职业道德基本原则和概念框架

第五章职业道德基本原则和

概念框架第一页，共六十二页。本章的主要内容职业道德基本原则职业道德概念框架的内涵执业会员对职业道德概念框架的运用非执业会员对职业道德概念框架的运用（了解）第二页，共六十二页。为什么要建立职业道德守则？（一）注册会计师审计是一种相当特殊的职业１.审计的服务对象２.现代审计技术的复杂性３.审计服务的结果为社会直接引用（二）使公众对审计产生信任感注册会计师协会会员职业道德守则规定了职业道德基本原则和概念框架。第三页，共六十二页。职业道德基本原则是指会员为实现执业目标，必须遵守一系列前提或一般原则。一、诚信二、独立性三、客观和公正四、专业胜任能力和应有的关注五、保密六、良好的职业行为第四页，共六十二页。诚信独立第五页，共六十二页。客观专业胜任能力和应有的关注第六页，共六十二页。保密职业行为第七页，共六十二页。注册会计师职业道德明确包含以下基本原则（）（多选题）A专业胜任能力和应有的关注B独立、客观、公正和廉洁C诚信、独立、客观D职业行为原则和保密原则答案：ＡＣＤ第八页，共六十二页。下列各项行为中，属于注册会计师不诚信的行为有（）（多选题）Ａ明知被审计单位的财务报表中有重大未调整错报，却出具标准的审计报告。Ｂ明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告。Ｃ明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明。Ｄ明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。答案：ＡＢＣＤ第九页，共六十二页。注册会计师在执行年度财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生了关联，则属于违背了诚信的基本原则（）。Ａ注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假。Ｂ注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位。Ｃ注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反。Ｄ注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露。第十页，共六十二页。第二节职业道德概念框架一、职业道德概念框架（一）什么是职业道德概念框架职业道德概念框架旨在为会员提供解决道德问题的思路。思路：（１）识别对遵守职业道德基本原则的威胁；（２）评价已识别威胁的重要程度；（３）采用必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。第十一页，共六十二页。第十二页，共六十二页。二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施（一）对职业道德基本原则的威胁１.自身利益威胁２.自我评价威胁３.过度推荐威胁４.密切关系威胁５.外在压力威胁第十三页，共六十二页。第十四页，共六十二页。第十五页，共六十二页。第十六页，共六十二页。第十七页，共六十二页。ABCAD第十八页，共六十二页。AD第十九页，共六十二页。第二十页，共六十二页。第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用一、对职业道德基本原则产生威胁的具体情形二、对违反职业道德基本原则的防范措施第二十一页，共六十二页。第二十二页，共六十二页。第二十三页，共六十二页。第二十四页，共六十二页。第二十五页，共六十二页。第二十六页，共六十二页。第二十七页，共六十二页。第二十八页，共六十二页。（五）客户寻求第二次意见对职业道德基本准则可能产生的威胁１.客户寻求第二次意见的涵义客户寻求第二次意见是指在某公司或实体不是注册会计师的现行客户，而该公司或实体要求注册会计师对现任注册会计师在运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见。第二十九页，共六十二页。第三十页，共六十二页。第三十一页，共六十二页。第三十二页，共六十二页。第三十三页，共六十二页。第三十四页，共六十二页。第三十五页，共六十二页。第三十六页，共六十二页。第三十七页，共六十二页。第三十八页，共六十二页。第三十九页，共六十二页。第四十页，共六十二页。注册会计师职业道德概念框架的具体运用可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素应对不利影响的防范措施专业服务委托利益冲突应客户的要求提供第二次意见收费专业服务营销礼品和款待保管客户资产对客观和公正原则的要求第四十一页，共六十二页。可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素1.自身利益2.自我评价3.过度推介4.密切关系5.外在压力第四十二页，共六十二页。

