再保险业务核算

第四讲再保险业务核算再保险业务核算第一节再保险业务概述第二节再保险业务会计处理的概述第三节分出业务的会计处理第四节分入业务的会计处理第一节再保险业务概述一、再保险的概念二、再保险的分类三、再保险的作用及意义一、再保险的概念再保险，分保，即保险人将其所承担的保险业务，以承保形式，部分转移给其他保险人的，为再保险。相关各方：原保险人insurer；分出人cedent，分出公司cedingcompany；再保险人reinsurer，分入人，分保接受人二、再保险的分类按分保责任的分配方式分类比例再保险：按保险金额的一定比例分摊保险责任，分享保费和分摊赔款。非比例再保险：以赔款为基础计算自留责任和分保责任限额的再保险。二、再保险的分类按分保安排方式分类临时再保险（FacultativeReinsurance)：保险人在有分保需要时，临时与再保险人协商，订立再保险合同，合同有关条件也是临时议定的。合同再保险（TreatyReinsurance）：分出公司就某类业务与接受公司预先签订合同，约定分保业务范围、条件、额度、费用等。预约再保险（Opencover）：临时固定再保险，对合同约定的业务，原保险人可以自由决定是否分出，再保险人则无权选择，有义务接受分保。三、再保险的作用及意义1、扩大保险人的承保能力，增加业务量；将超过自身财务能力的部分业务分给其他保险人，并在许可范围内接受其他保险人分来的再保险业务，以此在不增加资金本的前提下，扩大承保能力。2、分散风险，保证经营的稳定性；通过接受大量再保业务，使保险单为增加，保额更均匀，从而避免利润的大幅波动。3、增加了积累；4、控制赔款损失，保证财务的稳定性。比例再保险

（proportionalReinsurance）1、成数再保险（QuotaShareReinsurance）原保险人与再保险人在合同中约定保险金额的分割比率，将每一危险单位的保险金额，按约定比率进行分割。保险合同一般都规定最高限额，在最高限额内承保与分保，合同中通常附有限额表（Tableoflimits），以便针对各种不同的危险，分别采用不同的最高限额。保险金额的分割、保险费的分配、赔款的分摊均按合同规定的同一比率进行。比例再保险

（proportionalReinsurance）2、溢额再保险（surplusReinsurance）每一危险单位的保险金额确定一个由原保险人承担的自留额，保险金额超过自留额的部分成为溢额。在溢额再保险中，自留额是厘定再保险限额的基本单位，在溢额再保险中称为“线”（Line），分保额是自留额的一定倍数。分保额与自留额之和称为合同容量（capacity），也称为合同限额（limits）。Oneline=100万元，分出20lines，自留1line，capacity=21lines=2100万元一旦确定，保费和赔款均匀此同一比例予以分配非比例再保险1、险位超赔再保险（excessoflossperriskbasis）

以每一危险单位所发生的赔款为基础来计算自负责任额和分保责任额，即当赔款金额超过起赔点时，其超过部分由接受公司赔付。多用于火险及附加险、海上运输险等业务。假设某一超过100000英镑后的900000英镑的火险险位超赔分保，在一次事故中四个危险单位受损，损失分别为100000英镑、300000英镑、400000英镑、500000英镑，计算该次事故损失的分摊情况。非比例再保险险2、事故超赔再保保险（excessoflossoneventbasis）以一次事故所所造成的赔款款总额为基础础来计算自负负责任和分保保责任的一种种超额赔款分分保方式。目目的在于保证证一次事故造造成的责任累累积。由于保障的金金额高，责任任大，保险人人可将其分成成若干层，供供不同的再保保险接受人选选择接受。例：第一层：：超过5000000法郎以后的20000000法郎；第二层：超过过25000000法郎以后的25000000法郎；第三层：超过过50000000法郎以后的50000000法郎；计算保险人和和各层分保接接受人承担的的责任。