原材料的核算内容与方法课件

原材料的核算原材料的核算1一、原材料的核算内容1、定义2、按经济内容分为：原料及主要材料辅助材料外购半成品修理用备件包装材料燃料一、原材料的核算内容2二、原材料的核算—实际成本计价法1、明细分类核算材料卡片&材料明细账两种账务组织方式（1）两套账（2）账卡合一2、总分类核算科目设置：“原材料”“在途物资”二、原材料的核算—实际成本计价法3

原材料登记企业已验收入库的登记企业发出原材料的原材料的实际成本实际成本

期末库存原材料的实际成本

＊本账户应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账进行明细核算。原材料4

在途物资登记企业各种尚未验收登记在途物资到达企业入库的外购物资的实际验收入库时的实际成本成本尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本在5原材料收入（增加）的账务处理1、外购外购成本=买价+运杂费+保险费+入库前的挑选整理+途中的合理损耗+税金等⑴单货同到

借：原材料——甲材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等科目）原材料收入（增加）的账务处理1、外购6A.单料已到，货款已付例.A企业按合同规定向华中机械厂购入甲材料一批,增值税专用发票上货款为8000元,增值税额为1360元，该厂另垫付运杂费140元，全部款项用支票付讫，材料已验收入库。

借：原材料8140应交税费—应交增值税（进项税额）1360贷：银行存款9500A.单料已到，货款已付7B.单料已到，货款未付例.A企业从某厂购入乙材料一批，增值税专用发票上货款30000元，增值税额5100元，对方代垫运杂费的发票金额为2000元，材料已验收入库，而货款暂欠。借：原材料—乙材料32000应交税费--应交增值税(进)5100贷：应付帐款37100B.单料已到，货款未付8⑵单到货未到单到：

借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据到货入库：借：原材料贷：在途物资⑵单到货未到9例.某企业购入材料一批，增值税专用发票上的货款为27000元，增值税额4590元。发票等单据已到，货款已付，月终材料尚未到达验收入库。借：在途物资27000应交税金--应交增值税(进)4590贷：银行存款31590

以后，这批材料到达验收入库时借：原材料27000贷：在途物资27000例.某企业购入材料一批，增值税专用发票上的货款为2700010（3）货到单未到收到材料时：

只办理验收入库的手续，暂不填制记账凭证发票账单等结算凭证收到后：

编制单货同到的会计分录。如果月末仍未收到发票账单等结算凭证：①对材料按暂估价值入账，

借：原材料

贷：应付账款—暂估应付款②下月初，再用红字编制同样的记账凭证予以冲回（3）货到单未到11例.企业购入燃料一批，已验收入库，但月末发票等结算凭证未到，货款尚未支付。该批燃料合同价格为450000元。收到燃料时不作会计处理月末按合同价格暂估入帐时借:原材料450000贷:应付帐款--暂估应付帐款450000下月初用红字作相同会计分录予以冲回借:原材料450000贷:应付帐款--暂估应付帐款450000例.企业购入燃料一批，已验收入库，但月末发票等结算凭证未到，122、自制实际成本＝直接材料＋直接人工＋分配的制造费用

借：生产成本

贷：原材料

应付工资

制造费用

借：原材料贷：生产成本2、自制133、委托外单位加工3、委托外单位加工144、接受投资者投入借：原材料应交税费-应缴增值税（进项税额）贷：实收资本（一般企业）或股本（股份公司）4、接受投资者投入155、接受捐赠①捐赠方提供有关凭据（开具发票）实际成本＝捐赠方提供的凭据金额＋应支付的相关税费②如果捐赠方没有提供有关凭据的实际成本＝市场价格估计金额＋应支付的相关税费

借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：递延所得税负债营业外收入银行存款5、接受捐赠166、以债务重组方式差额问题：营业外收入或营业外支出6、以债务重组方式177、以非货币性资产交换换入7、以非货币性资产交换换入188、盘盈