专业服务委托

接收客户关系承接业务客户变更委托第四十三页，共六十二页。X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2004年度、2005年度和2006年度财务报表，双方于2006年底签定审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：(1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500,000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付。(2)2005年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房。(3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事。练习题第四十四页，共六十二页。(4)审计小组负责人B注册会计师2003年曾担任X银行的审计部经理。(5)审计小组成员C注册会计师自2005年以来一直协助X银行编制财务报表。(6)审计小组成员D注册会计师的妻子自2003年度起一直担任X银行的统计员。【要求】请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。第四十五页，共六十二页。【答案】（1）会损害独立性。因为ABC会计师事务所的部分审计收费与X银行股票发行上市目标挂钩，已构成或有收费方式承办业务；（2）不会损害独立性。因为ABC会计师事务所按照正常程序和条件，以抵押贷款方式获得借款，与X银行之间不存在非正常的直接经济利益或间接重大经济利益；（3）会损害独立性。A注册会计师目前担任X银行的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平；第四十六页，共六十二页。（4）会损害独立性。审计小组负责人B注册会计师在ABC会计师事务所审计的财务报表最早期间（2004年）前两年内担任X银行审计部经理；（5）会损害独立性。审计小组成员C注册会计师协助X银行编制财务报表，产生自我评价、关联关系威胁非常重大，只有将注册会计师调离审计小组；（6）不会损害独立性。审计小组成员D注册会计师的妻子不是X银行的高级管理人员，对年报审计对象没有直接重大影响。第四十七页，共六十二页。一、单项选择题

1.出现以下（）情况时，鉴证业务的独立性将会受到“自我评价威胁”。

A．鉴证人员现在是或最近曾经是鉴证客户的董事或经理

B．鉴证人员的直系亲属或近缘亲属是鉴证客户的会计

C．收费主要来源于某一鉴证客户

D．受到有关单位或个人不恰当的干预第四十八页，共六十二页。2.小张是正达会计师事务所的注册会计师，现正接受指派担任公开发行股票的东方股份有限公司的2006年度财务报表审计负责人。在审计期间，小张要求其妻子动用大额银行存款购买了该公司的股票。在临近外勤审计工作结束时，正达会计师事务所的负责人知悉了小张之妻大量购买东方股份有限公司股票的情况，意识到该情况严重违背了审计的独立性要求。为此，正达会计师事务所立即做出了如下决定，以消除对独立性造成的损害。在这些措施中，你认为最恰当、最关键的是（）。

A．解除业务约定，介绍其他会计师事务所执行该审计业务

B．派其他注册会计师对东方股份有限公司的财务报表重新进行审计

C．将小张调离审计小组，另派其他注册会计师接替其工作

D．业务经理亲自对小张登记的审计工作底稿进行严格复核，并监督小张的剩余工作第四十九页，共六十二页。3.在（）情形下，注册会计师透露被审计单位的商业信息不能视为违反保密的职业道德。

A．对因商业信息而导致的财务报表重大不公允反映在审计报告中进行说明

B．在未取得客户授权，向后任注册会计师提供已审计财务报表的有关情况

C．因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况

D．被审计单位的职员因与管理层的纠纷而要求查阅本单位的有关情况4.李明注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，应要求其所在的会计师事务所（）。

A．聘请相关专家

B．改派其他注册会计师

C．终止该项业务约定

D．出具无法表示意见的审计报告第五十页，共六十二页。5.注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是（）。

A．承接了主要工作由事务所以外专家完成的业务

B．不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业

C．按服务成果大小进行收费

D．注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行第五十一页，共六十二页。二、多项选择题

1.“自我评价”是可能影响鉴证业务独立性的重要因素。在以下所列的各种情形中，属于“自我评价”因素的是（）。

A．在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁

B．会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往

C．鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员

D．为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录第五十二页，共六十二页。2.会计师事务所和注册会计师应当考虑“关联关系”对独立性的损害。以下情形中，属于关联关系因素的是（）。

A．鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工

B．与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工

C．为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务或为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录