非比例再保险险3、赔付率超赔再再保险（excessoflossratioreinsurance）在某特定期间间内，分出公公司或某一特特定部门的业业务赔付率超超过约定自负负责任的标准准时，其超过过部分的赔款款由再保险接接受人负责。。这种分保形式式是对分出公公司或某一部部门财物损失失的保障，是是经营成果的的分保，而不不是对个别危危险负责。可可以将分出公公司某一年度度的赔付率控控制在一定标标准之内，超超过预定赔付付率的损失部部分再保险接接受人不负责责。也称损失失中止超赔（（stoplossreinsurance）。非比例再保险险与比例再保保险的比较1、比例再保险险是以保险金金额为基础分分配自负责任任和分保责任任；而非比例例再保险是以以赔款为基础础来确定保险险人的自负责责任和分出责责任。2、在比例保险险中，再保险险人参加分出出公司承保责责任的一定比比例，因此，，保险项下的的保费和赔款款及其他任何何权益和责任任，皆与分出出公司保持一一定的分配比比例；非比例例再保险的再再保险人则仅仅在赔款超过过分出公司自自留额时承担担责任。3、比例再保险险的分保费按按原保险费率率计收；非比比例再保险采采取单独的费费率制度。非比例再保险险与比例再保保险的比较4、比例再保险险中有分保手手续费的要求求，而非比例例再保险没有有。5、比例再保险险往往规定扣扣留保费准备备金，以便应应付未了责任任或其他意外外；非比例再再保险不扣存存。第二节再保险业务会会计处理的概概述一、再保险的的会计认定二、再保险会会计与原保险险会计的区别别三、再保险业业务核算的内内容四、分保账单单一、再保险的的会计认定国际上会计对对再保险合同同的认定主要要从质和量两个方面考虑虑合同是否转转移了保险风风险。其中，保险风风险包括承保风险和时间风险。承保风险：实实际发生损失失超过预期的的风险。时间风险：保保险事故赔款款支付时间偏偏离预定时间间的风险。我国尚未规定定再保险的认认定标准。二、再保险会会计与原保险险会计的区别别1、延时性。保费、损失依依赖原保险人人的数据传递递，数据传递递有延时。按按季度估计应应收和应付，，随后调整。。2、是否按险种种分类核算。。比例再保险可可以，非比例例再保险不可可以。3、赔款不足准准备金。对于超赔再保保险，原保险险赔款不足准准备金比再保保险赔款不足足准备金包含含较大部分的的理赔费用。。原保险人区区分赔款和理理赔费用，而而再保险人不不作区分。三、再保险业业务核算的内内容分出业务分入业务分保费支出收入分保手续费（分保费用）收入支出分保赔款收入支出应收分保准备金债权分保责任准备金债务分保保证金债务债权扣存的分保准备金利息支出收入（一）分保费费是指分保分出出人根据分保保业务计算的的应向分保接接受人分出的的保费。计算基础：入入账保费、毛毛保费和净保保费。入账保费，分分出人在某个个阶段收到保保单的保费累累计。毛保费，扣除除直接承保的的经纪人手续续费的总数。。净保费，应收收保费减退保保费的净额。。（二）分保手手续费又称分保佣金金，分出公司司向分入公司司收取的报酬酬，用于弥补补手续费、佣佣金、营业费费用及营业税税金及附加。。三种方式1、固定佣金。。经合同规定定后固定不变变，不受赔付付率高低影响响。计算方法法简单但不利利于分出公司司加强经营管管理。2、浮动佣金。。按赔付率的的高低调整佣佣金率。赔付率分保佣金率不超过5035.0超过50-5134.551-5234.052-5333.553-5433.0…………超过6925.0例：有一比例例分保合同，，规定接受公公司付给分出出公司的分保保手续费，临临时先按分保保费的30%计算，之后以以每一业务年年度的赔付率率为依据，按按相应的浮动动手续费进行行调整。当赔赔付率超过69%时，手续费为为25%，赔付率每降降低1%，手续费增加加0.5%，最高手续费费为35%。如全年保费为为280000元，临时分保保佣金为：280000×30%=84000元。年终结算时赔赔付率为54%，则佣金率为为33%，分保佣金为为92400。接受公司付给给分出公司分分保佣金8400元。