某企业所得税概述课件

第一章企业所得税概述

第一节征税对象和纳税人一、征税对象的范围

（一）生产经营所得

（二）其他所得

二、纳税人

（一）企业所得税纳税人的确定原则

《企业所得税暂行条例》第二条和《实施细则》第四条规定，实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人。

“独立经济核算”是指同时具备三个条件

①在银行开设结算账户；②独立建立账簿，编制财务会计报表；③独立计算盈亏。

应当注意企业所得税的纳税人同法人既有联系又有区别。

国税函发[1998]676号文规定，对经国家有关部门批准成立，独立开展生产经营活动的企业或组织，按有关法律、法规规定应该实行独立经济核算，但未进行独立经济核算的，虽不同时具备税法规定的独立经济核算三个条件，也应当认定为企业所得税纳税义务人。第一章企业所得税概述1例1：某分公司于2001年6月成立(假设不符合减免税条件)，成立后一直没有在所在地税务机关进行企业所得税纳税申报，而是由其总公司统一交纳企业所得税。在2003年5月国税稽查部门对该公司的检查中发现其虽不具有法人资格，但在开业时已同时具备在银行开设结算账户、独立建立账簿、编制财务会计报表、独立计算盈亏等独立核算的条件，按照《细则》的规定应该独立在所在地税务机关纳税，于是要求该公司补交自2001年度以来应该缴纳的所得税款，并做相应处罚。例2：A集团公司在B地设立一个非法人销售机构C销售处，在B地负责所在区域的产品销售，C销售处设立后，为了便于货款回收在当地银行开设了账户，在财务上设立了销售收入和费用支出等有关账簿，并按月向A集团公司报送资产负债表和利润表。对C销售处的企业所得税纳税人问题应如何认定？

C销售处虽不是法人单位，单其完全符合独立核算的三个标准，应此应认定为企业所得税的纳税人。例1：某分公司于2001年6月成立(假设不符合减免2（二）企业所得税纳税人的范围

根据《企业所得税暂行条例》第二条及其《实施细则》第三条的规定，企业所得税纳税人的范围包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。

应注意两点：1、国税发[2000]16号文件规定，自2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。

2、国税函[2003]422号《国家税务总局关于外国投资者出资比例低于25%的

外商投资企业税务处理问题的通知》规定，外资低于25%企业适用税制一律按照内资企业处理，不得享受外商投资企业税收待遇。但国务院另有特别规定的除外。（二）企业所得税纳税人的范围

根据《企业所得税暂3（三）企业所得税纳税人的具体规定

1、企业依法合并、兼并后纳税人的规定合并是指两个或两个以上的企业，依据法律规定或合同约定，合并为一个企业的法律行为。兼并是指一个企业购买其他企业的产权，使其他企业失去法人资格或改变法人实体的一种行为。合并（吸收合并和新设合并）、兼并，一般不须经清算程序。企业合并、兼并时，合并或兼并各方的债权、债务由合并、兼并后的企业或者新设的企业承继。

