个人所得税税务筹划 课件

第五节个人所得税税务筹划1第五节个人所得税税务筹划1一、工资、薪金所得的节税要领第一，白色收入灰色化；第二，收入福利化；第三，收入保险化；第四，收入实物化；第五，收入资本化。

二、个体工商户的生产、经营所得节税要领第一，收入项目极小化节税；第二，成本、费用扣除极大化节税；第三，防止临界点档次爬升节税。

个人所得税的税收筹划2一、工资、薪金所得的节税要领个人所得税的税收筹划2三、劳务报酬所得的节税要领第一，零星服务收入灰色化；第二，大宗服务收入分散化；第三，利用每次收税的免征额节税。

四、稿酬所得的节税要领第一，作者将稿子转让给书商获得税后所得；第二，作者虚拟化；第三，利用每次收入少于4000元的800元扣除；第四，利用每次收入超过4000元的20%扣除；第五，利用30%折扣节税。

个人所得税的税收筹划3三、劳务报酬所得的节税要领个人所得税的税收筹划3五、特许权使用费所得的节税要领第一，特许权使用费低价转让化；第二，将此项收入包含在设备转让价款之中。

六、利息、股息、红利所得节税要领

第一，利息收入国债化；第二，股票收入差价化；第三，红利收入送股、配股化。

个人所得税的税收筹划4五、特许权使用费所得的节税要领个人所得税的税收筹划4七、财产租赁、财产转让所得节税要领第一，成本扣除极大化；第二，转让所得灰色化；第三，房产原值评估极大化；第四，费用扣除极大化。

个人所得税的税收筹划5七、财产租赁、财产转让所得节税要领个人所得税的税收筹划5个人所得税的税收筹划一、个人所得税纳税人的税收筹划

纳税人的法律界定居民纳税义务人：住所、居住时间负无限纳税义务非居民纳税义务人6个人所得税的税收筹划一、个人所得税纳税人的税收筹划

6纳税人的税收筹划居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换通过改变居住时间由于国家间税收协定，在国外已纳税款可以得到税收抵免1、两国之间有税收协定吗？2、采用何种抵免方法？3、能得到全额抵免吗？

7纳税人的税收筹划居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换由于国通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担迁出某一国，但又不在任何地方取得住所通过人员的流动降低税收负担在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的地方去消费纳税人的税收筹划美国纽约州拟向高收入人群每年加征总额40亿美元的个人所得税，以平衡预算赤字。如果这个方案得以通过，这将是纽约州近年来规模最大的增税计划。许多富人听闻消息纷纷准备搬家避税。8通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担纳税人的税收筹划美国个人纳税人与个体工商户、个人独资企业的选择有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊承担的责任税负从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制企业停止征收企业所得税，比照个体工商户征收个人所得税9个人纳税人与个体工商户、个人独资企业的选择有限责任制、个人独个人承包方式的选择有关计税规定工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所得税10个人承包方式的选择有关计税规定10工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所得征收个人所得税对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、薪金所得征收个人所得税只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按5%-35%五级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个人所得税个人承包方式的选择11工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所对实际经营期不满1年的，个体工商户应将其换算成全年所得，确定税率；承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个纳税年度计算纳税。个人承包方式的选择12对实际经营期不满1年的，个体工商户应将其换算成全年所得，张先生承包一企业，承包期间为2011年3月1日至2013年3月1日.2011年3月1日至2011年12月31日，企业固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元（已包含固定资产的租赁费用），实现会计利润53000元（已扣除租赁费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月3500元。方案一：将原企业的工商登记改变为个体工商户方案二：仍使用原企业的营业执照问：你认为哪一种方式更节税呢?个人承包方式的选择13张先生承包一企业，承包期间为2011年3月1日至2013年3将企业拆分由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进税率，可通过将企业拆分，缩小其应税所得的形式实现低税负。14将企业拆分由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进税率，可通二、征税范围工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得财产转让所得利息、股息、红利所得偶然所得15二、征税范围工资、薪金所得15案例1员工福利的税务筹划李某是一建筑公司招聘的技术工人，合同上约定员工每月工资总额6000元。李某作为技术工人，工作地点经常变动，还经常加班加点，不能按时就餐，签订合同的时候已经约定了工资总额，公司不另外给予补助；同时，由于种种原因，公司也未办理养老保险、住房公积金等保障性缴费。李某每月按照工资薪金所得应缴纳个人所得税：（6000-3500）×10％-105=145元全年应缴个人所得税：145×12=1740元16案例1员工福利的税务筹划李某是一建筑公司招聘的技术工人，税收筹划依据《国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知》（国税发[1994]89号）第二条第二款规定，误餐补助不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税。误餐补助、缴纳的养老保险、住房公积金等可以在税前扣除。

