会计核算中国铁建培训资料课件

财务决算人员

（会计核算）培训财务部2012年6月中国铁建股份有限公司主讲人：丁亚杰财务决算人员

（会计核算）培训财务部2012年6月中国铁1提纲：=中国铁建股份有限公司一、BT项目会计核算二、应收款项公允价值计量三、安全生产费核算办法规定四、其他提纲：=中国铁建股份有限公司一、BT项目会计核算2BT项目模式

=中国铁建股份有限公司一、完全BT模式(法人项目公司)：是指通过招标确定建设方，建设方确定项目公司，由项目公司负责项目的融资、投资和建设，项目建成后由业主回购。二、BT工程（总)承包模式：是指通过招标确定项目建设方，建设方按照合同约定对工程项目的勘察、设计、采购、施工、竣工验收等实行全过程的承包，由业主委托指派工程监理、项目建成后由业主回购的形式。BT项目模式

=中国铁建股份有限公司一、完全BT模式(法人3完全BT模式

=中国铁建股份有限公司一般是由项目业主与中铁建或下属单位就某项工程签订建设转让合同。签订BT项目的公司作为母公司，按照《长期股权投资准则》核算对BT项目子公司的投资、对业主的结算、转让股权、确认投资收益等事项。业主A公司项目公司母子公司关系结算转让施工、监理、设计签订分包协议完全BT模式

=中国铁建股份有限公司一般是由项目业主与中铁4投资公司业务处理

中国铁建股份有限公司1、支付履约保证金

DR:其他应收款-保证金-履约保证金CR:银行存款2、发生投资业务DR:长期股权投资CR:银行存款3、归集发生费用等DR：管理费用-税金-印花税CR：银行存款4、

移交时账务处理根据企业会计准则及有关规定，长期股权投资的分期处置按照实质重于形式的方式处理，在股权变更协议生效、股权变更手续完成、工商登记变更后，确认长期股权投资收入及投资收益。投资公司业务处理

中国铁建股份有限公司1、支付履约保证金5投资公司业务处理

中国铁建股份有限公司《企业会计准则20号-企业合并》规定，企业合并实现的条件包括：企业合并合同或协议已经获股东大会通过；企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已经获得审批；参与合并各方已办理了必要的财产转移手续；合并方或购买方已支付大部分合并价款（超50%），并有能力、有计划支付剩余款项；合并方实际上已控制了被合并方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应风险。《关于执行额会计制度和相关会计制度有关问答（一）》种规定，股权投资收益实现的条件包括：出售协议已获股东大会通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买交款的大部分（超过50%）；企业已不能从所持股权中获得利益和承担风险；股权转让取得国家有关部门批准。投资公司业务处理

中国铁建股份有限公司《企业会计准则20号-6投资公司业务处理

中国铁建股份有限公司股权变更、工商登记变更之前收到的分期回购款的账务处理DR:银行存款CR:预收账款5、在股权变更、工商登记变更之后收到的回购款DR:银行存款/预收账款（分期回购款）CR:长期股权投资（投资成本）/投资收益（BT投资收益）6、根据借款合同、利用回购资金安排偿还银行贷款的账务处理DR:长期借款/短期借款CR:银行存款投资公司业务处理

中国铁建股份有限公司股权变更、工商登记变更7投资公司业务处理

中国铁建股份有限公司7、支付股权变更、工商变更等相关费用的账务处理DR:管理费用CR:银行存款8、根据合同，从业主收回合同履约保证金等债权的账务处理DR:银行存款CR:其他应收款-保证金-质量保证金投资公司业务处理

中国铁建股份有限公司7、支付股权变更、工商8项目公司业务处理

中国铁建股份有限公司1、接受投资DR:银行存款CR:实收资本、资本公积非全额投资（资本金+项目贷款）DR:银行存款CR:长期借款2、项目公司将建安、监理、设计发包给分包方，按合同收取保证金DR:银行存款CR:其他应付款-保证金-履约保证金项目公司业务处理

中国铁建股份有限公司1、接受投资9项目公司业务处理

中国铁建股份有限公司3、支付工程预付款、DR:预付账款CR:银行存款4、项目公司对施工方验工计价DR：在建工程-建筑工程/安装工程CR:应付账款-应付工程款5、项目公司计量扣款时的账务处理DR:应付账款-应付工程款CR:应付账款-应付工程质量保证金、其他应付款-保证金-民工工资保证金、应交税费、预收账款项目公司业务处理

中国铁建股份有限公司3、支付工程预付款、10项目公司业务处理

中国铁建股份有限公司6、支付工程款的账务处理DR:应付账款-应付工程款CR:银行存款/预付账款7、会计期末，进行质保金折现时的账务处理DR:应付账款-应付质量保证金-折现CR:在建工程-建筑工程/安装工程8、支付职工薪酬、办公费、差旅费、招待费、印花税等建设管理费账务处理DR:在建工程-待摊费用(相当于资本化了）CR:银行存款项目公司业务处理

中国铁建股份有限公司6、支付工程款的账务处11项目公司业务处理

中国铁建股份有限公司9、支付项目贷款利息DR:在建工程-待摊费用CR:银行存款10、支付工程保险费、监理费、设计费等得账务处理DR:在建工程-待摊费用CR:银行存款11、项目清算时DR:应付账款-应付工程款（应付质量保证金、其他应付款等）CR:银行存款（其他应收款、预付账款）在项目竣工验收后、股权登记变更完成之前，将相关债权、债务进行清理，将质保金转移到投资公司。届时，报表之体现股东权益（实收资本和资本公积）、长期资产（在建工程）。项目公司业务处理

中国铁建股份有限公司9、支付项目贷款利息12BT项目总承包模式、

BT项目施工承包

中国铁建股份有限公司BT业务涉及的经济业务主要有如下两方面：一、工程款业务：施工方垫付工程款进行施工，工程竣工移交并进入回购期后，业主分期支付垫付的工程款（下文简称“工程款”）。该垫付工程款相当于施工方对业主的一种融资，对于该类垫付工程款合同中有的明确规定支付利息，有的并没有明确规定，而仅仅在合同中签订预计回购款总金额。二、代垫款业务：施工方在施工过程中垫付部分应由业主承担的相关费用（如土地征用及拆迁补偿款等）（下文简称“代垫款”）。该类代垫款一般在合同中明确规定代垫利息，且从垫付之日起即可以计算收取业主利息。BT项目总承包模式、BT项目施工承包

