非流动负债管理及核算管理知识分析课件

第九章非流动负债教学目的：掌握长期借款的核算掌握应付债券的核算掌握长期应付款的核算理解借款费用的核算理解预计负债的核算12/7/20221第九章长期负债第九章非流动负债教学目的：12/5/20221第九章长期§1长期借款长期借款的确认：从银行或金融机构借入的期限在1年以上的款项。长期借款的科目设置:设置一级账户：长期借款明细账户：“本金”、“利息调整”“应计利息”12/7/20222第九章长期负债§1长期借款长期借款的确认：从银行或金融机构借入的期限在长期借款借入时的会计处理：借：银行存款贷：长期借款——本金按借贷差额：借记“长期借款——利息调整”§1长期借款12/7/20223第九章长期负债长期借款借入时的会计处理：§1长期借款12/5/2022长期借款在资产负债表日的会计处理：按实际利率计算利息费用按借款本金和合同利率计算应付利息。借：财务费用等（摊余成本×实际利率）贷：长期借款——应计利息（本金×合同利率）长期借款——利息调整注：若实际利率与合同利率差异较小的，也可采用合同利率计算利息费用§1长期借款注意啦！12/7/20224第九章长期负债长期借款在资产负债表日的会计处理：§1长期借款注意啦！1归还长期借款的会计处理：借：长期借款——本金——应计利息贷：银行存款§1长期借款12/7/20225第九章长期负债归还长期借款的会计处理：§1长期借款12/5/20225举例：甲公司于2009年1月1日向B银行借款100万元，为期3年，一次还本付息，合同利率为3%，实际利率为4%，为取得借款发生手续费27747元。账务处理：2009年1月1日，取得借款时借：银行存款972253长期借款——利息调整27747贷：长期借款——本金1000000§1长期借款12/7/20226第九章长期负债举例：甲公司于2009年1月1日向B银行借款100万元，为2009年12月31日，计提利息借：财务费用38890.12贷：长期借款——应计利息30000——利息调整8890.12长期借款期末余额＝1000000－27747＋30000＋8890.12＝1011143.12（元）

其他年末及到期偿还的会计处理自己写出。§1长期借款12/7/20227第九章长期负债2009年12月31日，计提利息§1长期借款12/5/20§2应付债券关于债券的发行：面值：票面利率：市场利率：平价发行溢价发行折价发行12/7/20228第九章长期负债§2应付债券关于债券的发行：平价发行溢价发行折价发行12应付债券的核算：设置的账户：一级：应付债券明细账户：面值利息调整应计利息§2应付债券12/7/20229第九章长期负债应付债券的核算：§2应付债券12/5/20229第九章债券发行时的账务处理：借：银行存款（按实际收到的款项）

贷：应付债券——面值（按债券面值）二者的差额：借记或贷记“利息调整”§2应付债券不管债券的发行方式如何12/7/202210第九章长期负债债券发行时的账务处理：§2应付债券不管债券的发行方式如何利息调整的摊销：假设分次付息，一次还本在债券的存续期内按实际利率摊销。借：财务费用等（摊余成本×实际利率）贷：应付利息（面值×票面利率）按差额：借记或贷记“利息调整”§2应付债券12/7/202211第九章长期负债利息调整的摊销：假设分次付息，一次还本§2应付债券12/债券偿还的账务处理：假设分次还息，一次还本借：应付债券——面值应付利息贷：银行存款若一次还本付息，则将“应付利息”改为“应付债券——应计利息”§2应付债券12/7/202212第九章长期负债债券偿还的账务处理：假设分次还息，一次还本§2应付债券122009年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，票面利率为6％，债券利息在每年末支付，实际发行价格为10432700元，（假设实际利率为5％）2009年12月31日发行时：借：银行存款10432700贷：应付债券——面值10000000——利息调整4327002010年12月31日，计算利息费用借：财务费用10432700×5％＝521635应付债券——利息调整78365贷:应付利息10000000×6％＝60000012/7/202213第九章长期负债2009年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期练习：H公司为建造一项新型设备，经批准于2009年1月1日发行面值100万元、票面利率9%，3年期、一次还本按年付息的债券一批，实际收款106万元。2010年底设备完工并交付使用。要求：

