固定资产概述及其折旧计价课件

第六章固定资产第一节固定资产概述第二节固定资产的取得与计价第三节固定资产折旧第四节固定资产后续支出第五节固定资产处置第六章固定资产1第一节固定资产概述一、固定资产的定义二、固定资产特征与确认三、固定资产的分类第一节固定资产概述2一、固定资产的定义固定资产是指使用寿命超过一年、为生产经营或出租而持有的有形资产。比如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，也应当作为固定资产。即固定资产包括主要生产设备和非主要生产设备两类。一、固定资产的定义固定资产是指使用寿命超过一年、为生产经营或3二、固定资产特征与确认1、固定资产主要特征：（1）固定资产是有形资产（2）可供企业长期使用（3）不以投资和销售为目的而取得（4）具有可衡量的未来经济利益2、固定资产确认的条件（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠地计量二、固定资产特征与确认1、固定资产主要特征：4三、固定资产的分类（一）固定资产按经济用途的分类按照经济用途可以将固定资产划分为经营用固定资产和非经营用固定资产两大类。经营用固定资产是指直接服务于生产经营的固定资产，如用于企业生产经营的建筑物、机器设备等。非经营用固定资产是指不直接服务于生产经营的固定资产，如用于职工住宅、福利设施等。三、固定资产的分类（一）固定资产按经济用途的分类5（二）固定资产按使用情况的分类按照使用情况可以将固定资产划分为使用中固定资产、未使用固定资产、出租固定资产和不需用固定资产四大类。企业的房屋及建筑物无论是否在实际使用，都应视为使用中固定资产；由于季节性生产经营或进行大修理等原因而暂时停止使用以及存放在生产车间或经营场所备用、轮换使用的固定资产，也属于使用中固定资产。

（二）固定资产按使用情况的分类按照使用情况可以将固定资产划分6按使用情况的分类未使用固定资产，是指已购建完成但尚未交付使用的新增固定资产以及进行改扩建等的固定资产。出租固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的固定资产。不需用固定资产，是指本企业多余或不适用，待处置的固定资产。按使用情况的分类未使用固定资产，是指已购建完成但尚未交付使用7第二节固定资产的取得与计价一、外购的固定资产二、自行建造的固定资产三、投资者投入的固定资产四、租入的固定资产五、接受捐赠的固定资产第二节固定资产的取得与计价8一、外购的固定资产（一）不需安装的设备入账价值＝买价＋相关税费＋增值税相关税费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、税金等。不包括采购人员的差旅费。教材P146［例6-1］华联公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30000元，应交增值税5100元，支付运输费、保险费等合计1200元。借：固定资产36300

贷：银行存款36300一、外购的固定资产（一）不需安装的设备9（二）需要安装的设备需要安装的设备，分三个阶段核算：①购买设备；②安装；③固定资产入账。①购买设备：按买价、相关税费、增值税之和，借记“在建工程”，贷记“银行存款”。②安装：按支付的安装费用，借记“在建工程”，贷记“银行存款”等科目。③固定资产入账：在建工程达到预定可使用状态后，将“在建工程”科目余额转入“固定资产”，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。（二）需要安装的设备需要安装的设备，分三个阶段核算：①购买设10教材P213［例6-3］9月1日，华联公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50000元，应交增值税8500元，支付运输费、保险费等合计2100元。9月5日，支付安装费用800元。9月10日，达到预定可使用状态。以上款项均通过银行支付。1.9月1日购入设备借：在建工程60600

贷：银行存款60600教材P213［例6-3］9月1日，华联公司购入一台需要安装11解答2.9月5日支付安装费用借：在建工程800

贷：银行存款8003.9月10日达到预定可使用状态借：固定资产61400

贷：在建工程61400解答2.9月5日支付安装费用12二、自行建造的固定资产自行建造的固定资产，应设置“在建工程”和“工程物资”两个科目。自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营工程和出包工程。（一）自营工程自营工程是指企业利用自身的生产能力进行的固定资产建造工程。企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本。二、自行建造的固定资产自行建造的固定资产，应设置“在建工程”13工程成本的构成建造工程中的直接支出，包括消耗的直接材料、直接工资、直接机械施工费、辅助生产部门为工程提供的水、电、修理、运输等支出，以及工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等；如果自营工程包括设备安装工程，则工程成本还应包括所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转所发生的净支出等。间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资产建造工程成本。工程成本的构成建造工程中的直接支出，包括消耗的直接材料、直接14确定自营工程成本的有关问题1．购入工程物资所支付的增值税额，应计入工程成本，不能作为进项税额单独列示，也就是不能从销项税额中抵扣。2．工程领用外购存货，应将该存货的进项税额转出，连同存货成本一并计入工程成本。3．工程领用自制半成品和产成品，应视同销售，按税务机关核定的售价计算销项税额，连同自制半成品和产成品的生产成本一并计入工程成本。确定自营工程成本的有关问题1．购入工程物资所支付的增值税额，15确定自营工程成本的有关问题（续）4．工程试运转发生的支出，应计入工程成本；试运转形成可对外销售的产品时，应按产品销售收入冲减工程成本。5．由正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损的净损失，工程尚未完工的，计入工程成本；工程已经完工的，计入营业外支出。由非正常原因造成的报废或毁损的净损失，直接计入当期营业外支出。6．工程物资发生盘亏、报废、毁损的净损失，其会计处理方法比照单项工程进行。工程物资发生的盘盈，工程尚未完工的，冲减工程成本；工程已经完工的，计入营业外收入。确定自营工程成本的有关问题（续）4．工程试运转发生的支出，应16教材P148［例6-4］华联公司自行制造一台设备，发生下列支出：2006年5月6日购入一批，价款80000元，增值税13600元。2006年5月10日工程开始，当日实际领用工程物资87750元；领用库存材料一批，实际成本6000元；领用库存产成品若干件，实际成本8100元，计税价格11000元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5000元，工程应负担直接人工费10260元。2006年7月15日工程完工，并达到预定可使用状态。教材P148［例6-4］华联公司自行制造一台设备，发生下列17解答11．2006年5月6日，购入工程物资、验收入库时借：工程物资93600