中国铁建股份有限公司13BT项目总承包模式、

BT项目施工承包建造期核算

中国铁建股份有限公司1、工程款业务核算思路：建造期总体核算思路是按照企业会计准则第15号-建造合同进行核算，即按照完工百分比法确认相应的收入和成本。工程款业务涉及的会计科目及核算方法工程施工-成本：归集实际发生代垫的工程施工成本工程施工-利息：归集上述施工成本已发生的融资费用建造期一般不发生工程结算，因此不涉及工程结算科目长期应收款-工程款：工程施工-成本&工程施工-利息&工程施工-毛利的期末余额归入“长期应收款-工程款”报表科目，并按照公允价值折现后列示于报表中。由于代垫的工程施工成本及利息一般要在工程完工进入回购期才可以分期收回，鉴于该款项的到期年限一般为一年以上，因此将上述工程施工归入长期应收款核算。BT项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算

中国铁建股14BT项目总承包模式、

BT项目施工承包建造期核算

中国铁建股份有限公司

披露要求：工程施工-成本、利息、毛利期末按照款项到期年限填列，其中一年以内部分归入应收客户合同工程款列示于报表中；一年以上部分按照到期年限折现后归入长期应收款科目列示于报表中。关于建造合同几个变量的确定：(1)融资费用/收入计入建造合同总预计成本/收入：当融资成本及未来可收回利息能可靠估计时，将融资支出纳入合同预计总成本，而未来收取的利息纳入合同的预计总收入部分即：预计总成本=预计建造施工总成本+预计代垫施工成本对应的融资费用支出

预计总收入=合同规定的回购期将支付的施工代垫款合计+按照合同规定利率及付息期匡算的应支付的利息费用BT项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算

中国铁建股15BT项目总承包模式、

BT项目施工承包建造期核算

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(2)融资费用/收入不计入建造合同总预计成本/收入:当融资成本及未来可收回利息不能可靠估计时，单独通过财务费用-利息收入/支出核算融资部分，而不纳入建造合同的预计总成本和预计总收入中。但需要注意的是，预计总收入、预计总成本及工程施工会计科目核算的内容应该保持配比原则和一致性，即如果融资所产生的利息支出不纳入预计总成本中，则实际发生相关利息支出不应纳入工程施工核算，且相关的利息收入也不要纳入预计总收入中进行核算。BT项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算

中国铁建股16BT项目总承包模式、

BT项目施工承包建造期核算

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2、代垫款业务核算思路：一般根据合同规定，代垫款业务部分是不会产生毛利或利润，业主一般按照银行同期贷款利率等支付相关利息费用，并且从垫付费用之日起计息；除非所有该类代垫费用均为施工方自有资本，未发生相关融资费用；或融资利率明显低于业主付息利率。我们一般不将代垫款支出和收入纳入建造合同，而通过财务费用和长期应收款进行单独核算。长期应收账款-代垫款本金：核算按照工程进度实际垫付的属于代垫款性质的款项长期应收账款-代垫款利息：核算根据合同规定利息率计算的应收利息金额，并确认相应的利息收入（利息收入归入主营业务收入核算）BT项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算

中国铁建股17BT项目总承包模式、

BT项目施工承包建造期核算

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2、代垫款业务（1）支付代垫款DR：长期应收款/应收账款-代垫款本金CR：银行存款(2)计提代垫款利息：

DR：长期应收款/应收利息-代垫款利息 CR：财务费用-利息收入(3)收回代垫款及利息：

DR：银行存款 CR：长期应收款-代垫款本金 -代垫款利息BT项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算

中国铁建股18BT项目总承包模式、

BT项目施工承包建造期核算

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2、代垫款业务披露要求：尚未收回的代垫款本金及利息期末按照款项到期年限填列，其中一年以内部分归入应收账款及应收利息列示于报表中；一年以上部分按照到期年限折现后归入长期应收款科目列示于报表中。BT项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算

中国铁建股19BT项目总承包模式、

BT项目施工承包建造期核算

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回购期核算：

项目竣工决算完毕并移交后开始进入回购期，各相关会计科目变化如下：工程施工-成本：由于项目完工，该明细科目不再发生变化；工程施工-利息：取决于是否仍有未归还的贷款，如果仍存在未归还贷款，则该明细科目余额将继续按期增加；长期应收款-工程款：依照上述两科目变动及毛利的变化而发生变化BT项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算

中国铁建股20BT项目总承包模式、

BT项目施工承包建造期核算

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回购期核算：

1、工程款结算：

结算工程款属于一年以内部分DR：应收账款 CR：工程结算结算工程款属于一年以上部分，在报表中列示在长期应收款中DR：长期应收款 CR：工程施工待项目全部结算完毕工程施工与工程结算完全抵消，全部结转为应收账款或长期应收款。BT项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算

中国铁建股21BT项目总承包模式、

BT项目施工承包建造期核算

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回购期核算：

2、工程款支付：

收到工程款及相关工程款利息后直接抵减长期应收款-工程款科目。如果实际收到的工程款及工程款利息不等于长期应收款-工程款期末余额，则相应调整收入、成本科目。即累计每期确认的收入-成本合计值即为考虑融资成本后的工程施工部分的总盈利水平（此处未将工程施工的融资费用和对应的利息收入单独核算，而是作为建造合同成本和收入的一部分）。借：银行存款

贷：长期应收款

（主营业务收入/财务费用-利息收入）BT项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算

中国铁建股22长期应收款/长期应付款的折现

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根据会计准则对金融工具的定义：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益的工具，包括金融资产、金融负债和权益工具。根据定义应收款项、应付款项都属于金融工具范畴，并应按照公允价值计量。应收款项、应付款项按期限划分：一年以内；一年以上应收款项、应付款项按性质划分：质保金、分期收款、融资租赁、其他根据会计准则对金融工具的定义：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益的工具，包括金融资产、金融负债和权益工具。长期应收款、长期应付款都属于金融工具的范畴，并应按照摊余成本进行计量。长期应收款/长期应付款的折现

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根据会计23长期应收款/长期应付款的折现

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工程质量保证金：是指业主按合同规定，在工程结算时预留的保证金性质的、缺陷责任期（也称为工程质保期）满未出现质量问题时全额返还施工单位的款项。工程项目通常在工程办理竣工决算完毕后进入工程质保期，工程质保金折现前总额为分期（按季或按月）从工程结算中预留的保证金累计金额。根据会计准则对金融工具的定义：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益的工具，包括金融资产、金融负债和权益工具。长期应收款、长期应付款都属于金融工具的范畴，并应按照摊余成本进行计量。长期应收款/长期应付款的折现

