预算会计-财政总预算会计的收入和支出课件

财政总预算会计第五章财政总预算会计的收入和支出财政总预算会计第五章财政总预算会计的收入和支出本章学习目标重点掌握一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入和转移性收入的具体内容、管理要求及各项收入的会计核算方法重点掌握预算支出的具体内容，对各项支出内容的管理要求、各项支出的核算及转移性支出年终结算的核算方法。本章学习目标重点掌握一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入第五章财政总预算会计的收入和支出（5~7章）收入和支出的概念和种类财政收入财政支出概念内容概念内容是国家为实现其职能，根据有关法律和法规所取得的非偿还性资金。一般预算收入预算收入是一级财政为实现其职能，对财政资金的再分配。一般预算支出预算支出基金预算收入基金预算支出专用基金收入专用基金支出转移性收入转移性支出财政周转金收入财政周转金支出第五章财政总预算会计的收入和支出（5~7章）收入和支出的概第一节财政总预算会计的收入一、一般预算收入一般预算收入是指通过一定的形式和程序，由各级财政部门组织的纳入预算管理的各项收入。一般预算收入的分类与《政府收支分类科目》中的“一般预算收入”科目相一致。目前一般预算收入科目分设类、款、项、目4级。《2011年政府收支分类科目》的类级科目分为税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入6类（P65~68）。第一节财政总预算会计的收入一、一般预算收入（二）一般预算收入各管理环节的相关规定一般预算收入的划分（1）中央与地方（省/自治区/直辖市及计划单列市）一般预算收入的划分中央固定收入：中央一般预算固定收入，全部划归中央财政；地方固定收入：地方一般预算固定收入，全部划归地方财政；中央与地方共享收入（分成收入）：按确定比例和方法在中央财政和地方财政之间进行分成。（2）地方各级财政之间的一般预算收入的划分上级一般预算固定收入本级一般预算固定收入上下级一般预算共享收入。（二）一般预算收入各管理环节的相关规定一般预算收入的划分（一）一般预算收入的组织机构（P69）1.征收机构（1）税务机关：负责征收各项工商税收、企业所得税以及按有关规定由税务机关征收的各项预算收入。（2）海关：负责征收关税以及国家指定其负责征收的其他预算收入。（3）财政部门：负责征收国有资产经营收益、行政性收费和其他收入等。其范围涵盖了绝大部分的非税收入和税收收入中的个别税种。（4）临时指定部门。2.出纳机构——国家金库（简称国库）由中国人民银行代理国家金库,国家预算资金唯一的收纳、划分、报解的专门机构。国库分为总库、分库、中心支库、支库四级（一）一般预算收入的组织机构（P69）1.征收机构第一节财政总预算会计的收入（二）一般预算收入各管理环节的相关规定1.一般预算收入列报基础各级总预算会计的一般预算收入通常以本年度缴入基层国库（支库）的数额为准。总预算会计凭国库报送的本级财政“一般预算收入日报表”及所附有关凭证入账。2.一般预算收入的入库（1）缴库方式2001年前，三种缴库方式：就地缴库、集中缴库、自收汇缴。2001年3月16日后，两种缴库方式：直接缴库、集中汇缴。直接缴库——由基层缴款单位（缴款人），按征收机关规定的缴款期限，直接将应缴收入缴入国库单一账户（预算内）或预算外资金财政专户（预算外）的收入收缴方式。集中汇缴——由征收机关和依法享有征收权限的单位按照法律法规的规定，将所收取的应缴收入汇总缴入国库单一账户（预算内）或预算外资金财政专户（预算外）的收入收缴方式。第一节财政总预算会计的收入（二）一般预算收入各管理环节的相第一节财政总预算会计的收入（二）一般预算收入各管理环节的相关规定2.一般预算收入的入库（2）缴库凭证预算收入缴库时，都应填写相应的原始凭证——缴款书。包括：一般缴款书、税收通用缴款书。3.一般预算收入的报解预算收入的报解是指通过国库向上级国库和财政部门报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到中心支库、分库和总库。属于上级国库的款项，原则上通过上级国库层层汇解到各级财政国库存款户。支库收纳的中央预算收入和省级预算固定收入可直接向总库和分库报解。第一节财政总预算会计的收入（二）一般预算收入各管理环节的相（二）一般预算收入各管理环节的相关规定4．一般预算收入的审核1）审核预算级次2）审核分成比例3）审核预算科目（二）一般预算收入各管理环节的相关规定4．一般预算收入的审核（二）一般预算收入各管理环节的相关规定5.一般预算收入的退库退库的范围工作疏忽、发生技术性差错；改变企业隶属关系办理财务结算；企业按计划上缴税利，超过应缴税额；财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。退库手续——手续制度退库的原则必须经财政机关或由财政机关授权的主管收入机关批准，由各级国库办理；必须由申请退库的单位提出书面申请，经财政机关或主管收入机关审查批准后才能退付；“收入退还书”是通知国库退付款项的惟一合法凭证；原则上通过转账办理。（二）一般预算收入各管理环节的相关规定5.一般预算收入的退（二）一般预算收入各管理环节的相关规定6.一般预算收入错误更正种类：级次错误预算科目错误差错不论是发生在当月还是以前月份，都应在发现的当月办理更正手续。缴款单位多缴或少缴预算收入的更正多缴：征收机关签发“收入退还书”，经批准后将多缴款退还原缴款单位或留作以后抵扣。少缴：征收机关加开缴款凭证，通知缴款单位按少缴数额补缴。其他错误的更正预算科目填写错误或预算级次划分错误：填写“更正通知书”红字冲销或补充登记（二）一般预算收入各管理环节的相关规定6.一般预算收入错误（二）一般预算收入各管理环节的相关规定7.一般预算收入的对账各级国库、同级财政部门、征收机关必须按其对账，保证财、税、库三方面数字准确一致。每月终了要进行月份对账以支库为例：支库编制月份预算收入对账单一式四份，送财政和征收机关核对相符并盖章后，以上两机关各留一份，另两份退回，支库留存一份，报中心支库一份。发现错误应在月后6日内通知国库更正。年度终了，应进行年度对账各经收处在库款报解整理期内将年末前所收款项报至支库，列入当年收入决算。支库应在年终后20天内，按预算级次分别编制预算收入年度决算表，一式四份送财政、征收机关核对。财政和征收机关应在5日内核对签章完毕，各留存一份，剩余两份退回，支库留存一份，另一份若属于中央或省级预算收入的报分库，属于地市级预算收入的报中心支库。（二）一般预算收入各管理环节的相关规定7.一般预算收入的对第一节财政总预算会计的收入（三）一般预算收入的内容和会计处理1.一般预算收入的内容税收收入如增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税等非税收入如国有资产经营收入、国有企业计划亏损补贴、行政性收费收入、罚没收入、海域场地矿区使用费收入、专项收入和其他收入第一节财政总预算会计的收入（三）一般预算收入的内容和会计处（三）一般预算收入的内容和会计处理2.一般预算收入的核算专门设置“一般预算收入”科目核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入。根据国库报来的预算收入日报表所列当日预算收入数，借：国库存款贷：一般预算收入（当日收入数为负数时，以红字记入）年终结账时，将本科目贷方余额全数转入“预算结余”科目，借：一般预算收入贷：预算结余未设国库的乡（镇）总预算会计根据征收机关（如税务所）报来的预算收入日报表登记预算收入辅助账，待收到县财政返回收入时，再做收入的账务处理。本科目平时贷方余额，反映预算收入累计数。（三）一般预算收入的内容和会计处理2.一般预算收入的核算第一节财政总预算会计的收入（三）一般预算收入的内容和会计处理2.一般预算收入的核算退库的账务处理预算收入退库的账务处理，与入库的账务处理正好相反。国库办理收入退库时，可以从当日同级预算的相同预算科目的收入数中抵付。可能出现两种情况：第一，当日退库科目的收入数>退库数，对退库部分的款项不需另外进行账务处理；第二，当日退库科目的收入数<退库数，此时应冲减预算收入数。第一节财政总预算会计的收入（三）一般预算收入的内容和会计处第一节财政总预算会计的收入（三）一般预算收入的内容和会计处理【例1】某市财政收到国库报送的一般预算收入日报表如下：