贷：银行存款936002．2006年5月10日，领用工程物资，投入自营工程借：在建工程87750

贷：工程物资877503．2006年5月10日，领用库存材料借：在建工程7020

贷：原材料6000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）1020解答11．2006年5月6日，购入工程物资、验收入库时18解答24．2006年5月10日，领用库存产成品借：在建工程9970

贷：库存商品8100

应交税费——应交增值税（销项税额）18705．结转应由工程负担的水电费时借：在建工程5000

贷：生产成本50006．结转应由工程负担的直接人工费时借：在建工程10260

贷：应付职工薪酬10260

解答24．2006年5月10日，领用库存产成品19解答37．2006年7月15日达到预定可使用状态时结转工程成本设备制造成本＝87750＋7020＋9970＋5000＋10260＝120000

借：固定资产120000

贷：在建工程120000解答37．2006年7月15日达到预定可使用状态时结转工程成20（二）出包工程出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。在出包方式下，固定资产建造工程支出由承包单位核算，出包企业只需按出包合同规定向承包单位支付工程价款，并按支付的全部工程价款作为固定资产成本人账即可。教材P149［例6-5］华联公司以出包方式建造一座仓库，合同总金额1500000元。按照承包合同的规定，事前支付工程款1000000元，剩余工程款于工程完工决算时补付。（二）出包工程出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固21解答1．按合同规定时间预付工程款1000000元时借：在建工程1000000

贷：银行存款10000002．工程完工补付剩余工程款500000元时借：在建工程500000

贷：银行存款5000003．计算并结转工程成本时借：固定资产1500000

贷：在建工程1500000解答1．按合同规定时间预付工程款1000000元时22三、投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产应按投资合同价，作为入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”、“资本公积”等科目。例题：甲股份有限公司收到其股东A公司投入的一台不需安装设备，A公司提供的相关发票上注明价格为140万元。该设备在A公司的账面价值为100万元，市场价格为150万元。按投资各方协议，投入资产按评估价入账，该设备评估价格为120万元，折合甲公司股票100万股。甲公司股票面值为1元。三、投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产应按投资合同价，23解答收到投入设备时：借：固定资产1200000贷：股本1000000资本公积——股本溢价200000解答收到投入设备时：24四、租入的固定资产（一）租赁的分类（二）经营租赁的会计处理（三）融资租赁的会计处理四、租入的固定资产25（一）租赁的分类按租赁资产的主要风险和报酬是否从出租人转移给承租人，租赁可分为经营租赁和融资租赁两大类。不转移——经营租赁转移——融资租赁融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。（一）租赁的分类按租赁资产的主要风险和报酬是否从出租人转移给26分类的具体标准1只要符合下列5条标准中的一条，则认定为融资租赁。第一，租赁期满，资产所有权转移给承租人。第二，承租人有优惠购买租赁资产的选择权。购买价将远低于购买时租赁资产的公允价值；在租赁开始日就可确定承租人将会行使这种选择权。这里的“远低于”是指购买低于公允价值的5％（含5％）。分类的具体标准1只要符合下列5条标准中的一条，则认定为融资租27分类的具体标准2第三，租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。这里的“大部分”是指租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的75％以上（含75％）。如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产全新时可使用年限的75％以上时，则这条判断标准不适用。分类的具体标准2第三，租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。28分类的具体标准3第四，就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。这里的“几乎相当于”是指90％（含90％）以上。第五，租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。分类的具体标准3第四，就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额29（二）经营租赁的会计处理1．租入资产时不入账，在备查簿中登记。2．支付租金借：管理费用等贷：银行存款3．租赁期届满，将其在备查簿中注销。（二）经营租赁的会计处理1．租入资产时不入账，在备查簿中登记30教材P151［例6-7］华联公司行政管理部门因管理需要而临时租入一台办公设备，租赁合同规定，租赁期1个月，租金2200元，租赁开始时一次付清。租赁期满，及时归还设备。1.租入时在备查登记簿中登记。2.支付租金2200元时借：管理费用2200