（1）编制发行债券的会计分录；

（2）编制2009年12月31日计提债券利息和分摊债券溢价的会计分录；

（3）编制到期偿付债券本息的会计分录。12/7/202214第九章长期负债练习：H公司为建造一项新型设备，经批准于2009年1月1日课后练习1发行：借：银行存款10500贷：应付债券——面值10000——利息调整500实际利率=2.911%12/7/202215第九章长期负债课后练习1发行：12/5/202215第九章长期负债日期面值支付的利息1=面值×4%财务费用2=期初4×2.911%利息调整3=1-2摊余成本4=上期的4-3010000

500105001

400305.6694.3510405.662

400302.9197.0910308.563

400300.0899.9210208.654

400297.17102.8310105.825

400294.18105.8210000.0012/7/202216第九章长期负债日期面值支付的利息财务费用利息调整摊余成本0100005§3可转换债券定义：是指由公司发行的，投资者在一定时期内可选择一定条件转换成公司股票的公司债券，通常称作可转换债券或可转债。兼具债权和股权双重属性。可转换债券确认：应付债券（负债）所有者权益（所有者权益）发行价格：负债，转换权两部分12/7/202217第九章长期负债§3可转换债券定义：是指由公司发行的，投资者在一定时期内可选可转换债券的发行：借：银行存款贷：资本公积——其他应付债券——可转换债券§3可转换债券面值（贷）利息调整（借或贷）12/7/202218第九章长期负债可转换债券的发行：§3可转换债券面值（贷）12/5/2022§3可转换债券可转换债券的转换：按账面价值进行转换，不确认转换损益。借：应付债券——可转换债券（按账面价值）资本公积——其他贷：股本（按转换普通股的股数）资本公积——股本溢价注：债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。12/7/202219第九章长期负债§3可转换债券可转换债券的转换：按账面价值进行转换，不确认转A公司2009年1月1日按每份面值1000元发行了400万份可转换公司债券，取得总收入400000万元。该债券期限为3年，票面利率为6%，利息按年支付。债券发行1年后按照债券的面值进行转股，每份债券均可转换为80股该公司普通股，每股价值1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。假定不考虑其他相关因素。发行可转换公司债券所筹集的资金用于补充流动资金。2010年4月1日，债券持有者申请将面值为400000万元可转换公司债券转换为股份，并于当日办妥相关手续。假定未支付的应付利息不再支付。[（P/A,9%,3）＝2.5313,（P/F,9%,3）＝0.7722]12/7/202220第九章长期负债A公司2009年1月1日按每份面值1000元发行了400万会计处理如下（1）负债成份的初始入账金额＝400×1000×6%×（P/A,9%,3）＋400000×（P/F,9%,3）＝369631.20（万元）（2）权益成份的初始入账金额＝400000－369631.20＝30368.80（万元）借：银行存款400000