3、盈余佣金合同有盈余时时，接受公司司按其年度利利润的一定比比率支付给分分出公司的佣佣金，也称为为利润手续费费或纯益手续续费。为了鼓鼓励分分出公公司谨谨慎选选择所所承保保的业业务。。纯益手手续费费条款款通常常在固固定分分保手手续费费的合合同中中。接受公公司的的盈余余计算算：盈余额额=收入项项目累累计-支出项项目累累计盈余佣佣金（（纯益益手续续费））=盈余额额*盈余佣佣金率率收入支支出项项目收入项目支出项目本年度保费本年度手续费转回上年度未到期保费本年度已付赔款转回上年度未决赔款提取本年度未到期保费提取本年度未决赔款接受人管理费用（三））分保保赔款款分出公公司全全权处处理赔赔款，，但在在发生生赔款款时，，分出出公司司要将将出险险的情情况、、估计计损失失金额额、出出险日日期和和出险险原因因等用用函电电通知知接受受公司司。当赔款款金额额超过过双方方约定定的一一定金金额时时，分分出公公司可可向接接受公公司摊摊回现现金赔赔款。。（四））应收收分保保准备备金分出人人在提提取原原保险险合同同未到到期责责任准准备金金、未未决赔赔款准准备金金、寿寿险责责任准准备金金、长长期健健康险险责任任准备备金的的当期期，按按照相相关再再保险险合同同的约约定，，计算算确定定应向向再保保险接接受人人摊回回的相相应准准备金金，确确认当当期损损益，，并同同时确确认相相应的的应收收分保保准备备金资资产。。（五））分保保业务务准备备金再保险险接受受人，，应根根据其其接受受的分分保业业务提提取分分保未未到期期责任任准备备金、、分保保未决决赔款款准备备金，，分保保寿险险责任任准备备金，，分保保长期期健康康险责责任准准备金金进行行相关关的分分保准准备金金充足足性测测试。。（六））扣存存的分分保保保证金金包括：：保费费准备备金和和赔款款准备备金。。保费准准备金金：根根据分分保合合同按按分保保费的的一定定比例例，由由分保保分出出公司司从应应付给给分保保接受受人的的保费费中扣扣存，，并在在下一一账单单期退退还。。赔款准备金金：按按已付付赔款款编制制分保保账单单，一一般按按未决决赔款款的90%扣存赔赔款准准备金金。目的：：一旦旦分保保接受受人的的赔偿偿能力力出现现问题题，可可从保保证金金中支支付。。一般般扣存存比例例为分分保费费的40%。（七））分保保保证证金利利息归还分分保保保证金金，分分保分分出人人应按按规定定支付付利息息，作作为弥弥补分分保接接受人人的现现金周周转损损失。。在实际际工作作中，，利率率由双双方协协商确确定。。四、、分分保保账账单单1、分分保保账账单单的的概概念念是分分保保分分出出公公司司对对于于分分保保业业务务活活动动的的各各项项财财务务指指标标按按一一定定格格式式填填制制的的凭凭证证。。是分分保保管管理理程程序序中中关关键键的的一一环环，，是是履履行行分分保保协协定定和和条条款款的的凭凭据据，，也也是是分分保保实实务务中中最最繁繁重重的的工工作作。。能否否及及时时、、准准确确地地编编制制出出来来，，反反映映了了分分出出公公司司的的管管理理水水平平，，保保证证及及时时结结付付。。接受受公公司司收收到到账账单单后后，，有有2-3周的的复复证证期期就账账单单内内容容、、计计算算方方法法、、数数据据正正确确与与否否，，根根据据合合同同条条款款或或事事先先约约定定加加以以核核算算复证证的的方方法法，，在在账账单单的的副副本本上上，，加加上上再再保保险险人人的的签签署署后后寄寄回回。。再保保险险人人逾逾期期不不复复证证，，视视为为确确认认。。经确确认认后后的的账账单单，，在在规规定定天天数数（（30天））内内由由欠欠方方向向收收方方进进行行结结算算。。分保保账账单单是是双双方方账账务务往往来来清清算算的的依依据据，，也也是是调调整整账账务务的的依依据据。。2、分分保保账账单单的的种种类类按编编制制期期分分类类，，季季度度账账单单、、半半年年账账单单、、全全年年账账单单。。实实务务中中，，按按合合同同规规定定的的账账单单编编制制时时间间编编制制。。