贷：银行存款22003.租赁期满归还设备时，从备查登记簿中注销。教材P151［例6-7］华联公司行政管理部门因管理需要而临时31五、接受捐赠的固定资产接受捐赠取得的固定资产，应当按以下三种顺序确定实际成本：1．捐赠方提供了有关凭据的，以凭据上标明的金额为基础确定成本；2．捐赠方没有提供有关凭据的，以市场价格为基础确定成本；3．没有市场价格的，以未来现金流量的现值为基础确定成本。五、接受捐赠的固定资产接受捐赠取得的固定资产，应当按以下三种32教材P157［例6-14]华联公司接受一台全新不需安装设备的捐赠，捐赠方提供的有关凭证上标明的价格为117000元，办理产权过户手续时支付相关税费2900元。该公司适用33％的所得税税率。教材P157［例6-14]华联公司接受一台全新不需安装设备33例6-14计算所得税时：设备入账价值＝117000＋2000＝119900递延所得税负债＝117000×33%＝38610营业外收入＝117000－38610＝78390借：固定资产119900贷：递延所得税负债38610营业外收入78

390银行存款2900例6-14计算所得税时：34第三节固定资产折旧一、固定资产折旧及其性质二、影响折旧的因素及折旧范围

三、固定资产折旧方法四、固定资产折旧的核算第三节固定资产折旧一、固定资产折旧及其性质35一、固定资产折旧及其性质1、定义固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按确定的方法将固定资产成本进行系统分摊。计提折旧即一方面记录已损耗的固定资产价值，另一方面将已损耗的固定资产价值计入营业成本或费用。一、固定资产折旧及其性质1、定义362、折旧的原因（1）有形损耗因使用而磨损、因自然力影响而发生损耗（2）无形损耗技术进步、消费者爱好变化带来的损耗有形损耗决定固定资产的物质年限；无形损耗决定固定资产的经济年限。经济年限必定小于或等于物质年限，一般不会大于物质年限。2、折旧的原因（1）有形损耗37二、影响折旧的因素及折旧范围（一）影响折旧的因素1、原始价值原始价值即固定资产的入账价值，简称原价。2、预计净残值预计净残值＝预计残值收入－预计清理费3、预计使用年限预计使用年限是指经济年限，也称折旧年限。二、影响折旧的因素及折旧范围（一）影响折旧的因素38（二）折旧范围我国准则规定，除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧继续使用的固定资产（2）单独估价作为固定资产入账的土地下列情况在具体操作中也不计提折旧：①以经营租赁方式租入的固定资产②以融资租赁方式租出的固定资产③处于更新改造过程中的固定资产除上述情况外，均须计提折旧。（二）折旧范围我国准则规定，除下列情况外，企业应对所有固定资39折旧范围下列情况均需计提折旧：①以经营租赁方式租出的固定资产②以融资租赁方式租入的固定资产③不需用固定资产④已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产⑤因经营任务变更而停用的固定资产⑥因季节性经营而停用的生产设备⑦因大修理而停用的设备折旧范围下列情况均需计提折旧：40三、固定资产折旧方法折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法，包括使用年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等四种方法。折旧总额＝原价－净残值三、固定资产折旧方法折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用41（一）年限平均法含义使用年限法也称直线法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到使用各年的一种折旧方法。（一）年限平均法含义42计算公式及应用1年折旧额=月折旧额=年折旧额÷12教材P160［例6-16（1）］华联公司一台机器设备原始价值92000元，预计净残值为3680，预计使用5年。【解析】年折旧额=（92000－3680）÷5＝17664

即该设备每年应计提的折旧均为17664元。计算公式及应用143计算公式及应用2在实务中固定资产折旧往往根据折旧率计算。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。用公式表示如下：年折旧率=×100％＝净残值率=×100%年折旧额＝原始价值×年折旧率计算公式及应用2在实务中固定资产折旧往往根据折旧率计算。折旧44教材P160［例6-16］华联公司一台机器设备原始价值92000元，预计净残值为4％，预计使用5年。

【解析】年折旧率=（1－4％）÷5＝19.2%年折旧额=92000×19.2%＝17664教材P160［例6-16］华联公司一台机器设备原始价值9245评价优点——简便易行

只注重使用时间，而忽视使用状况。缺点固定资产各年使用成本不均衡评价46（二）工作量法工作量法是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。计算公式单位工作量折旧额=年折旧额=某年完成的工作量×单位工作量折旧额（二）工作量法工作量法是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊47教材P161［例6－17］华联公司的一台施工机械按工作量法计算折旧。原始价值150000元，预计净残值率3%，预计可工作20000个台班时数。该设备投入使用后，各年的实际工作台班时数假定为：第一年7200小时，第二年6800小时，第三年4500小时，第四年1500小时。教材P161［例6－17］48解答每台班小时折旧额=150000×（1－3％）÷20000=7.275（元）第一年折旧额＝7200×7.275＝52380第二年折旧额＝6800×7.275＝49470第三年折旧额＝4500×7.275＝32737.5第四年折旧额＝1500×7.275＝10912.5解答每台班小时折旧额=150000×（1－3％）÷20049评价优点——简单实用缺点——将有形损耗作为折旧的唯一因素评价50（三）双倍余额递减法含义双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。（三）双倍余额递减法51计算公式年折旧率=×100%年折旧额=该年年初固定资产账面净值×年折旧率账面净值＝原价－累计折旧注意：在固定资产使用年限到期前两年，应将本方法改为直线法，以保证固定资产账面净值高于净残值。计算公式52教材P164［例6-19］华联公司的A设备原始价值100000元，预计使用5年，预计净残值3100元，采用双倍余额递减法计算折旧。年折旧率＝2/5×100％＝40％第1年折旧额＝100000×40％＝40000第2年折旧额＝（100000－40000）×40％＝24000第3年折旧额＝（100000－40000－24000）

