个人所得税政策分析及热点问题研究课件

个人所得税政策分析及热点问题研究

尹磊税务稽查教研室

个人所得税政策分析及热点问题研究1个人简介☆总局党校，注册税务师，会计师☆

09年挂职南昌国税稽查局副局长☆兼任中南财经政法大学客座教授☆《中国税务报》税收实务特约撰稿☆在国家级和省级期刊公开发表学术论文100余篇☆2008年科研课题获国家税务总局课题评审一等奖☆2009年科研课题获国家税务总局课题评审二等奖★2010年7月22日为黑龙江地税进行个税讲座个人简介☆总局党校，注册税务师，会计师2课程大纲二、个人所得税的纳税人三、工资、奖金福利问题四、重组业务的个税处理五、清算业务的个税处理一个税征管与改革六、限售股以及股权激励七、房产买卖及赠与问题课程大纲二、个人所得税的纳税人三、工资、奖金福利问题四、重组3一个税征管与改革一4一、个税征管与改革（一）政策层面1．法律法规《中华人民共和国个人所得税法》《个人所得税法实施条例》2．规范文件财税[2009]167号：《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》国税发[2010]8号：《关于做好限售股转让所得个人所得税征收管理工作的通知》国税函[2010]23号：《关于限售股转让所得个人所得税征缴有关问题的通知》一、个税征管与改革（一）政策层面5一、个税征管与改革（二）制度层面1．税制模式

综合所得税制：全部所得综合计税

混合所得税制：分别计征汇总计税

分类所得税制：各类税收分别计税2．征管模式征管权限划分：税收立法与管辖权源泉扣缴模式：支付方的代扣代缴税款自行申报：代扣代缴必要补充一、个税征管与改革（二）制度层面6一、个税征管与改革（三）体制层面1．财产收入申报1994年第八届全国人大常委会将《财产收入申报法》正式列入立法规划，但一直未能实际进入立法程序。一、个税征管与改革（三）体制层面7一、个税征管与改革2．所得税一体化个税法第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税：一、工资、薪金所得；二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；四、劳务报酬所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租赁所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。一、个税征管与改革2．所得税一体化8一、个税征管与改革（四）指导思想坚持简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，优化税制结构，公平税收负担，规范收入分配秩序，促进经济健康发展。——胡锦涛改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制。——十六届三中全会《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》一、个税征管与改革（四）指导思想9一、个税征管与改革（五）制度建设1．纳税人:明确以个人作为征税对象2．征税模式:综合与分类计征相结合3．税率:简化级次同时降低累进税率4．费用扣除:固定与浮动标准相结合5．减免税:适当控制有所为有所不为一、个税征管与改革（五）制度建设10一、个税征管与改革（六）政策完善1．政策梳理与清理：及时对已有规范性文件进行地毯式排查，在此基础上进行归类、合并和协调。2．政策制定与废止：及时对经济、社会生活中的新税源制定新的文件，同时废止过时的文件规定。3．政策宣传与辅导：及时对个人所得税相关重点问题、热点问题、难点问题和疑点问题进行宣导。一、个税征管与改革（六）政策完善11一、个税征管与改革（七）征管手段1．源泉扣缴：明确责任加大力度2．自行申报：制度先行奖罚并举3．信息管税：协调配合跟踪管理一、个税征管与改革（七）征管手段12二个税的纳税人二13二、个税的纳税人法第一条在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

注意：无住所个人≠非居民纳税人二、个税的纳税人法第一条在中国境内有住所，或者无住所而在境14二、个税的纳税人条例第二条税法第一条第一款所说的在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。条例第三条税法第一条第一款所说的在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。前款所说的临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。二、个税的纳税人条例第二条税法第一条第一款所说的在中国境内15二、个税的纳税人条例第五条下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：1.因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得；2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；3.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；4.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；5.从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。境内所得可以境外支付，境外所得可以境内支付！二、个税的纳税人条例第五条下列所得，不论支付地点是否在中国16二、个税的纳税人类别居住时间境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付非居民≤90(183)征90＜T≤1年征征居民1＜T≤5年征征征＞5年征征征征无住所个人工资薪金纳税义务一览表二、个税的纳税人类居住时间境内所得境外所得境内支付境外支付境17二、个税的纳税人1.≤90(183)＝(当月境内外工资薪金应纳税所得额×税率－速算扣除数)×（当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额）

×（当月境内工作天数÷当月天数）

＝(当月境内外工资薪金应纳税所得额×税率－速算扣除数)×（当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额）

2.

