行政单位财务会计与科目管理知识分析表课件

第二篇行政单位会计第二篇行政单位会计1第一章行政单位会计科目会计科目是对会计要素按其经济内容或用途所作出的科学分类。每一个会计科目都要规定一定的名称、编号和核算内容，它是设置帐户和归集、核算各项经济业务的依据。行政单位的会计科目分为资产类、负债类、净资产类、收入类及支出类五大类。第一章行政单位会计科目会计科目是对会计要素按其经济内容或2行政单位会计科目表科目表.doc表行政单位会计科目表科目表.doc表3行政单位使用《行政单位会计制度》规定会计科目应注意以下几点：1、制度规定的会计科目，是汇总和检查行政单位资金活动情况和结果的总账科目。非经财政部同意，不得减并或自行增设，不得擅自更改科目名称。不需要的科目可以不用。2、国家统一规定会计科目编号。各行政单位在使用会计科目编号时，应与会计科目名称同时使用。可以只使用会计科目名称，不用科目编号，但不得只填科目编号，不写科目名称。3、各行政单位在全国统一的总帐科目下，可根据需要自行设置明细科目。如“经费支出”按《政府收支分类科目》的“支出经济分类”的“类”、“款”、“项”级科目设置明细科目；“拨入经费”按《政府收支分类科目》的“支出功能分类”的“项”级科目设置明细科目；各种往来款项按结算单位、个人名称或事项设置明细科目；而固定资产和材料则按财产物资的类别或品名设置明细科目。行政单位使用《行政单位会计制度》规定会计科目应注意以下几点：4第二章资产类的核算资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产、有价证券和固定资产。第二章资产类的核算资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计5第一节流动资产流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等。第一节流动资产流动资产是指可以在一年内变现或者耗6一、现金的核算现金是行政单位为开展业务活动的需要而由出纳人员保管的库存现金。设置“现金”科目，核算行政单位的库存现金的收入、支出和结存情况，其借方登记增加数，贷方登记减少数，余额一般在借方，反映库存现金的余额。收到现金时，借记本科目，贷记“其他收入”等科目；提取现金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；支出现金时，借记“经费支出”等科目，贷记本科目。一、现金的核算7[例2-1]某行政单位20××年12月发生如下会计事项：（1）12月1日，开出支票（支付令）从银行提取现金3000元。a、未实行国库集中支付借：现金3000贷：银行存款3000b、已实行国库集中支付借：现金3000贷：零余额账户用款额度3000（2）12月10日，王欣报销差旅费1000元，退回500元。借：经费支出—基本支出—商品和服务支出—差旅费1000现金500贷：暂付款—王欣1500（3）12月15日，用现金300元购买办公用品。借：经费支出—基本支出—商品和服务支出—办公费300贷：现金300行政单位还应设置“现金日记帐”，由出纳人员根据现金收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记。每日业务终了，应计算出当日的现金收入合计数、现金支出合计数和余额，并将余额与实际库存数核对相符。[例2-1]某行政单位20××年12月发生如下会计事项：8二、零余额账户用款额度的核算“零余额账户用款额度”是实行国库集中支付后增加的科目，用来核算国库支付执行机构批准后的财政授权支付月度用款限额。设置“零余额账户用款额度(107)”科目，核算行政单位的财政授权支付月度用款限额，余额一般在借方，反映财政授权支付月度用款限额。收到代理银行盖章的《授权支付到账通知书》与分月用款计划时，借记本科目，贷记“拨入经费”等科目；提取现金时，借记“现金”科目，贷记本科目；支出使用时，借记“经费支出”等科目，贷记本科目。当年12月31日工作日结束时,行政单位与代理银行对帐一致后,凭银行对帐单将零余额帐户的财政授权支付额度余额注销.借记“拨入经费”、“预算外资金收入”科目，贷记本科目。(采取表结法)

二、零余额账户用款额度的核算“零余额账户用款额度”是实行国库9[例2-2]某行政单位已实行国库集中支付制度，20××年12月发生如下会计事项：（1）12月5日收到授权支付到账通知书，金额为8000元，属于预算内款项的基本经费。借：零余额账户用款额度8000贷：拨入经费—行政运行8000（2）12月7日，报帐员（出纳）李丽从银行支取现金3000元作为备用金。A:集中核算单位；借：暂付款—李丽3000贷：零余额账户用款额度3000B:委派单位：借：现金3000贷：零余额账户用款额度3000（3）12月20日，开出授权支付令结算汽车修理费1500元。借：经费支出—基本支出—一般商品和服务支出—修理费1500贷：零余额账户用款额度1500（4）12月31日，该单位收到银行对帐单注销财政授权支付额度5000元。借：拨入经费5000贷：零余额帐户用款额度5000[例2-2]某行政单位已实行国库集中支付制度，20××年110三、银行存款的核算通过银行结算取得收入时，借记本科目，贷记“拨入经费”等科目；通过银行结算支出时，借记“经费支出”贷记本科目。三、银行存款的核算通过银行结算取得收入时，借记本科目，贷记11[例2-3]某行政单位20××年12月发生如下会计事项：A、未实行国库集中支付（1）12月3日，收到预算拨入行政运行经费20000元。