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工程质量24长期应收款/长期应付款的折现

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一、折现范围收入初始确认时，如对应的折现期（即预计工期与工程质保期之和）为一年以内，其公允价值接近实际收到的金额，因此不需要折现。折现期超过1年时，需要对工程质保金逐笔进行折现二、折现期间工程质保金的折现期一般应当从业主预留工程质保金款项的时点开始，到工程质保期结束，也就是根据合同规定可收回工程质保金的时点为止。（竣工决算时点开始计算到质保期满为止）。报表日、资产负债表日进行折现的计算根据会计准则对金融工具的定义：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益的工具，包括金融资产、金融负债和权益工具。长期应收款、长期应付款都属于金融工具的范畴，并应按照摊余成本进行计量。折现范围收入初始确认时，如对应的折现期（即预计工期与工程质保期之和）为一年以内，其公允价值接近实际收到的金额，因此不需要折现。折现期超过1年时，需要对工程质保金逐笔进行折现。长期应收款/长期应付款的折现

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一、折现25长期应收款/长期应付款的折现

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三、折现频次的确定企业在资产负债表日对工程质保金进行折现。（每季度）四、折现利率的选择应收政府部门的工程质保金，采用与中国人民银行公布的一年期存款利率；应付工程质保金，采用与中国人民银行公布的一年期贷款利率折现。对于非政府部门或国有投资单位的工程质保金，需要结合业主实际信用风险情况判断折现率。中铁建合并报表范围内各单位的应收、应付工程质保金，统一采用中国人民银行公布的一年期单位存款利率进行折现。根据会计准则对金融工具的定义：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益的工具，包括金融资产、金融负债和权益工具。长期应收款、长期应付款都属于金融工具的范畴，并应按照摊余成本进行计量。折现范围收入初始确认时，如对应的折现期（即预计工期与工程质保期之和）为一年以内，其公允价值接近实际收到的金额，因此不需要折现。折现期超过1年时，需要对工程质保金逐笔进行折现。长期应收款/长期应付款的折现

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三、折现26长期应收款/长期应付款的折现

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五、计量初始计量应按照公允价值对金融资产、负债进行初始计量，由于应收、应付工程质量保证金在活跃市场中没有报价，对其初始确认金额采用现金流量折现法计量。后续计量业主预留的工程质保金以折现后的金额作为期末应收工程质保金的账面余额，由于此时企业对该款项并不具备收款的权利，除特殊情况如业主财务状况发生重大变化，应收工程质保金不应计提坏账准备。工程质保金期满未能收回的应收质保金，作为风险较大或风险重大的应收款项，单独计提坏账准备。根据会计准则对金融工具的定义：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益的工具，包括金融资产、金融负债和权益工具。长期应收款、长期应付款都属于金融工具的范畴，并应按照摊余成本进行计量。折现范围收入初始确认时，如对应的折现期（即预计工期与工程质保期之和）为一年以内，其公允价值接近实际收到的金额，因此不需要折现。折现期超过1年时，需要对工程质保金逐笔进行折现。长期应收款/长期应付款的折现

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五、计量27长期应收款/长期应付款的折现

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六、折现的会计处理工程质保金的折现由营业收入的公允价值确认引起的，因此，应收工程质保金折现额应调整对应的营业收入，应付工程质保金的折现应调整对应的项目成本，折现后续计量转回时应分别确认利息收入或支出。根据会计准则对金融工具的定义：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益的工具，包括金融资产、金融负债和权益工具。长期应收款、长期应付款都属于金融工具的范畴，并应按照摊余成本进行计量。折现范围收入初始确认时，如对应的折现期（即预计工期与工程质保期之和）为一年以内，其公允价值接近实际收到的金额，因此不需要折现。折现期超过1年时，需要对工程质保金逐笔进行折现。长期应收款/长期应付款的折现

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六、折现28长期应收款/长期应付款的折现

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对于质保金折现的实务操作应注意：1、质保金折现应做到每个具体的项目，在业主扣留质保金时进行折现处理，建议完整的质保金折现台帐。2、质保金折现减少的收入在主营业务收入-建造合同收入下设明细科目单独反映，不作为原工程项目收入减少。3、质保金折现减少的应收账款应在应收质保金科目下单列明细反应，在应收账款明细表中单列项目填列，计提坏账准备时按折现后的净额计提。4、质保金折现的利息收入和支出，在财务费用中单独反映，在利润表的利息收入与支出包含质保金折现的利息收入与支出。

建议建立质保金折现的台账，方便备查。B2表不反映折现

质保金折现时调整营业收入和营业成本。长期应收款/长期应付款的折现

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对于质保29长期应收款/长期应付款的折现

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应收质保金折现的帐务处理：

（1）

应收质保金折现时：DR：主营业务收入

CR：应收账款（未实现的融资收益）(2)实际收回质保金时：DR：应收账款（未实现的融资收益）

CR：财务费用-利息收入(3)应付质保金折现时：DR：应付账款-××分包队

CR：主营业务成本(4)应付质保金实际支付时：DR：财务费用-利息支出

CR：应付账款-××分包队长期应收款/长期应付款的折现

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应收质保30长期应收款/长期应付款的折现

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质保金折现相当于定期存款，公式如下：

1、P=F/(1+i)^n

2、F=P*（1+i）^n

P：现值

F：终值

i：利率（折现率）

n：折现期数长期应收款/长期应付款的折现

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质31长期应收款/长期应付款的折现

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举例：假设一个项目2003年开工，预计完工时间为2004年，合同约定质保金100万元收回时间为完工后两年。假设一-三年期存款利率为2.25%，100万元折现后的金额为：100/(1+2.25%)^2=95.65,则应分摊的折现额应分摊的折现值=100-95.65=4.35万元，折现帐务处理如下：DR：主营业务收入

4.35

CR：应收帐款

4.352005年转回：95.65*2.25%=2.152006年时：（95.6+2.15）*2.25%=2.2DR:应收帐款

2.152.2

CR：财务费用-利息收入

2.152.2长期应收款/长期应付款的折现

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举32长期应收款/长期应付款的折现

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举例：假设一个项目2003年开工，预计完工时间为2004年，合同约定质保金100万元收回时间为完工后两年。假设一-三年期存款利率为2.25%，100万元折现后的金额为：100/(1+2.25%)^2=95.65,则应分摊的折现额则应分摊的折现值=100-95.65=4.35万元，2006年转回金额：（95.65+2.15）*2.25%=2.2在实际工作中可能有的质保金会提前收回，则质保金尚未转回的要在收回质保金的当期全部转回。逾期质保金将预计回收期放在一年内，不再折现，长期应收款/长期应付款的折现