某市一般预算收入日报

×年×月×日单位：元预算科目本日收入营业税170000个人所得税73000城市维护建设税

16000屠宰税

8000农业特产税

10000契税

60000合计337000第一节财政总预算会计的收入（三）一般预算收入的内容和会计处第一节财政总预算会计的收入（三）一般预算收入的内容和会计处理【例2】某市财政收到国库报送的一般预算收入日报表如下：

某市一般预算收入日报

×年×月×日单位：元预算科目本日收入个人所得税73000城市维护建设税

16000国有企业计划亏损补贴－120000合计－31000第一节财政总预算会计的收入（三）一般预算收入的内容和会计处第一节财政总预算会计的收入（三）一般预算收入的内容和会计处理【例3】某县财政按照财政体制结算向所属某个未设国库的镇财政拨付一般预算收入资金74000元。县财政：借：与下级往来贷：国库存款【例4】某市财政年终将一般预算收入科目的贷方余额3590000元全部结转。借：一般预算收入贷：预算结余乡财政：借：其他财政存款贷：国库存款第一节财政总预算会计的收入（三）一般预算收入的内容和会计处第一节财政总预算会计的收入二、基金预算收入概念：是按照规定收取、转入或通过财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金各项收入。与一般预算收入的区别在于：基金预算收入都有专门用途，是专项收取和安排、专项使用的资金。基金预算收入的分类与《政府收支分类科目表》中的基金预算收入科目相一致。分为非税收入和转移性收入2个类级科目。非税收入：政府性基金转移性收入：政府性基金转移收入、上年结余收入、调入资金基金预算收入的管理与核算要求（1）先收后支，自求平衡。（2）专款专用，分项核算。第一节财政总预算会计的收入二、基金预算收入二、基金预算收入基金预算收入的核算科目设置：专门设置“基金预算收入”科目对基金预算收入业务进行核算。取得基金预算收入时借：国库存款