借：银行存款20000贷：拨入经费—行政运行20000（2）12月10，开出转帐支票结算招待费4000元。借：经费支出—基本支出—商品和服务支出—招待费4000贷：银行存款4000B、已实行国库集中支付（3）12月20日，开出直接支付令支付单位会议费4000元。借：经费支出—基本支出—一般商品和服务支出—会议费4000贷：拨入经费—行政运行4000[例2-3]某行政单位20××年12月发生如下会计事项：12行政单位还应按开户银行、存款种类，分别设置“银行存款日记帐”，由出纳人员根据银行收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记。每日业务终了，应结出余额。应定期与银行对帐，至少每月核对一次。月份终了，单位帐面余额与银行对帐单余额之间如有差额，应逐笔查出原因，分别情况进行处理。属于未达帐项，应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。行政单位还应按开户银行、存款种类，分别设置“银行存款日记帐”13暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项。一般包括预付的设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。行政单位对暂付款业务要严格控制，健全手续，及时清理。属于临时性往来借欠款要及时结算，不得长期挂账。暂付款按实际发生数额记账。设置“暂付款”科目，核算行政单位待核销的结算款项，其借方登记增加数，贷方登记结算收回或核销转列支出数，余额一般在借方，反映尚待结算的暂付款累计数。本帐户应按债务单位或个人名称设置明细帐，进行明细核算。发生暂付款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；结算收回时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；核销转列支出时，借记“经费支出”等有关科目贷记本科目。四、暂付款的核算暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职14[例2-4]某行政单位20××年12月发生如下会计事项：（1）12月8日，李佳出差借款2000元。A、未实行国库集中支付借：暂付款—李佳2000贷：银行存款2000B、已实行国库集中支付，借：暂付款—李佳2000贷：零余额账户用款额度2000（2）12月10日，预付建筑公司办公楼维修款30000元。A、未实行国库集中支付借：暂付款—建筑公司30000贷：银行存款30000B、已实行国库集中支付，财政直接支付，借：暂付款—建筑公司30000贷：拨入经费—一般行政管理事务30000[例2-4]某行政单位20××年12月发生如下会计事项：15五、库存材料的核算行政单位的库存材料是指大宗购人、需要库存的并陆续耗用的行政用物资材料等。办公用品数量不大，随买随用的，按购入数直接列为支出。购入、有偿调入的材料，分别以购价、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。设置“库存材料”科目，核算行政单位大宗购入、需要库存的材料，其借方登记增加数，贷方登记减少数，余额一般在借方，反映库存材料期末的实际库存数。本帐户应按照库存材料的类别、品种设置明细帐，并根据库存材料入库、出库单逐笔登记。购入材料并已验收入库时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；领用出库时，借记“经费支出”等科目，贷记本科目。五、库存材料的核算行政单位的库存材料是指大宗购人、需要库16[例2-5]某行政单位20××年12月发生如下会计事项：（1）12月1日，购入甲材料400千克，计税价格为6000元，款项已付讫。A、未实行国库集中支付借：库存材料——甲材料6000贷：银行存款6000B、已实行国库集中支付，通过财政直接支付，借：库存材料6000贷：拨入经费—行政运行6000（2）该单位当月领用甲材料200千克用于日常使用，材料出库采用个别计价法，其实际成本为3000元。借：经费支出—基本支出—商品和服务支出—办公费3000贷：库存材料3000[例2-5]某行政单位20××年12月发生如下会计事项：17库存材料至少每年应盘点一次，对于发生的盘盈、盘亏等情况，应查明原因。盘盈的材料经领导批准后作经费支出收回处理，借记本科目，贷记“经费支出”科目；盘亏的材料，如属于自然损耗，经批准后作经费支出处理，借记“经费支出”科目，贷记本科目；属于人为的损失，分别情况报请领导或上级审查处理。库存材料至少每年应盘点一次，对于发生的盘盈、盘亏等情况，应18[例2-6]某行政单位年终盘点库存材料，结果发现盘盈、盘亏情况如下：盘盈甲材料20千克，单价格100元；盘亏乙材料10千克，单价50元。已报经单位领导批准，作为增加或减少当期支出处理。借：库存材料—甲材料2000贷：经费支出2000借：经费支出500贷：库存材料—乙材料500库存材料变价处理，产生溢价时，借记“银行存款”科目，贷记本科目，其差额贷记“经费支出”科目；产生损失时，借记“银行存款”科目，贷记本科目，其差额借记“经费支出”科目。[例2-7]某行政单位出售积压的乙材料150千克，收到价款1400元，存入银行。该材料的实际成本为1500元。