长期股权投资基本知识课件

5长期股权投资INVESTMENTSChapter35长期股权投资INVESTMENTSChapter31本节内容长期股权投的初始计量长期股权投资的后续计量——成本法长期股权投资的后续计量——权益法本节内容长期股权投的初始计量2通过本节的学习，掌握长期股权投资核算的范围；掌握各种情况下形成的长期股权投资的初始计量、成本法与权益法的后续计量以及长期股权投资的减值的核算。学习目的与要求通过本节的学习，掌握长期股权投资核算的范围；3企业合并形成的长期股权投的账务处理；采用权益法进行后续计量的账务处理。教学重点与难点企业合并形成的长期股权投的账务处理；采用权益4导入：投资的概念

这里所说的投资是指企业利用其资金对企业外部的投资行为。

◆区别于企业进行固定资产购置等内部投资行为。购买股票和债券等资本市场投资盈利其他企业政府国债等导入：投资的概念这里所说的投资是指企业5导入：投资的组成内容

投资交易性金融资产贷款及应收款项可供出售金融资产长期股权投资企业为了近期内出售而持有的股票等银行存款、各种应收款项和购入的贷款等

初始确认时即被指定为可供出售的国债等企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资BDA持有至到期投资到期日和回收金额都固定的国债等

EC导入：投资的组成内容投资交易性贷款6第一节长期股权投资的初始计量长期股权投资对子公司的投资对合营企业的投资对联营企业的投资其他权益性投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资

企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资

企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资

企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。

注意1：企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则—金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算。注意2：对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是否有公允价值，均应按长期股权投资核算。第一节长期股权投资的初始计量长期股权投资对子公司对合营企7例题1下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资【答案】D例题1下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。【答案8长期股权投资初始计量：

取得方式初始计量企业合并方式同一控制被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值的份额之间的差额计入资本公积

非同一控制付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益

企业合并以外的方式付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益

长期股权投资初始计量：取得方式初始计量企业合并方式同一控9一、企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司N集团公司D子公司E子公司F子公司合并A子公司B子公司合并C子公司同一控制下企业合并非同一控制下企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制一、企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并与非同一控制10（一）同一控制下企业合并的长期股权投资核算

不以公允价值计量，不确认损益原则同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。会计分录：借：长期股权投资应收股利贷：资产负债借或贷：资本公积—股本溢价

差额在借方？

无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。（一）同一控制下企业合并的长期股权投资核算不以公允价11账户设置长期股权投资——成本初始投资成本处置时成支付的现金等本(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额银行存款××××××无形资产××××××资本公积××××××被合并方所有者权益账面价值×合并方所占权益比例－合并对价所占权益高于对价所占权益低于对价盈余公积××××××资本公积不足时冲减盈余公积等留存收益资产类账户账户设置长期股权投资银行存款无形资产资本公积被合并方12例题22008年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。（2009年考题）A．确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积B．确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元C．确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元D．确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元

3.5长期股权投资级会计实务初IntermediateAccounting例题22008年3月20日，甲公司以银行存款1013【解析】:

同一控制下长期股权投资的入账价值＝6000×80％＝4800（万元）应确认的资本公积＝4800-（1000＋3200）＝600（万元）【答案】:C

3.5长期股权投资级会计实务初IntermediateAccounting【解析】:【答案】:C3.5长期股权投资级会14例题32007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。（2008年考题）A．1

920B．2100C．3

200D．3

500【答案】A【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3200×60％＝1920（万元）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。发行权益性证券的发行费用应冲减资本公积。

3.5长期股权投资级会计实务初IntermediateAccounting例题32007年3月20日，甲公司合并乙企业，该15例题4甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80％股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为()。A．5150万元B．5200万元C．7550万元D．7600万元【答案】A【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9000×80%-2000×1-50=5150（万元）。

例题4甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企16例题5

20×9年6月30日，A公司向其母公司P发行1000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。20×9年6月30日S公司净资产的账面价值为40020000元。假定A公司和S公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表5-1所示。

例题520×9年6月30日，A公司向其母公司P发行117表5-120×9年6月30日

单位：元A公司S公司实收资本3000000010000000资本公积200000006000000盈余公积2000000020000000未分配利润235500004020000合计9355000040020000表5-120×9年6月30日