90天＜T≤1年＝(当月境内外工资薪金应纳税所得额×税率－速算扣除数)

×（当月境内工作天数÷当月天数）

二、个税的纳税人1.≤90(183)18二、个税的纳税人3.1年＜T≤5年＝(当月境内外工资薪金应纳税所得额×税率－速算扣除数)×[1-（当月境外支付工资÷当月境内外支付工资总额）×（当月境外工作天数÷当月天数）]

4.＞5年＝(当月境内外工资薪金应纳税所得额×税率－速算扣除数)二、个税的纳税人3.1年＜T≤5年19三工资、奖金和福利三20三、工资、奖金和福利条例第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。三、工资、奖金和福利条例第十条个人所得的形式，包括现金、实21三、工资、奖金和福利（一）全年一次性奖金（国税发[2005]9号）单独作为一个月工资、薪金所得纳税，将雇员当月全年一次性奖金除以12个月，确定适用税率和速算扣除数。当月工资薪金所得≥费用扣除额的，应纳税额=全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数当月工资薪金所得＜费用扣除额的，应纳税额=(全年一次性奖金-差额)×适用税率-速算扣除数注意：1.该办法每人每年只许采用一次；2.其它奖金与当月工资、薪金合并缴纳个人所得税。三、工资、奖金和福利（一）全年一次性奖金（国税发[2005]22三、工资、奖金和福利个人独资企业合伙企业其他企业个人投资者个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得股息、利息、红利家庭成员个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得股息、利息、红利其他人员工资薪金所得工资薪金所得工资薪金所得（二）企业为个人购买房屋或其他财产

—财税[2003]158号、财税[2008]83号三、工资、奖金和福利个人独资企业合伙企业其他企业个体工23三、工资、奖金和福利《关于外商投资企业和外国企业以实物向雇员提供福利如何计征个人所得税问题的通知》（国税发[1995]115号）

外商投资企业、外国企业为雇员购买住房、汽车等个人消费品，个人应在取得实物的当月并入其工资、薪金所得征税。该所得可按企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限内（高于五年的按五年计算）平均分月计入工资、薪金所得征收个人所得税。三、工资、奖金和福利《关于外商投资企业和外国企业以实物向雇员24三、工资、奖金和福利《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）

纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。三、工资、奖金和福利《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的25三、工资、奖金和福利关于印发《个人所得税管理办法》的通知（国税发[2005]120号）第三十五条

（四）加强个人投资者从其投资企业借款的管理，对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。

三、工资、奖金和福利关于印发《个人所得税管理办法》的通知26三、工资、奖金和福利3.企业为他人发放奖金、福利

《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（国税函[2000]57号）

单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。

三、工资、奖金和福利3.企业为他人发放奖金、福利27四重组业务个税处理四28四、重组业务个税处理《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

股权支付是指以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；非股权支付是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。四、重组业务个税处理《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题29四、重组业务个税处理企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。被收购企业收购企业被收购企业股东四、重组业务个税处理企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一30

企业所得税法实施条例第七十五条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。

四、重组业务个税处理企业所得税法实施条例第七十五条四、重组业务个税处理31

股权收购同时符合下列条件，可适用特殊性处理：1.具有合理的商业目的且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为重组主要目的；2.重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动；3.取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权；4.被收购股权不低于被收购企业全部股权的75%；5.收购企业股权支付金额不低于支付总额的85%。四、重组业务个税处理股权收购同时符合下列条件，可适用特殊性处理：四、重组业务个税32

股权收购符合特殊重组条件的，可以选择按以下规定处理：

1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。

四、重组业务个税处理股权收购符合特殊重组条件的，可以选择按以下规定处理：四、重组33四、重组业务个税处理案例：斯特公司以本企业20%的股权（公允价值为5400万元）、400万元现金和一套房产（评估价200万元，计税基础120万元）作为支付对价，收购环宇公司持有的瑞丰公司80%的股权（该部分股权的计税基础为2000万元，公允价值为6000万元）。

四、重组业务个税处理案例：斯特公司以本企业20%的股权（公允34

问题一：该案例是否适用特殊处理条件？斯特公司收购瑞丰公司股权的比例＞75%，股权支付占交易总额比例=5400÷6000=90%＞85%，

需要对照其他条件，确定是否可以适用特殊处理！四、重组业务个税处理问题一：该案例是否适用特殊处理条件？四、重组业务个税处理35

问题二：环宇公司是否确认了资产转让所得？环宇公司应确认资产转让所得=（6000－2000）×（600÷6000）=400（万元）；四、重组业务个税处理问题二：环宇公司是否确认了资产转让所得？四、重组业务个税处理36

问题三：环宇公司取得斯特公司股权的计税基础？环宇公司取得股权的计税基础+非股权支付计税基础=被收购股权原计税基础+非股权支付对应股权转让所得环宇公司取得股权的计税基础=2000+400-600=1800（万元）或设用于换取股权部分的原计税基础为X，则有6000/2000=5400/X，解得X=1800万元！！！！！！！！！！！！！！！四、重组业务个税处理问题三：环宇公司取得斯特公司股权的计税基础？四、重组业务个税37

问题四：斯特取得瑞丰公司股权的计税基础？斯特公司应确认房产转让所得=200-120=80取得瑞丰公司股权的计税基础=2000+80=2080万元？？？？？？？？？？？？？？？四、重组业务个税处理问题四：斯特取得瑞丰公司股权的计税基础？四、重组业务个税处理38

问题五：是否涉及增值税、营业税、土地增值税、契税和印花税？《关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函［2002］420号）