存货的实际库存数大于账面数发生盘盈时：借：原材料贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢在报经批准后处理时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用8、盘盈19原材料发出（减少）的账务处理1、生产经营领用借：生产成本制造费用管理费用销售费用等贷：原材料原材料发出（减少）的账务处理1、生产经营领用20环龙公司20×9年3月共发出原材料15000元，其中生产耗用6000元，生产车间耗用3000元，管理部门领用1000元，在建工程领用2000元，福利部门领用3000元。借：生产成本6000制造费用3000管理费用1000在建工程2000应付职工薪酬3000贷：原材料15000环龙公司20×9年3月共发出原材料15000元，其中生产耗212、出售：借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）同时：借：其他业务成本贷：原材料2、出售：22环龙公司20×9年3月20日出售原材料一批，售价为5000元，增值税为850元，环龙公司收到购货方签发的转账支票1张用作支付该批原材料的价款。该批原材料的成本为3000元。借：银行存款5850贷：其他业务收入5000应交税费—应交增值税（销项税额）850借：其他业务成本3000贷：原材料3000环龙公司20×9年3月20日出售原材料一批，售价为5000233、基建工程或福利领用借：在建工程应付福利费贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）4、委托加工发出、对外投资、抵偿债务、非货币性资产交换等等3、基建工程或福利领用24外购材料短缺和毁损的处理

A、属于供应单位负责的，如果货款尚未支付，应按实收数量付款或全部拒付；B、如果货款已经支付，则应填制赔偿请求单，要求供应单位退款或补货。外购材料短缺和毁损的处理A、属于供应单位负责的，如果货款尚25C、属于运输机构或过失人负责的，也应填制赔偿请求单，通过“其他应收款”核算。D、属于运输途中的合理损耗(即定额内损耗)，应计入材料实际采购成本(会计上不必作记账凭证，只是相应提高了材料的实际平均单位成本)。E、因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，应先记入“待处理财产损溢”账户，查明原因后再作处理。C、属于运输机构或过失人负责的，也应填制赔偿请求单，通过“其26三、原材料的核算—计划成本法1、什么是计划成本法？是指存货的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本差异账户，登记、分摊结转实际成本与计划成本的差额，期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本的一种计价方法。2、账户设置材料采购、原材料、材料成本差异三、原材料的核算—计划成本法27支付货款：

借：材料采购（实际成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等验收入库：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）结转成本差异：借：材料成本差异（超支差）贷：材料采购

节约差则相反支付货款：28(1)原材料收入的会计处理A.单料已到，货款已付例：企业购入丁材料一批，增值税专用发票上注明货款6000元，增值税额1020元，全部款项已通过银行转帐付讫。该材料已验收入库，计划成本6050元。

(1)原材料收入的会计处理29

B.单到，料未到例、A企业购入材料一批，增值税专用发票上货款为10000元，增值税额为1700元，全部款项A企业当天开出并承兑商业汇票结算。设计划成本9500元

B.单到，料未到30C.料到，单未到例：企业已收到上海钢厂发来的钢材10吨，已验收入库。但月底仍未收到结算凭证。该种钢材的计划单位成本为2400元。C.料到，单未到31D.预付货款例：A企业根据合同规定预付货款4000元。现收到发票帐单，货款5000元，增值税850元，材料已验收入库，计划成本5500元。(1)预付货款时借：预付帐款4000贷：银行存款4000(2)办理结算手续时借：材料采购5000应交税金-应交增值税(进项税额)850贷：预付帐款5850借：预付账款1850贷：银行存款1850D.预付货款32(3)材料入库时借：原材料5500贷：材料采购5500借：材料采购500贷：材料成本差异500(3)材料入库时33

E.材料短缺或毁损例：A企业购入材料一批1100千克，实际成本为5600元，增值税额952元，货款已付。材料验收入库时，实收1090千克，计划单位成本为5元/千克。其中短缺10千克，经查明属途中合理损耗。E.材料短缺或毁损34（1）根据发票帐单，确定实际采购成本借：材料采购5600应交税金-应交增值税(进项税额)952贷：银行存款6552（2）入库时结转入库材料计划成本及成本差异借：原材料5450贷：材料采购5450借：材料成本差异150贷：材料采购150（1）根据发票帐单，确定实际采购成本35原材料发出的核算平时根据领料凭证借：生产成本（或制造费用、管理费用、其他业务成本、销售费用、在建工程、应付职工薪酬等科目）