借：银行存款1400经费支出—基本支出—商品和服务支出—其他商品服务支出100贷：库存材料—乙材料1500[例2-6]某行政单位年终盘点库存材料，结果发现盘盈、盘亏19第二节有价证券有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债。行政单位购买的有价证券作为流动资产管理。购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。设置“有价证券”科目，核算行政单位购入的有价证券，其借方登记增加数，贷方登记减少数，余额一般在借方，反映尚未兑付的有价证券本金数。第二节有价证券有价证券是指行政单位用结余资金购买20购入有价证券时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；兑付本息时，借记“银行存款”科目，按本金贷记本科目，按利息贷记“其他收入”科目。[例2-8]某行政单位20××年12月发生如下会计事项：（1）12月3日，用经费结余资金购入10000元国库券，以转帐方式支付。借：有价证券10000贷：银行存款10000（2）当原购入的10000元国库券到期，利息为1000元。借：银行存款11000贷：有价证券10000其他收入1000购入有价证券时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；兑付本21第三节固定资产第三节固定资产22固定资产是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用年限在一年以上的，在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。行政单位的固定资产分为房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产六类。单价虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产核算。固定资产应当按照取得或购入时的实际成本记账。盘盈和接受捐赠的固定资产应当按照同类资产的市场价格或者有关凭据确定固定资产价值。对固定资产进行改建、扩建，其净增值部分，应当计入固定资产价值。行政单位的固定资产不计提折旧。行政单位对其占有或使用的固定资产，每年应当盘点一次。固定资产是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值23固定资产报废、调拨和变卖，必须按规定的程序报经审批。转让、毁损、报废及盘亏的固定资产，应当相应减少固定资产账面价值。有偿转让、变卖固定资产取得的变价收入和清理报废固定资产取得的变价收入，作为其他收入处理。清理固定资产所发生的费用，作为当期支出。出租固定资产取得的价款，应当记入其他收入。设置“固定资产”科目，核算行政单位固定资产的原价，借方登记增加数，贷方登记减少数，余额一般在借方，反映所有固定资产的总值。本帐户应按固定资产分类设置明细帐或固定资产卡片。购建固定资产时，借记“经费支出”科目，贷记“银行存款”等科目；同时借记本科目，贷记“固定基金”科目。固定资产报废、调拨和变卖，必须按规定的程序报经审批。24[例2-9]某行政单位经发改安排购置办公大楼一幢，价格1000000元，经过验收合格，交付使用。A、未实行国库集中支付借：经费支出—项目支出—基本建设支出—房屋建筑物购建支出1000000贷：银行存款1000000同时：借：固定资产——办公楼1000000贷：固定基金1000000B、已实行国库集中支付，通过财政直接支付，借：经费支出—项目支出—基本建设支出—房屋购建支出1000000贷：拨入经费—一般行政管理事务100000同时：借：固定资产——办公楼1000000贷：固定基金1000000[例2-9]某行政单位经发改安排购置办公大楼一幢，价格1025接受捐赠的固定资产，借记本科目，贷记“固定基金”科目。[例2-10]某行政单位经主管部门批准，在系统内无偿调入轿车一辆，价值90000元。同时支付车辆购置税10000元，已转帐支付。A、未实行国库集中支付借：固定资产100000贷：固定基金100000借：经费支出—基本支出—其他资本性支出—交通工具购置10000贷：银行存款10000B、已实行国库集中支付，通过财政直接支付借：固定资产100000贷：固定基金100000借：经费支出—基本支出—其他资本性支出—交通工具购置10000贷：拨入经费—行政运行10000接受捐赠的固定资产，借记本科目，贷记“固定基金”科目。26调出变买的固定资产，按帐面价，借记“固定基金”科目，贷记本科目。资产处置收入直接缴入非税汇缴专户，上缴时,同时借记、贷记“应缴财政专户”科目。[例2-11]某行政单位将一台价值80000元的小车，有偿调给其他单位，价款40000元，款项已缴入财政专户。借：固定基金80000贷：固定资产80000同时：借：应缴财政专户-资产处置收入40000贷:应缴财政专户-资产处置收入40000调出变买的固定资产，按帐面价，借记“固定基金”科目，贷记本科27盘盈的固定资产，按重置价，借记本科目，贷记“固定基金”科目。盘亏、毁损、报废的固定资产，按减少固定资产的帐面原值销帐。借记“固定基金”科目，贷记本科目。[例2-12]根据年终财产清查盘点结果，盘盈打印机两台，重置完全价值5000元；盘亏计算机一台，原价6000元。按规定批准后，分别予以补帐和销帐。盘盈：借：固定资产—一般设备—打印机5000贷：固定基金5000盘亏：借：固定基金6000贷：固定资产—一般设备—计算机6000盘盈的固定资产，按重置价，借记本科目，贷记“固定基金”科目。28毁损、报废的固定资产清理过程中发生残值收入，借记“现金”等科目，贷记“其他收入”科目；发生支出时，借记“经费支出”贷记“现金”科目。[例2-13]某行政单位经批准报废一台计算机，原价10000元，变价收入1200元已缴入财政专户，并以现金支付清理费200元，已办理清理完毕。A、按帐面价值销帐：借：固定基金10000贷：固定资产—一般设备—计算机10000B、收到变价收入：借:应缴财政专户-资产处置收入1200贷:应缴财政专户-资产处置收入1200C：支付清理费用：借：经费支出—基本支出—商品服务支出—其他商品服务支出200贷：现金200毁损、报废的固定资产清理过程中发生残值收入，借记“现金”等科29第三章负债类的核算

