理装订活页账在使用后，一般按账户分类装订成册，连续编号妥善保管，不得任意销毁、外借固定资产卡片的保管报废清理后再保管5年；总分类账、明细分类账、日记账、辅助账15年现金日记账银行存款日记账25年涉外和重大事项账簿永久保存2归档保管要求整理装订85思考题一般情况下，会计人员调动或离职时，按有关规定与接管人员办清交接手续。凡是没有余额的账户，必须在“借或贷”等栏目内写“0”字，并在余额栏内用“0”表示。各种账簿如发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，并由会计主管人员签名或盖章。

在会计核算中，红笔一般只在划线、冲账和表示负数金额时使用会计人员在填制记账凭证时，将650元错记为560元，并且已登记入账，月末结账时发现此笔错账，更正时应采用划线更正法。思考题一般情况下，会计人员调动或离职时，按有关规定与接管人员86第五章会计账簿通过本章学习，应理解账簿的意义和种类，熟悉日记账、分类账的设置和登记方法，掌握对账和结账方法，掌握账簿启用和使用规则及错账更正方法。

学习目标第五章会计账簿通过本章学习，应理解账簿的意义87本章重点和难点账簿的种类账簿的设置和登记方法对账和结账方法错账的查找和更正方法本章重点和难点账簿的种类88第五章账簿

一会计账簿的概念1.概念：会计账簿是指以会计凭证为依据，在具有专门格式的账页中全面、连续、系统、综合地记录经济业务的薄籍。账簿扉页

填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账页格式不一，用以记录具体经济业务内容封面（含封底）起保护账页的作用会计账簿的组成内容第五章账簿

一会计账簿的概念账簿扉89

3.会计账簿的设置原则●满足需要●组织严密●精简灵便●结合实际账簿A系统归纳、积累会计资料的工具经济业务经济业务经济业务B考核经营成果，进行会计监督的重要依据C编制会计报表的主要资料来源会计报表计划或预算等规章制度

2.会计账簿的意义账簿A系统归纳、积累会计资料的工具经济业务经济业务经济90二、账簿的种类（一）账簿按照用途分1、序时账簿序时账簿按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿，又称日记账。

特种日记账银行存款日记账记录全部业务的日记账

普通日记账分类记录某类型经济业务的日记账现金日记账分类二、账簿的种类（一）账簿按照用途分1、序时账簿序时账簿按照经912、分类账簿分类账簿按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。是区别不同账户分类登记经济业务的账簿分类总分类账簿明细分类账簿按照总分类账户进行分类登记的账簿，简称总账按照明细分类账户进行分类登记的账簿，简称明细账。统驭控制两者关系补充说明2、分类账簿分类账簿按照会计要素的具体类别而设置的分类923、备查账簿备查账簿对序时账、分类账簿未记载或末详细记载的经济业务进行补充登记的会计账簿。特点登记依据可能不需要记账凭证主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况租入固定资产登记簿、应收票据登记簿等3、备查账簿备查账簿对序时账、分类账簿未记载或末详细记载93二、账簿按照外表形式分1、订本式账簿订本式账簿特点启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行连续编号的账簿。能避免账页散失和防止抽换账页不能准确地预留账页，预留太多造成浪费，预留太少影响连续登记适用于：总账、现金日记账、银行存款日记账等二、账簿按照外表形式分1、订本式账簿订本式账簿特点启用942、活页式账簿活页式账簿特点登记之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中，年末再将登记的账页装订成册并连续编号的账簿。便于记账分工，节省账页，且登记方便

账页容易散失和被人为抽换

适用于：各种明细分类账

2、活页式账簿活页式账簿特点登记之前并不固定装订在一起，而是953、卡片式账簿卡片式账簿特点用印有记账格式和特定内容的卡片登记经济业务的账簿。是一种特殊的活页式账簿。使用灵活，保管比较方便，便于同实物一起转移。可跨年度使用。

容易散失，一般应装置在卡片箱内一般只对固定资产的核算采用卡片账形式

3、卡片式账簿卡片式账簿特点用印有记账格式和特定内容的卡片登96三、账簿按照账页格式分两栏式账簿三栏式账簿多栏式账簿数量金额式账簿只有借方和贷方两个基本栏目的账簿

有借、贷和余额三个基本栏目的账簿

账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏

在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿

三、账簿按照账页格式分两栏式账簿三栏式账簿多栏式账簿数量金额97三、登记账簿

三、登记账簿

98（一）日记账的登记方法1．现金日记账的登记现金日记账，是指出纳员依据现金收、付款凭证，以及反映把现金存入银行的银行付款凭证，逐日逐笔记录库存现金收入、支出、结余情况的日记账。其格式有三栏式、多栏式。三、登记账簿