D．客户的董事、高级管理人员，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人。第五十三页，共六十二页。3.正大会计师事务所的注册会计师李平曾经担任东方公司的助理。在确定东方公司2006年度财务报表的审计小组成员时，正大会计师事务所的业务主管需要根据李平任职的具体情况决定是否能派李平参加审计小组。以下情形中，影响李平审计独立性的是（）。

A．李平曾于2005年担任东方公司的王总经理助理，该总经理现任东方公司的副董事长

B．李平曾于2005年担任东方公司的李董事长助理，该董事长已于2006年定居国外

C．李平曾于2006年上半年担任东方公司主管财务的郑副总经理的助理，该副总经理已于2006年8月离职

D．李平曾于2004年担任东方公司主管生产的副总经理的助理，该副总经理已于2005年办理了离休手续。第五十四页，共六十二页。4.接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师之间的沟通，主要包括（）内容。

A．前任注册会计师在执行审计业务中发现的所有调整事项

B．是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题

C．前任注册会计师与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题

D．前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因第五十五页，共六十二页。5.下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有（）。

A．事务所没有以降低收费的方式招揽业务

B．事务所为争取更多的客户对其能力做广告宣传

C．事务所允许其他事务所的某注册会计师以本所的名义承办业务

D．事务所没有雇用正在其他事务所执业的注册会计师

第五十六页，共六十二页。习题答案&（答案）一、1、A2、B3、A4、B5、B

二、1、CD2、BD3、ABC4、BCD5、AD第五十七页，共六十二页。职业道德守则基本原则的应用案例A公司的2009年财务报表正在由X会计师事务所进行审计，2010年3月12日，A公司准备要求X会计师事务所终止该审计工作，将该业务委托给Y会计师事务所。考虑到A公司财务报表中存在的舞弊特别风险，出于对职业道德和对同行负责的目的，X会计师事务所将该事项告知了Y会计师事务所的注册会计师。Y会计师事务所拟采取适当措施应对该重大错报风险，然后承接了A公司2009年度财务报表的审计业务。第五十八页，共六十二页。在审计过程中，Y会计师事务所的注册会计师发现，A公司销售给B公司的F半成品价格远远高于销售给其他客户的价格，由于A公司是国内独家生产该半成品的企业，B公司也无法从市场上获取市场价格。而B公司的2009年的财务报表正是由Y会计师事务所审计，Y会计师事务所注册会计师经过测算，如果以销售F半成品给其他客户的平均价格计算，B公司每年将增加的利润为3000万元，而B公司2009年未审计财务报表的利润7000万元。考虑到事情重大，Y会计师事务所委派审计B公司的注册会计师项目经理帮助A公司项目组的工作，同时按照保密原则，向项目组成员提供安全和保密问题的明确指引，要求Y会计师事务所告获知该信息的人员签订保密协议。要求：请指出X和Y会计师事务所在承接业务和审计过程中存在哪些问题？第五十九页，共六十二页。正确答案：（1）X会计师事务所在未经A公司同意的情况下主动与Y事务所的注册会计师联系，违背了保密的原则。Y会计师事务所在接替业务前应将拟承担的工作告知X会计师事务所的注册会计师，以使其提供适当执行该项工作所需要的相关信息。X事务所的注册会计师在征得客户同意情况下确定是否与Y事务所的注册会计师探讨有关客户事项。（2）Y会计师事务所在接替业务前没有对相关行业和A公司的业务进行了解，以致在接替业务前没有发现A公司和B公司存在利益冲突。第六十页，共六十二页。（3）如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意在此情况下执行业务，业务承接后应委托不同的项目组以降低利益冲突产生的威胁。Y会计师事务所在发现A公司和B公司存在利益冲突时，委派审计B公司的注册会计师协助A公司项目组的工作时不妥当的。（4）由于该利益冲突对职业道德基本原则的遵循产生的不利影响，采取防范措施不能消除该不利影响或将其