《关于转让企业产权不征营业税问题的批复》

（国税函[2002]165号）《关于土地增值税一些具体问题规定的通知》

（财税[1995]48号）《关于企业改制重组若干契税政策的通知》

（财税[2008]175号）《关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》

（财税[2003]183号）四、重组业务个税处理问题五：是否涉及增值税、营业税、土地增值税、契税和印花税？四39

《关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复》（国税函[2009]585号）大连市国家税务局：你局《关于大连金牛股份有限公司资产重组过程中相关业务适用增值税政策问题的请示》收悉。经研究，批复如下：一、纳税人在资产重组中将所属资产、负债及相关权利和义务转让给控股公司，但保留上市公司资格的行为，不属于国税函[2002]420号规定的整体转让企业产权行为，涉及应税货物转让等行为应照章征收增值税。二、上述控股公司将受让获得的实物资产再投资给其他公司的行为，应照章征收增值税。三、纳税人在资产重组中涉及的固定资产征收增值税问题，按财税[2008]170号、财税[2009]9号等规定执行。四、重组业务个税处理《关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复》四、重组业务个40四、重组业务个税处理《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写《个人股东变动情况报告表》并向主管税务机关申报。四、重组业务个税处理《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理41四、重组业务个税处理对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。四、重组业务个税处理对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转42五清算业务个税处理五43五、清算业务的个税处理《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）下列企业应进行清算所得税处理：（一）公司法、企业破产法等规定需要清算的；（二）企业重组中需要按清算处理的企业。五、清算业务的个税处理《关于企业清算业务企业所得税处理若干问44《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）视同清算进行所得税处理的情况：1.企业由法人变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至境外，视同企业进行清算；2.企业合并，被合并企业及股东应按清算进行所得税处理；3.企业分立，被分立企业不再继续存在时被分立企业及其股东应按清算进行所得税处理。五、清算业务的个税处理《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2045成立清算组通知和公告申报债权处置资产清偿债务分配剩余财产制作清算报告

担保债务清算费用工资、社保、法定补偿金各项税费普通债务企业清算的程序注销税务登记注销五、清算业务的个税处理成立清算组通知和公告申报债权处置资产46《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）

企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。

《个人独资和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税[2000]91号）所称清算所得，是指企业清算时的全部资产或者财产的公允价值扣除各项清算费用、损失、负债、以前年度留存的利润后，超过实缴资本的部分。五、清算业务的个税处理《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》五、清算业务47思考：企业清算时下列项目可否享受税收优惠A.符合条件的技术转让所得；B.高新技术企业、小型微利企业等低税率优惠；C.购买环保、节能节水、安全生产专用设备尚未执行到期的抵免税额；D.创业投资企业投资于未上市的中小高新技术企业且符合抵扣应纳税所得额相关规定的E.清算过程中取得的国债利息收入

F.清算期间取得的股息、红利等免税收入五、清算业务的个税处理思考：企业清算时下列项目可否享受税收优惠五、清算业务的个税处48注意：1.清算时递延所得全部实现：如符合条件的债务重组所得;2.资产损失必须报经税务机关审批，否则不得扣除，参见财税[2009]57号、国税发[2009]88号；3.业务招待费据实扣除，结转的广告费、业务宣传费不得扣除；4.解除合同和内部退养问题！五、清算业务的个税处理注意：五、清算业务的个税处理49《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。

注意：自然人股东从被清算企业分得的剩余财产的金额，不区分股息所得和股权转让所得，一律按照“财产转让所得”计算个人所得税。

五、清算业务的个税处理《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2050《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。五、清算业务的个税处理《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》五、清算业务的51六限售股以及股权激励六52（一）相关文件《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]167号）——2009年12月31日

《关于做好限售股转让所得个人所得税征管工作的通知》（国税发[2010]8号）——2010年1月15日《关于限售股转让所得个人所得税征缴有关问题的通知》（国税函[2010]23号）——2010年1月18日

六、限售股以及股权激励（一）相关文件六、限售股以及股权激励53（二）征税对象1.上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（股改限售股）；2.2006年股权分置改革新老划断后首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（新股限售股）；

3.财政部、税务总局、法制办和证监会共同确定的其他限售股。

六、限售股以及股权激励（二）征税对象六、限售股以及股权激励54证券机构等应积极配合税务机关做好各项征收管理工作，并于每月15日前，将上月限售股减持的有关信息传递至主管税务机关。

限售股减持信息包括：股东姓名、公民身份号码、开户证券公司名称及地址、限售股股票代码、本期减持股数及减持取得的收入总额。证券机构有义务向纳税人提供加盖印章的限售股交易记录。——财税[2009]167号六、限售股以及股权激励证券机构等应积极配合税务机关做好各项征收管理工作，并于每55（三）计税方式自2010年1月1日起对个人转让限售股取得的所得，按“财产转让所得”适用20%的比例税率征收个人所得税：应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值+合理税费）应纳税额=应纳税所得额×20%限售股转让收入：转让限售股股票实际取得的收入；限售股原值：限售股买入价及按规定缴纳的有关费用；合理税费：转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。

六、限售股以及股权激励（三）计税方式六、限售股以及股权激励56如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值+合理税费）=限售股转让收入－限售股转让收入×15%=限售股转让收入×85%应纳税额