（计划成本）贷：原材料（计划成本）月末（1）计算材料成本差异率（2）帐务处理借：生产成本等贷：材料成本差异

（超支差用蓝字登记，节约差用红字登记）原材料发出的核算平时根据领料凭证36发出存货成本包括两部分：1、计划成本发出存货的计划成本=存货的单位计划成本×发出存货数量2、材料成本差异本月发出材料应分摊的成本差异＝发出材料的计划成本×本月材料成本差异率★发出存货实际成本=计划成本+超支差异-节支差异发出存货成本包括两部分：37某国有工厂材料采用计划成本法，2000年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额为40000元，“材料成本差异”科目期初借方余额为4000元，原材料单位计划成本10元。该工厂1月份发生如下经济业务：（1）1月10日进货1000公斤，支付材料货款9500元，材料增值税进项税额1615元，运费400元（运费增值税率为7%）。材料已验收入库。（2）1月15日车间一般耗用领用材料100公斤。（3）1月20日进货2000公斤，增值税发票上价税合计为22464元（增值税率17%），款项用银行存款支付。另支付运费1000元。材料已验收入库。（4）1月25日车间生产产品领用材料2500公斤。要求：（1）完成上述业务的会计分录；（2）计算材料成本差异率，计算发出材料应负担的材料成本差异并编制相关会计分录；（3）计算月末原材料的实际成本。

某国有工厂材料采用计划成本法，2000年1月份“原材料”科目38（1）编制上述业务的会计分录：1月10日进货：

借：材料采购

9872

（9500+400×93%）

应交税费—应交增值税（进项税额）

1643

（9500×0.17+400×0.07）

贷：银行存款

11515

借：原材料

10000贷：材料采购

10000借：材料采购

128

贷：材料成本差异

128

（1）编制上述业务的会计分录：391月15日车间领用原材料：

借：制造费用

1000

贷：原材料

10001月20日进货：

借：材料采购

20130

[22464/（1+17％）+1000×（1-7％）]

应交税费—应交增值税（进项税额）

3334

贷：银行存款

23464

借：原材料

20000

材料成本差异

130

贷：材料采购

20130

1月15日车间领用原材料：

借：制造费用

401月25日车间生产产品领用材料：

借：生产成本

25000

贷：原材料

25000（2）计算材料成本差异率，计算发出材料应负担的材料成本差异并编制相关会计分录：

材料成本差异率=（4000-128+130）(40000+10000+20000)=5.72%

发出材料应负担的材料成本差异=26000×5.72%=1487.2元

1月25日车间生产产品领用材料：

借：生产成本

41借：生产成本

1430（25000×5.72％）

制造费用

57.2（1000×5.72％）

贷：材料成本差异

1487.2（3）计算月末原材料的实际成本

月末原材料的实际成本=（40000+10000+20000-26000）+（4000-128+130-1487.2）=46514.8

借：生产成本

143042原材料的核算原材料的核算43一、原材料的核算内容1、定义2、按经济内容分为：原料及主要材料辅助材料外购半成品修理用备件包装材料燃料一、原材料的核算内容44二、原材料的核算—实际成本计价法1、明细分类核算材料卡片&材料明细账两种账务组织方式（1）两套账（2）账卡合一2、总分类核算科目设置：“原材料”“在途物资”二、原材料的核算—实际成本计价法45

原材料登记企业已验收入库的登记企业发出原材料的原材料的实际成本实际成本

期末库存原材料的实际成本

＊本账户应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账进行明细核算。原材料46

在途物资登记企业各种尚未验收登记在途物资到达企业入库的外购物资的实际验收入库时的实际成本成本尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本在47原材料收入（增加）的账务处理1、外购外购成本=买价+运杂费+保险费+入库前的挑选整理+途中的合理损耗+税金等⑴单货同到

借：原材料——甲材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等科目）原材料收入（增加）的账务处理1、外购48A.单料已到，货款已付例.A企业按合同规定向华中机械厂购入甲材料一批,增值税专用发票上货款为8000元,增值税额为1360元，该厂另垫付运杂费140元，全部款项用支票付讫，材料已验收入库。