贷：基金预算收入年终结账借：基金预算收入

贷：基金预算结余该账户平时贷方余额表示当年基金预算收入的累计数。二、基金预算收入基金预算收入的核算第一节财政总预算会计的收入二、基金预算收入专门设置“基金预算收入”科目对基金预算收入业务进行核算。【例5】某市财政总预算会计收到国库报来的“基金预算收入日报表”及其附件，列示收到养路费收入43000元。根据有关凭证编制会计分录。【例6】某市财政总预算会计收到基金预算收入在银行的存款利息5000元，根据有关凭证编制会计分录。【例7】某市财政年终将“基金预算收入”科目的贷方余额970000元进行结转。第一节财政总预算会计的收入二、基金预算收入第一节财政总预算会计的收入三、专用基金收入（一）含义总预算会计管理的各项具有专门用途的资金收入，包括粮食风险基金收入、水利建设基金和电力建设基金等等。（二）管理和使用要求管理要求：在指定银行开立专户进行专户管理；使用要求：专款专用，不得随意改变资金用途（三）会计核算专门设置“专用基金收入”账户（收入类账户）。贷方：从上级财政部门取得或由本级预算支出安排取得的专用基金收入；借方：年终转入“专用基金结余”的数额平时贷方余额反映当年专用基金收入的累计数，结转后无余额。第一节财政总预算会计的收入三、专用基金收入专用基金收入的核算从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入时借：国库存款（对于根据国家规定将基金存在指定

银行的，记入“其他财政存款”账户）贷：专用基金收入退回专用基金收入时，作相反的会计分录年终转账时借：专用基金收入

贷：专业基金结余年终结账后，该账户无余额专用基金收入的核算从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专第一节财政总预算会计的收入三、专用基金收入【例8】某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金200000元，根据有关凭证编制会计分录。【例9】某市财政通过本级预算支出安排粮食风险基金的配套资金360000元，根据有关凭证编制会计分录。【例10】某市财政年终将“专用基金收入”科目的贷方余额670000元进行结转。第一节财政总预算会计的收入三、专用基金收入第一节财政总预算会计的收入四、转移性收入概念：转移性收入是指根据财政体制规定在各级财政间进行资金转移以及在本级财政各项资金间进行资金调剂所形成的收入，包括补助收入、上解收入和调入资金等。各级财政之间通过补助、上解、返还等方式来调整上下级之间、地区之间的财力，以调入调出的方式来协调预算收支的平衡。转移性收入包含两种情况：

（一）不同级次财政之间的资金调拨1.对财政资金不足的下级财政，上级财政弥补其不足对下级财政形成补助收入2.对财政资金充裕的地区，下级财政对上级财政进行收入上解，将资金集中到上级财政对上级财政形成上解收入（二）本级财政各项财政性资金之间的资金调拨调入资金第一节财政总预算会计的收入四、转移性收入第一节财政总预算会计的收入四、转移性收入补助收入：上级财政按财政管理体制规定或因专项、临时性需要等原因对本级财政进行补助而形成的收入，包括返还性收入、财力性转移收入、专项转移收入、政府性基金转移收入等。上解收入：是按财政管理体制规定由下级财政解缴给本级财政的收入，包括按财政管理体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的收入，按财政体制结算后由下级财政补交给本级财政的收入和各种专项上解收入等。调入资金：指本级财政不同性质资金之间的调入收入，是各级财政部门为平衡一般预算收支从基金预算和其他渠道调入预算内资金。第一节财政总预算会计的收入四、转移性收入第一节财政总预算会计的收入四、转移性收入专门设置“补助收入”、“上解收入”和“调入资金”科目对资金调拨收入进行核算。“补助收入”根据补助收入性质设明细账户“一般预算补助”和“基金预算补助”。“上解收入”按照上解地区和资金的性质设置明细账。第一节财政总预算会计的收入四、转移性收入第一节财政总预算会计的收入四、转移性收入【例11】某市财政发生如下经济事项，应如何编制会计分录？1.收到省级财政一般预算补助160000元，基金预算补助220000元。2.省财政通知市财政将原来借给市财政的150000元转作对市财政的一般预算补助款。3.市财政年终将补助收入贷方余额470000元（其中一般预算补助310000元，基金预算补助160000元）转入结余。4.收到甲县上解的一般预算款390000元。5.年终将上解收入余额980000元全部转入预算结余。6.为了平衡一般预算，从预算外资金结余中调入资金170000元。7.在年终时将调入资金贷方余额330000元进行结转。第一节财政总预算会计的收入四、转移性收入第一节财政总预算会计的收入五、财政周转金收入财政周转金收入：是指财政周转金在周转过程中，财政部门按规定向财政周转金的使用单位收取的资金占用费，以及财政周转金在银行的存款利息收入。具体包括：1.利息收入：财政周转金在金融机构存款的利息；2.占用费收入：财政周转金放款业务中向用款单位收取的资金占用费。相应的，应设置“利息收入”和“占用费收入”二个明细科目。第一节财政总预算会计的收入五、财政周转金收入财政周转金收入的核算取得财政周转金收入时