=应纳税所得额×20%=限售股转让收入×85%×20%=限售股转让收入×17%六、限售股以及股权激励如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算57（四）补充说明1.对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得税；2.防止纳税人进行恶意的税收筹划：A.股票涨了不卖跌了卖B.上市公司突然变慷慨C.大宗交易平台热起来D.换购ETF基金最痛快六、限售股以及股权激励（四）补充说明六、限售股以及股权激励583.股票股利问题《征收个人所得税若干问题的规定》（国税发[1994]89号）股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利（即派发红股），应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。六、限售股以及股权激励3.股票股利问题六、限售股以及股权激励594.转增股本问题《关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）：股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不征收个人所得税。《关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函发[1998]289号）：国税发[1997]198号所述资本公积金是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。六、限售股以及股权激励4.转增股本问题六、限售股以及股权激励60（五）税收征管以限售股持有者为纳税义务人，以个人股东开户的证券机构为扣缴义务人。

1.证券机构预扣预缴证券机构技术和制度准备完成前形成的限售股

，证券机构按照股改限售股股改复牌日收盘价，或新股限售股上市首日收盘价计算转让收入，按照计算出的转让收入的15%确定限售股原值和合理税费，以转让收入减去原值和合理税费后的余额，适用20%税率，计算预扣预缴个人所得税额。

六、限售股以及股权激励（五）税收征管六、限售股以及股权激励612.纳税人自行申报清算

纳税人按照实际转让收入与实际成本计算出的应纳税额，与证券机构预扣预缴税额有差异的，纳税人应自证券机构代扣并解缴税款的次月1日起3个月内，向主管税务机关提出清算申报并办理清算事宜。主管税务机关审核确认后，按照重新计算的应纳税额，办理退（补）税手续。纳税人在规定期限内未到主管税务机关办理清算事宜的，税务机关不再办理清算事宜，已预扣预缴的税款从纳税保证金账户全额缴入国库。六、限售股以及股权激励2.纳税人自行申报清算六、限售股以及股权激励623.证券机构直接扣缴

证券机构技术和制度准备完成后新上市公司的限售股，按照证券机构事先植入结算系统的限售股成本原值和发生的合理税费，以实际转让收入减去原值和合理税费后的余额，适用20%税率，计算直接扣缴个人所得税额。六、限售股以及股权激励3.证券机构直接扣缴六、限售股以及股权激励63案例：金浩2000年投资100万元取得汇达房产20万股原始股。2001年，汇达房产在深圳成功上市。（1）2002年，汇达房产采取以盈余公积送股的方式进行股利分配，每10股送10股。截至2002年底，金浩实际持有汇达银行股份40万股；

（2）2003年，汇达房产以资本公积转增股本，每10股转增10股。截至2003年底，金浩持有汇达银行股份80万股；六、限售股以及股权激励案例：金浩2000年投资100万元取得汇达房产20万股原始股64（3）2008年4月，汇达房产实行股权分置改革，方案约定流通股股东每10股获得非流通股股东安排的3.5股股份的对价支付，摊派到非流通股股东后，金浩最终持有上市公司股份50万股。（4）2008年5月，汇达房产进行现金股利分配，每10股分配1元现金；（5）汇达房产股权分置改革后于2008年12月复牌上市，当日收盘价为10元/股；（6）2009年8月，金浩在公开市场上以16元/股购入汇达房产普通股30万股；六、限售股以及股权激励（3）2008年4月，汇达房产实行股权分置改革，方案约定流通65（7）2010年4月18日，金浩持有的该房产公司的限售股到期解禁，金浩按市价12元/股转让了汇达房产70万股股份，发生相关税费0.84万元。已知金浩转让汇达房产的限售股发生在证券机构技术和制度准备完成前，且金浩能够提供完整、真实的限售股原值凭证。要求：1.确认金某转让限售股的原值；2.计算金某应缴纳的个人所得税；3.填写限售股转让所得个人所得税清算申报表。六、限售股以及股权激励（7）2010年4月18日，金浩持有的该房产公司的限售股到期661.确认金某转让限售股的原值第一步：2000年金浩投资100万元取得汇达房产原始股20万股，该20万股原始股的初始投资成本为100万元；第二步：2002年汇达房产以盈余公积送股，根据《征收个人所得税若干问题的规定》（国税发[1994]89号），当时股息所得是按20%税率征收个人所得税，金浩在取得20万股红股时，应缴纳4万元个人所得税。此时金浩持有的40万股股份的计税成本为120万元。六、限售股以及股权激励1.确认金某转让限售股的原值六、限售股以及股权激励67第三步：2003年，金浩取得汇达房产用资本公积转增的40万股股份，根据《关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）规定，不征收个人所得税，金浩持有的汇达房产80万股股份的计税基础仍为120万元；第四步：股权分置改革中，金浩作为非流通股股东，向流通股股东支付了股份对价。最终金浩持有汇达房产50万股股份，计税基础仍为120万元；第五步：2008年5月汇达房产现金股利分配，不影响金浩持有股份的计税基础，其持有汇达银行50万股股份计税基础仍为120万元，限售股的原值为2.4元/股。六、限售股以及股权激励第三步：2003年，金浩取得汇达房产用资本公积转增的40万股682.金浩应缴纳多少个人所得税款？