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举33长期应收款/长期应付款的折现

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举例：假设一个项目2003年开工，预计完工时间为2004年，合同约定质保金100万元收回时间为完工后两年。假设一-三年期贷款款利率为2.25%，100万元折现后的金额为：100*（1+2.25%)^2=104.55,则应分摊的折现额则应分摊的折现值=104.55-100=4.55万元，折现分录：DR：应付帐款

4.55

CR：主营业务成本

4.552005年转回分摊104.55-104.55/(1+2.25%)=2.3DR：财务费用-利息支出

2.4

CR：应付账款

2.32006年转回分摊104.55/(1+2.25%)-104.55/(1+2.25%)^2=2.25分录同上长期应收款/长期应付款的折现

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举34安全生产费核算中国铁建股份有限公司

一、核算范围：在中华人民共和国境内直接从事煤炭生产、非煤矿山开采、建设工程施工、危险品生产与储存、交通运输、烟花爆竹生产、冶金、机械制造、武器装备研制生产与试验（含民用航空及核燃料）的企业以及其他经济组织。二、核算原则：安全费用按照“企业提取、政府监管、确保需要、规范使用”的原则进行管理。安全费用定义是指企业按照规定标准提取在成本中列支，专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件的资金。三、与原规定的变化。一是扩大了政策的适用范围，二是提高了安全生产费用的提取标准，三是扩大并细化了安全生产费用的使用范围。安全生产费核算中国铁建股份有限公司

一、核算范围：在中华人民35安全生产费核算中国铁建股份有限公司

计提依据。工业制造以上年实际营业收入为计提依据，采取超额累退方式按照分段标准逐月提取。建设工程施工企业以建筑安装工程造价为计提依据。各建设工程类别安全费用提取标准如下：

(一)矿山工程为2.5%；(二)房屋建筑工程、水利水电工程、电力工程、铁路工程、城市轨道交通工程为2.0%；(三)市政公用工程、冶炼工程、机电安装工程、化工石油工程、港口与航道工程、公路工程、通信工程为1.5%。

建设工程施工企业提取的安全费用列入工程造价，在竞标时，不得删减，列入标外管理。国家对基本建设投资概算另有规定的，从其规定。安全生产费核算中国铁建股份有限公司

计提依据。工业制造以上年36安全生产费核算中国铁建股份有限公司

四、集中管理：集中管理的安全费用按照“以支定收”的原则，收取的总额不超过股份公司本级或各集团公司本级实际开支的金额。股份公司集中管理的安全费用总额不超过所属单位上年提取的年度安全费用总额的1‰，各集团公司集中管理的安全费用总额不超过所属单位上年提取的年度安全费用总额的3%。五、专项储备披露总分包单位需要按照净额填写发生额。安全生产费核算中国铁建股份有限公司

四、集中管理：集中管理的37坏账准备核算及披露中国铁建股份有限公司

一、应收款项坏账政策：（一）单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项

对单项金额重大（人民币1,000万元以上）的应收款项单独进行减值测试，如有客观证据（例如：债务人发生严重财务困难、倒闭、违反合同条款等），表明其已发生减值，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额确认减值损失，计入当期损益。

（二）

按组合计提坏账准备的应收款项

对于单项金额不重大和单项测试未发生减值的应收款项，应包括在具有类似信用风险特征的应收款项组合中进行减值测试，根据企业历史经验确定按照应收款项期末余额账龄对其未来现金流量进行预计，并采用账龄分析法对应收款项计提坏账准备，计提比例如下：

坏账准备核算及披露中国铁建股份有限公司

一、应收款项坏账政策38坏账准备核算及披露中国铁建股份有限公司

应收账款计提比例其他应收款计提比例6个月以内6个月-1年（含1年）0.5%0.5%1年-2年（含2年）5%5%2年-3年（含3年）10%10%3-5年（含5年）30%30%5年以上80%80%坏账准备核算及披露中国铁建股份有限公司

应收账款计提比例其他39坏账准备核算及披露中国铁建股份有限公司

(三)其他不重大但单项计提坏账准备的应收款项

对其他单项金额不重大且无法按照风险特征的相似性和相关性进行组合的应收款项单独进行减值测试，如有客观证据（例如：债务人发生严重财务困难、倒闭、违反合同条款等），表明其已发生减值，结合以前年度应收款项损失率确认减值损失，计入当期损益。

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(三)其他不重大但单40坏账准备核算及披露中国铁建股份有限公司

二、披露（一）按照账龄披露

XX年XX-1年1年以内1-2年2-3年3年以上坏账准备核算及披露中国铁建股份有限公司

二、披露XX年XX-41坏账准备核算及披露中国铁建股份有限公司

二、披露（二）坏账准备披露

XX年XX-1年年初数本年增加本年转回本年转销期末数坏账准备核算及披露中国铁建股份有限公司

二、披露XX年XX-42坏账准备核算及披露中国铁建股份有限公司

二、披露（三）应收账款及坏账准备披露

XX年账面余额坏账准备金额比例金额比例单项金额重大并单独计提坏账准备按组合计提坏账准备其他单项金额虽不重大但单独计提坏账准备坏账准备核算及披露中国铁建股份有限公司

二、披露XX年账面余43坏账准备核算及披露中国铁建股份有限公司

二、披露（四）单项金额重大并单独计提坏账准备的应收款情况（五）单项金额虽不重大但单独计提坏账准备的应收款情况（六）应收款金额前五名

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二、披露44关联交易中国铁建股份有限公司

一、关联交易分类按交易范围划分：内部关联交易和外部关联交易内部关联交易：分集团公司层面、股份公司层面、总公司层面1、关联方往来定期核对，杜绝核对不符的往来调整到外部关联方；2、注意关联方交易的公允性；3、利用内部关联交易，做到合理避税。外部关联方：关联法人、关联自然人和潜在关联人

关联交易中国铁建股份有限公司

一、关联交易分类45关联交易中国铁建股份有限公司

关联法人：1、直接或者间接控制公司的法人；2、由本条第1项法人直接或者间接控制的除公司及控股子公司以外的法人；3、公司的关联自然人直接或者间接控制的，或者由关联自然人担任董事、高级管理人员的除公司及其控股子公司以外的法人；4、持有公司5%以上股份的法人；潜在关联人是指因与公司签署协议或做出安排，在协议生效后符合关联自然人或关联法人条件的人士或实体。