负债是行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款、应付工资、应付地方津贴补贴、应付其他个人收入等。第三章负债类的核算负债是行政单位承担的能以货币计量，需30第一节应缴款项一、应缴预算款的核算应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项，主要包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚款（指按国家规定由行政机关直接收缴的部分，下同）、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。行政单位取得的应缴预算款项应当按照规定及时、足额上缴国库。对于未达到缴款起点或需要定期清缴的，应及时存入银行存款账户。行政单位的应缴预算款项应当按照同级财政部门规定的缴款方式、缴款期限及其他缴款要求及时办理缴库。每月月末不论是否达到缴款额度，均应清理结缴。任何单位不得缓缴、截留、挪用或自行坐支应缴预算款项。年终必须将当年的应缴预算款项全部清缴入库。设置“应缴预算款”科目，核算行政单位按规定应缴入国家的预算款，贷方登记应缴数，借方登记已缴数，平时贷方余额，反映应缴未缴数。年终结转后，本科目应无余额。本科目应根据《2007年政府收支分类科目》中“收入分类科目”中的“目”级科目并结合具体收费项目进行明细账的核算，以反映单位各收费项目的征收情况。第一节应缴款项一、应缴预算款的核算31收到应缴预算款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；上缴财政部门时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。[例3-1]某行政单位20××年12月发生如下应缴预算款的业务（未实行非税收入收缴改革）：收到应上缴国家的罚没款5000元，款项已存入银行。借：银行存款5000贷：应缴预算款——罚没款50002、按规定收取的行政性收费款5000元存入银行。借：银行存款5000贷：应缴预算款——行政性收费5000将缴当月收到的应缴预算款10000元上缴财政。借：应缴预算款——罚没款5000——行政性收费5000贷：银行存款10000收到应缴预算款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；上32二、应缴财政专户款的核算应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。应缴财政专户的预算外资金范围及管理办法，按国务院和财政部规定办理。设置“应缴财政专户”科目，核算行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金，余额一般在贷方，反映应缴未缴数。年终本科目应无余额。本科目应根据《2007年政府收支分类科目》中“收入分类科目”中的“目”级科目并结合具体收费项目进行明细账的核算，以反映单位各收费项目的征收情况。收到应缴专户收入时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；上缴财政专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。实行预算外资金结余上缴财政专户办法的单位定期结算预算外资金结余时，按结余数借记“预算外资金收入”科目，贷记本科目；上缴时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。实行按比例上缴财政专户的行政单位收到预算外资金收入时，借记“银行存款”等科目，按留存数贷记“预算外资金收入”科目，按上缴数贷记本科目。二、应缴财政专户款的核算33[例3-2]某行政单位20××年12月发生如下应缴财政专户款的业务（未实行非税收入收缴改革）：1、收到应上缴财政专户的附加收入共计20000元。借：银行存款20000贷：应缴财政专户款200002、将当月收到的20000元附加收入上缴财政专户。借：应缴财政专户款20000贷：银行存款20000[例3-2]某行政单位20××年12月发生如下应缴财政专户34三.“应缴预算款”和“应缴财政专户款”科目的适用在实际工作中应分俩种情况进行处理:一是已实行非税收入收缴改革、取消收入过渡帐户的单位，可以根据“非税收入一般缴款书”等原始凭证，借方、贷方同时记“应缴预算款”或“应缴财政专户款”科目，也可设置“备查簿”进行管理。二是未实行非税收入收缴改革前、未取消收入过渡户的单位应按以上一、二办法核算。三.