金浩转让70万股股票，按照“限售股优先”的原则，应视同为转让50万股限售股和20万股流通股：限售股转让收入=12×50=600限售股转让应分摊的合理税费=0.84×50÷（50+20）=0.6应纳税所得额=600–[（50×2.4）+0.6）]=479.4应纳税额=479.4×20%=95.8六、限售股以及股权激励2.金浩应缴纳多少个人所得税款？六、限售股以及股权激励69证券公司预扣预缴个人所得税=（10×50-10×50×15%）×20%=425×20%=85（万元），金浩应补缴税款=95.8-85=10.8（万元）3.填写限售股转让所得个人所得税清算申报表。六、限售股以及股权激励证券公司预扣预缴个人所得税六、限售股以及股权激励70股权激励以本公司股票为标的对激励对象进行的长期激励：股票期权——公司授予激励对象在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股票的权利；股票增值权——公司授予激励对象在未来某一时期以预先确定的价格和条件直接获得股票增值的权利；限制性股票——公司在授予日向激励对象授予一定数量的本公司股票，但授予的股票在禁售期内不得出售。

六、限售股以及股权激励股权激励六、限售股以及股权激励71《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》——财税[2009]5号《关于股权激励有关个人所得税问题的通知》

——国税函[2009]461号《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》

——财税[2005]35号《关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》

——国税函[2006]902号六、限售股以及股权激励《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的72例：2009年2月5日，张某获得公司10万份股票期权，授权价为15元/股。假定1年后经考核张某符合行权条件，将于2010年2月5日行权，即按15元/股购买10万股股票，当日该股收盘价格21元/股。应纳税所得额=（行权股票的每股市场价－员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量=（21－15）×100000=600000（元）；

六、限售股以及股权激励例：2009年2月5日，张某获得公司10万份股票期权，授权价73应纳税额=（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数规定月份数：员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资、薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。应纳税额=（600000÷12×30%－3375）×12=139500（元）

六、限售股以及股权激励应纳税额六、限售股以及股权激励74例：某房地产公司规定，新员工可享受2万股4元/股的公司股票期权，工作满3年即可行权。刘某2006年2月1日进入公司，2009年1月31日公司股票的价格16元/股，刘某行权。2009年2月28日刘某以市价18元/股转让1万股股票。2009年3月1日公司以十送一的比例支付股票股利，当日股票价格为20元。刘某月工资收入3000元。2006.2.1：无需计算缴纳个人所得税；2009.1.31：（240000/12×20%-375）×12=43500元；2009.2.28：免征个人所得税；2009.3.1：10000×1/10×1×20%×50%=100元；每月工资收入：（3000-2000）×10%-25=75元。

六、限售股以及股权激励例：某房地产公司规定，新员工可享受2万股4元/股的公司股票期75例：2008年2月5日，王某获得10万份股票增值权，授予价格为15元/股。假定2010年2月5日业绩考核符合标准，并按计划兑现股票增值权总量40%的增值额，当日该公司股票的收盘价格为24元/股。该次行权应纳税所得额=（行权日股票价格－授权日股票价格）×行权股票份数=（24－15）×100000×40%=360000（元），应纳税额=（360000÷12×25%－1375）×12=73500（元）。六、限售股以及股权激励例：2008年2月5日，王某获得10万份股票增值权，授予价格76例：2009年2月5日，李某按授予价15元/股购入限制性股票10万股，当日该公司股票的收盘价为20元/股。2011年2月5日，达到激励计划规定的解锁条件，并在当日解锁限制性股票的40%，当日该公司股票的收盘价格为22元/股。应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数－被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）=（20+22）÷2×10×40%－15×10×40%=24（万元），应纳税额=（240000÷12×20%－375）×12=43500（元）。六、限售股以及股权激励例：2009年2月5日，李某按授予价15元/股购入限制性股票77国税函[2009]461号:具有下列情形之一的股权激励所得，不适用本通知规定的优惠计税方法，直接计入个人当期所得征收个人所得税：1.除本条第（一）项规定之外的集团公司、非上市公司员工取得的股权激励所得；2.公司上市之前设立股权激励计划，待公司上市后取得的股权激励所得；3.上市公司未按照本通知第六条规定向其主管税务机关报备有关资料的。六、限售股以及股权激励国税函[2009]461号:具有下列情形之一的股权激励所得，78七房屋买卖及赠与问题七79七、房屋买卖及赠与问题思考小张将房产无偿赠送给岳父王某并签订赠与合同。1.王某是否要缴纳个人所得税？2.小张是否要缴纳营业税？3.小张是否要缴纳土地增值税？4.王某是否要缴纳契税？5.双方是否要缴纳印花税？七、房屋买卖及赠与问题思考80七、房屋买卖及赠与问题《关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》

（财税[2009]78号）以下房屋产权无偿赠与对当事双方不征个人所得税：1.赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；2.赠与承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人；3.房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

七、房屋买卖及赠与问题《关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问81七、房屋买卖及赠与问题赠与双方办理免税手续时应向税务机关提交以下资料：1.《关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知》（国税发[2006]144号）第一条规定的相关证明材料；2.赠与双方当事人的有效身份证件；3.属于第一条第（一）项规定情形的还须提供公证机构出具的赠与人和受赠人亲属关系的公证书（原件）。4.属于第一条第（二）项规定情形的，还须提供公证机构出具的抚养关系或赡养关系公证书（原件），或乡镇政府或街道办事处出具的抚养关系或赡养关系证明。

七、房屋买卖及赠与问题赠与双方办理免税手续时应向税务机关提交82七、房屋买卖及赠与问题

除上述情形外，受赠人无偿受赠房屋取得的受赠所得按照“其他所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%。