×40％＝14400第4、5年折旧额＝（100000－40000－24000－

14400－3100）÷2＝9250教材P164［例6-19］华联公司的A设备原始价值100053（四）年数总和法含义年数总和法也叫年限积数法，是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧的一种方法。（四）年数总和法54计算公式假设固定资产使用年限为N年，则第n年折旧率=×100%=×100%第n年折旧额=折旧总额×该年折旧率注：1＋2＋···＋N＝N（N＋1）/2计算公式假设固定资产使用年限为N年，则55教材P165［例6-20］华联公司的A设备原始价值100000元，预计使用5年，预计净残值3100元，采用年数总和法计算折旧。【解析】第1年折旧率＝5/（1＋2＋3＋4＋5）＝5/15第2、3、4、5年的折旧率分别为4/15、3/15、2/15、1/15。折旧总额＝100000－3100＝96900教材P165［例6-20］华联公司的A设备原始价值100056解答第1年折旧额＝96900×5/15＝32300第2年折旧额＝96900×4/15＝25840第3年折旧额＝96900×3/15＝19380第4年折旧额＝96900×2/15＝12920第5年折旧额＝96900×1/15＝6460解答57课堂练习甲公司2004年12月10日购入一台不需安装的A设备，原始价值36000元，预计使用4年，预计净残值为1000元。要求：（1）按照双倍余额递减法计算A设备各年的折旧额；（2）按照年数总和法计算A设备各年的折旧额。课堂练习甲公司2004年12月10日购入一台不需安装的A设备58解答（1）双倍余额递减法年折旧率＝2/4×100％＝50％2005年折旧额＝36000×50％＝18000（元）2006年折旧额＝（36000－18000）×50％＝9000（元）2007年折旧额＝（36000－18000－9000－1000）÷2＝4000（元）2008年折旧额＝2007年折旧额＝4000（元）解答（1）双倍余额递减法59（2）年数总和法2005年折旧率＝4/（1＋2＋3＋4）×100％＝40％2006年折旧率＝3/（1＋2＋3＋4）×100％＝30％2007年折旧率＝2/（1＋2＋3＋4）×100％＝20％2008年折旧率＝1/（1＋2＋3＋4）×100％＝10％2005年折旧额＝（36000－1000）×40％＝140002006年折旧额＝（36000－1000）×30％＝105002007年折旧额＝（36000－1000）×20％＝70002008年折旧额＝（36000－1000）×10％＝3500（2）年数总和法2005年折旧率＝4/（1＋2＋3＋4）×160加速折旧法评价双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法。加速折旧法是指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。加速折旧法的特征：（1）固定资产使用成本各年保持大致相同；（2）使收入和费用合理配比；（3）固定资产账面净值比较接近于市价；（4）可降低无形资产的风险。加速折旧法评价双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法。加速61加速折旧法应注意的问题加速折旧不并意味着缩短折旧年限加速折旧会使企业得到财务利益另外，双倍余额递减法和年数总和法计算年折旧额的模式都一样：年折旧额＝基数×年折旧率但需注意的是，双倍余额递减法的基数是没有扣除净残值的金额，而年数总和法的基数是扣除净残值之后的余额。加速折旧法应注意的问题加速折旧不并意味着缩短折旧年限62四、固定资产折旧的核算会计实务中，企业一般按月计提固定资产折旧。月份内增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提折旧；月份内减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产价值损耗不能直接冲减固定资产的账面价值，而是设置“累计折旧”科目反映已损耗的价值，作为“固定资产”科目的抵减项目；另一方面将计提的折旧计入各期营业成本或费用。四、固定资产折旧的核算会计实务中，企业一般按月计提固定资产折63计提折旧的账务处理固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。例如，企业管理部门使用的固定资产计提的折旧费用，应计入管理费用；生产部门使用的固定资产计提的折旧费用，应计入制造费用；专设销售机构使用的固定资产计提的折旧费用，应计入营业费用；经营性出租的固定资产计提的折旧费用，应计人其他业务支出等。账务处理：借：管理费用等贷：累积折旧计提折旧的账务处理固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对64固定资产的相关概念1．固定资产原价原价即原始价值，或初始成本，即入账价值。2．固定资产账面价值固定资产账面价值＝固定资产原价－累计折旧－固定资产减值准备3．固定资产账面余额“固定资产账面余额”这个概念不常用，它就是指固定资产原价。固定资产的相关概念1．固定资产原价65第四节固定资产后续支出一、固定资产后续支出的含义及分类固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的各种支出，如固定资产的改良、修理等业务发生的支出。后续支出按其性质的不同，可以分为资本化后续支出和费用化后续支出。例如，固定资产的改良属于资本化后续支出，固定资产的修理属于费用化后续支出。第四节固定资产后续支出一、固定资产后续支出的含义及分类66后续支出的分类资本化后续支出是指符合固定资产确认条件的支出。它会使流入企业的经济利益超过原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，这类支出应当计入固定资产账面价值。费用化的后续支出是指不符合固定资产确认条件的支出。这类支出应当作为收益性支出，即确认为费用，而不应资本化。后续支出的分类资本化后续支出是指符合固定资产确认条件的支出。67二、固定资产后续支出的核算（一）费用化后续支出费用化的后续支出在发生时直接计入管理费用或销售费用。例题：甲公司2008年7月1日对一台生产设备进行的日常修理，支付修理费2000元。2008年7月1日发生修理费时进行账务处理：借：管理费用2000贷：银行存款2000生产设备和管理设备销售机构的设备二、固定资产后续支出的核算（一）费用化后续支出生产设备和管68（二）资本化后续支出固定资产进行更新改造，首先应将其账面价值转入在建工程，停止计提折旧，扣除被替换部分的账面价值，加上更新改造的各项支出，达到预定可使用状态之后，一起结转为固定资产成本。教材P169［例6-23］华联公司将一栋厂房交付扩建，以增加实用面积。该厂房原价235000元，累计折旧85000元。在扩建过程中，共发生扩建支出43000元，均通过银行支付，厂房拆除部分的残料作价2000元。（二）资本化后续支出固定资产进行更新改造，首先应将其账面价值69解答11.厂房转入扩建，注销其账面价值借：在建工程150000累计折旧85000贷：固定资产2350002.支付扩建支出，增加扩建工程成本借：在建工程43000贷：银行存款43000解答11.厂房转入扩建，注销其账面价值70解答23.残料作价入库，冲减扩建工程成本借：原材料2000贷：在建工程20004.改扩建完工，达到预定可使用状态借：固定资产276000贷：在建工程191000累计折旧85000解答23.残料作价入库，冲减扩建工程成本71第五节固定资产处置一、固定资产处置的含义及业务内容固定资产处置是指固定资产退出生产经营过程所做的处理活动。如固定资产的出售、报废、毁损等。处置固定资产所取得的收入与固定资产账面净值、发生的清理费用以及应交纳的营业税之间的差额，称为处置损益。其中，处置固定资产的收入包括出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔款等项收入；营业税是指出售不动产而按出售收入的5％计算缴纳的营业税。第五节固定资产处置一、固定资产处置的含义及业务内容72二、固定资产处置的核算企业应设置“固定资产清理”科目核算固定资产的处置损益。固定资产账面净值、发生的清理费用及应交的营业税等，记入该科目借方；固定资产出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔款等项收入，记入该科目的贷方；借方与贷方的差额即为固定资产处置净损益，转入营业外收入或营业外支出。二、固定资产处置的核算企业应设置“固定资产清理”科目核算固73（一）固定资产出售出售固定资产，首先注销其账面价值，然后将清理过程中发生的清理费、营业税等计入“固定资产清理”科目，最后，结转清理净损益。教材P172[例6-27]华联公司因经营管理的需要，将一栋办公楼出售，出售的价款为500000元。办公楼的原始价值720000元，累计折旧310000元。出售前公司对房屋进行了适当整修，并支付整修费用1200元。（一）固定资产出售出售固定资产，首先注销其账面价值，然后将清74解答11.注销固定资产原价及累计折旧借：固定资产清理410000