18S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额。账务处理为：

借：长期股权投资——S公司40020000贷：股本 10000000资本公积——股本溢价 30020000S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A19非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。1．一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。2．通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。3．购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。（二）非同一控制下企业合并长期股权投资核算【例题6】A公司于2008年3月以3000万元取得B公司30%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2008年确认对B公司的投资收益100万元。2009年4月，A公司又投资3750万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。2009年4月，再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为（）万元。A.3000

B.3750

C.6750

D.6850【答案】C该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区20账户设置长期股权投资——成本初始投资成本处置时的支付的现金等成本等(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额银行存款××××××原材料××××××被合并方所有者权益账面价值×合并方所占权益比例－合并对价投出的为原材料等存货固定(无形)资产××××××长期股权投资××××××主营业务收入××××××营业外收入

×××营业外支出×××投资收益××××××投出的为另一项长期投资所占权益高于对价投出的为设备等固定资产所占权益低于对价所占权益高于对价投出的为另一项长期投资所占权益低于对价账户设置长期股权投资银行存款原材料被合并方所有者权益账面价值21账务处理：借：长期股权投资应收股利贷：银行存款（直接费用）主营业务收入/其他业务收入/投资收益等无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

3.5长期股权投资级会计实务初IntermediateAccounting账务处理：无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合22

非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行会计处理：（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。（3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积—其他资本公积”应一并转入投资收益。非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时23例题7甲公司2010年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2010年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还短期贷款义务200万元。编制甲公司的账务处理。例题7甲公司2010年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议24【答案】：

借：长期股权投资785贷：短期借款200

主营业务收入500

应交税费——应交增值税（销项税额）85

借：主营业务成本400贷：库存商品400注：合并成本=500+85+200=785（万元）

【答案】：25二、除企业合并外其他方式取得的长期股权投资

除企业合并形成的长期股权投资以外，以其他方式取得的长期股权投资，分别下列情况：（一）以支付现金取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（四）通过非货币性资产交换、债务重组取得的长期股权投资其初始投资成本应当分别参照“非货币性资产交换”和“债务重组”有关规定确定。

二、除企业合并外其他方式取得的长期股权投资26（一）以支付现金取得的长期股权投资

按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

借：长期股权投资应收股利

贷：银行存款（一）以支付现金取得的长期股权投资27【答案】：

借：长期股权投资7540

应收股利500

贷：银行存款8040例题82010年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。编制甲公司的会计处理。【答案】：例题82010年4月1日，甲公司从28（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。

借：长期股权投资应收股利贷：股本资本公积——股本溢价（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资29【答案】：

借：长期股权投资3000

贷：股本1000

资本公积——股本溢价2000

借：资本公积——股本溢价9

贷：银行存款9例题92010年7月1日，甲公司发行股票1000万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元，另支付相关费用9万元。不考虑相关税费。甲公司的会计处理如下：【答案】：例题92010年7月1日，甲公司发30（三）投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。例题102010年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。编制A公司的会计处理。【答案】：

借：长期股权投资1000

贷：实收资本1000（三）投资者投入的长期股权投资例题1020131第二节长期股权投资的后续计量一、成本法及权益法核算的范围成本法权益法取得方式后续计量企业合并方式成本法核算企业合并以外的方式1.不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资用成本法核算；2.共同控制或重大影响的投资按权益法核算控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控股合并的控制形成母子公司。（1）定量：大于50%（2）定性：小于或等于50%，但有实质控制权。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与合营企业相联系。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与联营企业相联系。定量：大于等于20%但小于等于50%

定性：实质上达到重大影响。

第二节长期股权投资的后续计量一、成本法及权益法核算的范围32例题11投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。（）（2008年考题）【答案】：×

【解析】：个别报表应该采用成本法核算，合并报表采用权益法核算。例题11投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期33【答案】：因为A公司在B公司董事会成员中的比例没有达到三分之二，所以A公司不能对B公司实施控制。