被吸收或兼并的企业和存续企业依照《条例》及其实施细则规定，符合企业所得税纳税人条件的，分别以被吸收或兼并的企业和存续企业为纳税人；被吸收或兼并的企业已不符合企业所得税纳税人条件的，应以存续企业为纳税人，被吸收或兼并企业的未了税务事宜，应由存续企业承继。例3：甲公司采用吸收合并的方式将乙公司并入甲公司，乙公司被甲公司吸收后已不具备法人资格，成为甲公司的一个分支机构，一是如果“乙公司”符合独立经济核算的条件，能够同时具备在银行开设结算账户，独立建立账簿，编制财务会计报表，独立计算盈亏等条件，因此从企业所得税规定来看，甲公司和乙公司都为企业所得税的纳税人。二是如果“乙公司”不符合独立经济核算的条件，则甲公司为企业所得税的纳税人。（三）企业所得税纳税人的具体规定例3：甲公司采用吸收42、企业分立后纳税人的规定分立是指一个企业依照有关法律、法规的规定，分立为两个或两个以上的企业的法律行为。分立可以采取存续分立和新设分立两种形式。存续分立(亦称“派生分立”)是指原企业存续，而其一部分分出设立为一个或数个新的企业。新设分立(亦称“解散分立”)是指原企业解散，分立出的各方分别设立为新的企业。企业无论采取何种方式分立，一般不须经清算程序。分立前企业的债权和债务，按法律规定的程序和分立协议的约定，由分立后的企业承继。税务处理：分立后各企业符合企业所得税纳税人条件的，以各企业为纳税人。分立前企业的未了税务事宜，由分立后的企业承继。例4：依前例，如果甲公司采用存续分立的方式将其一部分资产剥离出去成立乙公司，甲公司仍保持其原有法人资格，新设的乙公司也具备法人资格。由于乙公司符合独立经济核算的条件，按规定其为企业所得税的纳税人。2、企业分立后纳税人的规定税务处理：分立后各企业53、企业全部或部分被承租经营后纳税人的规定

国税发[1997]8号规定：企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为企业所得税纳税义务人，就全部收入所得缴纳企业所得税。

4、企业集团纳税人的规定企业集团原则商应当以独立核算的核心企业和紧密层、半紧密层成员企业分别为纳税人，但净国务院批准设立的企业集团，其核心企业对紧密层企业资产控股为100%的，须经国家税务总局批准，可由控股的成员企业现在由核心企业统一合并纳税。3、企业全部或部分被承租经营后纳税人的规定4、企业集团纳税人6第二节企业所得税的税率、纳税地点、

纳税期限

一、企业所得税的税率（一）法定税率企业所得税法定税率为33％的比例税率。

（二）照顾税率

年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的，减按18％的税率计算缴纳；年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的，减按27％的税率计算缴纳。应注意：1、国税发[1994]第132号文规定，企业上一年度发生亏损，可用当年所得予以弥补，按弥补亏损后的所得额来确定适用税率。

2、两档照顾性税率不能理解为同一年度应纳税所得额分别适用不同税率分段计算。（三）优惠税率

1、对国家规划布局内的重点软件企业，如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收所得税。（苏国税发[2003]第101号）第二节企业所得税的税率、纳税地点、

纳税期限

一、企业所7

2、国务院批准的高新技术开发区内的高新技术企业，经省级以上（含）科技行政主管部门确定为高新技术企业的，可减按15%征收企业所得税。（苏国税发[2003]第101号）3、对设在西部地区，以国家规定的鼓励类产业项目为主营业务，且其当年主营业务收入超过企业总收入70%的企业，实行企业自行申请，税务机关审核的管理办法。经税务机关审核确认后，企业方可减按15%税率缴纳企业所得税。（国税发［2002］47号）

二、企业所得税的纳税地点除法律另有规定，企业所得税由纳税人向其生产经营、财务核算、注册登记所在地主管税务机关缴纳。法律另有规定是指：1、经国税总局批准实行汇总（合并）纳税的企业；2、建筑安装企业

国税发［1995］227号规定：建筑安装企业离开工商登记注册地或经营管理所在地(以下简称所在地)到本县(区)以外地区施工的，应向其所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明(以下简称外出经营证)，其经营所得，由所在地主管税务机关一并计征所得税。否则，其经营所得由企业项目施工地(以下简称施工地)主管税务机关就地征收所得税。

2、国务院批准的高新技术开发区内的高新技术企业，经省级83、连锁经营企业

对内资连锁企业省内跨区域设立的直营门店，凡在总部领导下统一经营、与总部微机联网、并由总部实行统一采购配送、统一核算、统一规范化管理，并且不设银行结算帐户、不编制财务报表和账簿的，由总部向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。依照《中华人民共和国外商投资和外国企业所得税法》和《中华人民共和国外商外资和外国企业所得税法实施细则》的有关规定，对从事跨区域连锁经营的外商投资企业，由总机构向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。（财税[2003]1号