借：其他财政存款贷：财政周转金收入年终结账，将“财政周转金支出”账户余额转入该账户时借：财政周转金收入贷：财政周转金支出该账户余额为当年财政周转金收支结余数，应全数转入“财政周转基金”账户，结转后，该账户无余额。借：财政周转金收入贷：财政周转金基金财政周转金收入的核算取得财政周转金收入时第一节财政总预算会计的收入五、财政周转金收入举例【例12】某市财政发生如下经济事项，应如何编制会计分录？1.收到财政周转金使用单位交来的资金占用费9000元和银行转来的财政周转金存款利息34000元。2.年终结帐时将财政周转金收入贷方余额110000元进行结转。第一节财政总预算会计的收入五、财政周转金收入举例第二节财政总预算会计的支出一、一般预算支出概念：一般预算支出是国家对集中预算收入有计划的分配和使用而安排的支出。其资金来源包括：当年地方可用财力安排的支出上年结余资金调入资金一般性转移支付支出补助专项转移支付补助形成的财政支出科目设置专门设置“一般预算支出”账户，核算各级财政办理的应由一般预算资金支付的各项支出。第二节财政总预算会计的支出一、一般预算支出2.一般预算支出的管理与核算要求一般预算支出管理要求包括以下二个方面：（1）严格执行《中华人民共和国预算法》，办理资金拨付必须以预算为准。（2）对主管部门提出的分月用款计划及资金拨付请求应认真审核。