A公司直接持有B公司40％的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18％股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。A公司能否对B公司实施控制？【答案】：因为A公司在B公司董事会成员中的比例没有达到三分之34【答案】：因在上市公司派有董事，对上市公司具有重大影响，应通过长期股权投资采用权益法核算。企业对一个上市公司有股票投资，持股比例为11.4%，在该上市公司有2名董事。上市公司董事会有15位董事，其中5位为独立董事。企业对上市公司是否有重大影响？该股票投资是通过长期股权投资采用权益法核算，还是按可供出售金融资产核算？【答案】：因在上市公司派有董事，对上市公司具有重大影响，应通35第二部分长期股权投资的成本法被投资企业宣告发放现金股利或利润时：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。借：应收股利贷：投资收益收到被投资企业发放的现金股利或利润时：借：银行存款贷：应收股利第二部分长期股权投资的成本法被投资企业宣告发放现金股利或利36企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应37例题12

A公司2010年4月1日购入B公司的股权进行长期投资，占B公司5%的股权，A公司采用成本法核算，支付价款500万元，另外支付相关税费2万元，B公司于2010年4月20日宣告分派2009年现金股利100万元，B公司2010年实现净利润200万元（其中1～3月份实现净利润50万元），假定无其他影响B公司所有者权益变动的事项。该项投资2010年12月31日的账面价值为（

）万元。

A.502

B.500

C.497

D.504.5【答案】：A

【解析】：该项投资2010年12月31日的账面价值=500+2=502例题12A公司2010年4月1日购入B公司的股权进行38例题13甲公司于2010年1月1日投资A公司(非上司公司)，取得A公司有表决权资本的80%。A公司于2010年4月1日分配现金股利10万元，2010年实现净利润40万元，2011年4月1日分配现金股利10万元，下列说法正确的有（）。A.甲公司2010年确认投资收益0元B.甲公司2010年确认投资收益8万元C.甲公司2011年确认投资收益8万元D.甲公司2011年确认投资收益16万元【答案】：BC例题13甲公司于2010年1月1日投资A公司(非上司39例题14甲公司与A公司2010年～2012年与投资有关资料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付现金1000万元取得A公司15%的股权（不具有重大影响），发生相关税费3万元，假定该项投资无公允价值。（2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利200万元。（3）甲公司于2010年4月10日收到现金股利。（4）2010年，A公司发生亏损200万元。（5）2011年A公司发生巨额亏损，2011年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为600例题14甲公司与A公司2010年～2012年与投资40万元。（6）2012年1月20日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款620万元。要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】：（1）借：长期股权投资——A公司1003

贷：银行存款1003（2）借：应收股利30（200×15%）贷：投资收益30万元。【答案】：41（3）借：银行存款30

贷：应收股利30（4）甲公司采用成本法核算，不作账务处理。（5）借：资产减值损失403（1003-600）贷：长期股权投资减值准备403（6）借：银行存款620

长期股权投资减值准备403

贷：长期股权投资——A公司1003

投资收益20（3）借：银行存款3042例题15甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12000000元。20×9年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于20×9年2月12日实际分派利润。编制甲公司的账务处理。例题15甲公司于20×8年4月10日取得乙公43甲公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资——乙公司 12000000贷：银行存款 12000000借：应收股利 100000贷：投资收益 100000借：银行存款 100000贷：应收股利 100000进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。甲公司应进行的账务处理为：44第三部分长期股权投资的权益法

科目设置：长期股权投资—成本

—损益调整

—其他权益变动第三部分长期股权投资的权益法45（一）初始投资成本的调整调整：借：长期股权投资——成本贷：营业外收入初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额＞不作调整＜（一）初始投资成本的调整调整：初始投资成本投资时应享有被投资46例题16

A公司以银行存款1000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，编制A公司的会计处理；（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，编制A公司的会计处理。【答案】：（1）借：长期股权投资——成本1000贷：银行存款1000

注：商誉100万元（1000-3000×30%）体现在长期股权投资成本中。

例题16A公司以银行存款1000万元取得B公47（2）借：长期股权投资——成本1000

贷：银行存款1000借：长期股权投资——成本50（3500×30%-1000）贷：营业外收入50（2）48（二）投资损益的确认被投资单位实现的净损益时投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益被投资单位发生净亏损时：借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整被投资单位宣告分派利润或现金股利时借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整（二）投资损益的确认被投资单位实现的净损益时49例题17

2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4

000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14

000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2007年实现净利润1

000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2007年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（）。（2008年多选题）