（一）日记账的登记方法三、登记账簿

99格式：收、付、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。1．现金日记账的登记格式：收、付、余三栏式。1．现金日记账的登记100现金日记账的登记方法“日期”栏填写与现金实际收、付日期一致的记账凭证的日期。

“凭证”栏填写所入账的收、付款凭证的“字”和“号”。

“摘要”栏填写经济业务的简要内容。

“对方科目”栏填写与“库存现金”账户发生对应关系的账户的名称。

“收入”、“支出”栏填写每笔业务的现金实际收、付的金额。现金日记账的登记方法“日期”栏填写与现金实际收、付日期一致的101三栏式现金日记账实例例：1月1日，现金日记账余额1600元。本月发生下列业务：1、5日，从银行提取现金10000元。2、8日，用现金购买办公用品2250元。3、26日，收取房屋租金1200元。4、28日，张三出差预借差旅费用500元。三栏式现金日记账实例例：1月1日，现金日记账余额1600元。102登记三栏式现金日记账

126现收1收房屋租金120000

11上年结转160000

15

18

128提现购办公用品张三预支差旅费11600001005000100000022500093500050000银付1现付1现付2借借借借借1055000131本月合计

1120000

275000

1005000借登记三栏式现金日记账126现收1收房屋租103有对方科目的现金帐日记账有对方科目的现金帐日记账104登记现金日记账时应注意：根据现收、现付和银付凭证登记日记账逐日结出余额本日余额=上日余额+本日收入-本日支出每日应将现金日记账的“余额”与库存现金核对登记现金日记账时应注意：根据现收、现付和银付凭证登记日记账105（2）多栏式现金日记账

在账内设置“应贷科目”栏（收入栏）和“应借科目”栏（支出栏），并在栏内分别按与现金对应的应贷科目和应借科目设相应的专栏。

（2）多栏式现金日记账在账内设置“应贷科目”栏（收106多栏式现金日记账的特点按收入来源和支出用途设专栏，便于期末分类结出合计数，对现金收支的合理、合法性进行审核分析。适用于现金收付业务较多且与“库存现金”账户对应的账户不多和比较固定的企业单位。缺点是账页较长易发生数字串行或串栏造成记账错误且不便于账簿的保管。

分为多栏式现金收入日记账和多栏式现金支出日记账

多栏式现金日记账的特点按收入来源和支出用途设专栏，便于期末分1072、银行存款日记账由出纳人员根据银行存款的收、付款凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记的账簿。银行存款日记账与现金日记账基本相同，多设“结算凭证种类、编号”栏栏，提供反映银行存款收入的来源和支出的用途是否符合《银行结算办法》的规定方面的信息。银行存款日记账应定期与“对账单”进行核对。

银行存款日记账2、银行存款日记账由出纳人员根据银行存款的收、付款凭证，按时108

2.银行存款日记账的登记格式：收、付、余三栏式。

②登记方法：逐日逐笔登记。库存现金在途物资进账单2.银行存款日记账的登记库存现金在途物资进账单109银行存款日记账实例0552主营业务收入在途物资库存现金在途物资银行存款日记账实例0552主营业务收入在途物资库存现金在110（二）、分类账簿的格式和登记方法1、总账的格式和登记方法亦称总账，是按总分类账户分类设置并连续登记经济业务总括情况的账簿。总分类账簿特点提供反映某一类经济业务总括情况的资料，并对其所属的细账起控制和核对作用。外表形式是订本式，账页格式主要是三栏式一般按照总账科目的编码顺序分设账户，并应事先为每一个账户预留若干账页。单位都必须设置总账。（二）、分类账簿的格式和登记方法1、总账的格式和登记方法亦称111总账的登记方法总账的登记方法取决于企业采用的账务处理程序记账凭证账务处理程序记账凭证科目汇总表账务处理程序科目汇总表汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证

逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。

汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。见《基础会计学》7章。总账的登记方法总账的登记方法取决于企业采用的账务处理程序记账112总账的登记方法日期栏：填写登记总账所依据的凭证上的日期