累计折旧310000

贷：固定资产7200002.支付整修费用借：固定资产清理1200

贷：银行存款1200解答11.注销固定资产原价及累计折旧75解答23.计算应缴纳的营业税应交营业税＝500000×5%＝25000（元）借：固定资产清理25000

贷：应交税费——应交营业税25000制造性企业应交纳营业税的业务有两种：（1）出售不动产；（2）转让无形资产。解答23.计算应缴纳的营业税76解答34.收到出售价款借：银行存款500000

贷：固定资产清理5000005.结转净收益净收益＝500000－410000－1200－25000＝63800借：固定资产清理63800

贷：营业外收入63800解答34.收到出售价款77课堂练习甲公司出售一栋厂房，出售收入500万元，营业税税率为5％。该厂房的原始价值1000万元，累计折旧400元。出售时发生清理费5万元。要求：完成出售厂房的会计处理（金额用万元表示）。解答：1.注销固定资产原价及累计折旧借：固定资产清理600

累计折旧400

贷：固定资产1000课堂练习甲公司出售一栋厂房，出售收入500万元，营业税税率为78解答12.支付整修费用借：固定资产清理5

贷：银行存款53.计算应缴纳的营业税应交营业税＝500×5%＝25（元）借：固定资产清理25

贷：应交税费——应交营业税25解答12.支付整修费用79解答24.收到出售价款借：银行存款500

贷：固定资产清理5005.结转净损益净损益＝500－600－5－25＝－130借：营业外支出130

贷：固定资产清理130解答24.收到出售价款80（二）盘亏和盘盈1、盘亏（1）发现盘亏时借：待处理财产损溢累计折旧

贷：固定资产（2）报经批准后借：营业外支出

贷：待处理财产损溢（二）盘亏和盘盈1、盘亏81教材P174[例6-30]华联公司在定期清查中发现少了一台电机。该电机账面原价4600元，已提折旧1900元。1.发现盘亏时借：待处理财产损溢2700