按格格式式分分类类，，标标准准格格式式账账单单和和非非标标准准格格式式账账单单。。按再再保保险险业业务务的的类类型型分分类类，，分分为为比比例例合合同同分分保保账账单单和和非非比比例例合合同同分分保保账账单单。。非非比比例例合合同同分分保保账账单单，，要要求求在在业业务务成成交交后后即即刻刻发发送送，，并并立立即即支支付付保保费费；；一一般般要要送送两两期期账账单单，，预预付付分分保保费费账账单单和和调调整整分分保保费费账账单单。。公司名称称：接受人名名称：账单期：：业务年度度险别：合同名称称：货币单位位：3、分保账账单的编编制方法法对分保账账单的每每一个项项目，都都按分保保接受人人所接受受的比例例列出具具体数字字。对分保账账单的每每一项目目都按100%列示数字字，再列列出某分分保接受受人所接接受的比比例，然然后计算算出该分分保接受受人应分分担的。。例如，有有一笔业业务，有有几家再再保险公公司接受受分保，，可以编编制统一一的账单单（100%），然后后将每一一接受公公司的““应付你你方余额额”或““应付我我方余额额”，用用其所接接受的成成分计算算。第三节分出业务务的会计计处理一、分出出业务的的会计处处理原则则二、分出出业务会会计科目目的设置置三、账务务处理一、分出出业务的的会计处处理原则则1、根据权权责发生生制进行行会计处处理。《企业会计计准则第第26号——再保险合合同》要求：分出保费费及分保保费用：：对于分分出业务务，再保保险分出出人应当当在确认认原保险险合同保保费收入入的当期期，按照照相关再再保险合合同的约约定，计计算确定定分出保保费、应应向再保保险接受受人摊回回的分保保费用，，计入当当期损益益；准备金：：在提取取原保险险合同未未到期责责任准备备金、未未决赔款款准备金金、寿险险责任准准备金、、长期健健康险责责任准备备金的当当期，按按照相关关再保险险合同的的约定，，确认相相应的应应收分保保准备金金资产；；一、分出出业务的的会计处处理原则则赔款：在在确定支支付赔付付款项金金额或实实际发生生理赔费费用的当当期，按按照相关关再保险险合同的的约定，，计算确确定应向向再保险险接受人人摊回的的赔付成成本。一、分出出业务的的会计处处理原则则2、将再保保险业务务与原保保险业务务独立处处理。分出公司司应分别别根据原原保险合合同和再再保险合合同单独独进行总额列报，以以便更清清楚地说说明分出出人享有有的权利利和承担担的义务务以及相相关的收收益和费费用。具体要求求：准备金不不得以分分保后的的净额列列报；保费收入入不得以以扣除分分出保费费后的净净额列报报；保险合同同费用不不得以扣扣除摊回回分保费费用后的的净额列列报；保险合同同赔付成成本不得得以扣除除摊回赔赔付成本本后的净净额列报报。一、分出出业务的的会计处处理原则则3、保险合合同债权权、债务务不得抵抵消。再保险分分出人可可能同时时又是再再保险接接受人，，对于分分出与分分入业务务分别形形成的债债权、债债务应单单独确认认，不得得相互抵抵销。再再保险合合同双方方应按照照自己在在不同合合同中所所处的不不同角色色，分别别确认其其对对方方的债权权和债务务。同一笔分分保业务务产生的的债权和和债务不不得相互互抵销。。对于一一笔分保保业务，，再保险险分出人人对再保保险接受受人会同同时产生生应收分分保账款款和应付付分保账账款，需需单独列列示，不不得相互互抵销。。二、分出出业务会会计科目目的设置置分出保费费摊回分保保费用摊回赔付付支出摊回分保保责任准准备金应收分保保账款应付分保保账款应收分保保合同准准备金存入保证证金预付分出出保费分出保费费摊回分保保费用属于损益益类科目目（费用用类），，核算公公司分出出分保业业务向分分保接受受人分出出的保费费；期末将余余额结转转至“本本年利润润”，结结转后无无余额；；应按险种种设置明明细账。。属于损益益类科目目（收入入类），，核算公公司分出出分保业业务向分分保接受受人摊回回的应由由其承担担的各项项费用；；期末将余余额结转转至“本本年利润润”，结结转后无无余额；；应按险种种设置明明细账。。