“应缴预算款”和“应缴财政专户款”科目的适用35第二节暂存款暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项。各种暂存款应及时清理并按规定办理结算，不得长期挂帐。暂存款按实际发生数额记账。设置“暂存款”科目，核算行政单位发生的临时性暂存、应付等待结算款项，贷方登记发生的各种待结算款项，借方登记减少数。余额一般在贷方，反映尚未结算的暂存款数额。本科目应按照债权单位或个人名称设置明细帐，进行明细核算。收到暂存款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；冲转或结算退还时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。第二节暂存款暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位36[例3-3]某行政单位20××年12月发生如下暂存款业务：1、从S公司购入甲材料一批，共计6000元，已验收入库，货款未付。借：库存材料—甲材料6000贷：暂存款—S公司60002、法院收到职工交来的廉政保证金10000元，存入银行。A:未实行国库集中支付借：银行存款10000贷：暂存款—廉政保证金10000B:已实行国库集中支付借：暂付款—国库集中支付局10000贷：暂存款—廉政保证金10000[例3-3]某行政单位20××年12月发生如下暂存款业务：373、支付S公司材料款6000元。A:未实行国库集中支付以银行存款支付借：暂存款—S公司6000贷：银行存款6000B:已实行国库集中支付借:暂存款—S公司6000贷:零余额帐户用款额度(拨入经费-行政运行)60004、将长期无人认领的无主暂存款2000元转作应缴预算款。借：暂存款2000贷：应缴预算款20003、支付S公司材料款6000元。38第三节应付款项一、应付工资（离退休费）的核算工资是指行政单位按国家统一规定发放给在职人员的职务工资、级别工资、年终一次性奖金，以及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。离退休费是指按国家统一规定发放给离退休人员的离休、退休费及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。设置“应付工资（离退休费）”科目，核算行政单位发放给职工的工资、离退休费。贷方登记应发放给职工的工资、离退休费，借方登记实际发放给职工的工资、离退休费，其贷方余额反映单位欠发职工的工资、离退休费数额。该帐户应按“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”设二级科目进行明细核算。计算出应发放给职工的工资数，借记“经费支出”等科目，贷记本科目；通过银行打卡发放职工工资时，借记本科目，贷记“银行存款”、“拨入经费(财政直接支付)”等科目。第三节应付款项一、应付工资（离退休费）的核算39[例3-4]某行政单位通过工资统发中心发放当月工资，其在职人员20人，基本工资为20000元，离退休人员4人，本月发放退休费5000元。借：经费支出—基本支出—工资福利支出—基本工资20000—对个人和家庭的补助支出—退休费5000贷：应付工资——在职人员20000——退休人员5000实际发放时：借：应付工资——在职人员20000——退休人员5000贷：拨入经费——行政运行25000[例3-4]某行政单位通过工资统发中心发放当月工资，其在40二、应付地方津贴补贴的核算地方（部门）津贴补贴是指各地区各部门各单位出台的津贴补贴。设置“应付地方津贴补贴”科目，核算向职工发放的各类地方（部门）津贴补贴。贷方登记应发放的各类津贴补贴，借方登记实际发放的津贴补贴，其贷方余额反映单位欠发职工的津贴补贴数额。该帐户应按“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”设二级科目进行明细核算。计算出应发放给职工的津贴补贴数，借记“经费支出”等科目，贷记本科目；发放职工津贴补贴时，借记本科目，贷记“银行存款”、“拨入经费(财政直接支付)”等科目。二、应付地方津贴补贴的核算地方（部门）津贴补贴是指各地区各部41[例3-5]某行政单位发放当月在职人员地方津贴补贴5000元，用现金发放。借：经费支出—基本支出—工资福利支出—津贴补贴5000贷：应付地方津贴补贴——在职人员5000借：应付地方津贴补贴——在职人员5000贷：现金5000[例3-5]某行政单位发放当月在职人员地方津贴补贴50042三、应付其他个人收入的核算其他个人收入是指按国家规定发给个人除上述以外的其他收入，包括误餐费、夜餐费，出差人员伙食补助费、市内交通费，出国人员伙食费、公杂费、个人国外零用费，发放给个人的一次性奖励等。使用工会经费发放给职工的相关收入应当由单位工会单独记账，另行反映。设置“应付其他个人收入”科目，核算向职工发放除“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”以外的其他个人收入。贷方登记应发放的其他个人收入，借方登记实际发放的其他个人收入，其贷方余额反映单位欠发职工的其他个人收入数额。该帐户应按“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”设二级科目进行明细核算。单位发放其他个人收入时，借记“经费支出”等科目，贷记本科目；实际发放时，借记本科目，贷记“银行存款”、“拨入经费(财政直接支付)”等科目。