累计折旧1900

贷：固定资产46002.报经批准将盘亏净损失转入营业外支出借：营业外支出2700

贷：待处理财产损溢2700教材P174[例6-30]华联公司在定期清查中发现少了一台电82结束结束83第六章固定资产第一节固定资产概述第二节固定资产的取得与计价第三节固定资产折旧第四节固定资产后续支出第五节固定资产处置第六章固定资产84第一节固定资产概述一、固定资产的定义二、固定资产特征与确认三、固定资产的分类第一节固定资产概述85一、固定资产的定义固定资产是指使用寿命超过一年、为生产经营或出租而持有的有形资产。比如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，也应当作为固定资产。即固定资产包括主要生产设备和非主要生产设备两类。一、固定资产的定义固定资产是指使用寿命超过一年、为生产经营或86二、固定资产特征与确认1、固定资产主要特征：（1）固定资产是有形资产（2）可供企业长期使用（3）不以投资和销售为目的而取得（4）具有可衡量的未来经济利益2、固定资产确认的条件（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠地计量二、固定资产特征与确认1、固定资产主要特征：87三、固定资产的分类（一）固定资产按经济用途的分类按照经济用途可以将固定资产划分为经营用固定资产和非经营用固定资产两大类。经营用固定资产是指直接服务于生产经营的固定资产，如用于企业生产经营的建筑物、机器设备等。非经营用固定资产是指不直接服务于生产经营的固定资产，如用于职工住宅、福利设施等。三、固定资产的分类（一）固定资产按经济用途的分类88（二）固定资产按使用情况的分类按照使用情况可以将固定资产划分为使用中固定资产、未使用固定资产、出租固定资产和不需用固定资产四大类。企业的房屋及建筑物无论是否在实际使用，都应视为使用中固定资产；由于季节性生产经营或进行大修理等原因而暂时停止使用以及存放在生产车间或经营场所备用、轮换使用的固定资产，也属于使用中固定资产。

（二）固定资产按使用情况的分类按照使用情况可以将固定资产划分89按使用情况的分类未使用固定资产，是指已购建完成但尚未交付使用的新增固定资产以及进行改扩建等的固定资产。出租固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的固定资产。不需用固定资产，是指本企业多余或不适用，待处置的固定资产。按使用情况的分类未使用固定资产，是指已购建完成但尚未交付使用90第二节固定资产的取得与计价一、外购的固定资产二、自行建造的固定资产三、投资者投入的固定资产四、租入的固定资产五、接受捐赠的固定资产第二节固定资产的取得与计价91一、外购的固定资产（一）不需安装的设备入账价值＝买价＋相关税费＋增值税相关税费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、税金等。不包括采购人员的差旅费。教材P146［例6-1］华联公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30000元，应交增值税5100元，支付运输费、保险费等合计1200元。借：固定资产36300

贷：银行存款36300一、外购的固定资产（一）不需安装的设备92（二）需要安装的设备需要安装的设备，分三个阶段核算：①购买设备；②安装；③固定资产入账。①购买设备：按买价、相关税费、增值税之和，借记“在建工程”，贷记“银行存款”。②安装：按支付的安装费用，借记“在建工程”，贷记“银行存款”等科目。③固定资产入账：在建工程达到预定可使用状态后，将“在建工程”科目余额转入“固定资产”，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。（二）需要安装的设备需要安装的设备，分三个阶段核算：①购买设93教材P213［例6-3］9月1日，华联公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50000元，应交增值税8500元，支付运输费、保险费等合计2100元。9月5日，支付安装费用800元。9月10日，达到预定可使用状态。以上款项均通过银行支付。1.9月1日购入设备借：在建工程60600

贷：银行存款60600教材P213［例6-3］9月1日，华联公司购入一台需要安装94解答2.9月5日支付安装费用借：在建工程800

贷：银行存款8003.9月10日达到预定可使用状态借：固定资产61400

贷：在建工程61400解答2.9月5日支付安装费用95二、自行建造的固定资产自行建造的固定资产，应设置“在建工程”和“工程物资”两个科目。自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营工程和出包工程。（一）自营工程自营工程是指企业利用自身的生产能力进行的固定资产建造工程。企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本。二、自行建造的固定资产自行建造的固定资产，应设置“在建工程”96工程成本的构成建造工程中的直接支出，包括消耗的直接材料、直接工资、直接机械施工费、辅助生产部门为工程提供的水、电、修理、运输等支出，以及工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等；如果自营工程包括设备安装工程，则工程成本还应包括所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转所发生的净支出等。间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资产建造工程成本。工程成本的构成建造工程中的直接支出，包括消耗的直接材料、直接97确定自营工程成本的有关问题1．购入工程物资所支付的增值税额，应计入工程成本，不能作为进项税额单独列示，也就是不能从销项税额中抵扣。2．工程领用外购存货，应将该存货的进项税额转出，连同存货成本一并计入工程成本。3．工程领用自制半成品和产成品，应视同销售，按税务机关核定的售价计算销项税额，连同自制半成品和产成品的生产成本一并计入工程成本。确定自营工程成本的有关问题1．购入工程物资所支付的增值税额，98确定自营工程成本的有关问题（续）4．工程试运转发生的支出，应计入工程成本；试运转形成可对外销售的产品时，应按产品销售收入冲减工程成本。5．由正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损的净损失，工程尚未完工的，计入工程成本；工程已经完工的，计入营业外支出。由非正常原因造成的报废或毁损的净损失，直接计入当期营业外支出。6．工程物资发生盘亏、报废、毁损的净损失，其会计处理方法比照单项工程进行。工程物资发生的盘盈，工程尚未完工的，冲减工程成本；工程已经完工的，计入营业外收入。确定自营工程成本的有关问题（续）4．工程试运转发生的支出，应99教材P148［例6-4］华联公司自行制造一台设备，发生下列支出：2006年5月6日购入一批，价款80000元，增值税13600元。2006年5月10日工程开始，当日实际领用工程物资87750元；领用库存材料一批，实际成本6000元；领用库存产成品若干件，实际成本8100元，计税价格11000元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5000元，工程应负担直接人工费10260元。2006年7月15日工程完工，并达到预定可使用状态。教材P148［例6-4］华联公司自行制造一台设备，发生下列100解答11．2006年5月6日，购入工程物资、验收入库时借：工程物资93600