摊回赔付付成本摊回分保保责任准准备金属于损益益类科目目（收入入类），，核算再再保险分分出人向向再保险险接受人人摊回的的赔付成成本；可以单独独设置““摊回赔赔款支出出”、““摊回年年金给付付”、““摊回满满期给付付”、““摊回死死伤医疗疗给付””等科目目；期末结转转；按险种设设置明细细。属于损益益类科目目（收入入类），，核算再再保险分分出人应应向再保保险接受受人摊回回的保险险责任准准备金；；可以单独独设置““摊回未未决赔款款准备金金”、““摊回寿寿险责任任准备金金”、““摊回长长期健康康险责任任准备金金”等科科目；期末结转转；按保险责责任准备备金类别别和险种种设置明明细。应收分保保账款应付分保保账款属于资产产类科目目，核算算保险公公司从事事再保险险业务应应收取的的款项；；期末借方方余额，，反映企企业从事事再保险险业务应应收取的的款项；；按再保险险分出人人或再保保险接受受人和再再保险合合同设置置明细。。属于负债债类科目目，核算算保险企企业从事事再保险险业务应应支付但但尚未支支付的款款项；期末贷方方余额，，反映企企业从事事再保险险业务应应支付但但尚未支支付的款款项；按再保险险分出人人或再保保险接受受人和再再保险合合同设置置明细。。存入保证证金属于负债债类科目目，核算算分出分分保业务务按合同同约定扣扣存分保保接受人人的部分分保费形形成的保保证金；；期末贷方方余额，，反映公公司扣存存的尚未未退还的的分保准准备金。。预付分出出保费属于资产产类科目目，核算算分出人人支付给给非比例例分保接接受人的的最低预预付保费费；期末余额额在借方方；支付时，，借记本本科目，，预付分分出保费费转为当当期分出出保费时时，贷记记本科目目。应收分保保合同准准备金期末借方方余额，，反映企企业从事事再保险险业务确确认的应应收分保保合同准准备金；；按再保险险接受人人和再保保险合同同进行明明细核算算。属于资产产类科目目，核算算再保险险分出人人从事再再保险业业务确认认的应收收分保未未到期责责任准备备金以及及应向再再保险接接受人摊摊回的保保险责任任准备金金；可单独设设置“应应收分保保未到期期责任准准备金””、“应应收分保保未决赔赔款准备备金”、、“应收收分保寿寿险责任任准备金金”、““应收分分保长期期健康险险责任准准备金””等科目目；三、账务务处理（一）再再保险月月报分保账单单按季编编报，具具有时滞滞性，不不能作为为原始凭凭证，作作为结算算和账务务调整的的凭证；；每月按再再保险合合同及相相应的原原保险合合同发生生额编制制再保险险月报，，作为分分出业务务的原始始凭证。。分出再保保险月报报表年月月险别（二）分分出保费费的核算算1、确认和和计量。。在原保费费收入确确认的当当期确认认分出保保费，按按照相关关再保险险合同的的约定，，计算确确定分出出保费，，计入当当期损益益。合同分保保业务签订合同同，约定定某一范范围内的的所有业业务自动动按照预预先确定定的条件件进行分分保。按照合同同约定，，计算其其对应的的分出保保费，计计入当期期损益。。临时分保保业务双方均有有自由选选择权，，若双方方未确定定再保险险合同，，不应确确认分出出保费。。预约分保保业务2、账务处处理ⅰ：按照合合同，计计算确定定分出保保费：借：分出出保费贷：应付付分保账账款ⅱ：当原保保险合同同解除时时，冲减减分出保保费：借：应付付分保账账款贷：分出出保费（三）摊摊回分保保费用的的核算1、确认再保险分分出人应应当在确确认原保保险合同同保费收收入的当当期，按按照相关关再保险险合同的的约定，，计算确确定应向向再保险险接受人人摊回的的分保费费用，计计入当期期损益。。对于临时时分保业业务和预预约分保保业务，，如原保保险合同同保费收收入确认认的当期期未能确确定再保保险合同同，再保保险分出出人不确确认分出出保费。。相应的的也不确确认摊回回分保费费用。2、计量固定手续费，，浮动手续费费，纯益手续续费账务处理：借借：应收分保保账款贷：摊回分保保费用（四）摊回赔赔款支出的核核算再保险分出人人应当在确定定支付赔款金金额的当期，，按照相关再再保险合同的的约定，计算算确定应向再再保险接受人人摊回的赔付付成本，计入入当期损益。。