2.一般预算支出的管理与核算要求一般预算支出管理要求包括以下3.一般预算支出的列报基础（1）对于采用财政直接支付方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应根据财政国库支付中心每日报来的按部门分类、款、项汇总的“预算支出预算清单”，在与中国人民银行划款凭证核对无误后，列报预算支出。（2）对于采用财政授权支付方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应将各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与中国人民银行汇总划款凭证及财政国库支付中心按部门分类、款、项汇总的“预算支出结算清单”核对无误后，列报预算支出。（3）对于采用实拨资金方式拨付的一般预算支出。如果是拨付以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期预算支出，而应作为预拨款项处理。等到期后，再转列预算支出。3.一般预算支出的列报基础（1）对于采用财政直接支付方式支付第二节财政总预算会计的支出一、一般预算支出一般预算支出的内容基本建设支出、企业挖潜改造资金、地质勘探费、科技三项费用、流动资金、农业支出、林业支出、水利气象支出、工业交通部门事业费、流通部门事业费、文体广播事业费、教育支出、科学支出、卫生医疗支出、其他部门事业经费、抚恤和社会福利救济费、行政事业单位离退休经费、社会保障补助支出、国防支出、行政管理费、外交外事支出、武警部队支出、公检司法支出、城市维护费、政策性补贴支出、对外援助支出、支援不发达地区支出、海域开发建设和场地使用费支出、车辆税费支出、债务利息支出、专项支出、其他支出、总预备费。第二节财政总预算会计的支出一、一般预算支出第二节财政总预算会计的支出一、一般预算支出一般预算支出的会计核算国库存款——一般预算存款预拨经费基建拨款一般预算支出预算结余第二节财政总预算会计的支出一、一般预算支出国库存款——一般第二节财政总预算会计的支出一、一般预算支出【例13】某市财政发生如下经济事项，应如何进行会计处理？1.经财政主管业务机构核准，市财政总预算会计开出拨款凭证，拨付市属国有企业挖潜改造资金110000元；2.经核准，市财政总预算会计开出拨款凭证，拨付市气象局事业费90000元。3.市财政将上年末预拨给市公安局的经费370000元转列支出。4.市财政上月已将某单位的经费31000元列入一般预算支出，经审查不应由一般预算资金支付，款项收回。5.年终将一般预算支出借方余额11570000元进行结转。第二节财政总预算会计的支出一、一般预算支出第二节财政总预算会计的支出二、基金预算支出基金预算支出——是指用基金预算收入安排的支出基金预算支出的内容与基金预算收入相对应，分类与基金预算收入一致。在管理和核算基金支出时应遵循两条原则1.先收后支2.分项核算第二节财政总预算会计的支出二、基金预算支出基金预算支出的核算发生基金预算支出时借：基金预算支出贷：国库存款支出收回或冲销转账时，借记有关账户，贷记该账户；年终将该账户借方余额全数转入“基金预算结余”账户时借：基金预算结余贷：借：基金预算支出【例14】某市财政发生如下经济事项，应如何进行会计处理？1.根据基金预算拨付给文教部门797000元。2.年末，将基金预算支出科目借方余额6178000元全部结转。基金预算支出的核算发生基金预算支出时第二节财政总预算会计的支出三、专用基金支出专用基金支出——是指用专用基金收入安排的支出。管理要求：应按规定用途开支，并做到先收后支，量入为出。【例15】某市财政发生如下经济事项，应如何进行会计处理？1.市财政局根据农业局用款计划拨出粮食风险基金500000元。2.年终，某市财政局将全年专用基金支出130万元结转到“专用基金结余”账户。第二节财政总预算会计的支出三、专用基金支出第二节财政总预算会计的支出四、转移性支出转移性支出是指政府的转移支付以及不同性质资金之间的调拨支出，包括补助支出、上解支出和调出资金等。补助支出——本级财政对下级财政的补助支出款项。包括：税收返还支出、体制补助支出、专项或临时补助支出。“补助支出”根据补助收入性质设明细账户“一般预算补助”和“基金预算补助”。上解支出——核算由本级财政解缴给上级财政的款项。包括：按体制规定由国库在本级预算中直接划解给上级财政的款项；按体制结算补解给下级财政款项和各种专项上解款项。调出资金——核算各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，用于平衡一般预算收支的资金。第二节财政总预算会计的支出四、转移性支出第二节财政总预算会计的支出四、转移性支出【例16】某市财政发生如下经济事项，应如何进行会计处理？1.向所属县财政拨付临时性一般预算补助90000元。2.将原借给县财政周转使用的资金110000元转为对该县的一般预算补助。3.按财政管理体制要求上解省财政一般预算款项470000元。4.市财政在年终结算尚欠省财政应解未解款200000元。5.年终决算发现预算支出大于预算收入，出现赤字，为平衡一般预算，经批准从基金预算结余中调出270000元弥补一般预算赤字。6.年终，某市财政将“上解支出”科目借方余额500000元、“补助支出”借方余额56000元进行结转（其中一般预算补助40000元，基金预算补助16000元）以及“调出资金”科目借方余额340000元进行结转。第二节财政总预算会计的支出四、转移性支出第二节财政总预算会计的支出五、财政周转金支出财政周转金支出：核算借入上级财政周转金支付的占用费及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用支出情况。具体包括：1.占用费支出：因借入财政周转金而支付给上级财政的占用费；2.业务费支出：因委托银行办理放款和回收业务而支付的手续费以及经财政部门确定的有关费用支出等。相应的，本科目应设置“占用费支出”、“业务费支出”二个明细科目。注：财政周转金收入和支出的年终结转：年终结账时，应将“财政周转金支出”科目余额转入“财政周转金收入”科目，“财政周转金收入”科目余额为当年财政周转金收支结余数，应全数转入“财政周转基金”科目。第二节财政总预算会计的支出五、财政周转金支出第二节财政总预算会计的支出五、财政周转金支出的核算【例17】某市财政借入上级财政周转金，支付财政周转金占用费170000元，向财政周转金开户银行支付财政周转金放款手续费23000元。【例18】年终将财政周转金支出借方余额375000元进行结转。第二节财政总预算会计的支出五、财政周转金支出的核算Thankyou!EndofChap05Thankyou!EndofChap05财政总预算会计第五章财政总预算会计的收入和支出财政总预算会计第五章财政总预算会计的收入和支出本章学习目标重点掌握一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入和转移性收入的具体内容、管理要求及各项收入的会计核算方法重点掌握预算支出的具体内容，对各项支出内容的管理要求、各项支出的核算及转移性支出年终结算的核算方法。本章学习目标重点掌握一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入第五章财政总预算会计的收入和支出（5~7章）收入和支出的概念和种类财政收入财政支出概念内容概念内容是国家为实现其职能，根据有关法律和法规所取得的非偿还性资金。一般预算收入预算收入是一级财政为实现其职能，对财政资金的再分配。