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关联法人：46关联交易中国铁建股份有限公司

关联自然人：1、直接或间接持有公司5%以上股份的自然人；2、公司董事、监事和高级管理人员；3、直接或者间接控制公司的法人的董事、监事和高级管理人员；4、上述第1项和第2项所述人士的关系密切的家庭成员，包括配偶、年满18周岁的子女及其配偶、父母及配偶的父母、兄弟姐妹及其配偶、配偶的兄弟姐妹、子女配偶的父母；5、其他

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关联自然人：47关联交易中国铁建股份有限公司

二、关联交易审批权限与关联自然人与关联自然人发生的交易金额在30万元（含30万元）以下的关联交易，由股份公司总裁办公会审核批准；公司与关联自然人发生的交易金额在30万元以上的关联交易应再提交股份董事会审议批准。与关联法人与关联法人发生的交易金额在300万元（含300万元）以下或该交易根据联交所《上市规则》所规定测算的资产比率、收益比率、代价比率、股本比率中任何一项比率均低于0.1%的关联交易，由公司总裁办公会审核批准。

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二、关联交易审批权限48关联交易中国铁建股份有限公司

二、关联交易审批权限与关联法人：关联法人发生的交易金额在300万元（不含300万元）至3000万元（含3000万元）之间且占公司最近一期经审计净资产绝对值0.5%以上或该交易根据联交所《上市规则》所规定测算的资产比率、收益比率、代价比率、股本比率中任何一项比率均低于2.5%的关联交易应先由独立非执行董事认可，再提交董事会审议批准。

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二、关联交易审批权限49关联交易中国铁建股份有限公司

二、关联交易审批权限与关联法人：与关联法人发生的金额在3000万元以上（不含3000万元）且占公司最近一期经审计净资产绝对值5%以上或该交易根据联交所《上市规则》所规定测算的资产比率、收益比率、代价比率、股本比率中任何一项比率高于2.5%的关联交易，经董事会审议后，提交公司股东大会批准。

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二、关联交易审批权限50关联交易中国铁建股份有限公司

二、关联交易审批权限子公司关联交易审议程序

经法定代表人签字的交易内容股份公司财务部总裁办公会董事会股东会超过300万元且比例高于0.1%超过3000万元且比例高于2.5%关联交易中国铁建股份有限公司

二、关联交易审批权限经法定代表51综合收益中国铁建股份有限公司

范围：净利润和其他综合收益其他综合收益：是指企业根据会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。一是可供出售金融资产的公允价值变动、减值及处置导致的资本公积的增加或减少。也包括将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日公允价值与账面价值的差额计入“其他资本公积”的部分。以及将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原记入资本公积的相关金额进行摊销或于处置时转出导致的其他资本公积的减少。综合收益中国铁建股份有限公司

范围：52综合收益中国铁建股份有限公司

范围：净利润和其他综合收益其他综合收益：是指企业根据会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。一是可供出售金融资产的公允价值变动、减值及处置导致的资本公积的增加或减少。二是确认按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他资本公积的增加或减少三是计入其他资本公积的现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，以及其后续的转出四是境外经营外币报表折算差额的增加或减少。综合收益中国铁建股份有限公司

范围：53综合收益中国铁建股份有限公司

一、范围：净利润和其他综合收益其他综合收益：是指企业根据会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。一是可供出售金融资产的公允价值变动、减值及处置导致的资本公积的增加或减少。二是确认按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他资本公积的增加或减少三是计入其他资本公积的现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，以及其后续的转出四是境外经营外币报表折算差额的增加或减少。五是与计入其他综合收益项目相关的所得税影响。针对不确认为当期而直接计入所有者权益的所得税影响。综合收益中国铁建股份有限公司

一、范围：54综合收益中国铁建股份有限公司

二、披露在利润表“每股收益”项目下设“其他综合收益”项目和“综合收益”项目。在编制合并利润表时，“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目。综合收益中国铁建股份有限公司

二、披露55考试中国铁建股份有限公司

考试财务基础知识考试考试中国铁建股份有限公司

考试财务基础知识考试56谢谢大家联系方式：52688185邮箱：dingyajie@2009-9-357谢谢大家联系方式：526881852009-9-35757财务决算人员

（会计核算）培训财务部2012年6月中国铁建股份有限公司主讲人：丁亚杰财务决算人员

（会计核算）培训财务部2012年6月中国铁58提纲：=中国铁建股份有限公司一、BT项目会计核算二、应收款项公允价值计量三、安全生产费核算办法规定四、其他提纲：=中国铁建股份有限公司一、BT项目会计核算59BT项目模式

=中国铁建股份有限公司一、完全BT模式(法人项目公司)：是指通过招标确定建设方，建设方确定项目公司，由项目公司负责项目的融资、投资和建设，项目建成后由业主回购。二、BT工程（总)承包模式：是指通过招标确定项目建设方，建设方按照合同约定对工程项目的勘察、设计、采购、施工、竣工验收等实行全过程的承包，由业主委托指派工程监理、项目建成后由业主回购的形式。BT项目模式

=中国铁建股份有限公司一、完全BT模式(法人60完全BT模式

=中国铁建股份有限公司一般是由项目业主与中铁建或下属单位就某项工程签订建设转让合同。签订BT项目的公司作为母公司，按照《长期股权投资准则》核算对BT项目子公司的投资、对业主的结算、转让股权、确认投资收益等事项。业主A公司项目公司母子公司关系结算转让施工、监理、设计签订分包协议完全BT模式

=中国铁建股份有限公司一般是由项目业主与中铁61投资公司业务处理

中国铁建股份有限公司1、支付履约保证金

DR:其他应收款-保证金-履约保证金CR:银行存款2、发生投资业务DR:长期股权投资CR:银行存款3、归集发生费用等DR：管理费用-税金-印花税CR：银行存款4、

移交时账务处理根据企业会计准则及有关规定，长期股权投资的分期处置按照实质重于形式的方式处理，在股权变更协议生效、股权变更手续完成、工商登记变更后，确认长期股权投资收入及投资收益。投资公司业务处理