受赠人转让受赠房屋的，以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额，为受赠人的应纳税所得额。对于受赠房屋价格明显偏低且无正当理由的，税务机关可以依据该房屋的市场评估价格或其他合理方式确定的价格核定。

七、房屋买卖及赠与问题除上述情形外，受赠人无偿受赠房屋取83七、房屋买卖及赠与问题《关于金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》

（财税[2009]111号）个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：（一）离婚财产分割；（二）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（三）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（四）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。七、房屋买卖及赠与问题《关于金融商品买卖等营业税若干免税政84七、房屋买卖及赠与问题

《关于调整个人住房转让营业税政策的通知》（财税[2009]157号）自2010年1月1日起＜5年≥5年普通住宅差额征税免税非普通全额征税差额征税七、房屋买卖及赠与问题《关于调整个人住房转让营85七、房屋买卖及赠与问题《关于房地产税收政策执行中几个具体问题的通知》（国税发[2005]172号）

个人将通过受赠、继承、离婚财产分割等非购买形式取得的住房对外销售的行为，也适用《通知》的有关规定。其购房时间按发生受赠、继承、离婚财产分割行为前的购房时间确定，其购房价格按发生受赠、继承、离婚财产分割行为前的购房原价确定。个人需持其通过受赠、继承、离婚财产分割等非购买形式取得住房的合法、有效法律证明文书，到地方税务部门办理相关手续。七、房屋买卖及赠与问题《关于房地产税收政策执行中几个具体问题86七、房屋买卖及赠与问题《关于调整房地产交易环节税收政策的通知》（财税[2008]137号）一、对个人首次购买90平方米及以下普通住房的，契税税率暂统一下调到1%。首次购房证明由住房所在地县（区）住房建设主管部门出具。二、对个人销售或购买住房暂免征收印花税。三、对个人销售住房暂免征收土地增值税。本通知自2008年11月1日起实施。七、房屋买卖及赠与问题《关于调整房地产交易环节税收政策的通知87谢谢各位！

手机箱:yinlei321@谢谢各位！88个人所得税政策分析及热点问题研究

尹磊税务稽查教研室

个人所得税政策分析及热点问题研究89个人简介☆总局党校，注册税务师，会计师☆

09年挂职南昌国税稽查局副局长☆兼任中南财经政法大学客座教授☆《中国税务报》税收实务特约撰稿☆在国家级和省级期刊公开发表学术论文100余篇☆2008年科研课题获国家税务总局课题评审一等奖☆2009年科研课题获国家税务总局课题评审二等奖★2010年7月22日为黑龙江地税进行个税讲座个人简介☆总局党校，注册税务师，会计师90课程大纲二、个人所得税的纳税人三、工资、奖金福利问题四、重组业务的个税处理五、清算业务的个税处理一个税征管与改革六、限售股以及股权激励七、房产买卖及赠与问题课程大纲二、个人所得税的纳税人三、工资、奖金福利问题四、重组91一个税征管与改革一92一、个税征管与改革（一）政策层面1．法律法规《中华人民共和国个人所得税法》《个人所得税法实施条例》2．规范文件财税[2009]167号：《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》国税发[2010]8号：《关于做好限售股转让所得个人所得税征收管理工作的通知》国税函[2010]23号：《关于限售股转让所得个人所得税征缴有关问题的通知》一、个税征管与改革（一）政策层面93一、个税征管与改革（二）制度层面1．税制模式

综合所得税制：全部所得综合计税

混合所得税制：分别计征汇总计税

分类所得税制：各类税收分别计税2．征管模式征管权限划分：税收立法与管辖权源泉扣缴模式：支付方的代扣代缴税款自行申报：代扣代缴必要补充一、个税征管与改革（二）制度层面94一、个税征管与改革（三）体制层面1．财产收入申报1994年第八届全国人大常委会将《财产收入申报法》正式列入立法规划，但一直未能实际进入立法程序。一、个税征管与改革（三）体制层面95一、个税征管与改革2．所得税一体化个税法第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税：一、工资、薪金所得；二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；四、劳务报酬所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租赁所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。一、个税征管与改革2．所得税一体化96一、个税征管与改革（四）指导思想坚持简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，优化税制结构，公平税收负担，规范收入分配秩序，促进经济健康发展。——胡锦涛改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制。——十六届三中全会《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》一、个税征管与改革（四）指导思想97一、个税征管与改革（五）制度建设1．纳税人:明确以个人作为征税对象2．征税模式:综合与分类计征相结合3．税率:简化级次同时降低累进税率4．费用扣除:固定与浮动标准相结合5．减免税:适当控制有所为有所不为一、个税征管与改革（五）制度建设98一、个税征管与改革（六）政策完善1．政策梳理与清理：及时对已有规范性文件进行地毯式排查，在此基础上进行归类、合并和协调。2．政策制定与废止：及时对经济、社会生活中的新税源制定新的文件，同时废止过时的文件规定。3．政策宣传与辅导：及时对个人所得税相关重点问题、热点问题、难点问题和疑点问题进行宣导。一、个税征管与改革（六）政策完善99一、个税征管与改革（七）征管手段1．源泉扣缴：明确责任加大力度2．自行申报：制度先行奖罚并举3．信息管税：协调配合跟踪管理一、个税征管与改革（七）征管手段100二个税的纳税人二101二、个税的纳税人法第一条在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