应付债券——可转换债券——利息调整30368.80贷：应付债券——可转换债券——面值400000资本公积——其他资本公积30368.8012/7/202221第九章长期负债会计处理如下（1）负债成份的初始入账金额12/5/202222009年12月31日计息借：财务费用33266.81（369631.20×9%）贷：应付利息24000（400000×6%）应付债券——可转换债券——利息调整9266.81借：应付利息24000贷：银行存款240002010年4月1日计息借：财务费用8525.21（369631.20＋9266.81）×9%×3/12贷：应付利息6000（400000×6%×3/12）应付债券——可转换公司债券——利息调整2525.2112/7/202222第九章长期负债2009年12月31日计息12/5/202222第九章长期2010年4月1日，转换的股份数＝400×80＝32000（万股）借：应付债券——可转换债券——面值400000应付利息6000资本公积——其他资本公积30368.80贷：应付债券—可转换债券——利息调整18576.78（30368.80－9266.81－2525.21）股本32000资本公积——股本溢价385792.0212/7/202223第九章长期负债2010年4月1日，转换的股份数＝400×80＝32000§4长期应付款内容：除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。主要包括：分期付款方式购入固定资产、无形资产应付的款项。应付融资租入固定资产的租赁费。设置帐户：长期应付款未确认融资费用12/7/202224第九章长期负债§4长期应付款内容：除长期借款和应付债券以外的其他各种长分期付款购置资产，实质上具有融资性质：举例：M公司2009年1月6日从W公司购买商标权，由于资金周转比较紧张，经协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该商标权总计600万，每年末付款300万，两年付清，假设银行同期贷款的利率为6%。已知（P/A,6%,2）＝1.8334§4长期应付款12/7/202225第九章长期负债分期付款购置资产，实质上具有融资性质：§4长期应付款12/无形资产的入账价值＝300×1.8334＝550.022009年1月6日借：无形资产550.02未确认融资费用49.98贷：长期应付款6002009年12月31日借：长期应付款300贷：银行存款300同时，第一年确认的融资费用：550.02×6%＝33.0012借：财务费用33.0012贷：未确认融资费用33.0012第二年确认的融资费用＝49.98－33.0012＝16.978812/7/202226第九章长期负债无形资产的入账价值＝300×1.8334＝550.0212融资租入固定资产的租赁费：融资租入固定资产的入账价值：§4长期应付款租赁资产的公允价值最低租赁付款额的现值选较低者12/7/202227第九章长期负债融资租入固定资产的租赁费：§4长期应付款租赁资产的公允价融资租入固定资产的会计处理：租赁开始日：借：固定资产贷：长期应付款（按最低租赁付款额）二者的差额，借记“未确认融资费用”，§4长期应付款12/7/202228第九章长期负债融资租入固定资产的会计处理：§4长期应付款12/5/20未确认融资费用的摊销：按实际利率法摊销。摊销金额＝实际利率×应付本金的余额借：财务费用贷：未确认融资费用§4长期应付款12/7/202229第九章长期负债未确认融资费用的摊销：§4长期应付款12/5/20222租赁期满的处理，一般可以留购，转作自有的固定资产借：固定资产——机器等贷：固定资产——融资租入固定资产§4长期应付款12/7/202230第九章长期负债租赁期满的处理，一般可以留购，转作自有的固定资产§4长期举例：见教材公允价值：102000最低租赁付款额的现值=26380×（P/A，10%，5）=100000借：固定资产——融资租入固定资产100000未确认融资费用31900贷：长期应付款——应付融资租赁512/7/202231第九章长期负债举例：见教材借：固定资产——融资租入固定资产10000未确认融资费用的分摊实际利率法分摊年租金1确认的融资费用2＝期初4×10%应付本金减少3＝1－2应付本金期末余额4＝期初4－30100000126380100001638083620226380836218018656023263806560198204578242638045782180223980526380240023980012/7/202232第九章长期负债未确认融资费用的分摊实际利率法分摊年租金确认的融资费用应付本2×11年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同（利率为8%）。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：数控机床。（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即2×12年1月1日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2×12年1月1日至2×14年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900000元。（5）该机床在2×12年1月1日的公允价值为2500000元。（6）该机床为全新设备，估计使用年限为5年，不需安装调试，采用年限平均法计提折旧。A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费9800元。2×14年12月31日，A公司将该机床退还B公司。12/7/202233第九章长期负债2×11年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同（利最低租赁付款额=各期租金之和+资产余值=900000×3+0=2700000（元）最低租赁付款额的现值=900000×（P/A，8%，3）=900000×2.5771=2319390（元）租赁资产的入账价值应为：2319390+9800=2329190借：固定资产——融资2329190未确认融资费用380610贷：长期应付款——B公司 2700000银行存款980012/7/202234第九章长期负债最低租赁付款额=各期租金之和+资产余值12/5/202234日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额（a）（b）=期初(d)×8%(c)=(a)-(b)（d）=期初(d)-(c)12年1月1日231939012年12月31日900000185551.2714448.81604941.213年12月31日900000128395.3771604.7833336.514年12月31日90000066663.5*833336.50合计27000003806102319390—12/7/202235第九章长期负债日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额（a）（b）2×12年12月31日，支付第1期租金时借：长期应付款——B公司——应付融资租赁款 900000贷：银行存款9000002×12年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时每月财务费用=185551.2÷12=15462.6(元)借：财务费用 15462.6贷：未确认融资费用15462.62×12年2月至12月，每月计提折旧时每月折旧费用=2329190÷（3×12-1）=66548.29（元），下同借：制造费用66548.29贷：累计折旧66548.2912/7/202236第九章长期负债2×12年12月31日，支付第1期租金时12/5/20223租赁期届满时的会计处理2×14年12月31日，A公司将该机床退还B公司时借：累计折旧 2329190贷：固定资产 232919012/7/202237第九章长期负债租赁期届满时的会计处理12/5/202237第九章长期负债§5借款费用借款费用分类范围资本化资产专门借款一般借款利息费用溢折价摊销辅助费用汇兑差额固定资产存货时点开始暂停停止计量12/7/202238第九章长期负债§5借款费用借款费用分类范围资本化资产专门借款一般借款利息§5借款费用资本化借款的分类：专门借款：有明确的专门用途(常指构建或生产符合资本化条件的资产)。一般借款：没有特指专门用于借款费用的范围：借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括：借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。12/7/202239第九章长期负债§5借款费用资本化借款的分类：12/5/202239第九章符合资本化条件的资产：需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。借款费用的资本化符合资本化条件的借款费用应当计入资产的成本，其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为财务费用。§5借款费用资本化12/7/202240第九章长期负债符合资本化条件的资产：§5借款费用资本化12/5/2022借款费用开始资本化时点的确定：同时满足下列条件才能开始资本化资产支出已经发生借款费用已经发生为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。注意：只要其中有一个条件不满足，借款费用就不能资本化。§5借款费用资本化12/7/202241第九章长期负债借款费用开始资本化时点的确定：§5借款费用资本化12/5借款费用暂停资本化的时间：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停资本化。借款费用停止资本化的时间:资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。这之后的费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。§5借款费用资本化12/7/202242第九章长期负债借款费用暂停资本化的时间：§5借款费用资本化12/5/2§5借款费用资本化资本化金额专门借款一般借款利息费用闲置收益累计支出加权平均资本化率12/7/202243第九章长期负债§5借款费用资本化资本化金额专门借款一般借款利息费用闲置收专门借款资本化金额＝实际发生的利息费用－闲置资金收益注意：专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。12/7/202244第九章长期负债专门借款资本化金额12/5/202244第九章长期负债A公司为建造厂房于2009年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故于2009年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2009年度应予资本化的利息金额为()万元。解答：2009年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15（万元）。