一般预算支出预算支出基金预算收入基金预算支出专用基金收入专用基金支出转移性收入转移性支出财政周转金收入财政周转金支出第五章财政总预算会计的收入和支出（5~7章）收入和支出的概第一节财政总预算会计的收入一、一般预算收入一般预算收入是指通过一定的形式和程序，由各级财政部门组织的纳入预算管理的各项收入。一般预算收入的分类与《政府收支分类科目》中的“一般预算收入”科目相一致。目前一般预算收入科目分设类、款、项、目4级。《2011年政府收支分类科目》的类级科目分为税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入6类（P65~68）。第一节财政总预算会计的收入一、一般预算收入（二）一般预算收入各管理环节的相关规定一般预算收入的划分（1）中央与地方（省/自治区/直辖市及计划单列市）一般预算收入的划分中央固定收入：中央一般预算固定收入，全部划归中央财政；地方固定收入：地方一般预算固定收入，全部划归地方财政；中央与地方共享收入（分成收入）：按确定比例和方法在中央财政和地方财政之间进行分成。（2）地方各级财政之间的一般预算收入的划分上级一般预算固定收入本级一般预算固定收入上下级一般预算共享收入。（二）一般预算收入各管理环节的相关规定一般预算收入的划分（一）一般预算收入的组织机构（P69）1.征收机构（1）税务机关：负责征收各项工商税收、企业所得税以及按有关规定由税务机关征收的各项预算收入。（2）海关：负责征收关税以及国家指定其负责征收的其他预算收入。（3）财政部门：负责征收国有资产经营收益、行政性收费和其他收入等。其范围涵盖了绝大部分的非税收入和税收收入中的个别税种。（4）临时指定部门。2.出纳机构——国家金库（简称国库）由中国人民银行代理国家金库,国家预算资金唯一的收纳、划分、报解的专门机构。国库分为总库、分库、中心支库、支库四级（一）一般预算收入的组织机构（P69）1.征收机构第一节财政总预算会计的收入（二）一般预算收入各管理环节的相关规定1.一般预算收入列报基础各级总预算会计的一般预算收入通常以本年度缴入基层国库（支库）的数额为准。总预算会计凭国库报送的本级财政“一般预算收入日报表”及所附有关凭证入账。2.一般预算收入的入库（1）缴库方式2001年前，三种缴库方式：就地缴库、集中缴库、自收汇缴。2001年3月16日后，两种缴库方式：直接缴库、集中汇缴。直接缴库——由基层缴款单位（缴款人），按征收机关规定的缴款期限，直接将应缴收入缴入国库单一账户（预算内）或预算外资金财政专户（预算外）的收入收缴方式。集中汇缴——由征收机关和依法享有征收权限的单位按照法律法规的规定，将所收取的应缴收入汇总缴入国库单一账户（预算内）或预算外资金财政专户（预算外）的收入收缴方式。第一节财政总预算会计的收入（二）一般预算收入各管理环节的相第一节财政总预算会计的收入（二）一般预算收入各管理环节的相关规定2.一般预算收入的入库（2）缴库凭证预算收入缴库时，都应填写相应的原始凭证——缴款书。包括：一般缴款书、税收通用缴款书。3.一般预算收入的报解预算收入的报解是指通过国库向上级国库和财政部门报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到中心支库、分库和总库。属于上级国库的款项，原则上通过上级国库层层汇解到各级财政国库存款户。支库收纳的中央预算收入和省级预算固定收入可直接向总库和分库报解。第一节财政总预算会计的收入（二）一般预算收入各管理环节的相（二）一般预算收入各管理环节的相关规定4．一般预算收入的审核1）审核预算级次2）审核分成比例3）审核预算科目（二）一般预算收入各管理环节的相关规定4．一般预算收入的审核（二）一般预算收入各管理环节的相关规定5.一般预算收入的退库退库的范围工作疏忽、发生技术性差错；改变企业隶属关系办理财务结算；企业按计划上缴税利，超过应缴税额；财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。退库手续——手续制度退库的原则必须经财政机关或由财政机关授权的主管收入机关批准，由各级国库办理；必须由申请退库的单位提出书面申请，经财政机关或主管收入机关审查批准后才能退付；“收入退还书”是通知国库退付款项的惟一合法凭证；原则上通过转账办理。（二）一般预算收入各管理环节的相关规定5.一般预算收入的退（二）一般预算收入各管理环节的相关规定6.一般预算收入错误更正种类：级次错误预算科目错误差错不论是发生在当月还是以前月份，都应在发现的当月办理更正手续。缴款单位多缴或少缴预算收入的更正多缴：征收机关签发“收入退还书”，经批准后将多缴款退还原缴款单位或留作以后抵扣。少缴：征收机关加开缴款凭证，通知缴款单位按少缴数额补缴。其他错误的更正预算科目填写错误或预算级次划分错误：填写“更正通知书”红字冲销或补充登记（二）一般预算收入各管理环节的相关规定6.一般预算收入错误（二）一般预算收入各管理环节的相关规定7.一般预算收入的对账各级国库、同级财政部门、征收机关必须按其对账，保证财、税、库三方面数字准确一致。每月终了要进行月份对账以支库为例：支库编制月份预算收入对账单一式四份，送财政和征收机关核对相符并盖章后，以上两机关各留一份，另两份退回，支库留存一份，报中心支库一份。发现错误应在月后6日内通知国库更正。年度终了，应进行年度对账各经收处在库款报解整理期内将年末前所收款项报至支库，列入当年收入决算。支库应在年终后20天内，按预算级次分别编制预算收入年度决算表，一式四份送财政、征收机关核对。财政和征收机关应在5日内核对签章完毕，各留存一份，剩余两份退回，支库留存一份，另一份若属于中央或省级预算收入的报分库，属于地市级预算收入的报中心支库。（二）一般预算收入各管理环节的相关规定7.一般预算收入的对第一节财政总预算会计的收入（三）一般预算收入的内容和会计处理1.一般预算收入的内容税收收入如增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税等非税收入如国有资产经营收入、国有企业计划亏损补贴、行政性收费收入、罚没收入、海域场地矿区使用费收入、专项收入和其他收入第一节财政总预算会计的收入（三）一般预算收入的内容和会计处（三）一般预算收入的内容和会计处理2.一般预算收入的核算专门设置“一般预算收入”科目核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入。根据国库报来的预算收入日报表所列当日预算收入数，借：国库存款贷：一般预算收入（当日收入数为负数时，以红字记入）年终结账时，将本科目贷方余额全数转入“预算结余”科目，借：一般预算收入贷：预算结余未设国库的乡（镇）总预算会计根据征收机关（如税务所）报来的预算收入日报表登记预算收入辅助账，待收到县财政返回收入时，再做收入的账务处理。本科目平时贷方余额，反映预算收入累计数。（三）一般预算收入的内容和会计处理2.一般预算收入的核算第一节财政总预算会计的收入（三）一般预算收入的内容和会计处理2.一般预算收入的核算退库的账务处理预算收入退库的账务处理，与入库的账务处理正好相反。国库办理收入退库时，可以从当日同级预算的相同预算科目的收入数中抵付。可能出现两种情况：第一，当日退库科目的收入数>退库数，对退库部分的款项不需另外进行账务处理；第二，当日退库科目的收入数<退库数，此时应冲减预算收入数。第一节财政总预算会计的收入（三）一般预算收入的内容和会计处第一节财政总预算会计的收入（三）一般预算收入的内容和会计处理【例1】某市财政收到国库报送的一般预算收入日报表如下：