A.确认商誉200万元B.确认营业外收入200万元

C.确认投资收益300万元D.确认资本公积200万元例题172007年1月2日，甲公司以货币资金50【答案】：

BC【解析】：此题分录为2007年1月2日借：长期股权投资4200（14000×30％）

贷：银行存款4000

营业外收入2002007年12月31日借：长期股权投资——乙公司（损益调整）300

贷：投资收益300由此可知，甲公司应该确认营业外收入200万元，确认投资收益300万元。1000×30％【答案】：

BC1000×30％51例题18甲公司2010年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30％的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司2010年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2010年度利润总额的影响为()万元。A．165B．180C．465D．480

【答案】：C【解析】：该投资对甲公司2008年度利润总额的影响=[11000×30%-（3000+15）]+600×30%=465（万元）例题18甲公司2010年1月1日以3000万521.被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致时；2.以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响；3.抵销与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益；4.合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理；5.取得现金股利或利润的处理6.投资企业确认被投资单位发生的净亏损时。采用权益法核算的长期股权投资,在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整:被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定应享有被投资单位的损益。即有关资产未对外部独立第三方出售

1.被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致时；53【答案】：B【解析】：投资企业按权益法核算2010年应确认的投资收益=[1000-（600÷10-300÷10）]×30%=291（万元）例题19某投资企业于2010年1月1日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2010年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2010年应确认的投资收益为（）万元。

A．300B．291C．309D．210【答案】：B例题19某投资企业于2010年1月54该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易

投资企业合营企业联营企业出售资产顺流交易出售资产逆流交易当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资收益时应予抵销。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易投资合营企业出55逆流交易当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。被投资单位实现的净损益时借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益金额所购资产未出售给外部独立第三方金额＝（净利润－为实现内部交易损益）×持股比例所购资产已出售给外部独立第三方金额＝净利润×持股比例

此时，逆流交易产生的未实现内部交易损益，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整。

借：长期股权投资——损益调整贷：存货逆流交易当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，56例题20甲企业于20×9年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×9年11月，乙公司将其成本为1200万元的某商品以1800万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×9年资产负债表日，甲企业未对外出售该存货。乙公司20×9年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素影响。例题20甲企业于20×9年1月取得乙公司20%有表决57【答案】：甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益时，应进行以下会计处理：

借：长期股权投资——损益调整520贷：投资收益520进行上述处理后，投资企业如有子公司，需要编制合并财务报表的，在其20×9年合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资——损益调整120

贷：存货120（600×20%）（3200-600）×20%【答案】：（3200-600）×20%58例题21

A公司2010年1月取得B公司30%有表决权股份，能够对B公司施加重大影响。假定A公司取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2010年8月20日，B公司将其成本为800万元的商品以1000万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货。至2010年12月31日，A公司将上述商品对外出售40%，2011年A公司将剩余商品对外全部出售。B公司2010年实现净利润为2000万元，2011年实现净利润2200万元。A公司的会计处理如下：例题21A公司2010年1月取得B公司30%有表决权59【答案】：2010年内部交易存货中未实现内部销售利润=（1000-800）×60%=120(万元)2010年应确认的投资收益=（2000-120）×30%=564(万元)

借：长期股权投资——损益调整564

贷：投资收益5642011年内部交易损益已经实现，2011年应确认的投资收益=（2200+120）×30%=696(万元)借：长期股权投资——损益调整696

贷：投资收益696【答案】：60确认损益：借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益甲企业如存在子公司需要编制合并财务报表：借：营业收入贷：营业成本投资收益顺流交易金额＝（净利润－为实现内部交易损益）×持股比例确认损益：顺流交易金额＝（净利润－为实现内部交易损益）×持股61例题22

A公司2010年1月取得B公司30%有表决权股份，能够对B公司施加重大影响。假定A公司取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2010年8月20日，B公司将其成本为800万元的商品以1000万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货。至2010年12月31日，A公司将上述商品对外出售40%，2011年A公司将剩余商品对外全部出售。B公司2010年实现净利润为2000万元，2011年实现净利润2200万元。A公司的会计处理如下：例题22A公司2010年1月取得B公司30%有表决权62【答案】：甲企业的账务处理如下：借：长期股权投资——损益调整2800000