中国铁建股份有限公司1、支付履约保证金62投资公司业务处理

中国铁建股份有限公司《企业会计准则20号-企业合并》规定，企业合并实现的条件包括：企业合并合同或协议已经获股东大会通过；企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已经获得审批；参与合并各方已办理了必要的财产转移手续；合并方或购买方已支付大部分合并价款（超50%），并有能力、有计划支付剩余款项；合并方实际上已控制了被合并方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应风险。《关于执行额会计制度和相关会计制度有关问答（一）》种规定，股权投资收益实现的条件包括：出售协议已获股东大会通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买交款的大部分（超过50%）；企业已不能从所持股权中获得利益和承担风险；股权转让取得国家有关部门批准。投资公司业务处理

中国铁建股份有限公司《企业会计准则20号-63投资公司业务处理

中国铁建股份有限公司股权变更、工商登记变更之前收到的分期回购款的账务处理DR:银行存款CR:预收账款5、在股权变更、工商登记变更之后收到的回购款DR:银行存款/预收账款（分期回购款）CR:长期股权投资（投资成本）/投资收益（BT投资收益）6、根据借款合同、利用回购资金安排偿还银行贷款的账务处理DR:长期借款/短期借款CR:银行存款投资公司业务处理

中国铁建股份有限公司股权变更、工商登记变更64投资公司业务处理

中国铁建股份有限公司7、支付股权变更、工商变更等相关费用的账务处理DR:管理费用CR:银行存款8、根据合同，从业主收回合同履约保证金等债权的账务处理DR:银行存款CR:其他应收款-保证金-质量保证金投资公司业务处理

中国铁建股份有限公司7、支付股权变更、工商65项目公司业务处理

中国铁建股份有限公司1、接受投资DR:银行存款CR:实收资本、资本公积非全额投资（资本金+项目贷款）DR:银行存款CR:长期借款2、项目公司将建安、监理、设计发包给分包方，按合同收取保证金DR:银行存款CR:其他应付款-保证金-履约保证金项目公司业务处理

中国铁建股份有限公司1、接受投资66项目公司业务处理

中国铁建股份有限公司3、支付工程预付款、DR:预付账款CR:银行存款4、项目公司对施工方验工计价DR：在建工程-建筑工程/安装工程CR:应付账款-应付工程款5、项目公司计量扣款时的账务处理DR:应付账款-应付工程款CR:应付账款-应付工程质量保证金、其他应付款-保证金-民工工资保证金、应交税费、预收账款项目公司业务处理

中国铁建股份有限公司3、支付工程预付款、67项目公司业务处理

中国铁建股份有限公司6、支付工程款的账务处理DR:应付账款-应付工程款CR:银行存款/预付账款7、会计期末，进行质保金折现时的账务处理DR:应付账款-应付质量保证金-折现CR:在建工程-建筑工程/安装工程8、支付职工薪酬、办公费、差旅费、招待费、印花税等建设管理费账务处理DR:在建工程-待摊费用(相当于资本化了）CR:银行存款项目公司业务处理

中国铁建股份有限公司6、支付工程款的账务处68项目公司业务处理

中国铁建股份有限公司9、支付项目贷款利息DR:在建工程-待摊费用CR:银行存款10、支付工程保险费、监理费、设计费等得账务处理DR:在建工程-待摊费用CR:银行存款11、项目清算时DR:应付账款-应付工程款（应付质量保证金、其他应付款等）CR:银行存款（其他应收款、预付账款）在项目竣工验收后、股权登记变更完成之前，将相关债权、债务进行清理，将质保金转移到投资公司。届时，报表之体现股东权益（实收资本和资本公积）、长期资产（在建工程）。项目公司业务处理

中国铁建股份有限公司9、支付项目贷款利息69BT项目总承包模式、

BT项目施工承包

中国铁建股份有限公司BT业务涉及的经济业务主要有如下两方面：一、工程款业务：施工方垫付工程款进行施工，工程竣工移交并进入回购期后，业主分期支付垫付的工程款（下文简称“工程款”）。该垫付工程款相当于施工方对业主的一种融资，对于该类垫付工程款合同中有的明确规定支付利息，有的并没有明确规定，而仅仅在合同中签订预计回购款总金额。二、代垫款业务：施工方在施工过程中垫付部分应由业主承担的相关费用（如土地征用及拆迁补偿款等）（下文简称“代垫款”）。该类代垫款一般在合同中明确规定代垫利息，且从垫付之日起即可以计算收取业主利息。BT项目总承包模式、BT项目施工承包

中国铁建股份有限公司70BT项目总承包模式、

BT项目施工承包建造期核算

中国铁建股份有限公司1、工程款业务核算思路：建造期总体核算思路是按照企业会计准则第15号-建造合同进行核算，即按照完工百分比法确认相应的收入和成本。工程款业务涉及的会计科目及核算方法工程施工-成本：归集实际发生代垫的工程施工成本工程施工-利息：归集上述施工成本已发生的融资费用建造期一般不发生工程结算，因此不涉及工程结算科目长期应收款-工程款：工程施工-成本&工程施工-利息&工程施工-毛利的期末余额归入“长期应收款-工程款”报表科目，并按照公允价值折现后列示于报表中。由于代垫的工程施工成本及利息一般要在工程完工进入回购期才可以分期收回，鉴于该款项的到期年限一般为一年以上，因此将上述工程施工归入长期应收款核算。BT项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算

中国铁建股71BT项目总承包模式、

BT项目施工承包建造期核算

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披露要求：工程施工-成本、利息、毛利期末按照款项到期年限填列，其中一年以内部分归入应收客户合同工程款列示于报表中；一年以上部分按照到期年限折现后归入长期应收款科目列示于报表中。关于建造合同几个变量的确定：(1)融资费用/收入计入建造合同总预计成本/收入：当融资成本及未来可收回利息能可靠估计时，将融资支出纳入合同预计总成本，而未来收取的利息纳入合同的预计总收入部分即：预计总成本=预计建造施工总成本+预计代垫施工成本对应的融资费用支出

预计总收入=合同规定的回购期将支付的施工代垫款合计+按照合同规定利率及付息期匡算的应支付的利息费用BT项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算

中国铁建股72BT项目总承包模式、

BT项目施工承包建造期核算

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(2)融资费用/收入不计入建造合同总预计成本/收入:当融资成本及未来可收回利息不能可靠估计时，单独通过财务费用-利息收入/支出核算融资部分，而不纳入建造合同的预计总成本和预计总收入中。但需要注意的是，预计总收入、预计总成本及工程施工会计科目核算的内容应该保持配比原则和一致性，即如果融资所产生的利息支出不纳入预计总成本中，则实际发生相关利息支出不应纳入工程施工核算，且相关的利息收入也不要纳入预计总收入中进行核算。BT项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算