17税收筹划依据《国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的建议该公司根据员工的实际情况，在工资总额不变的情况下：1.核定误餐补助标准，例如，每月300元，由李某取得餐饮发票到公司报销；2.公司给员工缴纳养老保险、住房公积金等，例如每月缴费700元，员工个人承担200元，公司承担500元；结果每月李某领取工资6000－300-700=5000元应缴个人所得税：（5000－3500）×3％－0=45元；全年应缴个人所得税：45×12=540元。比筹划前少缴个人所得税：1740－540=1200元。

18建议该公司根据员工的实际情况，在工资总额不变的情况下：182、选择不同的所得形式进行纳税筹划工资、薪金所得适用3%～45%的九级超额累进税率劳务报酬所得适用的是20%、30%、40%的三级超额累进税率。192、选择不同的所得形式进行纳税筹划工资、薪金所得适用3%～案例2王先生是某高校教师，月工资收入为4000元。6月份，王先生从某广告公司获得劳务报酬2000元王先生的纳税情况是：如果王先生将这两项所得合并为工资、薪金所得共同纳税，则王先生6月份应纳税额为(4000+2000－3500)×10%－105＝145（元）。20案例220而如果分别纳税，则纳税情况：工资、薪金所得应纳税额＝(4000－3500)×3%－0＝15（元）劳务报酬所得应纳税额＝(2000-800)×20%＝240（元）这两项所得王先生共纳税额＝15＋240＝255（元）。显然，对于王先生而言，将两项所得合并纳税更合算，较后者可节税110元2121案例3：工资报酬劳务化王教授在A公司兼职，2012年1月份共取得工资收入10万元。(其中学校所发工资为3000元，A公司工资所得为97000元)22案例3：工资报酬劳务化王教授在A公司兼职，2012年1月份共方案1：A公司与王教授有雇佣与被雇佣关系，则10万元应作为工资收入，应纳个人所得税为：(100000-3500)×45％-13505=29920元。方案2：A公司与王教授没有雇佣与被雇佣关系，则9．7万元应作为劳务报酬所得，应纳个人所得税为：97000×(1-20％)×40％-7000=24040元显然方案2可节税5880元23方案1：A公司与王教授有雇佣与被雇佣关系，则10万元应作为工结论一般来说，在应纳税所得额较低时（20000元以下），工资薪金所得适用税率比劳务报酬所得适用税率要低，这时在可能的情况下将劳务报酬所得转化为工资薪金所得，可以达到节税目的；而在应纳税所得额较高时（20000元以上），在可能的情况下将工资薪金所得转化为劳务报酬所得，则可以达到减轻税收负担的目的。

24结论一般来说，在应纳税所得额较低时（20000元以下），工资3、通过所得的均衡分摊或分解进行税收筹划由于我国个人所得税对工资、薪金所得适用九级超额累进税率，因此，如果工资、薪金所得较多则会适用较高的税率，这时如果采用分摊规划法，使得每月工资、薪金不超过起征点或者尽量控制在低税率档次，则可能获得更多的实际收益，带来更好的效果。253、通过所得的均衡分摊或分解进行税收筹划由于我国个人所得税对案例4王先生月收入4000元（包括各类津贴和月奖金），12月公司准备发3000元奖金。王先生在12月份一次性领取3000元奖金，那么，应纳个人所得税为：12月份应纳所得税额＝（总收入-扣除费用）×税率-速算扣除数＝（4000＋3000-3500）×10％—105＝245（元）第二年1月份应纳所得税额＝（总收入-扣除费用）×税率-速算扣除数＝（4000-3500）×3％－0＝15（元）两月合计纳税＝245＋15＝260（元）26案例4王先生月收入4000元（包括各类津贴和月奖金），12月王先生将3000元奖金分别在12月份和次年1月各领一半，则王先生应纳个人所得税额为：12月份应纳所得税税额＝（4000＋1500－3500）×10％－105＝95（元）次年1月份与上年12月份应纳个人所得税额相同两月合计纳税＝95＋95＝190（元）由此可见，分摊收入可以降低税率档次，为王先生多带来实际收益70元（260－190）。27王先生将3000元奖金分别在12月份和次年1月各领一半，则王4、利用非货币支付方式进行税收筹划企业为员工提供住房企业统一为职工提供旅游机会企业给职工提供培训机会企业提供员工福利设施284、利用非货币支付方式进行税收筹划企业为员工提供住房28李先生每月工资收入为5000元，其中1500元为每月的房费支出，剩下的3500元是可用于其他消费和储蓄的收入。方案一：李先生所在单位每月向其支付5000元，依据个人所得税法，则李先生个人应纳所得税为：（5000-3500）×3％－0＝45（元）李先生可支配收入为：5000－1500－45＝3455（元）方案二：企业为其提供住房，而每月仅付其工资收入3500元，则李先生工资收入无须缴纳个人所得税。李先生可支配收入为：3500－0＝3500（元）由此可见，采用方案二，可为李先生增加收益45元（3500－3455）。29李先生每月工资收入为5000元，其中1500元为每月的房费支案例6李某是北方某大学教授，一次应邀赴深圳某公司授课，双方签订合同：授课半月。劳务费共40000元。方案1：旅费、食宿费等(共10000元)由李某自理应纳个人所得税额为：40000×(1-20％)×30％-2000=7600元则李某实际收益为：40000-7600-10000=22400元方案2：企业支付旅费、住宿费等。应纳个人所得税额为：30000×(1-20％)×30％-2000=5200元李某实际收益为：30000-5200=24800元。方案2节税2400元。30案例6李某是北方某大学教授，一次应邀赴深圳某公司授课，双方签第五节个人所得税税务筹划31第五节个人所得税税务筹划1一、工资、薪金所得的节税要领第一，白色收入灰色化；第二，收入福利化；第三，收入保险化；第四，收入实物化；第五，收入资本化。