会计处理借：应收分保保账款贷：摊回赔付付支出（五）存入保保证金再保险分出人人在收到分保保业务账单时时，根据分保保业务账单，，确认本期应应收和归还的的分保保证金金。本期分出人扣扣存再保险接接受人保证金金数额：借：应收分保保账款贷：存入保证证金归还保证金并并支付利息：：借：存入保证证金利息支出贷：应付分保保账款（六）应收分分保合同准备备金1、再保险分出出人在计算确确认原保险合合同保险准备备金时，确认认应收分保合合同准备金借：应收分保保未到期责任任准备金贷：提存未未到期责任任准备金借：应收分分保未决赔赔款责任准准备金贷：摊回未未决赔款准准备金借：应收分分保寿险责责任准备金金贷：摊回寿寿险责任准准备金借：应收分分保长期健健康险责任任准备金贷：摊回长长期健康险险责任准备备金2、在确定支支付赔付款款项金额或或实际发生生理赔费用用而冲减原原保险合同同相应未决决赔款准备备金、寿险险责任准备备金、长期期健康险责责任准备金金余额当期期，冲减应应收分保保保险责任准准备金借：提存未未到期责任任准备金贷：应收分分保未到期期责任准备备金借：摊回未未决赔款准准备金贷：应收分分保未决赔赔款准备金金借：摊回寿寿险责任准准备金贷：应收分分保寿险责责任准备金金借：摊回长长期健康险险责任准备备金贷：应收分分保长期健健康险责任任准备金（六）应收收分保合同同准备金3、在对原保保险合同未未决赔款准准备金、寿寿险责任准准备金、长长期健康险险责任准备备金进行充充足性测试试补提保险险责任准备备金时，按按相关再保保险合同约约定计算确确定的应收收分保保险险责任准备备金相应增增加。相当于是补补提准备金金，与收取取分保准备备金的会计计处理相同同。（六）应收收分保合同同准备金（七）再保保险合同损损益的调整整1、再保险分分出人应当当在原保险险合同提前前解除的当当期，按照照相关再保保险合同的的约定，计计算确定分分出保费、、摊回分保保费用的调调整金额，，计入当期期损益。当原保险合合同提前解解除时，原原保险合同同保险责任任终止，依依赖于原保保险合同存存在的对应应的再保险险责任也同同时终止，，按照权责责发生制原原则，再保保险分出人人需要在当当期按照再再保险合同同的约定，，计算被解解除的原保保险合同对对应的应冲冲减的分出出保费、应应冲减的摊摊回分保费费用。（七）再保保险合同损损益的调整整2、再保险分分出人应当当在因取得得和处置损损余物资，，确认和收收到应收代代位追偿款款等而调整整原保险合合同赔付成成本的当期期，按照相相关再保险险合同的约约定，计算算确定摊回回赔付成本本的调整金金额，计入入当期损益益。保险人承担担赔偿保险险金责任取取得的损余余物资应确确认为资产产后，冲减减当期赔付付成本。摊摊回赔付支支出是以原原保险合同同赔付成本本为基础计计算确定的的，因此，，在原保险险合同赔付付成本减少少的同时，，应相应冲冲减摊回赔赔付支出。。（七）再保保险合同损损益的调整整3、再保险分分出人调整整分出保费费时应当将将调整金额额计入当期期损益。再保险分出出人在确认认原保险合合同保费收收入的当期期，计算确确定再保险险合同各项项损益时，，虽然已采采用合同预预定或尽量量合理的方方法对再保保险合同损损益进行了了计算和估估算，但在在确定分保保账单时，，仍然可能能因为各种种情况导致致账单数据据和前期计计算或估算算数据不一一致。再保险分出出人应在与与再保险接接受人确定定分保账单单的当期，，按照账单单数据与前前期计算或或估算数据据的差额，，调整当期期相关再保保险合同损损益项目。。（八）预付付资产和负负债1、预收分保保赔款再保险分出出人应在收收到再保险险接受人预预付的摊回回分保款时时，确认预预付款负债债。借：银行存存款贷：预收赔赔付款将预收分保保赔款确认认为摊回分分保赔付成成本时，借：预收赔赔付款贷：摊回赔赔付支出（八）预付付资产和负负债2、预付分出出保费MDP保费（MinimumandDepositPremium），是再保保险分出人人提前支付付给再保险险接受人的的预付性质质的分出保保费，再保保险分出人人应在支付付MDP保费时将其其确认为预预付款资产产。