三、应付其他个人收入的核算43[例3-6]某行政单位发放当月在职人员加班费2000元，用现金支付发放。借：经费支出—基本支出—工资福利支出—其他工资福利性支出2000贷：应付其他个人收入——在职人员2000借：应付其他个人收入——在职人员2000贷：现金2000[例3-6]某行政单位发放当月在职人员加班费2000元，44第四章净资产类的核算净资产是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等。第四章净资产类的核算净资产是指行政单位资产减负债和收入45一、固定基金的核算固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金，它体现国家对固定资产的所有权。由于行政单位的固定资产不计提折旧，因此，固定基金的数额与固定资产的数额必然相等。两者是对应科目。设置“固定基金”科目，核算行政单位因购入、调入、建造、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金，余额一般在贷方，反映固定基金总额。增加固定基金时，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。减少固定基金时，借记本科目，贷记“固定资产”等科目。一、固定基金的核算46[例4-1]某行政单位20××年12月发生如下固定资产业务：某行政单位购入激光打印机一台，价值9000元。A、未实行国库集中支付借：经费支出—基本支出—其他资本性支出—办公设备9000贷：银行存款9000同时：借：固定资产——打印机9000贷：固定基金9000B、已实行国库集中支付，通过财政直接支付，借：经费支出—基本支出—其他资本性支出—办公设备9000贷：拨入经费—行政运行9000同时：借：固定资产——打印机9000贷：固定基金90002、某行政单位经批准将一辆原价80000元的旧轿车无偿赠送给兄弟单位。借：固定基金80000贷：固定资产80000[例4-1]某行政单位20××年12月发生如下固定资产业务47二、结余的核算结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的基本结余与项目结余应分别核算。一年计算一次，年终该账户的贷方余额反映行政单位历年滚存结余。二、结余的核算48设置“结余”科目，核算行政单位各项收支相抵后的累计余额，余额一般在贷方，反映单位滚存结余。有项目资金的单位应将结余分为基本结余和项目结余进行明细核算，年终将“拨入经费”、“预算外资金收入”下“行政运行”二级科目余额及“其他收入”科目余额转入“基本结余”明细科目。将“拨入经费”、“预算外资金收入”下除“行政运行”二级科目外的明细科目余额转入“项目结余”明细科目。年终将“拨入经费”(不含预拨下年经费)、“预算外资金收入”和“其他收入”科目的余额转入结余的贷方，借记“拨入经费”、“预算外资金收入”、“其他收入”科目，贷记“结余”科目；另将“经费支出”(不含预拨下年经费)、“拨出经费”和“结转自筹基建”科目的余额转入结余的借方，借记“结余”科目，贷记“经费支出”、“拨出经费”、“结转自筹基建”科目。设置“结余”科目，核算行政单位各项收支相抵后的累计余额，余额49[例4-2]县人大20××年各收支帐户余额如下：帐户名称余额拨入经费——行政运行1000000——一般行政管理事务100000——人大会议150000预算外资金收入——行政运行100000其他收入30000经费支出——基本支出720000——项目支出230000结转自筹基建350000[例4-2]县人大20××年各收支帐户余额如下：501、年终，将行政运行各帐户的余额转入“结余——基本结余”帐户的贷方。借：拨入经费——行政运行1000000预算外资金收入——行政运行100000其他收入30000贷：结余——基本结余11300002、年终，将基本支出各帐户的余额转入“结余——基本结余”帐户的借方。借：结余——基本结余1070000贷：经费支出——基本支出720000结转自筹基建3500003、年终，将有关项目收入各帐户的余额转入“结余——项目结余”帐户的贷方。借：拨入经费——一般行政管理事务100000——人大会议150000贷：结余——项目结余2500004、年终，将有关项目支出各帐户的余额转入“结余——项目结余”帐户的借方。借：结余——项目结余230000贷：经费支出——项目支出2300001、年终，将行政运行各帐户的余额转入“结余——基本结余”帐户51第五章收入类的核算收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。行政单位的收入包括：拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。第五章收入类的核算收入是指行政单位为开展业务活动，依法52一、拨入经费的核算拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。行政单位应根据上级主管部门或财政部门核定的季度(分月)用款计划，按经费领报关系向上级主管部门或同级财政部门申请拨款。拨入经费应按预算规定的用途使用，未经同级财政部门批准，不得擅自改变用途。设置“拨入经费”科目，用来核算由财政部门或上级主管部门拨入的预算经费，平时贷方余额反映拨入经费的累计数。年终转帐后，本帐户无余额。该帐户应按《2007年政府收支分类科目》中“支出功能分类”的“项”级科目进行明细核算。