贷：银行存款936002．2006年5月10日，领用工程物资，投入自营工程借：在建工程87750

贷：工程物资877503．2006年5月10日，领用库存材料借：在建工程7020

贷：原材料6000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）1020解答11．2006年5月6日，购入工程物资、验收入库时101解答24．2006年5月10日，领用库存产成品借：在建工程9970

贷：库存商品8100

应交税费——应交增值税（销项税额）18705．结转应由工程负担的水电费时借：在建工程5000

贷：生产成本50006．结转应由工程负担的直接人工费时借：在建工程10260

贷：应付职工薪酬10260

解答24．2006年5月10日，领用库存产成品102解答37．2006年7月15日达到预定可使用状态时结转工程成本设备制造成本＝87750＋7020＋9970＋5000＋10260＝120000

借：固定资产120000

贷：在建工程120000解答37．2006年7月15日达到预定可使用状态时结转工程成103（二）出包工程出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。在出包方式下，固定资产建造工程支出由承包单位核算，出包企业只需按出包合同规定向承包单位支付工程价款，并按支付的全部工程价款作为固定资产成本人账即可。教材P149［例6-5］华联公司以出包方式建造一座仓库，合同总金额1500000元。按照承包合同的规定，事前支付工程款1000000元，剩余工程款于工程完工决算时补付。（二）出包工程出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固104解答1．按合同规定时间预付工程款1000000元时借：在建工程1000000

贷：银行存款10000002．工程完工补付剩余工程款500000元时借：在建工程500000

贷：银行存款5000003．计算并结转工程成本时借：固定资产1500000

贷：在建工程1500000解答1．按合同规定时间预付工程款1000000元时105三、投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产应按投资合同价，作为入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”、“资本公积”等科目。例题：甲股份有限公司收到其股东A公司投入的一台不需安装设备，A公司提供的相关发票上注明价格为140万元。该设备在A公司的账面价值为100万元，市场价格为150万元。按投资各方协议，投入资产按评估价入账，该设备评估价格为120万元，折合甲公司股票100万股。甲公司股票面值为1元。三、投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产应按投资合同价，106解答收到投入设备时：借：固定资产1200000贷：股本1000000资本公积——股本溢价200000解答收到投入设备时：107四、租入的固定资产（一）租赁的分类（二）经营租赁的会计处理（三）融资租赁的会计处理四、租入的固定资产108（一）租赁的分类按租赁资产的主要风险和报酬是否从出租人转移给承租人，租赁可分为经营租赁和融资租赁两大类。不转移——经营租赁转移——融资租赁融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。（一）租赁的分类按租赁资产的主要风险和报酬是否从出租人转移给109分类的具体标准1只要符合下列5条标准中的一条，则认定为融资租赁。第一，租赁期满，资产所有权转移给承租人。第二，承租人有优惠购买租赁资产的选择权。购买价将远低于购买时租赁资产的公允价值；在租赁开始日就可确定承租人将会行使这种选择权。这里的“远低于”是指购买低于公允价值的5％（含5％）。分类的具体标准1只要符合下列5条标准中的一条，则认定为融资租110分类的具体标准2第三，租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。这里的“大部分”是指租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的75％以上（含75％）。如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产全新时可使用年限的75％以上时，则这条判断标准不适用。分类的具体标准2第三，租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。111分类的具体标准3第四，就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。这里的“几乎相当于”是指90％（含90％）以上。第五，租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。分类的具体标准3第四，就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额112（二）经营租赁的会计处理1．租入资产时不入账，在备查簿中登记。2．支付租金借：管理费用等贷：银行存款3．租赁期届满，将其在备查簿中注销。（二）经营租赁的会计处理1．租入资产时不入账，在备查簿中登记113教材P151［例6-7］华联公司行政管理部门因管理需要而临时租入一台办公设备，租赁合同规定，租赁期1个月，租金2200元，租赁开始时一次付清。租赁期满，及时归还设备。1.租入时在备查登记簿中登记。2.支付租金2200元时借：管理费用2200

贷：银行存款22003.租赁期满归还设备时，从备查登记簿中注销。教材P151［例6-7］华联公司行政管理部门因管理需要而临时114五、接受捐赠的固定资产接受捐赠取得的固定资产，应当按以下三种顺序确定实际成本：1．捐赠方提供了有关凭据的，以凭据上标明的金额为基础确定成本；2．捐赠方没有提供有关凭据的，以市场价格为基础确定成本；3．没有市场价格的，以未来现金流量的现值为基础确定成本。五、接受捐赠的固定资产接受捐赠取得的固定资产，应当按以下三种115教材P157［例6-14]华联公司接受一台全新不需安装设备的捐赠，捐赠方提供的有关凭证上标明的价格为117000元，办理产权过户手续时支付相关税费2900元。该公司适用33％的所得税税率。教材P157［例6-14]华联公司接受一台全新不需安装设备116例6-14计算所得税时：设备入账价值＝117000＋2000＝119900递延所得税负债＝117000×33%＝38610营业外收入＝117000－38610＝78390借：固定资产119900贷：递延所得税负债38610营业外收入78