贷：投资收益2800000甲企业如存在子公司需要编制合并财务报表：借：营业收入3600000（18000000×20%）贷：营业成本2400000（12000000×20%）投资收益1200000（20000000-6000000）×20%【答案】：（20000000-6000000）×2063例题23甲公司于20×6年7月1日取得乙公司40％股权，实际支付价款为3500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。乙公司20×6年上半年实现净利润200万元，下半年实现净利润300万元，未分配现金股利。乙公司20×7年实现净利润1000万元，分配现金股利200万元；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。乙公司20×8年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元，未分配现金股利。例题23甲公司于20×6年7月1日取得乙公司64【答案】：（1）20×6年借：长期股权投资——成本3500

贷：银行存款3500

借：长期股权投资——损益调整120

贷：投资收益120假定不考虑所得税和其他因素的影响。要求：编制20×6年7月1日至20×8年12月31日甲公司对乙公司投资的会计分录。【答案】：假定不考虑所得税和其他因素的影响。65（2）20×7年

借：长期股权投资——损益调整400

贷：投资收益400

借：应收股利80

贷：长期股权投资——损益调整80

借：银行存款80

贷：应收股利80

借：长期股权投资——其他权益变动20

贷：资本公积——其他资本公积20（2）20×8年

借：长期股权投资——损益调整320

贷：投资收益320注：在计算20×8年投资收益时，无需根据甲乙公司之间借款形成的利息费用对投资收益进行调整。（2）20×7年注：在计算20×8年投资收益时，无需根据甲66应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。例题24甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20×9年，甲公司将其账面价值为800万元的商品以640万元的价格出售给乙公司。20×9年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×9年净利润为2000万元。应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发例67上述甲企业在确认应享有乙公司20×9年净损益时，如果有证据表明交易价格640万元与甲企业该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。【答案】：甲企业应当进行的会计处理为：借：长期股权投资——损益调整400（2000×20%）贷：投资收益400该种情况下，甲企业在编制合并财务报表时，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。上述甲企业在确认应享有乙公司20×9年净损益时，如果68

合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，按照以下原则处理:（1）符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。（2）合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。（3）在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，69【答案】:借：固定资产清理1600

累计折旧400

贷：固定资产2000借：长期股权投资——丙公司1600

贷：固定资产清理1600例题25甲公司与乙公司共同投资于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2010年1月1日甲公司投出厂房，该厂房的账面原值2000万元，已提折旧400万元，公允价值1700万元。该项投出非货币性资产交易不具有商业实质。要求：编制甲公司2010年1月1日对丙公司投资的会计分录。【答案】:例题25甲公司与乙公司共同投资于丙公司，各70例题26甲公司、乙公司、丙公司于2010年3月31日共同出资设立丁公司，注册资本为5000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原­价为1600万元，累计折旧为300万元，公允价值为1900万元，未计提减值；乙公司以一项无形资产作为出资，该项无形资产的账面原­价为1300万元，累计摊销为230万元，公允价值为1550万元，未计提减值；丙公司以1550万元的现金出资。假定机器设备的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；无形资产尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。丁公司例题26甲公司、乙公司、丙公司于2010年3月31日712010年实现净利润为800万元。假定甲、乙公司均有子公司，各自都需要编制合并财务报表，不考虑其他相关税费和所得税影响。要求：（1）编制甲公司2010年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2010年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。（2）编制乙公司2010年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2010年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。（金额单位用万元表示）2010年实现净利润为800万元。假定甲、乙公司均有子公司，72【答案】:（1）甲公司的会计处理①甲公司在个别财务报表中的处理甲公司上述对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本；投出机器的账面价值与其公允价值之间的差额600万元（1900-1300）确认损益（利得），其账务处理如下：借：固定资产清理

1300累计折旧300贷：固定资产

1600借：长期股权投资——丁公司（成本）

1900贷：固定资产清理

1900

【答案】:73借：固定资产清理600贷：营业外收入600

2010年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=600－600÷10×9/12=555（万元）。甲公司应确认的投资收益=（800－555）×38%=93.1（万元）借：长期股权投资——丁公司（损益调整）93.1