12/7/202245第九章长期负债A公司为建造厂房于2009年4月1日从银行借入2000万元某公司于20×7年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年半，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、7月1日和2008月1月1日支付工程进度款1500万元、2500万元和1500万元。办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，分别为：（1）20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6％，利息按年支付；（2）20×7年7月1日专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7%，利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0.5%。07年利息金额＝2000×6%+4000×7%×1/2＝26007年闲置收益＝500×0.5%×6+2000×0.5%×6＝75资本化金额＝260－75＝185自己写出08年上半年的资本化金额（结果为185）12/7/202246第九章长期负债某公司于20×7年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年半，07年的会计处理借：在建工程185银行存款应收利息75贷：应付利息26012/7/202247第九章长期负债07年的会计处理12/5/202247第九章长期负债一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数=Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）12/7/202248第九章长期负债一般借款利息费用资本化金额12/5/202248第九章长期假定上述公司没有专门借款，占用的都是一般借款有两笔，分别为：（1）向A银行长期借款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；（2）发行公司债券10000万元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。07年资本化情况如下：资本化率＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000＋10000）＝7.67%累计支出加权平均数＝1500×1＋2500×1/2＝2750资本化金额＝2750×7.67%＝210.9308年自己写出（210.93）12/7/202249第九章长期负债假定上述公司没有专门借款，占用的都是一般借款有两笔，分别为：1.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生地有关借款及工程支出业务资料如下；（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。（2）7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。（3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。（5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。（6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。（7）12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。12/7/202250第九章长期负债1.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产要求：（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。（2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。12/7/202251第九章长期负债要求：12/5/202251第九章长期负债§6预计负债或有事项：指过去的交易或事项形成的不确定事项，该事项的结果须有某些未来事项的发生或不发生才能确定。预计负债或有负债或有资产：有利事项会计处理的原则：谨慎性有利事项：不做表内披露，很可能流入表外披露。不利事项：表内披露预计负债，表外披露或有负债不利事项12/7/202252第九章长期负债§6预计负债或有事项：指过去的交易或事项形成的不确定事项，确认：企业承担的现实义务很可能导致经济利益流出企业金额能够可靠地计量计量：按履行该义务所需支出的最佳估计数。§6预计负债12/7/202253第九章长期负债确认：§6预计负债12/5/202253第九章长期负债设置科目：一级科目：预计负债明细科目：——产品质量保证——未决诉讼——亏损合同——固定资产弃置义务