凭证字号栏：填写登记总账所依据的凭证的字（如收、付、转、科汇、汇收、现收账等）和编号

摘要栏：填写所依据的凭证的简要内容。

依据记账凭证登账的应填写与记账凭证中的摘要内容一致的内容；

对方科目栏：填写与所设总账账户发生对应关系的账户。

借、贷方金额栏：填写所依据凭证上记载的各账户的借、贷方发生额。借或贷栏：表示余额的方向，填写“借”字或“贷”字，如期末余额为零，则填写“平”字

总账的登记方法日期栏：填写登记总账所依据的凭证上的日期113：原材料：原材料114登记总账实例05原材料登记总账实例05原材料1152、明细分类账的格式和登记方法明细分类账簿亦称明细账，是根据各单位的实际需要，按照总分类科目的二级科目或三级科目分类设置并登记全部经济业务的会计账簿。为会计报表的编制提供反映某类业务详细情况的资料，并对总账起补充和说明作用。按格式分三栏式、多栏式、数量金额式等。作用分类登记方法：逐笔登记。2、明细分类账的格式和登记方法明细分类账簿亦称明细账，是根据116（1）、三栏式明细分类账从外表形式来看，属于活页式账簿账页格式主要有“借”、“贷”、“余”三栏目根据是否提供对应科目信息，可分为普通三栏式和反映对方科目的三栏式。适用于只进行金额核算的账户债权债务等明细账应逐日逐笔进行登记

（1）、三栏式明细分类账从外表形式来看，属于活页式账簿117三栏式明细账式样应付账款05三栏式明细账式样应付账款05118适用核算内容：往来款项等。※只提供价值指标。：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付100005000：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料银付100005000119（2）、数量金额式明细账在收入、发出和结余三栏下分别设有数量、单价和金额三个专栏

适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户三个数量栏填写实际入、出库和结存的财产物资的数量收入金额按入库物资的成本登记发出和结存登记金额取决于企业所采用的期末存货计价方法。加强财产物质的实物管理和使用监督

（2）、数量金额式明细账在收入、发出和结余三栏下分别设有数量120（2）数量金额式明细账。适用核算内容：存货等实物资产。

※既提供价值指标，又提供实物指标。个别计价法（2）数量金额式明细账。个别计价法121（3）、多栏式明细账在一张账页上按明细项目分设若干专栏适用于成本、费用类明细核算

可对该类经济业务的发生情况进行分析多栏式明细账可以采用借方多栏式、贷方多栏式和借贷方多栏式等格式

多栏式明细账借方多栏式贷方多栏式借方贷方多栏式适用于成本、费用类账户适用于收入类账户本年利润账户（3）、多栏式明细账在一张账页上按明细项目分设若干专栏多栏式122水电费付水电费付6领用材料付16420材料费2007水电费付水电费付6领用材料付16420材料费2007123多栏式明细账式样多栏式明细账式样124主营业务收入明细账（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）年凭证摘要A产品B产品C产品D产品E产品月日号数×5银收2销售A产品200008现收1销售C产品90010银付5A产品退货1000

（略）

30转6结转收入19000900主营业务收入明细账125应交增值税明细账（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式）年凭证借方贷方借摘要进项已交销项进项税出口合计或余额月日号数税额税额税额额转出退税贷合计合计应交增值税明细账合计合计126三总账和明细账的平行登记依据相同方向相同金额相等期间相同三总账和明细账的平行登记依据相同127第三节对账与结账一、对账二、结账第三节对账与结账一、对账128（一）对账的意义对账按照一定的方法和手续对各种账簿记录进行核对。意义及时发现和纠正记账及计算的差错，保证各种账簿记录的完整和正确

为会计报表的编制提供真实可靠的资料。

一、对账（一）对账的意义对账按照一定的方法和手续对各种账簿记录进行核129一、对账（二）对账的内容与方法一、对账（二）对账的内容与方法130指各种账簿的记录与记账凭证及其所附的原始凭证相核对，做到账证相符。通常在日常核算中进行，以使错账能及时更正

账证核对是账账相符、账实相符的基础通过编制凭证和记账时的复核来进行1、账证核对

指各种账簿的记录与记账凭证及其所附的原始凭证相核对，做到账证1312、账账核对对各种账簿之间的有关记录进行核对，做到账账相符。核对内容总账本期借方发生额、期末余额合计与本期贷方发生额、期末余额合计相符

总账各账户的期末余额应与其所属各明细账的期末余额之和核对相符

现金、银行存款总账期末余额，与现金、银行存款日记账期末余额是否相符

会计部门的实物资产明细账与财产物资保管使用部门的明细账定期核对

账账核对总账核对总账与明细账核对总账与序时账核对总账与业务账核对2、账账核对对各种账簿之间的有关记录进行核对，做到账账相符。1323、账实核对指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。核对内容账实核对的主要方法是进行财产清查账实核对现金日记账账面余额与库存现金数额核对

银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额核对财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额核对债权债务明细账账面余额与对方单位账面记录核对

3、账实核对指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间133（一）.结账的含义结清账目。指在把一定时期内所发生的全部经济业务登记入账的基础上，结出各账簿本期发生额和期末余额的一项财务工作。主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。二、结账（一）.结账的含义二、结账134（二）结账的意义意义