二、个体工商户的生产、经营所得节税要领第一，收入项目极小化节税；第二，成本、费用扣除极大化节税；第三，防止临界点档次爬升节税。

个人所得税的税收筹划32一、工资、薪金所得的节税要领个人所得税的税收筹划2三、劳务报酬所得的节税要领第一，零星服务收入灰色化；第二，大宗服务收入分散化；第三，利用每次收税的免征额节税。

四、稿酬所得的节税要领第一，作者将稿子转让给书商获得税后所得；第二，作者虚拟化；第三，利用每次收入少于4000元的800元扣除；第四，利用每次收入超过4000元的20%扣除；第五，利用30%折扣节税。

个人所得税的税收筹划33三、劳务报酬所得的节税要领个人所得税的税收筹划3五、特许权使用费所得的节税要领第一，特许权使用费低价转让化；第二，将此项收入包含在设备转让价款之中。

六、利息、股息、红利所得节税要领

第一，利息收入国债化；第二，股票收入差价化；第三，红利收入送股、配股化。

个人所得税的税收筹划34五、特许权使用费所得的节税要领个人所得税的税收筹划4七、财产租赁、财产转让所得节税要领第一，成本扣除极大化；第二，转让所得灰色化；第三，房产原值评估极大化；第四，费用扣除极大化。

个人所得税的税收筹划35七、财产租赁、财产转让所得节税要领个人所得税的税收筹划5个人所得税的税收筹划一、个人所得税纳税人的税收筹划

纳税人的法律界定居民纳税义务人：住所、居住时间负无限纳税义务非居民纳税义务人36个人所得税的税收筹划一、个人所得税纳税人的税收筹划

6纳税人的税收筹划居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换通过改变居住时间由于国家间税收协定，在国外已纳税款可以得到税收抵免1、两国之间有税收协定吗？2、采用何种抵免方法？3、能得到全额抵免吗？

37纳税人的税收筹划居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换由于国通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担迁出某一国，但又不在任何地方取得住所通过人员的流动降低税收负担在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的地方去消费纳税人的税收筹划美国纽约州拟向高收入人群每年加征总额40亿美元的个人所得税，以平衡预算赤字。如果这个方案得以通过，这将是纽约州近年来规模最大的增税计划。许多富人听闻消息纷纷准备搬家避税。38通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担纳税人的税收筹划美国个人纳税人与个体工商户、个人独资企业的选择有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊承担的责任税负从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制企业停止征收企业所得税，比照个体工商户征收个人所得税39个人纳税人与个体工商户、个人独资企业的选择有限责任制、个人独个人承包方式的选择有关计税规定工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所得税40个人承包方式的选择有关计税规定10工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所得征收个人所得税对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、薪金所得征收个人所得税只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按5%-35%五级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个人所得税个人承包方式的选择41工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所对实际经营期不满1年的，个体工商户应将其换算成全年所得，确定税率；承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个纳税年度计算纳税。个人承包方式的选择42对实际经营期不满1年的，个体工商户应将其换算成全年所得，张先生承包一企业，承包期间为2011年3月1日至2013年3月1日.2011年3月1日至2011年12月31日，企业固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元（已包含固定资产的租赁费用），实现会计利润53000元（已扣除租赁费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月3500元。方案一：将原企业的工商登记改变为个体工商户方案二：仍使用原企业的营业执照问：你认为哪一种方式更节税呢?个人承包方式的选择43张先生承包一企业，承包期间为2011年3月1日至2013年3将企业拆分由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进税率，可通过将企业拆分，缩小其应税所得的形式实现低税负。44将企业拆分由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进税率，可通二、征税范围工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得财产转让所得利息、股息、红利所得偶然所得45二、征税范围工资、薪金所得15案例1员工福利的税务筹划李某是一建筑公司招聘的技术工人，合同上约定员工每月工资总额6000元。李某作为技术工人，工作地点经常变动，还经常加班加点，不能按时就餐，签订合同的时候已经约定了工资总额，公司不另外给予补助；同时，由于种种原因，公司也未办理养老保险、住房公积金等保障性缴费。李某每月按照工资薪金所得应缴纳个人所得税：（6000-3500）×10％-105=145元全年应缴个人所得税：145×12=1740元46案例1员工福利的税务筹划李某是一建筑公司招聘的技术工人，税收筹划依据《国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知》（国税发[1994]89号）第二条第二款规定，误餐补助不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税。误餐补助、缴纳的养老保险、住房公积金等可以在税前扣除。