借：原材料8140应交税费—应交增值税（进项税额）1360贷：银行存款9500A.单料已到，货款已付49B.单料已到，货款未付例.A企业从某厂购入乙材料一批，增值税专用发票上货款30000元，增值税额5100元，对方代垫运杂费的发票金额为2000元，材料已验收入库，而货款暂欠。借：原材料—乙材料32000应交税费--应交增值税(进)5100贷：应付帐款37100B.单料已到，货款未付50⑵单到货未到单到：

借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据到货入库：借：原材料贷：在途物资⑵单到货未到51例.某企业购入材料一批，增值税专用发票上的货款为27000元，增值税额4590元。发票等单据已到，货款已付，月终材料尚未到达验收入库。借：在途物资27000应交税金--应交增值税(进)4590贷：银行存款31590

以后，这批材料到达验收入库时借：原材料27000贷：在途物资27000例.某企业购入材料一批，增值税专用发票上的货款为2700052（3）货到单未到收到材料时：

只办理验收入库的手续，暂不填制记账凭证发票账单等结算凭证收到后：

编制单货同到的会计分录。如果月末仍未收到发票账单等结算凭证：①对材料按暂估价值入账，

借：原材料

贷：应付账款—暂估应付款②下月初，再用红字编制同样的记账凭证予以冲回（3）货到单未到53例.企业购入燃料一批，已验收入库，但月末发票等结算凭证未到，货款尚未支付。该批燃料合同价格为450000元。收到燃料时不作会计处理月末按合同价格暂估入帐时借:原材料450000贷:应付帐款--暂估应付帐款450000下月初用红字作相同会计分录予以冲回借:原材料450000贷:应付帐款--暂估应付帐款450000例.企业购入燃料一批，已验收入库，但月末发票等结算凭证未到，542、自制实际成本＝直接材料＋直接人工＋分配的制造费用

借：生产成本

贷：原材料

应付工资

制造费用

借：原材料贷：生产成本2、自制553、委托外单位加工3、委托外单位加工564、接受投资者投入借：原材料应交税费-应缴增值税（进项税额）贷：实收资本（一般企业）或股本（股份公司）4、接受投资者投入575、接受捐赠①捐赠方提供有关凭据（开具发票）实际成本＝捐赠方提供的凭据金额＋应支付的相关税费②如果捐赠方没有提供有关凭据的实际成本＝市场价格估计金额＋应支付的相关税费

借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：递延所得税负债营业外收入银行存款5、接受捐赠586、以债务重组方式差额问题：营业外收入或营业外支出6、以债务重组方式597、以非货币性资产交换换入7、以非货币性资产交换换入608、盘盈

存货的实际库存数大于账面数发生盘盈时：借：原材料贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢在报经批准后处理时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用8、盘盈61原材料发出（减少）的账务处理1、生产经营领用借：生产成本制造费用管理费用销售费用等贷：原材料原材料发出（减少）的账务处理1、生产经营领用62环龙公司20×9年3月共发出原材料15000元，其中生产耗用6000元，生产车间耗用3000元，管理部门领用1000元，在建工程领用2000元，福利部门领用3000元。借：生产成本6000制造费用3000管理费用1000在建工程2000应付职工薪酬3000贷：原材料15000环龙公司20×9年3月共发出原材料15000元，其中生产耗632、出售：借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）同时：借：其他业务成本贷：原材料2、出售：64环龙公司20×9年3月20日出售原材料一批，售价为5000元，增值税为850元，环龙公司收到购货方签发的转账支票1张用作支付该批原材料的价款。该批原材料的成本为3000元。借：银行存款5850贷：其他业务收入5000应交税费—应交增值税（销项税额）850借：其他业务成本3000贷：原材料3000环龙公司20×9年3月20日出售原材料一批，售价为5000653、基建工程或福利领用借：在建工程应付福利费贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）4、委托加工发出、对外投资、抵偿债务、非货币性资产交换等等3、基建工程或福利领用66外购材料短缺和毁损的处理

