保险相关政策研讨

保险相关政策研讨尹可内容提要1.商业保险与企业所得税2.商业保险与个人所得税“有条件的企业可为职工建立企业年金，并试行市场化运营和管理。企业年金实行基金完全积累，采用个人帐户方式进行管理，费用由企业和职工个人缴纳，企业缴费在工资总额4%以内的部分，可从成本中列支。同时，鼓励开展个人储蓄性养老保险。”“国务院确定，只选择辽宁省在全省范围内进行完善城镇社会保障体系试点；其他省、自治区、直辖市自行决定是否进行试点，可确定1个具备条件的市进行试点。”商业保险与企业所得税《关于完善城镇社会保障体系的试点方案》国发【2000】42号：“部分经济效益好的企业为职工建立的补充养老保险，缴纳额在工资总额4%以内的部分，以及企业为职工建立的补充医疗保险，提取额在工资总额4%以内的部分，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。”“以上政策适用于在辽宁省以及其他省、自治区、直辖市按《通知》规定确定的试点地区缴纳企业所得税和个人所得税的纳税人，自各地区实施之日起执行。”《财政部国家税务总局关于完善城镇社会保障体系试点中有关所得税政策问题的通知》财税[2001]9号：商业保险与企业所得税（一）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。

（二）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。允许在企业所得税税前扣除的保险金国税发[2003]45号文件

：商业保险与企业所得税《财政部关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知》财企[2003]61号：二、有条件的企业为职工建立补充养老保险，辽宁等完善城镇社会保障体系试点地区的企业，提取额在工资总额4%以内的部分，作为劳动保险费列入成本(费用)；非试点地区的企业，从应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。

参加基本医疗保险的企业，为职工建立补充医疗保险，所需费用在工资总额4%以内的部分，从应付福利费中列支，应付福利费不足部分作为劳动保险费直接列入成本(费用)。

商业保险与企业所得税《财政部关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知》财企[2003]61号三、职工向商业保险公司购买财产保险、人身保险等商业保险，属于个人投资行为，其所需资金一律由职工个人负担，不得由企业报销。四、企业按照内部议事规则，经过董事会或者经理(厂长)办公会决议，改革内部分配制度，在实际发放工资和社会保险统筹之外，为职工购买商业保险，作为职工奖励的，所需资金从应付工资中列支；作为职工福利的，所需资金从结余的应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。涉及的税收问题，按照国家税收政策的有关规定处理。五、公益金属于企业所有者权益的组成部分，企业在正常生产经营期间，按规定应当用于职工集体福利设施方面的资本性支出，不得用于支付职工的保险费用。商业保险与企业所得税关于实施修订后的《企业财务通则》有关问题的通知财企[2007]48号：一、关于职工福利费财务制度改革的衔接问题修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额（不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额）区别以下情况处理，上市公司另有规定的，从其规定。企业不再按工资总额14%计提职工福利费，不是取消福利费，是指不能预提，今后不会再产生福利费结余了。商业保险与企业所得税中华人民共和国企业所得税法第一章总则

第四条企业所得税的税率为25%新企业所得税法是将旧法“两税合一”，统一了内外资企业所得税。企业所得税税率由33%调整至25%。中华人民共和国主席令

第六十三号中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，现予公布，自2008年1月1日起施行。

中华人民共和国主席胡锦涛

2007年3月16日商业保险与企业所得税中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）：第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。新税法明确了工资薪金支出的税前扣除。