中国铁建股73BT项目总承包模式、

BT项目施工承包建造期核算

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2、代垫款业务核算思路：一般根据合同规定，代垫款业务部分是不会产生毛利或利润，业主一般按照银行同期贷款利率等支付相关利息费用，并且从垫付费用之日起计息；除非所有该类代垫费用均为施工方自有资本，未发生相关融资费用；或融资利率明显低于业主付息利率。我们一般不将代垫款支出和收入纳入建造合同，而通过财务费用和长期应收款进行单独核算。长期应收账款-代垫款本金：核算按照工程进度实际垫付的属于代垫款性质的款项长期应收账款-代垫款利息：核算根据合同规定利息率计算的应收利息金额，并确认相应的利息收入（利息收入归入主营业务收入核算）BT项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算

中国铁建股74BT项目总承包模式、

BT项目施工承包建造期核算

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2、代垫款业务（1）支付代垫款DR：长期应收款/应收账款-代垫款本金CR：银行存款(2)计提代垫款利息：

DR：长期应收款/应收利息-代垫款利息 CR：财务费用-利息收入(3)收回代垫款及利息：

DR：银行存款 CR：长期应收款-代垫款本金 -代垫款利息BT项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算

中国铁建股75BT项目总承包模式、

BT项目施工承包建造期核算

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2、代垫款业务披露要求：尚未收回的代垫款本金及利息期末按照款项到期年限填列，其中一年以内部分归入应收账款及应收利息列示于报表中；一年以上部分按照到期年限折现后归入长期应收款科目列示于报表中。BT项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算

中国铁建股76BT项目总承包模式、

BT项目施工承包建造期核算

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回购期核算：

项目竣工决算完毕并移交后开始进入回购期，各相关会计科目变化如下：工程施工-成本：由于项目完工，该明细科目不再发生变化；工程施工-利息：取决于是否仍有未归还的贷款，如果仍存在未归还贷款，则该明细科目余额将继续按期增加；长期应收款-工程款：依照上述两科目变动及毛利的变化而发生变化BT项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算

中国铁建股77BT项目总承包模式、

BT项目施工承包建造期核算

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回购期核算：

1、工程款结算：

结算工程款属于一年以内部分DR：应收账款 CR：工程结算结算工程款属于一年以上部分，在报表中列示在长期应收款中DR：长期应收款 CR：工程施工待项目全部结算完毕工程施工与工程结算完全抵消，全部结转为应收账款或长期应收款。BT项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算

中国铁建股78BT项目总承包模式、

BT项目施工承包建造期核算

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回购期核算：

2、工程款支付：

收到工程款及相关工程款利息后直接抵减长期应收款-工程款科目。如果实际收到的工程款及工程款利息不等于长期应收款-工程款期末余额，则相应调整收入、成本科目。即累计每期确认的收入-成本合计值即为考虑融资成本后的工程施工部分的总盈利水平（此处未将工程施工的融资费用和对应的利息收入单独核算，而是作为建造合同成本和收入的一部分）。借：银行存款

贷：长期应收款

（主营业务收入/财务费用-利息收入）BT项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算

中国铁建股79长期应收款/长期应付款的折现

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根据会计准则对金融工具的定义：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益的工具，包括金融资产、金融负债和权益工具。根据定义应收款项、应付款项都属于金融工具范畴，并应按照公允价值计量。应收款项、应付款项按期限划分：一年以内；一年以上应收款项、应付款项按性质划分：质保金、分期收款、融资租赁、其他根据会计准则对金融工具的定义：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益的工具，包括金融资产、金融负债和权益工具。长期应收款、长期应付款都属于金融工具的范畴，并应按照摊余成本进行计量。长期应收款/长期应付款的折现

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根据会计80长期应收款/长期应付款的折现

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工程质量保证金：是指业主按合同规定，在工程结算时预留的保证金性质的、缺陷责任期（也称为工程质保期）满未出现质量问题时全额返还施工单位的款项。工程项目通常在工程办理竣工决算完毕后进入工程质保期，工程质保金折现前总额为分期（按季或按月）从工程结算中预留的保证金累计金额。根据会计准则对金融工具的定义：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益的工具，包括金融资产、金融负债和权益工具。长期应收款、长期应付款都属于金融工具的范畴，并应按照摊余成本进行计量。长期应收款/长期应付款的折现

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工程质量81长期应收款/长期应付款的折现

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一、折现范围收入初始确认时，如对应的折现期（即预计工期与工程质保期之和）为一年以内，其公允价值接近实际收到的金额，因此不需要折现。折现期超过1年时，需要对工程质保金逐笔进行折现二、折现期间工程质保金的折现期一般应当从业主预留工程质保金款项的时点开始，到工程质保期结束，也就是根据合同规定可收回工程质保金的时点为止。（竣工决算时点开始计算到质保期满为止）。报表日、资产负债表日进行折现的计算根据会计准则对金融工具的定义：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益的工具，包括金融资产、金融负债和权益工具。长期应收款、长期应付款都属于金融工具的范畴，并应按照摊余成本进行计量。折现范围收入初始确认时，如对应的折现期（即预计工期与工程质保期之和）为一年以内，其公允价值接近实际收到的金额，因此不需要折现。折现期超过1年时，需要对工程质保金逐笔进行折现。长期应收款/长期应付款的折现

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一、折现82长期应收款/长期应付款的折现

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三、折现频次的确定企业在资产负债表日对工程质保金进行折现。（每季度）四、折现利率的选择应收政府部门的工程质保金，采用与中国人民银行公布的一年期存款利率；应付工程质保金，采用与中国人民银行公布的一年期贷款利率折现。对于非政府部门或国有投资单位的工程质保金，需要结合业主实际信用风险情况判断折现率。中铁建合并报表范围内各单位的应收、应付工程质保金，统一采用中国人民银行公布的一年期单位存款利率进行折现。根据会计准则对金融工具的定义：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益的工具，包括金融资产、金融负债和权益工具。长期应收款、长期应付款都属于金融工具的范畴，并应按照摊余成本进行计量。折现范围收入初始确认时，如对应的折现期（即预计工期与工程质保期之和）为一年以内，其公允价值接近实际收到的金额，因此不需要折现。折现期超过1年时，需要对工程质保金逐笔进行折现。长期应收款/长期应付款的折现