§6预计负债12/7/202254第九章长期负债设置科目：§6预计负债12/5/202254第九章长期负账务处理：产品质量保证：借：销售费用贷：预计负债——产品质量保证未决诉讼：借：营业外支出贷：预计负债——未决诉讼§6预计负债12/7/202255第九章长期负债账务处理：§6预计负债12/5/202255第九章长期负第九章非流动负债教学目的：掌握长期借款的核算掌握应付债券的核算掌握长期应付款的核算理解借款费用的核算理解预计负债的核算12/7/202256第九章长期负债第九章非流动负债教学目的：12/5/20221第九章长期§1长期借款长期借款的确认：从银行或金融机构借入的期限在1年以上的款项。长期借款的科目设置:设置一级账户：长期借款明细账户：“本金”、“利息调整”“应计利息”12/7/202257第九章长期负债§1长期借款长期借款的确认：从银行或金融机构借入的期限在长期借款借入时的会计处理：借：银行存款贷：长期借款——本金按借贷差额：借记“长期借款——利息调整”§1长期借款12/7/202258第九章长期负债长期借款借入时的会计处理：§1长期借款12/5/2022长期借款在资产负债表日的会计处理：按实际利率计算利息费用按借款本金和合同利率计算应付利息。借：财务费用等（摊余成本×实际利率）贷：长期借款——应计利息（本金×合同利率）长期借款——利息调整注：若实际利率与合同利率差异较小的，也可采用合同利率计算利息费用§1长期借款注意啦！12/7/202259第九章长期负债长期借款在资产负债表日的会计处理：§1长期借款注意啦！1归还长期借款的会计处理：借：长期借款——本金——应计利息贷：银行存款§1长期借款12/7/202260第九章长期负债归还长期借款的会计处理：§1长期借款12/5/20225举例：甲公司于2009年1月1日向B银行借款100万元，为期3年，一次还本付息，合同利率为3%，实际利率为4%，为取得借款发生手续费27747元。账务处理：2009年1月1日，取得借款时借：银行存款972253长期借款——利息调整27747贷：长期借款——本金1000000§1长期借款12/7/202261第九章长期负债举例：甲公司于2009年1月1日向B银行借款100万元，为2009年12月31日，计提利息借：财务费用38890.12贷：长期借款——应计利息30000——利息调整8890.12长期借款期末余额＝1000000－27747＋30000＋8890.12＝1011143.12（元）

其他年末及到期偿还的会计处理自己写出。§1长期借款12/7/202262第九章长期负债2009年12月31日，计提利息§1长期借款12/5/20§2应付债券关于债券的发行：面值：票面利率：市场利率：平价发行溢价发行折价发行12/7/202263第九章长期负债§2应付债券关于债券的发行：平价发行溢价发行折价发行12应付债券的核算：设置的账户：一级：应付债券明细账户：面值利息调整应计利息§2应付债券12/7/202264第九章长期负债应付债券的核算：§2应付债券12/5/20229第九章债券发行时的账务处理：借：银行存款（按实际收到的款项）