老税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度，对外资企业实行据实扣除制度，这是造成内、外资企业税负不均的重要原因之一。实施条例统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。对合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。商业保险与企业所得税中华人民共共和国企业业所得税法法实施条例例（中华人人民共和国国国务院令令第512号）第三十五条条企业依依照国务院院有关主管管部门或者者省级人民民政府规定定的范围和和标准为职职工缴纳的的基本养老老保险费、、基本医疗疗保险费、、失业保险险费、工伤伤保险费、、生育保险险费等基本本社会保险险费和住房房公积金，，准予扣除除。企企业为投投资者或者者职工支付付的补充养养老保险费费、补充医医疗保险费费，在国务务院财政、、税务主管管部门规定定的范围和和标准内，，准予扣除除。商业保险与与企业所得得税第四十条企企业发生生的职工福福利费支出出，不超过过工资薪金金总额14%的部分，准准予扣除。。原企业税法法中规定福福利费的税税前扣除标标准是：计计税工资的的14%，新税法取取消了计税税工资，福福利费的扣扣除标准是是：工资总总额的14%。商业保险与与企业所得得税中华人民共共和国企业业所得税法法实施条例例（中华人人民共和国国国务院令令第512号）对于职工福福利支出结结余，金融融企业应当当遵循职工工福利费用用于职工集集体福利的的基本规定定，逐步消消化，可用用于支付以以前年度欠欠缴的基本本医疗保险险、基本养养老保险、、失业保险险、工伤保保险和生育育保险等社社会保险费费用，也可可根据形势势发展综合合考虑职工工福利计划划，按内部部议事规则则，经相应应议决程序序后，按照照国家有关关规定支付付补充医疗疗保险和补补充养老保保险费用，，或支付为为职工购买买商业保险险等其他职职工福利方方面的支出出。金融企业福福利费结余余可以用于于支付补充充医疗、补补充养老保保险、购买买商业保险险。《财政部关于于进一步加加强金融企企业财务管管理若干问问题的通知知》(财金【2008】12号）商业保险与与企业所得得税（三）金融融企业根据据有关规定定为职工建建立年金制制度，所需需费用在冲冲减职工福福利费结余余后，作为为社会保险险费直接列列入成本（（费用），，但金融企企业每年列列支成本（（费用）的的年金费用用不得超过过本企业上上一年度职职工工资总总额的4%.对于金融企企业①建立年金金制度所需需费用先从从福利费结结余中列支支，再从成成本中列支支；②“社会会保险费””：相当于于社保缴费费资金的列列支渠道，，是税前的的。③每年从成成本中列支支的费用，，不得超过过本企业上上的职工工工资的4%《财政部关于于进一步加加强金融企企业财务管管理若干问问题的通知知》(财金【2008】12号）商业保险与与企业所得得税“补充养老老保险的企企业缴费总总额在工资资总额4％以内的部部分，从成成本(费用)中列支。企企业缴费总总额超出规规定比例的的部分，不不得由企业业负担，企企业应当从从职工个人人工资中扣扣缴。个人人缴费全部部由个人负负担，企业业不得提供供任何形式式的资助。。《企业财务通通则》施行以前提提取的应付付福利费有有结余的，，符合规定定的企业缴缴费应当先先从应付福福利费中列列支。”《关于企业新新旧财务制制度衔接有有关问题的的通知》（财企【2008】34号）该文件主要要是对《财政部关于于企业为职职工购买保保险有关财财务处理问问题的通知知的说明》（财企[2003]61号）中有关关问题的重重申。在61号文件中提提到“有条条件的企业业为职工建建立补充养养老保险，，辽宁等完完善城镇社社会保险体体系试点地地区的企业业，提取额额在工资总总额4%以内的部分分，作为劳劳动保险费费列入成本本（费用））；非试点点地区的企企业，从应应付福利费费中列支，，但不得因因此导致应应付福利费费发生赤字字。”商业保险与与企业所得得税《关于补充养养老保险费费补充医医疗保险费费有关企业业所得税政政策问题的的通知》财税[2009]27号2009年6月商业保险与与企业所得得税补充医疗保保险方面：：财政部劳动动保障部发发布《关于企业补补充医疗保保险有关问问题的通知知》财社［2002］18号以来，补补充医疗保保险的税优优一直较明明确。补充养老保保险方面：：自原劳动部部发布20号令、23号令以来，，企业年金金的税优政政策倍受关关注但始终终没有明确确，财政部部企业司在在2008年2月26日分发布的的34号文虽统一一了税优政政策，但对对企业缴费费比例和工工资节余使使用的规定定却对养老老金市场带带来了一定定影响，许许多企业不不得不停滞滞观望。