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三、折现83长期应收款/长期应付款的折现

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五、计量初始计量应按照公允价值对金融资产、负债进行初始计量，由于应收、应付工程质量保证金在活跃市场中没有报价，对其初始确认金额采用现金流量折现法计量。后续计量业主预留的工程质保金以折现后的金额作为期末应收工程质保金的账面余额，由于此时企业对该款项并不具备收款的权利，除特殊情况如业主财务状况发生重大变化，应收工程质保金不应计提坏账准备。工程质保金期满未能收回的应收质保金，作为风险较大或风险重大的应收款项，单独计提坏账准备。根据会计准则对金融工具的定义：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益的工具，包括金融资产、金融负债和权益工具。长期应收款、长期应付款都属于金融工具的范畴，并应按照摊余成本进行计量。折现范围收入初始确认时，如对应的折现期（即预计工期与工程质保期之和）为一年以内，其公允价值接近实际收到的金额，因此不需要折现。折现期超过1年时，需要对工程质保金逐笔进行折现。长期应收款/长期应付款的折现

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五、计量84长期应收款/长期应付款的折现

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六、折现的会计处理工程质保金的折现由营业收入的公允价值确认引起的，因此，应收工程质保金折现额应调整对应的营业收入，应付工程质保金的折现应调整对应的项目成本，折现后续计量转回时应分别确认利息收入或支出。根据会计准则对金融工具的定义：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益的工具，包括金融资产、金融负债和权益工具。长期应收款、长期应付款都属于金融工具的范畴，并应按照摊余成本进行计量。折现范围收入初始确认时，如对应的折现期（即预计工期与工程质保期之和）为一年以内，其公允价值接近实际收到的金额，因此不需要折现。折现期超过1年时，需要对工程质保金逐笔进行折现。长期应收款/长期应付款的折现

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六、折现85长期应收款/长期应付款的折现

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对于质保金折现的实务操作应注意：1、质保金折现应做到每个具体的项目，在业主扣留质保金时进行折现处理，建议完整的质保金折现台帐。2、质保金折现减少的收入在主营业务收入-建造合同收入下设明细科目单独反映，不作为原工程项目收入减少。3、质保金折现减少的应收账款应在应收质保金科目下单列明细反应，在应收账款明细表中单列项目填列，计提坏账准备时按折现后的净额计提。4、质保金折现的利息收入和支出，在财务费用中单独反映，在利润表的利息收入与支出包含质保金折现的利息收入与支出。

建议建立质保金折现的台账，方便备查。B2表不反映折现

质保金折现时调整营业收入和营业成本。长期应收款/长期应付款的折现

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对于质保86长期应收款/长期应付款的折现

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应收质保金折现的帐务处理：

（1）

应收质保金折现时：DR：主营业务收入

CR：应收账款（未实现的融资收益）(2)实际收回质保金时：DR：应收账款（未实现的融资收益）

CR：财务费用-利息收入(3)应付质保金折现时：DR：应付账款-××分包队

CR：主营业务成本(4)应付质保金实际支付时：DR：财务费用-利息支出

CR：应付账款-××分包队长期应收款/长期应付款的折现

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应收质保87长期应收款/长期应付款的折现

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质保金折现相当于定期存款，公式如下：

1、P=F/(1+i)^n

2、F=P*（1+i）^n

P：现值

F：终值

i：利率（折现率）

n：折现期数长期应收款/长期应付款的折现

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质88长期应收款/长期应付款的折现

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举例：假设一个项目2003年开工，预计完工时间为2004年，合同约定质保金100万元收回时间为完工后两年。假设一-三年期存款利率为2.25%，100万元折现后的金额为：100/(1+2.25%)^2=95.65,则应分摊的折现额应分摊的折现值=100-95.65=4.35万元，折现帐务处理如下：DR：主营业务收入

4.35

CR：应收帐款

4.352005年转回：95.65*2.25%=2.152006年时：（95.6+2.15）*2.25%=2.2DR:应收帐款

2.152.2

CR：财务费用-利息收入

2.152.2长期应收款/长期应付款的折现

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举89长期应收款/长期应付款的折现

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举例：假设一个项目2003年开工，预计完工时间为2004年，合同约定质保金100万元收回时间为完工后两年。假设一-三年期存款利率为2.25%，100万元折现后的金额为：100/(1+2.25%)^2=95.65,则应分摊的折现额则应分摊的折现值=100-95.65=4.35万元，2006年转回金额：（95.65+2.15）*2.25%=2.2在实际工作中可能有的质保金会提前收回，则质保金尚未转回的要在收回质保金的当期全部转回。逾期质保金将预计回收期放在一年内，不再折现，长期应收款/长期应付款的折现

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举90长期应收款/长期应付款的折现

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举例：假设一个项目2003年开工，预计完工时间为2004年，合同约定质保金100万元收回时间为完工后两年。假设一-三年期贷款款利率为2.25%，100万元折现后的金额为：100*（1+2.25%)^2=104.55,则应分摊的折现额则应分摊的折现值=104.55-100=4.55万元，折现分录：DR：应付帐款

4.55

CR：主营业务成本

4.552005年转回分摊104.55-104.55/(1+2.25%)=2.3DR：财务费用-利息支出

2.4

CR：应付账款

2.32006年转回分摊104.55/(1+2.25%)-104.55/(1+2.25%)^2=2.25分录同上长期应收款/长期应付款的折现

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举91安全生产费核算中国铁建股份有限公司

一、核算范围：在中华人民共和国境内直接从事煤炭生产、非煤矿山开采、建设工程施工、危险品生产与储存、交通运输、烟花爆竹生产、冶金、机械制造、武器装备研制生产与试验（含民用航空及核燃料）的企业以及其他经济组织。二、核算原则：安全费用按照“企业提取、政府监管、确保需要、规范使用”的原则进行管理。安全费用定义是指企业按照规定标准提取在成本中列支，专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件的资金。三、与原规定的变化。一是扩大了政策的适用范围，二是提高了安全生产费用的提取标准，三是扩大并细化了安全生产费用的使用范围。安全生产费核算中国铁建股份有限公司

一、核算范围：在中华人民92安全生产费核算中国铁建股份有限公司

计提依据。工业制造以上年实际营业收入为计提依据，采取超额累退方式按照分段标准逐月提取。建设工程施工企业以建筑安装工程造价为计提依据。各建设工程类别安全费用提取标准如下：

(一)矿山工程为2.5%；(二)房屋建筑工程、水利水电工程、电力工程、铁路工程、城市轨道交通工程为2.0%；(三)市政公用工程、冶炼工程、机电安装工程、化工石油工程、港口与航道工程、公路工程、通信工程为1.5%。

建设工程施工企业提取的安全费