某市一般预算收入日报

×年×月×日单位：元预算科目本日收入营业税170000个人所得税73000城市维护建设税

16000屠宰税

8000农业特产税

10000契税

60000合计337000第一节财政总预算会计的收入（三）一般预算收入的内容和会计处第一节财政总预算会计的收入（三）一般预算收入的内容和会计处理【例2】某市财政收到国库报送的一般预算收入日报表如下：

某市一般预算收入日报

×年×月×日单位：元预算科目本日收入个人所得税73000城市维护建设税

16000国有企业计划亏损补贴－120000合计－31000第一节财政总预算会计的收入（三）一般预算收入的内容和会计处第一节财政总预算会计的收入（三）一般预算收入的内容和会计处理【例3】某县财政按照财政体制结算向所属某个未设国库的镇财政拨付一般预算收入资金74000元。县财政：借：与下级往来贷：国库存款【例4】某市财政年终将一般预算收入科目的贷方余额3590000元全部结转。借：一般预算收入贷：预算结余乡财政：借：其他财政存款贷：国库存款第一节财政总预算会计的收入（三）一般预算收入的内容和会计处第一节财政总预算会计的收入二、基金预算收入概念：是按照规定收取、转入或通过财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金各项收入。与一般预算收入的区别在于：基金预算收入都有专门用途，是专项收取和安排、专项使用的资金。基金预算收入的分类与《政府收支分类科目表》中的基金预算收入科目相一致。分为非税收入和转移性收入2个类级科目。非税收入：政府性基金转移性收入：政府性基金转移收入、上年结余收入、调入资金基金预算收入的管理与核算要求（1）先收后支，自求平衡。（2）专款专用，分项核算。第一节财政总预算会计的收入二、基金预算收入二、基金预算收入基金预算收入的核算科目设置：专门设置“基金预算收入”科目对基金预算收入业务进行核算。取得基金预算收入时借：国库存款

贷：基金预算收入年终结账借：基金预算收入

贷：基金预算结余该账户平时贷方余额表示当年基金预算收入的累计数。二、基金预算收入基金预算收入的核算第一节财政总预算会计的收入二、基金预算收入专门设置“基金预算收入”科目对基金预算收入业务进行核算。【例5】某市财政总预算会计收到国库报来的“基金预算收入日报表”及其附件，列示收到养路费收入43000元。根据有关凭证编制会计分录。【例6】某市财政总预算会计收到基金预算收入在银行的存款利息5000元，根据有关凭证编制会计分录。【例7】某市财政年终将“基金预算收入”科目的贷方余额970000元进行结转。第一节财政总预算会计的收入二、基金预算收入第一节财政总预算会计的收入三、专用基金收入（一）含义总预算会计管理的各项具有专门用途的资金收入，包括粮食风险基金收入、水利建设基金和电力建设基金等等。（二）管理和使用要求管理要求：在指定银行开立专户进行专户管理；使用要求：专款专用，不得随意改变资金用途（三）会计核算专门设置“专用基金收入”账户（收入类账户）。贷方：从上级财政部门取得或由本级预算支出安排取得的专用基金收入；借方：年终转入“专用基金结余”的数额平时贷方余额反映当年专用基金收入的累计数，结转后无余额。第一节财政总预算会计的收入三、专用基金收入专用基金收入的核算从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入时借：国库存款（对于根据国家规定将基金存在指定

银行的，记入“其他财政存款”账户）贷：专用基金收入退回专用基金收入时，作相反的会计分录年终转账时借：专用基金收入

贷：专业基金结余年终结账后，该账户无余额专用基金收入的核算从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专第一节财政总预算会计的收入三、专用基金收入【例8】某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金200000元，根据有关凭证编制会计分录。【例9】某市财政通过本级预算支出安排粮食风险基金的配套资金360000元，根据有关凭证编制会计分录。【例10】某市财政年终将“专用基金收入”科目的贷方余额670000元进行结转。第一节财政总预算会计的收入三、专用基金收入第一节财政总预算会计的收入四、转移性收入概念：转移性收入是指根据财政体制规定在各级财政间进行资金转移以及在本级财政各项资金间进行资金调剂所形成的收入，包括补助收入、上解收入和调入资金等。各级财政之间通过补助、上解、返还等方式来调整上下级之间、地区之间的财力，以调入调出的方式来协调预算收支的平衡。转移性收入包含两种情况：