借：预付分分出保费贷：银行存存款例4-1：A财险公司2006年将火险业业务与B再保险公司司签订成数数分保合同同，当年A公司按30%的比例将业业务分给B公司，并且且按照分保保费的30%收取分保手手续费。A公司第一个个月业务数数据如所示示，未到期期责任准备备金按1/24法计提，暂暂不进行准准备金充足足性测试，，请编制一一月A公司与再保保险业务相相关的会计计分录。（分出保费费、分保费费用、摊回回分保赔款款、应收分分保未到期期责任准备备金、应收收未决赔款款准备金））A公司一月业务数据表保费收入赔款未决赔款1月100000050000060000①计计算算分分出出保保费费：：分出出保保费费=1000000××30%=300000借：：分分出出保保费费300000贷：：应应付付分分保保账账款款300000②计计算算分分保保费费用用：：分保保费费用用=300000××30%=90000借：：应应收收分分保保账账款款90000贷：：摊摊回回分分保保费费用用90000③计计算算摊摊回回分分保保赔赔款款：：摊回回分分保保赔赔款款=500000××30%=150000借：：应应收收分分保保账账款款150000贷：：摊摊回回赔赔付付支支出出150000④计计算算应应收收分分保保未未到到期期责责任任准准备备金金：：应收收分分保保未未到到期期责责任任准准备备金金=300000××23/24=287500借：：应应收收分分保保未未到到期期责责任任准准备备金金287500贷：：提提存存未未到到期期责责任任准准备备金金287500⑤计计算算应应收收未未决决赔赔款款准准备备金金：：应收收未未决决赔赔款款准准备备金金=60000××30%=18000借：：应应收收未未决决赔赔款款准准备备金金18000贷：：摊摊回回未未决决赔赔款款准准备备金金18000第四四节节分入入业业务务的的会会计计处处理理一、、分分入入业业务务的的会会计计处处理理原原则则二、、分分入入业业务务会会计计科科目目的的设设置置三、、分分保保费费收收入入的的会会计计处处理理四、、分分保保费费用用的的确确认认和和计计量量五、、分分保保赔赔付付支支出出六、、分分入入业业务务准准备备金金的的评评估估七、、存存出出准准备备金金一、、分分入入业业务务的的会会计计处处理理原原则则1、权权责责发发生生制制《企业业会会计计准准则则第第26号———再保保险险合合同同》要求求，，再再保保险险接接受受人人应应当当在在再再保保险险合合同同生生效效当当期期，，根根据据相相关关再再保保险险合合同同的的约约定定，，计计算算确确定定分保保费费收收入入金额额；；在在确确认认分分保保费费收收入入的的当当期期，，根根据据相相关关再再保保险险合合同同的的约约定定，，计计算算确确定定分保保费费用用，计计入入当当期期损损益益；；在在收收到到分分保保业业务务账账单单时时，，按按照照账账单单标标明明的的金金额额对对相相关关分分保保费费收收入入、、分分保保费费用用进进行行调调整整，，调调整整金金额额计计入入当当期期损损益益。。按会计年度核算按业务年度核算按日历年度来计算损益以承保年度为基础、多年期核算损益需要按时结账，所以要以日历年度为基础记录已赚保费和已发生的赔付成本，甚至需要估算已赚保费和已发生的赔付成本不需要按日历年度结账，在非结算年度末不必记录已赚保费和已发生的赔付成本每个日历年度都会有显示利润或亏损直到最后结算年度才会显示利润或亏损在每季度末和每年末采用精算的方法估算保费准备金和未决赔款准备金没有必要按精算的方法计算保费准备金，在最后一个结算年度需要采用精算的方法估算未决赔款准备金2、按按会会计计年年度度核核算算损损益益二、、分分入入业业务务会会计计科科目目的的设设置置分保保费费收收入入分保保费费用用分保保赔赔付付支支出出应收收分分保保账账款款应付付分分保保账账款款存出出保保证证金金分保保费费收收入入分保保费费用用属于于损损益益类类科科目目（（收收入入类类）），，核核算算再再保保险险接接受受人人从从事事分分保保业业务务取取得得的的保保费费收收入入；；期末末将将余余额额结结转转至至““本本年年利利润润””，，结结转转后后无无余余额额；；应按按险险种种设设置置明明细细账账。。