A、属于供应单位负责的，如果货款尚未支付，应按实收数量付款或全部拒付；B、如果货款已经支付，则应填制赔偿请求单，要求供应单位退款或补货。外购材料短缺和毁损的处理A、属于供应单位负责的，如果货款尚67C、属于运输机构或过失人负责的，也应填制赔偿请求单，通过“其他应收款”核算。D、属于运输途中的合理损耗(即定额内损耗)，应计入材料实际采购成本(会计上不必作记账凭证，只是相应提高了材料的实际平均单位成本)。E、因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，应先记入“待处理财产损溢”账户，查明原因后再作处理。C、属于运输机构或过失人负责的，也应填制赔偿请求单，通过“其68三、原材料的核算—计划成本法1、什么是计划成本法？是指存货的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本差异账户，登记、分摊结转实际成本与计划成本的差额，期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本的一种计价方法。2、账户设置材料采购、原材料、材料成本差异三、原材料的核算—计划成本法69支付货款：

借：材料采购（实际成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等验收入库：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）结转成本差异：借：材料成本差异（超支差）贷：材料采购

节约差则相反支付货款：70(1)原材料收入的会计处理A.单料已到，货款已付例：企业购入丁材料一批，增值税专用发票上注明货款6000元，增值税额1020元，全部款项已通过银行转帐付讫。该材料已验收入库，计划成本6050元。

(1)原材料收入的会计处理71

B.单到，料未到例、A企业购入材料一批，增值税专用发票上货款为10000元，增值税额为1700元，全部款项A企业当天开出并承兑商业汇票结算。设计划成本9500元

B.单到，料未到72C.料到，单未到例：企业已收到上海钢厂发来的钢材10吨，已验收入库。但月底仍未收到结算凭证。该种钢材的计划单位成本为2400元。C.料到，单未到73D.预付货款例：A企业根据合同规定预付货款4000元。现收到发票帐单，货款5000元，增值税850元，材料已验收入库，计划成本5500元。(1)预付货款时借：预付帐款4000贷：银行存款4000(2)办理结算手续时借：材料采购5000应交税金-应交增值税(进项税额)850贷：预付帐款5850借：预付账款1850贷：银行存款1850D.预付货款74(3)材料入库时借：原材料5500贷：材料采购5500借：材料采购500贷：材料成本差异500(3)材料入库时75

E.材料短缺或毁损例：A企业购入材料一批1100千克，实际成本为5600元，增值税额952元，货款已付。材料验收入库时，实收1090千克，计划单位成本为5元/千克。其中短缺10千克，经查明属途中合理损耗。E.材料短缺或毁损76（1）根据发票帐单，确定实际采购成本借：材料采购5600应交税金-应交增值税(进项税额)952贷：银行存款6552（2）入库时结转入库材料计划成本及成本差异借：原材料5450贷：材料采购5450借：材料成本差异150贷：材料采购150（1）根据发票帐单，确定实际采购成本77原材料发出的核算平时根据领料凭证借：生产成本（或制造费用、管理费用、其他业务成本、销售费用、在建工程、应付职工薪酬等科目）

（计划成本）贷：原材料（计划成本）月末（1）计算材料成本差异率（2）帐务处理借：生产成本等贷：材料成本差异

（超支差用蓝字登记，节约差用红字登记）原材料发出的核算平时根据领料凭证78发出存货成本包括两部分：1、计划成本发出存货的计划成本=存货的单位计划成本×发出存货数量2、材料成本差异本月发出材料应分摊的成本差异＝发出材料的计划成本×本月材料成本差异率★发出存货实际成本=计划成本+超支差异-节支差异发出存货成本包括两部分：79某国有工厂材料采用计划成本法，2000年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额为40000元，“材料成本差异”科目期初借方余额为4000元，原材料单位计划成本10元。该工厂1月份发生如下经济业务：（1）1月10日进货1000公斤，支付材料货款9500元，材料增值税进项税额1615元，运费400元（运费增值税率为7%）。材料已验收入库。（2）1月15日车间一般耗用领用材料100公斤。（3）1月20日进货2000公斤，增值税