贷：投资收益93.1②甲公司在合并财务报表中的处理借：营业外收入（600×38%）228贷：投资收益228借：固定资产清理60074（2）乙公司的会计处理①乙公司在个别财务报表中的处理乙公司对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原­则确认初始投资成本；投出无形资产的账面价值与其公允价值之间的差额480万元（1550-1070）确认损益（利得），其账务处理如下：借：长期股权投资—丁公司（成本）1550累计摊销230贷：无形资产1300营业外收入480（2）乙公司的会计处理752010年12月31日无形资产中未实现内部交易损益=480－480÷5×10/12=400（万元）。乙公司应确认的投资收益=（800-400）×31%=124（万元）借：长期股权投资—丁公司（损益调整）124

贷：投资收益124②乙公司在合并财务报表中的处理借：营业外收入148.8（480×31%）贷：投资收益148.82010年12月31日无形资产中未实现内部交易损益76例题27甲公司和乙公司于2010年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为1900万元，甲公司持有丙公司注册资本的50%，乙公司持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原­价为1200万元，累计折旧为320万元，公允价值为1000万元，未计提减值；乙公司以900万元的现金出资，另支付甲公司50万元现金。假定机器设备的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丙公司2010年实现净利润为800万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑其他相关税费和所得税影响。例题27甲公司和乙公司于2010年3月31日共同出资77【答案】：（1）甲公司在个别财务报表中的处理甲公司上述对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本；投出机器的账面价值与其公允价值之间的差额120万元（1000-880）确认损益（利得），其账务处理如下：要求：编制甲公司2010年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2010年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。（金额单位用万元表示）【答案】：要求：编制甲公司2010年度个别财务报表中78借：固定资产清理

880累计折旧320贷：固定资产

1200借：长期股权投资——丙公司（成本）

950

银行存款50贷：固定资产清理1000

借：固定资产清理120贷：营业外收入

120由于在此项交易中，甲公司收取50万元现金，上述利得中包含50万元收取的现金实现的利得为6万元（120÷1000×50），甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益=120-6=114（万元）。借：固定资产清理

880792010年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=114-114÷10×9/12=105.45（万元）。甲公司应确认的投资收益=（800－105.45）×50%=347.28（万元）

借：长期股权投资——丁公司（损益调整）347.28

贷：投资收益347.28（2）甲公司在合并财务报表中的处理借：营业外收入57（114×50%）贷：投资收益572010年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=114-805.取得现金股利或利润的处理借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整借：银行存款贷：应收股利5.取得现金股利或利润的处理81在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：（1）冲减长期股权投资的账面价值。（2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。（3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，但投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。

在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理82

被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理：1.减记账外备查登记的金额;2.已确认预计负债的账面余额;3.恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益;4.长期股权投资的账面价值。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分83甲企业2010年应确认损失2400万元，长期股权投资账面价值降至1600万元。上述如果乙企业当年度的亏损额为12000万元，当年度甲企业应分担损失4800万元，长期股权投资账面价值减至0。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600万元，则应进一步确认损失。借：投资收益800

贷：长期应收款800

例题28甲企业持有乙企业40%的股权,2009年12月31日长期股权投资的账面价值为4000万元。乙企业2010年亏损6000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。甲企业2010年应确认损失2400万元，长期股权投资账面价值84【答案】：AD【解析】：选项B，属于其他权益变动，投资单位确认为“资本公积——其他资本公积”，不确认投资收益；选项C，属于宣告分配现金股利，冲减投资成本，和确认投资收益无关。例题29长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有（）。（2009年考题）A．被投资单位实现净利润B．被投资单位资本公积增加C．被投资单位宣告分派现金股利D．投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益【答案】：AD例题29长期股权投资采用权益法核算的，85（三）其他权益变动

借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其它资本公积或相反。投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。（三）其他权益变动借：长期股权投资——其他权益变动投86A公司的会计处理如下：借：长期股权投资—其他权益变动40

贷：资本公积——其他资本公积40

例题30

A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2010年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元，不考虑所得税的影响。A公司的会计处理如下：例题30A公司对C公司的投资占87A公司在确认应享有B公司所有者权益的变动时：借：长期股权投资——B公司（损益调整）9600000——B公司（其他权益变动）1800000贷：投资收益 9600000资本公积——其他资本公积