收到拨款书时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；年终结帐时，将本帐户的贷方余额(不含预拨下年度经费)转入“结余”帐户，借记本科目，贷记“结余”科目。一、拨入经费的核算拨入经费是指行政单位按照经费领报关系53[例5-1]某行政单位发生如下有关拨入经费的业务：1、收到同级财政通过银行拨来的当月基本经费100000元借：银行存款100000贷：拨入经费——行政运行1000002、实行国库集中支付后，县政府通过国库支付执行机构直接支付接待经费20000元。借：经费支出—基本支出—商品和服务支出—招待费20000贷：拨入经费——行政运行200003、实行国库集中支付后，县政协收到财政授权支付额度20000元，用于基本支出。借：零余额账户用款额度20000贷：拨入经费—行政运行200004、实行国库集中支付后，收到财政授权支付额度50000元，用于一般行政管理事务。借：零余额账户用款额度50000贷：拨入经费—一般行政管理事务50000[例5-1]某行政单位发生如下有关拨入经费的业务：54二、预算外资金收入的核算预算外资金收入是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。预算外资金收入中属于指定用途，用于完成专项工程或专项工作，并需单独报账结算的资金，应当与正常的拨款区分开，分别核算。设置“预算外资金收入”，用来核算预算外资金的收入情况，平时贷方余额，反映预算外收入的累计数。年终转帐后本帐户无余额。该帐户应按《2007年政府收支分类科目》中“支出功能分类”的“项”级科目进行明细核算。收到从财政专户拨入的预算外资金时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；主管部门收到财政专户核拨的属于所属单位的预算外资金时，应通过“暂存款”帐户核算。收到时，借记“银行存款”科目，贷记“暂存款”科目，转拨时，借记“暂存款”科目，贷记“银行存款”科目；年终结帐时将本帐户的贷方余额转入“结余”科目，借记本科目，贷记“结余”科目。二、预算外资金收入的核算预算外资金收入是指财政部门按规55[例5-2]某行政单位实行预算外资金收支两条线管理，发生如下业务：1、(未取消收缴过渡户)取得预算外应缴财政专户款30000元，存入银行。借：银行存款30000贷：应缴财政专户款300002、(未取消收缴过渡户)将上述收到的预算外资金30000元缴入财政专户。借：应缴财政专户款30000贷：银行存款300003、收到财政按计划拨付的预算外资金20000元。借：银行存款20000贷：预算外资金收入—行政运行200004、实行非税收入收缴改革后取消了过渡户的取得预算外应缴财政专户款30000元借：应缴财政专户款30000贷：应缴财政专户款30000[例5-2]某行政单位实行预算外资金收支两条线管理，发生如56三、其他收入的核算(未实行国库集中支付)其他收人是指行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入。主要包括：行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入、固定资产处置和残值变价收入等。设置“其他收入”科目，用来核算行政单位其他资金收入的情况，贷方登记收入的款项，平时贷方余额，反映其他收入的累计数。年终转帐后本帐户无余额。取得其他收入时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；冲销其他收入时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；年终结帐时，将本帐户的贷方余额转入“结余”帐户，借记本科目，贷记“结余”科目。三、其他收入的核算(未实行国库集中支付)其他收人是指行政单57[例5-3]某行政单位发生如下其他收入业务：1、出售废旧物资，取得现金1000元存入银行。借：银行存款1000贷：其他收入10002、收到银行转来的存款利息2000元。借：银行存款2000贷：其他收入2000[例5-3]某行政单位发生如下其他收入业务：58第六章支出类的核算支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。第六章支出类的核算支出是指行政单位为开展业务活动所发生的59一、经费支出的核算经费支出是行政单位在业务活动中发生的各项实际支出数。行政单位的经费支出根据资金管理要求分为“基本支出”和“项目支出”。基本支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出，包括工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出等。项目支出是指行政单位为完成专项或特定工作任务发生的支出。行政单位收回本年度已列为经费支出的款项，冲减本年度的经费支出；收回以前年度已经列为经费支出的款项，冲减结余，不得冲减当年经费支出。一、经费支出的核算60设置“经费支出”科目，用来核算本单位预算经费的实际支出数，平时借方余额，反映经费支出的累计数。年终，借方余额转入“结余”账户后应无余额。经费支出账户的明细分类核算，应设“基本支出”和“项目支出”两个二级科目，再在二级科目下按《2007年政府收支分类科目》中“支出经济分类”的“类”、“款”级科目进行明细核算。“基本支出”包括《2007年政府收支分类科目》中的“工资福利支出”、“一般商品和服务支出”、“个人和家庭的补助”、“其他资本性支出”等方面。