全面、系统反映企业一定时期内发生的全部经济活动所引起的会计要素增减变动情况及其结果

合理确定企业在各会计期间的净收益，便于企业合理地进行利润计算和分配

有利于企业定期编制会计报表，结账工作的质量，直接影响着会计报表的质量

（二）结账的意义意义全面、系统反映企业一定时期内发生的全135（三）.结账的内容与做法（1）结账的内容◆结账时所要做的准备工作。（三）.结账的内容与做法136结账的主要程序本会计期间内发生的各种经济业务全部登记入账将收入和费用等损益类账户结清计算本期发生额和期末余额划线结账将期末余额结转下年结账的主要程序本会计期间内发生的各种经济业务全部登记入账将收137（2）结账的方法在结出本月（季）发生额和余额后划一条通栏红线，结出全年发生额和余额后划双红线。单红线表示结账，双红线表示封账。划线目的是为了突出期末合计数及期末余额，表示本期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期记录分开。结账时如出现负数余额，没有方向栏时，可用红字在余额栏登记1、划线结账（2）结账的方法在结出本月（季）发生额和余额后划一条通栏红线138结账的方法

月结

—每月末时进行的结账。结账的方法139每次记账后都要随时结出余额，最后一笔余额就是月末余额月结时只需在最后一笔业务记录之下划单红线债权债务明细账和各项财产物资明细账2、月结根据不同的账户记录，分别采用不同的方法（1）不需按月结计本期发生额的账户每次记账后都要随时结出余额，最后一笔余额就是月末余额2、月结140在本月最后一笔业务记录下面划一单红线次行摘要栏注明“本月合计”，结出发生额和余额，在下面再划一条红线本月只发生一笔业务时只需划单红线表示月结日记账和收入费用明细账（2）需要按月结计本期发生额的账户在本月最后一笔业务记录下面划一单红线（2）需要按月结计本期发141每季末对外报送会计报表。季结时，在季末月份月结后，分别结算出本季度发生额合计数和期末余额，在“摘要”栏内注明“本季累计”字样，并在该行下面再划单红线。3、季结每季末对外报送会计报表。3、季结1424、年结结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。余额结转下年，不需编制记账凭证。如将余额结平为0，便混淆了有余额的账户和无余额的账户的区别。结转余额的方法，在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度账第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。4、年结结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”143总账结账实例

1231本月合计1000005600000780000贷

1231本季合计275000003100000

1231本年合计126300000125200000结转下年100000贷100000贷总账结账实例1231本月合计1000005600144年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号11年初余额借8000………………………311月份发生额及余额110009000借1000021282月份发生额及余额120008000借14000……………123112月份发生额及余额70006000借9000年度发生额及余额120000119000借9000年初余额8000结转下年9000合计128000128000总帐第62

页年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号11年145第四节记账规则一账簿的启用规则（一）账簿的启用规则的一般规则第四节记账规则一账簿的启用规则146第五章会计账薄课件147会计人员交接记账人员工作调动或因故离职，应办理交接手续。移交、接替人员认真按照移交清册逐项点验交接。

现金，有价证券，凭证、账簿、报表，收据、空白支票一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位领导人负责监交。

会计人员交接记账人员工作调动或因故离职，应办理交接手续。148账页编号订本式：启用时账页连续编号活页式：启用时按账户编号，记完账将账页装订成册后，按账页连续编号账页编号订本式：启用时账页连续编号149第四节记账规则（二）账簿的登记规则1含义：登记账簿时必须遵守的要求。2内容：基本要求——依据凭证记账。◆1）内容齐全准确◆2）做好登记标记第四节记账规则（二）账簿的登记规则150◆3）书写适当留格总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000

领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000

领用材料1000000书写正确

(占行高二分之一)书写错误

(书写占满格)摘要借方贷方◆3）书写适当留格总账总151◆4）使用蓝黑墨水◆5）红字限制使用▲冲销错账▲账页不设借贷栏时登记减少数▲账页未印余额方向时登记负数▲其他会计记录总账会计科目：本年利润

20╳╳年凭证摘要借方贷方余额月日种类号数

228转18转入销售收入120000120000

转19转入主营业务成本10000020000

转19转入营业费用250005000◆4）使用蓝黑墨水总账152◆6）账页连续登记会计科目：原材料

20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

21月初余额借200005转25入库100000借30000

此行注销

7转30出库5000借25000

会计科目：原材料

20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

此页注销

月日种类号数月日种类号数张清张清◆6）账页连续登记月日153◆7）注明