注意：无住所个人≠非居民纳税人二、个税的纳税人法第一条在中国境内有住所，或者无住所而在境102二、个税的纳税人条例第二条税法第一条第一款所说的在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。条例第三条税法第一条第一款所说的在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。前款所说的临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。二、个税的纳税人条例第二条税法第一条第一款所说的在中国境内103二、个税的纳税人条例第五条下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：1.因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得；2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；3.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；4.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；5.从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。境内所得可以境外支付，境外所得可以境内支付！二、个税的纳税人条例第五条下列所得，不论支付地点是否在中国104二、个税的纳税人类别居住时间境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付非居民≤90(183)征90＜T≤1年征征居民1＜T≤5年征征征＞5年征征征征无住所个人工资薪金纳税义务一览表二、个税的纳税人类居住时间境内所得境外所得境内支付境外支付境105二、个税的纳税人1.≤90(183)＝(当月境内外工资薪金应纳税所得额×税率－速算扣除数)×（当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额）

×（当月境内工作天数÷当月天数）

＝(当月境内外工资薪金应纳税所得额×税率－速算扣除数)×（当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额）

2.

90天＜T≤1年＝(当月境内外工资薪金应纳税所得额×税率－速算扣除数)

×（当月境内工作天数÷当月天数）

二、个税的纳税人1.≤90(183)106二、个税的纳税人3.1年＜T≤5年＝(当月境内外工资薪金应纳税所得额×税率－速算扣除数)×[1-（当月境外支付工资÷当月境内外支付工资总额）×（当月境外工作天数÷当月天数）]

4.＞5年＝(当月境内外工资薪金应纳税所得额×税率－速算扣除数)二、个税的纳税人3.1年＜T≤5年107三工资、奖金和福利三108三、工资、奖金和福利条例第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。三、工资、奖金和福利条例第十条个人所得的形式，包括现金、实109三、工资、奖金和福利（一）全年一次性奖金（国税发[2005]9号）单独作为一个月工资、薪金所得纳税，将雇员当月全年一次性奖金除以12个月，确定适用税率和速算扣除数。当月工资薪金所得≥费用扣除额的，应纳税额=全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数当月工资薪金所得＜费用扣除额的，应纳税额=(全年一次性奖金-差额)×适用税率-速算扣除数注意：1.该办法每人每年只许采用一次；2.其它奖金与当月工资、薪金合并缴纳个人所得税。三、工资、奖金和福利（一）全年一次性奖金（国税发[2005]110三、工资、奖金和福利个人独资企业合伙企业其他企业个人投资者个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得股息、利息、红利家庭成员个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得股息、利息、红利其他人员工资薪金所得工资薪金所得工资薪金所得（二）企业为个人购买房屋或其他财产

—财税[2003]158号、财税[2008]83号三、工资、奖金和福利个人独资企业合伙企业其他企业个体工111三、工资、奖金和福利《关于外商投资企业和外国企业以实物向雇员提供福利如何计征个人所得税问题的通知》（国税发[1995]115号）

外商投资企业、外国企业为雇员购买住房、汽车等个人消费品，个人应在取得实物的当月并入其工资、薪金所得征税。该所得可按企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限内（高于五年的按五年计算）平均分月计入工资、薪金所得征收个人所得税。三、工资、奖金和福利《关于外商投资企业和外国企业以实物向雇员112三、工资、奖金和福利《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）

纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。三、工资、奖金和福利《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的113三、工资、奖金和福利关于印发《个人所得税管理办法》的通知（国税发[2005]120号）第三十五条

（四）加强个人投资者从其投资企业借款的管理，对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。

三、工资、奖金和福利关于印发《个人所得税管理办法》的通知114三、工资、奖金和福利3.企业为他人发放奖金、福利

《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（国税函[2000]57号）

单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。

三、工资、奖金和福利3.企业为他人发放奖金、福利115四重组业务个税处理四116四、重组业务个税处理《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

股权支付是指以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；非股权支付是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。四、重组业务个税处理《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题117四、重组业务个税处理企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。被收购企业收购企业被收购企业股东四、重组业务个税处理企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一118

企业所得税法实施条例第七十五条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。

四、重组业务个税处理企业所得税法实施条例第七十五条四、重组业务个税处理119

股权收购同时符合下列条件，可适用特殊性处理：1.具有合理的商业目的且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为重组主要目的；2.重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动；3.取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权；4.被收购股权不低于被收购企业全部股权的75%；5.收购企业股权支付金额不低于支付总额的85%。四、重组业务个税处理股权收购同时符合下列条件，可适用特殊性处理：四、重组业务个税120

股权收购符合特殊重组条件的，可以选择按以下规定处理：

1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。

四、重组业务个税处理股权收购符合特殊重组条件的，可以选择按以下规定处理：四、重组121四、重组业务个税处理案例：斯特公司以本企业20%的股权（公允价值为5400万元）、400万元现金和一套房产（评估价200万元，计税基础120万元）作为支付对价，收购环宇公司持有的瑞丰公司80%的股权（该部分股权的计税基础为2000万元，公允价值为6000万元）。