贷：应付债券——面值（按债券面值）二者的差额：借记或贷记“利息调整”§2应付债券不管债券的发行方式如何12/7/202265第九章长期负债债券发行时的账务处理：§2应付债券不管债券的发行方式如何利息调整的摊销：假设分次付息，一次还本在债券的存续期内按实际利率摊销。借：财务费用等（摊余成本×实际利率）贷：应付利息（面值×票面利率）按差额：借记或贷记“利息调整”§2应付债券12/7/202266第九章长期负债利息调整的摊销：假设分次付息，一次还本§2应付债券12/债券偿还的账务处理：假设分次还息，一次还本借：应付债券——面值应付利息贷：银行存款若一次还本付息，则将“应付利息”改为“应付债券——应计利息”§2应付债券12/7/202267第九章长期负债债券偿还的账务处理：假设分次还息，一次还本§2应付债券122009年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，票面利率为6％，债券利息在每年末支付，实际发行价格为10432700元，（假设实际利率为5％）2009年12月31日发行时：借：银行存款10432700贷：应付债券——面值10000000——利息调整4327002010年12月31日，计算利息费用借：财务费用10432700×5％＝521635应付债券——利息调整78365贷:应付利息10000000×6％＝60000012/7/202268第九章长期负债2009年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期练习：H公司为建造一项新型设备，经批准于2009年1月1日发行面值100万元、票面利率9%，3年期、一次还本按年付息的债券一批，实际收款106万元。2010年底设备完工并交付使用。要求：

（1）编制发行债券的会计分录；

（2）编制2009年12月31日计提债券利息和分摊债券溢价的会计分录；

（3）编制到期偿付债券本息的会计分录。12/7/202269第九章长期负债练习：H公司为建造一项新型设备，经批准于2009年1月1日课后练习1发行：借：银行存款10500贷：应付债券——面值10000——利息调整500实际利率=2.911%12/7/202270第九章长期负债课后练习1发行：12/5/202215第九章长期负债日期面值支付的利息1=面值×4%财务费用2=期初4×2.911%利息调整3=1-2摊余成本4=上期的4-3010000

500105001

400305.6694.3510405.662

400302.9197.0910308.563

400300.0899.9210208.654

400297.17102.8310105.825

400294.18105.8210000.0012/7/202271第九章长期负债日期面值支付的利息财务费用利息调整摊余成本0100005§3可转换债券定义：是指由公司发行的，投资者在一定时期内可选择一定条件转换成公司股票的公司债券，通常称作可转换债券或可转债。兼具债权和股权双重属性。可转换债券确认：应付债券（负债）所有者权益（所有者权益）发行价格：负债，转换权两部分12/7/202272第九章长期负债§3可转换债券定义：是指由公司发行的，投资者在一定时期内可选可转换债券的发行：借：银行存款贷：资本公积——其他应付债券——可转换债券§3可转换债券面值（贷）利息调整（借或贷）12/7/202273第九章长期负债可转换债券的发行：§3可转换债券面值（贷）12/5/2022§3可转换债券可转换债券的转换：按账面价值进行转换，不确认转换损益。借：应付债券——可转换债券（按账面价值）资本公积——其他贷：股本（按转换普通股的股数）资本公积——股本溢价注：债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。12/7/202274第九章长期负债§3可转换债券可转换债券的转换：按账面价值进行转换，不确认转A公司2009年1月1日按每份面值1000元发行了400万份可转换公司债券，取得总收入400000万元。该债券期限为3年，票面利率为6%，利息按年支付。债券发行1年后按照债券的面值进行转股，每份债券均可转换为80股该公司普通股，每股价值1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。假定不考虑其他相关因素。发行可转换公司债券所筹集的资金用于补充流动资金。2010年4月1日，债券持有者申请将面值为400000万元可转换公司债券转换为股份，并于当日办妥相关手续。假定未支付的应付利息不再支付。[（P/A,9%,3）＝2.5313,（P/F,9%,3）＝0.7722]12/7/202275第九章长期负债A公司2009年1月1日按每份面值1000元发行了400万会计处理如下（1）负债成份的初始入账金额＝400×1000×6%×（P/A,9%,3）＋400000×（P/F,9%,3）＝369631.20（万元）（2）权益成份的初始入账金额＝400000－369631.20＝30368.80（万元）借：银行存款400000