390银行存款2900例6-14计算所得税时：117第三节固定资产折旧一、固定资产折旧及其性质二、影响折旧的因素及折旧范围

三、固定资产折旧方法四、固定资产折旧的核算第三节固定资产折旧一、固定资产折旧及其性质118一、固定资产折旧及其性质1、定义固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按确定的方法将固定资产成本进行系统分摊。计提折旧即一方面记录已损耗的固定资产价值，另一方面将已损耗的固定资产价值计入营业成本或费用。一、固定资产折旧及其性质1、定义1192、折旧的原因（1）有形损耗因使用而磨损、因自然力影响而发生损耗（2）无形损耗技术进步、消费者爱好变化带来的损耗有形损耗决定固定资产的物质年限；无形损耗决定固定资产的经济年限。经济年限必定小于或等于物质年限，一般不会大于物质年限。2、折旧的原因（1）有形损耗120二、影响折旧的因素及折旧范围（一）影响折旧的因素1、原始价值原始价值即固定资产的入账价值，简称原价。2、预计净残值预计净残值＝预计残值收入－预计清理费3、预计使用年限预计使用年限是指经济年限，也称折旧年限。二、影响折旧的因素及折旧范围（一）影响折旧的因素121（二）折旧范围我国准则规定，除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧继续使用的固定资产（2）单独估价作为固定资产入账的土地下列情况在具体操作中也不计提折旧：①以经营租赁方式租入的固定资产②以融资租赁方式租出的固定资产③处于更新改造过程中的固定资产除上述情况外，均须计提折旧。（二）折旧范围我国准则规定，除下列情况外，企业应对所有固定资122折旧范围下列情况均需计提折旧：①以经营租赁方式租出的固定资产②以融资租赁方式租入的固定资产③不需用固定资产④已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产⑤因经营任务变更而停用的固定资产⑥因季节性经营而停用的生产设备⑦因大修理而停用的设备折旧范围下列情况均需计提折旧：123三、固定资产折旧方法折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法，包括使用年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等四种方法。折旧总额＝原价－净残值三、固定资产折旧方法折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用124（一）年限平均法含义使用年限法也称直线法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到使用各年的一种折旧方法。（一）年限平均法含义125计算公式及应用1年折旧额=月折旧额=年折旧额÷12教材P160［例6-16（1）］华联公司一台机器设备原始价值92000元，预计净残值为3680，预计使用5年。【解析】年折旧额=（92000－3680）÷5＝17664

即该设备每年应计提的折旧均为17664元。计算公式及应用1126计算公式及应用2在实务中固定资产折旧往往根据折旧率计算。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。用公式表示如下：年折旧率=×100％＝净残值率=×100%年折旧额＝原始价值×年折旧率计算公式及应用2在实务中固定资产折旧往往根据折旧率计算。折旧127教材P160［例6-16］华联公司一台机器设备原始价值92000元，预计净残值为4％，预计使用5年。

【解析】年折旧率=（1－4％）÷5＝19.2%年折旧额=92000×19.2%＝17664教材P160［例6-16］华联公司一台机器设备原始价值92128评价优点——简便易行

只注重使用时间，而忽视使用状况。缺点固定资产各年使用成本不均衡评价129（二）工作量法工作量法是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。计算公式单位工作量折旧额=年折旧额=某年完成的工作量×单位工作量折旧额（二）工作量法工作量法是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊130教材P161［例6－17］华联公司的一台施工机械按工作量法计算折旧。原始价值150000元，预计净残值率3%，预计可工作20000个台班时数。该设备投入使用后，各年的实际工作台班时数假定为：第一年7200小时，第二年6800小时，第三年4500小时，第四年1500小时。教材P161［例6－17］131解答每台班小时折旧额=150000×（1－3％）÷20000=7.275（元）第一年折旧额＝7200×7.275＝52380第二年折旧额＝6800×7.275＝49470第三年折旧额＝4500×7.275＝32737.5第四年折旧额＝1500×7.275＝10912.5解答每台班小时折旧额=150000×（1－3％）÷200132评价优点——简单实用缺点——将有形损耗作为折旧的唯一因素评价133（三）双倍余额递减法含义双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。（三）双倍余额递减法134计算公式年折旧率=×100%年折旧额=该年年初固定资产账面净值×年折旧率账面净值＝原价－累计折旧注意：在固定资产使用年限到期前两年，应将本方法改为直线法，以保证固定资产账面净值高于净残值。计算公式135教材P164［例6-19］华联公司的A设备原始价值100000元，预计使用5年，预计净残值3100元，采用双倍余额递减法计算折旧。年折旧率＝2/5×100％＝40％第1年折旧额＝100000×40％＝40000第2年折旧额＝（100000－40000）×40％＝24000第3年折旧额＝（100000－40000－24000）

×40％＝14400第4、5年折旧额＝（100000－40000－24000－

14400－3100）÷2＝9250教材P164［例6-19］华联公司的A设备原始价值