）3、连锁经营企业9三、企业所得税的缴纳

企业所得税按年计征，按月或季预缴，年终汇算清缴。纳税人应在月份或季度终了后的十五日内向其所在地主管税务机关报送会计报表和企业所得税纳税申报表申报预缴所得税。第四季度或12月份应纳的所得税，也必须在季度或月份终了后的15日内申报预缴。纳税申报的期限有例外：1、纳税人在纳税年度中间破产或终止经营——自停止生产经营活动之日起30日内向主管税务机关办理所得税申报，60日内办理企业所得税汇算清缴。2、纳税人在纳税年度中间发生合并、分立的——应在办理变更税务登记前办理所得税申报。（一）企业所得税的预缴

《实施细则》第四十五条规定：企业所得税分月或者分季预缴，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小，具体核定。第四十六条规定：按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变。三、企业所得税的缴纳10财税字［1997］116号文规定：境外所得部分的应缴税款可按半年或按年计算预缴，具体预缴日期和税款数额由当地税务机关审核确定。纳税人应于次年1月15日之前预缴全年应交税款。年度终了后四个月内，税务机关对纳税人来源于境外的所得和境内的所得，合并统一进行汇算清缴。纳税人按实际数预缴时，应按税务部门核定的按季或按月预缴时间预缴企业所得税时，应将其季（月）累计实现的所得额换算成全年计税所得额，然后按换算的全年计税所得额适用的所得税率去乘季度（月份）累计实现的所得额，再减去累计已经缴纳的企业所得税，即是当季度（月份）应预缴的所得税额。例5：某企业2002年度第一季度预缴企业所得税申报其季度应纳税所得额为20000元，其应纳所得税额是多少？如果该企业第二季度申报所得为55000元，如何确定其应纳所得税额？①将季度所得换算成年度所得20000×（12÷3）=80000（元）②以80000元作为全年应纳税所得额确定其适用税率为，第一季度应预缴企业所得税额为：20000×27%=5400（元）财税字［1997］116号文规定：境外所得部分11③二季度应预缴企业所得税额：55000×（12÷6）=110000（元），其适用的所得税税率为33%55000×33%=18150（元）18150—5400=12750（元）应当注意的是：

国税函[1996]第008号文规定，企业所得税是采取“按年计算，分期预缴，年终汇算清缴”的办法征收的，预缴是为了保证税款均衡入库的一种手段。平时在预缴中无论是采用何种方法预缴，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题。因此，企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处理。

国税函[1995]第593号文规定，对纳税人未按规定的缴库期限预缴所得税的，应视同滞纳行为处理，除责令其限期缴纳税款外，同时按规定加收滞纳金。

苏国税函[2004]第023号文规定：企业以前年度按规定未弥补完的亏损，可在下一年度预缴申报时先弥补，汇缴申报时统一计算当年的弥补亏损额。

③二季度应预缴企业所得税额：应当注意的是：12(二)企业所得税汇算清缴（国税发［1998］182号）

国税发[1996]197号文件规定，自1998年度汇算清缴开始，企业所得税年度纳税申报期限，由原来年度终了后四十五日内调整为年度终了后四个月内。在四个月内，向所在地税务机关报送会计决算报表和企业所得税纳税申报表进行汇算清缴，多退少补，或在下一年度内办理抵缴或补缴手续。1、纳税人依法自核自缴、自行申报、自行汇算清缴所得税

（1）在税法规定的申报期内，由纳税人自行计算年度应纳税所得额和应缴所得税额，根据预缴税款情况，计算全年应缴应退税额，并填写《年度所得税纳税申报表》及其附表，向税务机关进行年度纳税申报，经税务机关审核后，办理结清税款手续。