随随后国资委委、人社部部、金融机机构、中央央企业等纷纷纷就此与与财政部进进行了沟通通，希望能能够推动新新政策的出出台。此时发布的的27号文宏观上上讲可以是是拉动内需需、应对经经济危机、、促进社会会保障，微微观上看可可以说是提提升企业员员工福利待待遇水平的的契机，通通过提高员员工的养老老和医疗保保障待遇促促进企业的的健康发展展。文件背景景：商业保险险与企业业所得税税“自2008年1月1日起，企业业根据国国家有关关政策规规定，为为在本企企业任职职或者受受雇的全全体员工工支付的的补充养养老保险险费、补补充医疗疗保险费费，分别别在不超超过职工工工资总总额5%标准内的的部分，，在计算算应纳税税所得额额时准予予扣除；；超过的的部分，，不予扣扣除。””文件规定定自2008年1月1日起的补补充养老老、补充充医疗可可以享受受5％的税优优，说明明相关业业务可以以追溯到到2008年，但也也有条件件限制，，如果去去年实际际缴费比比例已经经达到或或超过5%的，可以以按照27号文件的的规定调调整纳税税；但如如果去年年没有达达到或超超过5%，则不能能在2009年以补缴缴名义多多缴费，，多缴的的部分也也不会享享受税收收调整的的优惠；；09年新建立立的计划划也无法法追溯，，除非08年已经计计提过相相应资金金。文件内容容解析一一：商业保险险与企业业所得税税“自2008年1月1日起，企企业根据据国家有有关政策策规定，，为在本本企业任任职或者者受雇的的全体员员工支付付的补充充养老保保险费、、补充医医疗保险险费，分别在不不超过职职工工资资总额5%标准内的的部分，，在计算算应纳税税所得额额时准予予扣除；超过的的部分，，不予扣扣除。””从财政部部和国税税总局层层面联合合统一明明确了全全国税优优政策，，之前关关于补充充养老的的税优规规定很多多是由各各地政府府或者是是财政或或是税务务部门发发布的，，虽然34号文也作作出了全全国规定定，但它它是通过过财政系系统下发发的并没没有涉及及税务部部门；统一提高高了税优优标准，，对补充充养老补补充医疗疗都分别别提高到到5％，之前前的规定定都是4％的税优优，国家家加大了了对社会会保障的的投入，，也为企企业提高高员工社社会保障障水平提提升了空空间。文件内容容解析二二商业保险险与企业业所得税税“自2008年1月1日起，企企业根据据国家有有关政策策规定，，为在本本企业任任职或者者受雇的的全体员员工支付付的补充充养老保保险费、、补充医医疗保险险费，分分别在不不超过职职工工资资总额5%标准内的的部分，，在计算算应纳税税所得额额时准予予扣除；；超过的部部分，不不予扣除除。”文件规定定“超过过的部分分，不予予扣除””，也就就是说企企业可以以为员工工在5％以外花花更多的的钱购买买补充养养老、补补充医疗疗保险，，只是这这部分钱钱需要缴缴税。以企业年年金为例例，如果果企业缴缴费达到到8.33％，其中中5％税前列列支，3.33％可以税税后列支支，这与与原劳动动部20号令的缴缴费比例例规定相相契合。。缴费比比例的弹弹性空间间为企业业增加竞竞争力和和凝聚力力、留住住人才提提供了帮帮手。文件内容容解析三三商业保险险与企业业所得税税商业保险险与企业业所得税税《国家税务务总局大大企业税税收管理理司关于于2009年度税收收自查有有关政策策问题的的函》企便函[2009]33号：(八)企业为职职工购买买人身意意外险的的企业所所得税前前扣除问问题。根据《国家税务务总局关关于印发发〈企业所得得税税前前扣除办办法〉的通知》(国税发[2000]84号)第四十九九条及新新企业所所得税法法实施条条例第三三十六条条规定，，除企业业依照国国家有关关规定为为特殊工工种职工工支付的的人身安安全保险险费和国国务院财财政、税税务主管管部门规规定可以以扣除的的其他商商业保险险费(如为从事事高危工工种职工工投保的的工伤保保险、为为因公出出差的职职工按次次投保的的航空意意外险)外，企业业为投资资者或者者职工支支付的商商业保险险费，不不得在企企业所得得税前扣扣除。商业保险险与企业业所得税税《财政部关关于企业业加强职职工福利利费财务务管理的的通知》财企[2009]242号：一、企业业职工福福利费是是指企业业为职工工提供的的除职工工工资、、奖金、、津贴、、纳入工工资总额额管理的的补贴、、职工教教育经费费、社会会保险费费和补充充养老保保险费（（年金））、补充充医疗保保险费及及住房公公积金以以外的福福利待遇遇支出，，包括发发放给职职工或为为职工支支付的以以下各项项现金补补贴和非非货币性性集体福福利在计算应应纳税所所得额时时，企业业职工福福利费财财务管理理同税收收法律、、行政法法规的规规定不一一致的，，应当依依照税收收法律、、行政法法规的规规定计算算纳税。。