“项目支出”包括《2007年政府收支分类科目》中的“专项商品和服务支出”、“专项对个人和家庭的补助支出”、“对企事业单位的补贴”、“转移性支出”、“债务利息支出”、“债务还本支出”、“赠与”、“基本建设支出”、“其他资本性支出”、“贷款转贷及产权参股”、“其他支出”等方面。设置“经费支出”科目，用来核算本单位预算经费的实际支出数，61①财政统发工资福利时，根据银行转回的工资发放表：借：经费支出—基本支出—基本工资等款级科目贷：应付工资-在职职工同时：借：应付工资-在职职工贷：拨入经费-行政运行②单位支付商品服务支出和公共费用时，A:未实行国库集中支付借：经费支出—基本支出—办公费等款级科目贷：银行存款B:已实行国库集中支付直接支付：借：经费支出—基本支出—办公费等款级科目贷：拨入经费—行政运行授权支付令支付借：经费支出—基本支出—办公费等款级科目贷：零余额帐户用款额度①财政统发工资福利时，根据银行转回的工资发放表：62③单位发放各种对个人和家庭的补助（含离退休、奖励金、住房补贴等）支出时，借：经费支出—基本支出—离休费等款级科目贷：应付工资-离退休人员同时：借：应付工资-离退休人员贷：银行存款④单位用各级发改委专项资金购置固定资金及大型修缮时，A、未实行国库集中支付借：经费支出—项目支出—基本建设支出—办公设备购置等款级科目贷：银行存款B、已实行国库集中支付，借：经费支出—项目支出—基本建设支出—办公设备购置等款级科目贷：拨入经费—功能分类项级科目③单位发放各种对个人和家庭的补助（含离退休、奖励金、住房补贴63⑤单位用非各级发展与改革部门安排的用于购置固定资产等建设支出时，A、未实行国库集中支付借：经费支出—项目支出—其他资本性支出—办公设备购置等款级科目贷：银行存款B、已实行国库集中支付，借：经费支出—项目支出—其他资本性支出—办公设备购置等款级科目贷：拨入经费—功能分类项级科目⑥年终转账时借：结余—基本结余贷：经费支出—基本支出或借：结余—项目结余贷：经费支出—项目支出⑤单位用非各级发展与改革部门安排的用于购置固定资产等建设支出64[例6-1]某行政单位发生如下经费支出业务：1、购买办公用品2000元，用银行存款支付。A:未实行国库集中支付借：经费支出—基本支出—商品和服务支出—办公费2000贷：银行存款2000B:已实行国库集中支付借:经费支出—基本支出—商品和服务支出—办公费2000贷:零余额帐户用款额度2000[例6-1]某行政单位发生如下经费支出业务：652、将工资统发中心的工资表入帐，在职职工基本工资30000元，补助工资15000元，退休费10000元。借：经费支出—基本支出—工资福利支出—基本工资30000—工资福利支出—津贴补贴15000—对个人和家庭的补助支出—退休费10000贷：应付工资—在职人员30000—退休人员10000应付津贴补贴—在职人员15000同时：借：应付工资—在职人员30000—退休人员10000应付津贴补贴—在职人员15000贷：拨入资金—行政运行550002、将工资统发中心的工资表入帐，在职职工基本工资30000元663、收回代职工交纳的水电费1000元，原已作支出。借：银行存款1000贷：经费支出—基本支出—商品和服务支出—水电费10004、支付职工医疗保险费10000元，生育保险费3000元。A:未实行国库集中支付借：经费支出—基本支出—工资福利支出--社会保障缴费13000贷：银行存款13000B:已实行国库集中支付借：经费支出—基本支出—工资福利支出--社会保障缴费13000贷:拨入经费-行政运行130003、收回代职工交纳的水电费1000元，原已作支出。675、县疾病控制中心用专款购置防疫用车一辆，价值100000元，支付车辆购置税10000元。A:未实行国库集中支付

借：经费支出—项目支出—其他资本性支出—交通工具购置110000贷：银行存款110000同时：借：固定资产—专项用车110000贷：固定基金110000

B:已实行国库集中支付借：经费支出—项目支出—其他资本性支出—交通工具购置110000贷：拨入经费-一般行政管理事物110000同时：借：固定资产—专项用车110000贷：固定基金1100005、县疾病控制中心用专款购置防疫用车一辆，价值100000元68二、拨出经费的核算拨出经费是行政主管会计单位按核定预算拨付所属单位的预算资金。设置“拨出经费”科目，借方登记拨出的经费数，平时借方余额，反映拨出经费的累计数。年终转帐后本帐户无余额。本帐户应按《2007年政府收支分类科目》中“支出功能分类”的“项”级科目分设二级科目，并按所属拨款单位设置明细账。转拨经费时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回或冲销转出时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；年终结帐时，将本帐户的借方余额(不含预拨下年度经费)转入“结余”帐户，借记“结余”科目，贷记本科目。二、拨出经费的核算69[例6-2]某行政单位发生如下拨出经费业务：1、拨给下属单位经费20000元，开出转帐支票支付。借：拨出经费——行政运行20000贷：银行存款200002、年终，将“拨出经费”帐户余额20000元转入“结余”帐户。借：结余——基本结余20000贷：拨出经费——行政运行20000[例6-2]某行政单位发生如下拨出经费业务：70三、结转自筹基建的核算结转自筹基建资金是行政单位经批准用拨入经费拨款以外的资金安排基本建设