属于于损损益益类类科科目目（（费费用用类类）），，核核算算再再保保险险接接受受人人向向再再保保险险分分出出人人支支付付的的分分保保费费用用；；期末末将将余余额额结结转转至至““本本年年利利润润””，，结结转转后后无无余余额额；；应按险种设置置明细账。分保赔付支出出属于损益类科科目（费用类类），核算再再保险接受人人向再保险分分出人支付的的应由其承担担的赔款；期末将余额结结转至“本年年利润”，结结转后无余额额；按险种设置明明细。存出保证金属于资产类科科目，核算再再保险接受人人按合同约定定存储的分保保业务的保证证金；期末借方余额额，反映公司司存出的分保保准备金的数数额；按分出人设置置明细。应收分保账款款应付分保账款款属于资产类科科目，核算企企业从事再保保险业务应收收取的款项；；期末借方余额额，反映企业业从事再保险险业务应收取取的款项；按再保险分出出人和再保险险合同设置明明细。属于负债类科科目，核算保保险企业从事事再保险业务务应支付但尚尚未支付的款款项；期末贷方余额额，反映企业业从事再保险险业务应支付付但尚未支付付的款项；按再保险分出出人和再保险险合同设置明明细。三、分保费收收入的会计处处理1、分保费收入入的确认条件件分保费收入同同时满足下列列条件的，才才能予以确认认：再保险合同成成立并承担相相应保险责任任；与再保险合同同相关的经济济利益很可能能流入；与再保险相关关的收入能够够可靠地计量量。2、分保费收入入的计量再保险业务具具有间接性，，滞后性和不不完整性；再保险接受人人应根据再保保险合同的约约定，对当期期分保费收入入进行专业、、合理和相对对准确的预估，由承保人员完成。比例再保险合合同：签订合合同时，直保保公司要估计计保费，并报报告给再保险险接受人。再再保险人结合合自身积累的的历史数据、、保险行业公公开的统计数数据、国家公公布的相关经经济指标数据据等，运用自自身经验对分分保费进行估估计。非比例再保险险：依赖于直直保公司保费费规模与损失失赔付经验。。（预收保费费，调整保费费，恢复保费费）临分业务：逐逐单对保费进进行预估。3、预估分保费费收入的入账账方法（1）终期分保费费收入预估法法：再保险接受人人在再保险合合同生效当期期预估可能的的全部分保费费收入；在会计期末或或收到分保业业务账单或业业务结束时对对预估的分保保费收入进行行调整。当年调整：确确认分保费收收入当年，若若有确凿证据据进行更准确确的估计，则则调整，调整整额计入当期期损益。一旦旦确定以后年年度不再调整整，除非该业业务年度实际际收到账单数数额大于预估估总数。终期调整：在在相关实际账账单基本收到到后（一般应应为合同起期期三年后），，调整原预估估额，差额计计入损益。收到账单时调调整。例4-2：某比例再保保险合同起期期后，预估分分保费收入1500万元，预估分分保手续费500万元，两者之之差为预估应应收账款1000万元。①收到第一期账账单，分保费费收入200万元、分保赔赔款20万元，分保手手续费60万元，应收分分保账款120万元。②收到第一期账账单，根据第第一期账单标标明金额冲销销预估数额。。③到第三个会计计年度末，累累计已收到保保费1600万元，手续费费550万元，则需要要将业务累计计数据与预估估数据之间的的差额调整到到当期损益。。④第三个会计年年度以后再收收到账单，若若还有保费10万元，手续费费2万元，赔款20万元。⑤①借：分保费费用（预估））5000000应收分保账款款（预估）10000000贷：分保费收收入（预估））15000000②借：分保费用用600000分保赔付支出出200000应收分保账款款1200000贷：分保费收收入2000000③借：分保费收收入（预估））2000000贷：分保费用（预预估）600000应收分保账款款（预估）1400000④借：分保费费用（预估））500000应收分保账款款（预估）500000