47税收筹划依据《国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的建议该公司根据员工的实际情况，在工资总额不变的情况下：1.核定误餐补助标准，例如，每月300元，由李某取得餐饮发票到公司报销；2.公司给员工缴纳养老保险、住房公积金等，例如每月缴费700元，员工个人承担200元，公司承担500元；结果每月李某领取工资6000－300-700=5000元应缴个人所得税：（5000－3500）×3％－0=45元；全年应缴个人所得税：45×12=540元。比筹划前少缴个人所得税：1740－540=1200元。

48建议该公司根据员工的实际情况，在工资总额不变的情况下：182、选择不同的所得形式进行纳税筹划工资、薪金所得适用3%～45%的九级超额累进税率劳务报酬所得适用的是20%、30%、40%的三级超额累进税率。492、选择不同的所得形式进行纳税筹划工资、薪金所得适用3%～案例2王先生是某高校教师，月工资收入为4000元。6月份，王先生从某广告公司获得劳务报酬2000元王先生的纳税情况是：如果王先生将这两项所得合并为工资、薪金所得共同纳税，则王先生6月份应纳税额为(4000+2000－3500)×10%－105＝145（元）。50案例220而如果分别纳税，则纳税情况：工资、薪金所得应纳税额＝(4000－3500)×3%－0＝15（元）劳务报酬所得应纳税额＝(2000-800)×20%＝240（元）这两项所得王先生共纳税额＝15＋240＝255（元）。显然，对于王先生而言，将两项所得合并纳税更合算，较后者可节税110元5121案例3：工资报酬劳务化王教授在A公司兼职，2012年1月份共取得工资收入10万元。(其中学校所发工资为3000元，A公司工资所得为97000元)52案例3：工资报酬劳务化王教授在A公司兼职，2012年1月份共方案1：A公司与王教授有雇佣与被雇佣关系，则10万元应作为工资收入，应纳个人所得税为：(100000-3500)×45％-13505=29920元。方案2：A公司与王教授没有雇佣与被雇佣关系，则9．7万元应作为劳务报酬所得，应纳个人所得税为：97000×(1-20％)×40％-7000=24040元显然方案2可节税5880元53方案1：A公司与王教授有雇佣与被雇佣关系，则10万元应作为工结论一般来说，在应纳税所得额较低时（20000元以下），工资薪金所得适用税率比劳务报酬所得适用税率要低，这时在可能的情况下将劳务报酬所得转化为工资薪金所得，可以达到节税目的；而在应纳税所得额较高时（20000元以上），在可能的情况下将工资薪金所得转化为劳务报酬所得，则可以达到减轻税收负担的目的。

54结论一般来说，在应纳税所得额较低时（20000元以下），工资3、通过所得的均衡分摊或分解进行税收筹划由于我国个人所得税对工资、薪金所得适用九级超额累进税率，因此，如果工资、薪金所得较多则会适用较高的税率，这时如果采用分摊规划法，使得每月工资、薪金不超过起征点或者尽量控制在低税率档次，则可能获得更多的实际收益，带来更好的效果。553、通过所得的均衡分摊或分解进行税收筹划由于我国个人所得税对案例4王先生月收入4000元（包括各类津贴和月奖金），12月公司准备发3000元奖金。王先生在12月份一次性领取3000元奖金，那么，应纳个人所得税为：12月份应纳所得税额＝（总收入-扣除费用）×税率-速算扣除数＝（4000＋3000-3500）×10％—105＝245（元）第二年1月份应纳所得税额＝