商业保险险与企业业所得税税《财政部、、监察部部关于党党政机关关及事业业单位用用公款为为个人购购买商业业保险若若干问题题的规定定》：三、党政政机关和和依照公公务员管管理的事事业单位位用公款款为干部部职工购购买商业业保险，，应严格格遵守下下列规定定：(三)保费的财财务列支支渠道。。公务旅旅行交通通意外伤伤害险的的费用在在单位的的差旅费费中列支支。特岗岗人员、、援藏援援疆等支支援西部部地区干干部职工工人身意意外伤害害险费用用，应首首先在单单位按照照规定计计提的职职工福利利费中列列支；职职工福利利费不足足的，党党政机关关在人员员经费中中列支，，事业单单位在职职工福利利基金中中列支。。四、不依依照公务务员管理理的事业业单位用用公款为为干部职职工购买买商业保保险，应应严格遵遵守下列列规定：：(三)保费的财财务列支支渠道。。公务旅旅行交通通意外伤伤害险、、特岗人人员以及及援藏援援疆等支支援西部部地区干干部职工工人身意意外伤害害险费用用的财务务列支渠渠道，按按照本规规定第三三条第三三款的规规定处理理。补充充医疗保保险费用用在社会会保障费费中列支支。内容提要1.商业保险与企企业所得税2.商业保险与个个人所得税工资、薪金所所得稿酬所所得得劳务报酬酬所得得特许权使用费费所得利息、股息、、红利所得财产租赁赁所得得偶然所所得得超额累进税率率，5%—45%比例税率20%，减征30%比例税率20%，畸高加成比例税率20%征税范围税率率个人所得税简简介工资、薪金所所得超额累进进税率表应纳税额=（当月工资、、薪金所得-2000元）×适用税率-速算扣除数级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过500元的部分5%02超过500元至2000元的部分10%253超过2000元至5000元的部分15%1254超过5000元至20000元的部分20%3755超过20000元至40000元的部分25%13756超过40000元至6000元的部分30%33757超过60000元至80000元的部分35%63758超过80000元至100000元的部分40%103759超过100000元的部分45%15375《国家税务总局局关于单位为为员工支付有有关保险缴纳纳个人所得税税问题的批复复》国税函[2005]318号：“依据《中华人民共和和国个人所得得税法》及有关规定，，对企业为员员工支付各项项免税之外的的保险金，应应在企业向保保险公司缴付付时（即该保保险落到被保保险人的保险险账户）并入入员工当期的的工资收入，，按“工资、、薪金所得””项目计征个个人所得税，，税款由企业业负责代扣代代缴。”商业保险与个个人所得税“关于单位为为个人办理补补充养老保险险退保后个人人所得税及企企业所得税的的处理问题。。单位为职工工个人购买商商业性补充养养老保险等，，在办理投保保手续时应作作为个人所得得税的“工资资、薪金所得得”项目，按按税法规定缴缴纳个人所得得税；因各种种原因退保，，个人未取得得实际收入的的，已缴纳的的个人所得税税应予以退回回。”《财政部国家家税务总局关关于个人所得得税有关问题题的批复》财税[2005]94号：商业保险与个个人所得税《财政部国家家税务总局关关于基本养老老保险费基本本医疗保险费费失业保险险费住房公积积金有关个人人所得税政策策的通知》财税[2006]10号：企事业单位按按照国家或省省（自治区、、直辖市）人人民政府规定定的缴费比例例或办法实际际缴付的基本本养老保险费费、基本医疗疗保险费和失失业保险费，，免征个人所所得税；个人人按照国家或或省（自治区区、直辖市））人民政府规规定的缴费比比例或办法实实际缴付的基基本养老保险险费、基本医医疗保险费和和失业保险费费，允许在个个人应纳税所所得额中扣除除。企企事业单位和和个人超过规规定的比例和和标准缴付的的基本养老保保险费、基本本医疗保险费费和失业保险险费，应将超超过部分并入入个人当期的的工资、薪金金收入，计征征个人所得税税。商业保险与个个人所得税商业保险与个个人所得税《国家税务总局局大企业税收收管理司关于于2009年度税收自查查有关政策问问题的函》企便函[2009]33号：(三)企业为职工购购买的人身意意外险的个人人所得税问题题。根据《国家税务总局局关于单位为为员工支付有有关保险缴纳纳个人所得税税问题的批复复》(国税函[2005]318号)规定，企业为为员工支付各各项免税之外外的保险金，，应在企业向向保险公司缴缴付时并入员员工当期的工工资收入，按按“工资、薪薪金所得”项项目计征个人人所得税。(六)企业为职工缴缴付的补充医医疗保险的个个人所得税问问题。根据《财政部国家税税务总局关于于住房公积金金医疗保险金金、养老保险险金征收个人人所得税问题