应付债券——可转换债券——利息调整30368.80贷：应付债券——可转换债券——面值400000资本公积——其他资本公积30368.8012/7/202276第九章长期负债会计处理如下（1）负债成份的初始入账金额12/5/202222009年12月31日计息借：财务费用33266.81（369631.20×9%）贷：应付利息24000（400000×6%）应付债券——可转换债券——利息调整9266.81借：应付利息24000贷：银行存款240002010年4月1日计息借：财务费用8525.21（369631.20＋9266.81）×9%×3/12贷：应付利息6000（400000×6%×3/12）应付债券——可转换公司债券——利息调整2525.2112/7/202277第九章长期负债2009年12月31日计息12/5/202222第九章长期2010年4月1日，转换的股份数＝400×80＝32000（万股）借：应付债券——可转换债券——面值400000应付利息6000资本公积——其他资本公积30368.80贷：应付债券—可转换债券——利息调整18576.78（30368.80－9266.81－2525.21）股本32000资本公积——股本溢价385792.0212/7/202278第九章长期负债2010年4月1日，转换的股份数＝400×80＝32000§4长期应付款内容：除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。主要包括：分期付款方式购入固定资产、无形资产应付的款项。应付融资租入固定资产的租赁费。设置帐户：长期应付款未确认融资费用12/7/202279第九章长期负债§4长期应付款内容：除长期借款和应付债券以外的其他各种长分期付款购置资产，实质上具有融资性质：举例：M公司2009年1月6日从W公司购买商标权，由于资金周转比较紧张，经协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该商标权总计600万，每年末付款300万，两年付清，假设银行同期贷款的利率为6%。已知（P/A,6%,2）＝1.8334§4长期应付款12/7/202280第九章长期负债分期付款购置资产，实质上具有融资性质：§4长期应付款12/无形资产的入账价值＝300×1.8334＝550.022009年1月6日借：无形资产550.02未确认融资费用49.98贷：长期应付款6002009年12月31日借：长期应付款300贷：银行存款300同时，第一年确认的融资费用：550.02×6%＝33.0012借：财务费用33.0012贷：未确认融资费用33.0012第二年确认的融资费用＝49.98－33.0012＝16.978812/7/202281第九章长期负债无形资产的入账价值＝300×1.8334＝550.0212融资租入固定资产的租赁费：融资租入固定资产的入账价值：§4长期应付款租赁资产的公允价值最低租赁付款额的现值选较低者12/7/202282第九章长期负债融资租入固定资产的租赁费：§4长期应付款租赁资产的公允价融资租入固定资产的会计处理：租赁开始日：借：固定资产贷：长期应付款（按最低租赁付款额）二者的差额，借记“未确认融资费用”，§4长期应付款12/7/202283第九章长期负债融资租入固定资产的会计处理：§4长期应付款12/5/20未确认融资费用的摊销：按实际利率法摊销。摊销金额＝实际利率×应付本金的余额借：财务费用贷：未确认融资费用§4长期应付款12/7/202284第九章长期负债未确认融资费用的摊销：§4长期应付款12/5/20222租赁期满的处理，一般可以留购，转作自有的固定资产借：固定资产——机器等贷：固定资产——融资租入固定资产§4长期应付款12/7/202285第九章长期负债租赁期满的处理，一般可以留购，转作自有的固定资产§4长期举例：见教材公允价值：102000最低租赁付款额的现值=26380×（P/A，10%，5）=100000借：固定资产——融资租入固定资产100000未确认融资费用31900贷：长期应付款——应付融资租赁512/7/202286第九章长期负债举例：见教材借：固定资产——融资租入固定资产10000未确认融资费用的分摊实际利率法分摊年租金1确认的融资费用2＝期初4×10%应付本金减少3＝1－2应付本金期末余额4＝期初4－30100000126380100001638083620226380836218018656023263806560198204578242638045782180223980526380240023980012/7/202287第九章长期负债未确认融资费用的分摊实际利率法分摊年租金确认的融资费用应付本2×11年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同（利率为8%）。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：数控机床。（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即2×12年1月1日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2×12年1月1日至2×14年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900000元。（5）该机床在2×12年1月1日的公允价值为2500000元。（6）该机床为全新设备，估计使用年限为5年，不需安装调试，采用年限平均法计提折旧。A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费9800元。2×14年12月31日，A公司将该机床退还B公司。