（一）不同级次财政之间的资金调拨1.对财政资金不足的下级财政，上级财政弥补其不足对下级财政形成补助收入2.对财政资金充裕的地区，下级财政对上级财政进行收入上解，将资金集中到上级财政对上级财政形成上解收入（二）本级财政各项财政性资金之间的资金调拨调入资金第一节财政总预算会计的收入四、转移性收入第一节财政总预算会计的收入四、转移性收入补助收入：上级财政按财政管理体制规定或因专项、临时性需要等原因对本级财政进行补助而形成的收入，包括返还性收入、财力性转移收入、专项转移收入、政府性基金转移收入等。上解收入：是按财政管理体制规定由下级财政解缴给本级财政的收入，包括按财政管理体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的收入，按财政体制结算后由下级财政补交给本级财政的收入和各种专项上解收入等。调入资金：指本级财政不同性质资金之间的调入收入，是各级财政部门为平衡一般预算收支从基金预算和其他渠道调入预算内资金。第一节财政总预算会计的收入四、转移性收入第一节财政总预算会计的收入四、转移性收入专门设置“补助收入”、“上解收入”和“调入资金”科目对资金调拨收入进行核算。“补助收入”根据补助收入性质设明细账户“一般预算补助”和“基金预算补助”。“上解收入”按照上解地区和资金的性质设置明细账。第一节财政总预算会计的收入四、转移性收入第一节财政总预算会计的收入四、转移性收入【例11】某市财政发生如下经济事项，应如何编制会计分录？1.收到省级财政一般预算补助160000元，基金预算补助220000元。2.省财政通知市财政将原来借给市财政的150000元转作对市财政的一般预算补助款。3.市财政年终将补助收入贷方余额470000元（其中一般预算补助310000元，基金预算补助160000元）转入结余。4.收到甲县上解的一般预算款390000元。5.年终将上解收入余额980000元全部转入预算结余。6.为了平衡一般预算，从预算外资金结余中调入资金170000元。7.在年终时将调入资金贷方余额330000元进行结转。第一节财政总预算会计的收入四、转移性收入第一节财政总预算会计的收入五、财政周转金收入财政周转金收入：是指财政周转金在周转过程中，财政部门按规定向财政周转金的使用单位收取的资金占用费，以及财政周转金在银行的存款利息收入。具体包括：1.利息收入：财政周转金在金融机构存款的利息；2.占用费收入：财政周转金放款业务中向用款单位收取的资金占用费。相应的，应设置“利息收入”和“占用费收入”二个明细科目。第一节财政总预算会计的收入五、财政周转金收入财政周转金收入的核算取得财政周转金收入时

借：其他财政存款贷：财政周转金收入年终结账，将“财政周转金支出”账户余额转入该账户时借：财政周转金收入贷：财政周转金支出该账户余额为当年财政周转金收支结余数，应全数转入“财政周转基金”账户，结转后，该账户无余额。借：财政周转金收入贷：财政周转金基金财政周转金收入的核算取得财政周转金收入时第一节财政总预算会计的收入五、财政周转金收入举例【例12】某市财政发生如下经济事项，应如何编制会计分录？1.收到财政周转金使用单位交来的资金占用费9000元和银行转来的财政周转金存款利息34000元。2.年终结帐时将财政周转金收入贷方余额110000元进行结转。第一节财政总预算会计的收入五、财政周转金收入举例第二节财政总预算会计的支出一、一般预算支出概念：一般预算支出是国家对集中预算收入有计划的分配和使用而安排的支出。其资金来源包括：当年地方可用财力安排的支出上年结余资金调入资金一般性转移支付支出补助专项转移支付补助形成的财政支出科目设置专门设置“一般预算支出”账户，核算各级财政办理的应由一般预算资金支付的各项支出。第二节财政总预算会计的支出一、一般预算支出2.一般预算支出的管理与核算要求一般预算支出管理要求包括以下二个方面：（1）严格执行《中华人民共和国预算法》，办理资金拨付必须以预算为准。（2）对主管部门提出的分月用款计划及资金拨付请求应认真审核。

2.一般预算支出的管理与核算要求一般预算支出管理要求包括以下3.一般预算支出的列报基础（1）对于采用财政直接支付方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应根据财政国库支付中心每日报来的按部门分类、款、项汇总的“预算支出预算清单”，在与中国人民银行划款凭证核对无误后，列报预算支出。（2）对于采用财政授权支付方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应将各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与中国人民银行汇总划款凭证及财政国库支付中心按部门分类、款、项汇总的“预算支出结算清单”核对无误后，列报预算支出。（3）对于采用实拨资金方式拨付的一般预算支出。如果是拨付以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期预算支出，而应作为预拨款项处理。等到期后，再转列预算支出。3.一般预算支出的列报基础（1）对于采用财政直接支付方式支付第二节财政总预算会计的支出一、一般预算支出一般预算支出的内容基本建设支出、企业挖潜改造资金、地质勘探费、科技三项费用、流动资金、农业支出、林业支出、水利气象支出、工业交通部门事业费、流通部门事业费、文体广播事业费、教育支出、科学支出、卫生医疗支出、其他部门事业经费、抚恤和社会福利救济费、行政事业单位离退休经费、社会保障补助支出、国防支出、行政管理费、外交外事支出、武警部队支出、公检司法支出、城市维护费、政策性补贴支出、对外援助支出、支援不发达地区支出、海域开发建设和场地使用费支出、车辆税费支出、债务利息支出、专项支出、其他支出、总预备费。第二节财政总预算会计的支出一、一般预算支出第二节财政总预算会计的支出一、一般预算支出一般预算支出的会计核算国库存款——一般预算存款预拨经费基建拨款一般预算支出预算结余第二节财政总预算会计的支出一、一般预算支出国库存款——一般第二节