四、重组业务个税处理案例：斯特公司以本企业20%的股权（公允122

问题一：该案例是否适用特殊处理条件？斯特公司收购瑞丰公司股权的比例＞75%，股权支付占交易总额比例=5400÷6000=90%＞85%，

需要对照其他条件，确定是否可以适用特殊处理！四、重组业务个税处理问题一：该案例是否适用特殊处理条件？四、重组业务个税处理123

问题二：环宇公司是否确认了资产转让所得？环宇公司应确认资产转让所得=（6000－2000）×（600÷6000）=400（万元）；四、重组业务个税处理问题二：环宇公司是否确认了资产转让所得？四、重组业务个税处理124

问题三：环宇公司取得斯特公司股权的计税基础？环宇公司取得股权的计税基础+非股权支付计税基础=被收购股权原计税基础+非股权支付对应股权转让所得环宇公司取得股权的计税基础=2000+400-600=1800（万元）或设用于换取股权部分的原计税基础为X，则有6000/2000=5400/X，解得X=1800万元！！！！！！！！！！！！！！！四、重组业务个税处理问题三：环宇公司取得斯特公司股权的计税基础？四、重组业务个税125

问题四：斯特取得瑞丰公司股权的计税基础？斯特公司应确认房产转让所得=200-120=80取得瑞丰公司股权的计税基础=2000+80=2080万元？？？？？？？？？？？？？？？四、重组业务个税处理问题四：斯特取得瑞丰公司股权的计税基础？四、重组业务个税处理126

问题五：是否涉及增值税、营业税、土地增值税、契税和印花税？《关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函［2002］420号）

《关于转让企业产权不征营业税问题的批复》

（国税函[2002]165号）《关于土地增值税一些具体问题规定的通知》

（财税[1995]48号）《关于企业改制重组若干契税政策的通知》

（财税[2008]175号）《关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》

（财税[2003]183号）四、重组业务个税处理问题五：是否涉及增值税、营业税、土地增值税、契税和印花税？四127

《关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复》（国税函[2009]585号）大连市国家税务局：你局《关于大连金牛股份有限公司资产重组过程中相关业务适用增值税政策问题的请示》收悉。经研究，批复如下：一、纳税人在资产重组中将所属资产、负债及相关权利和义务转让给控股公司，但保留上市公司资格的行为，不属于国税函[2002]420号规定的整体转让企业产权行为，涉及应税货物转让等行为应照章征收增值税。二、上述控股公司将受让获得的实物资产再投资给其他公司的行为，应照章征收增值税。三、纳税人在资产重组中涉及的固定资产征收增值税问题，按财税[2008]170号、财税[2009]9号等规定执行。四、重组业务个税处理《关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复》四、重组业务个128四、重组业务个税处理《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写《个人股东变动情况报告表》并向主管税务机关申报。四、重组业务个税处理《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理129四、重组业务个税处理对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。四、重组业务个税处理对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转130五清算业务个税处理五131五、清算业务的个税处理《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）下列企业应进行清算所得税处理：（一）公司法、企业破产法等规定需要清算的；（二）企业重组中需要按清算处理的企业。五、清算业务的个税处理《关于企业清算业务企业所得税处理若干问132《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）视同清算进行所得税处理的情况：1.企业由法人变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至境外，视同企业进行清算；2.企业合并，被合并企业及股东应按清算进行所得税处理；3.企业分立，被分立企业不再继续存在时被分立企业及其股东应按清算进行所得税处理。五、清算业务的个税处理《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[20133成立清算组通知和公告申报债权处置资产清偿债务分配剩余财产制作清算报告

担保债务清算费用工资、社保、法定补偿金各项税费普通债务企业清算的程序注销税务登记注销五、清算业务的个税处理成立清算组通知和公告申报债权处置资产134《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）

企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。

《个人独资和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税[2000]91号）所称清算所得，是指企业清算时的全部资产或者财产的公允价值扣除各项清算费用、损失、负债、以前年度留存的利润后，超过实缴资本的部分。五、清算业务的个税处理《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》五、清算业务135思考：企业清算时下列项目可否享受税收优惠A.符合条件的技术转让所得；B.高新技术企业、小型微利企业等低税率优惠；C.购买环保、节能节水、安全生产专用设备尚未执行到期的抵免税额；D.创业投资企业投资于未上市的中小高新技术企业且符合抵扣应纳税所得额相关规定的E.清算过程中取得的国债利息收入

F.清算期间取得的股息、红利等免税收入五、清算业务的个税处理思考：企业清算时下列项目可否享受税收优惠五、清算业务的个税处136注意：1.清算时递延所得全部实现：如符合条件的债务重组所得;2.资产损失必须报经税务机关审批，否则不得扣除，参见财税[2009]57号、国税发[2009]88号；3.业务招待费据实扣除，结转的广告费、业务宣传费不得扣除；4.解除合同和内部退养问题！五、清算业务的个税处理注意：五、清算业务的个税处理137《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。

注意：自然人股东从被清算企业分得的剩余财产的金额，不区分股息所得和股权转让所得，一律按照“财产转让所得”计算个人所得税。

五、清算业务的个税处理《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[20138《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。五、清算业务的个税处理《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》五、清算业务的139六限售股以及股权激励六140（一）相关文件《关于个人转让上市公司限售