12/7/202288第九章长期负债2×11年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同（利最低租赁付款额=各期租金之和+资产余值=900000×3+0=2700000（元）最低租赁付款额的现值=900000×（P/A，8%，3）=900000×2.5771=2319390（元）租赁资产的入账价值应为：2319390+9800=2329190借：固定资产——融资2329190未确认融资费用380610贷：长期应付款——B公司 2700000银行存款980012/7/202289第九章长期负债最低租赁付款额=各期租金之和+资产余值12/5/202234日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额（a）（b）=期初(d)×8%(c)=(a)-(b)（d）=期初(d)-(c)12年1月1日231939012年12月31日900000185551.2714448.81604941.213年12月31日900000128395.3771604.7833336.514年12月31日90000066663.5*833336.50合计27000003806102319390—12/7/202290第九章长期负债日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额（a）（b）2×12年12月31日，支付第1期租金时借：长期应付款——B公司——应付融资租赁款 900000贷：银行存款9000002×12年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时每月财务费用=185551.2÷12=15462.6(元)借：财务费用 15462.6贷：未确认融资费用15462.62×12年2月至12月，每月计提折旧时每月折旧费用=2329190÷（3×12-1）=66548.29（元），下同借：制造费用66548.29贷：累计折旧66548.2912/7/202291第九章长期负债2×12年12月31日，支付第1期租金时12/5/20223租赁期届满时的会计处理2×14年12月31日，A公司将该机床退还B公司时借：累计折旧 2329190贷：固定资产 232919012/7/202292第九章长期负债租赁期届满时的会计处理12/5/202237第九章长期负债§5借款费用借款费用分类范围资本化资产专门借款一般借款利息费用溢折价摊销辅助费用汇兑差额固定资产存货时点开始暂停停止计量12/7/202293第九章长期负债§5借款费用借款费用分类范围资本化资产专门借款一般借款利息§5借款费用资本化借款的分类：专门借款：有明确的专门用途(常指构建或生产符合资本化条件的资产)。一般借款：没有特指专门用于借款费用的范围：借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括：借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。12/7/202294第九章长期负债§5借款费用资本化借款的分类：12/5/202239第九章符合资本化条件的资产：需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。借款费用的资本化符合资本化条件的借款费用应当计入资产的成本，其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为财务费用。§5借款费用资本化12/7/202295第九章长期负债符合资本化条件的资产：§5借款费用资本化12/5/2022借款费用开始资本化时点的确定：同时满足下列条件才能开始资本化资产支出已经发生借款费用已经发生为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。注意：只要其中有一个条件不满足，借款费用就不能资本化。§5借款费用资本化12/7/202296第九章长期负债借款费用开始资本化时点的确定：§5借款费用资本化12/5借款费用暂停资本化的时间：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停资本化。借款费用停止资本化的时间:资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。这之后的费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。§5借款费用资本化12/7/202297第九章长期负债借款费用暂停资本化的时间：§5借款费用资本化12/5/2§5借款费用资本化资本化金额专门借款一般借款利息费用闲置收益累计支出加权平均资本化率12/7/202298第九章长期负债§5借款费用资本化资本化金额专门借款一般借款利息费用闲置收专门借款资本化金额＝实际发生的利息费用－闲置资金收益注意：专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。12/7/202299第九章长期负债专门借款资本化金额12/5/202244第九章长期负债A公司为建造厂房于2009年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故于2009年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2009年度应予资本化的利息金额为()万元。解答：2009年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15（万元）。

12/7/2022100第九章长期负债A公司为建造厂房于2009年4月1日从银行借入2000万元某公司于20×7年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年半，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、7月1日和2008月1月1日支付工程进度款1500万元、2500万元和1500万元。办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，分别为：（1）20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6％，利息按年支付；（2）20×7年7月1日专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为