纳税人纳税年度内无论盈利、亏损、或处于减免税期，均应办理年度企业所得税申报。纳税人已按规定预缴税款，因特殊原因不能在规定期限办理年度企业所得税申报的，应在申报期限内提出书面申请，经主管税务机关核准，在核准的期限内办理。

（2）依法自行纳税申报的纳税人。

(二)企业所得税汇算清缴（国税发［1998］182号）13（3）纳税人依法自行纳税申报的时间。除国家另有规定外，纳税人应于年度终了二个月内自行向主管税务机关进行纳税申报，汇算清缴企业所得税。（4）纳税人依法自行纳税申报的地点。纳税人应按属地管理原则向其所在地主管税务机关进行纳税申报。汇总、合并缴纳所得税的成员企业，向所在地主管税务机关报送纳税申报资料，并缴足按规定的比例应就地预交的企业所得税。汇总纳税的各成员企业的年度纳税申报表必须经当地税务机关签字盖章后，方可上报上级企业汇总申报纳税。（5）纳税人依法自行纳税申报应报送的资料。纳税人办理年度企业所得税申报时，应向主管税务机关报送年度企业所得税申报表及其附表、会计决算报表和税务机关要求报送的其他资料。纳税人必须如实、正确地填写企业所得税申报表及其附表，并对企业所得税申报表及所附送的资料的真实性、准确性负法律责任。2、主管税务机关受理纳税人纳税申报（1）符合性审查。（2）微机录入管理。（3）审核结果的反馈。（3）纳税人依法自行纳税申报的时间。2、主管税务机关14特别注意年度企业所得税税务稽查

1、国税发[1994]第132号文规定，税务部门查出的以前年度的所得税，应按被查出年度的适用税率补征所得税。2、国税函[1998]第063号文规定，对年度企业所得税的检查，宜在纳税人报送年度企业所得税申报表之后进行。这种检查（包括汇算清缴期间的检查和汇算清缴结束后的检查）查补的税款，其滞纳金应从汇算清缴结束的次日起计算加收，罚款及其他法律责任，应按征管法的有关规定执行

3、关于对被查出以前年度应纳税所得额补征所得税问题（苏国税发[1995]第432号）①对被查年度为盈利的纳税人，应将被查出的应纳税所得额与被查年度的应纳税所得额相加，然后就其全部应纳税所得额按适用税率计算出的应缴所得税减去已缴所得税款后的部分为应补征所得税额。计算公式：应补征企业所得税额=(被查出的应纳税所得额+被查年度的应纳税所得税)×适用税率-被查年度已缴所得税额；②对被查年度为亏损的纳税人，一律就被查出的应纳税所得额按适用税率补征所得税；③对纳税人被查出的以前年度应纳税所得，除不能作为新增利润提取效益工资及享受减免税优惠政策外，还应按征管法的有关规定进行处罚。特别注意年度企业所得税税务稽查15第三节汇总、合并纳税企业征税规定一、汇总、合并纳税中的几个概念（一）汇总纳税汇总纳税是一个企业总机构和分支机构的经营所得，通过汇总纳税申报表，由汇缴企业统一申报缴纳企业所得税。汇总纳税主要是非法人单位之间的汇总。如中国工商银行就是实行汇总纳税。（二）合并纳税合并纳税是一个集团母公司和其集团子公司的经营所得，通过合并纳税申报表，由汇缴企业统一申报缴纳企业所得税。合并纳税主要是法人单位之间的合并，例如中化集团就是实行合并纳税。（三）汇缴企业实行汇总、合并纳税的企业总机构和集团母公司简称汇缴企业。例如中国工商银行和中国化工进出口总公司就是汇缴企业。

（四）成员企业参与汇总或合并纳税的分支机构和集团子公司简称成员企业。例如中国工商银行总行所属参与汇总纳税的各分行以及中国化工进出口总公司所属参与合并纳税的各子公司就是成员企业。第三节汇总、合并纳税企业征税规定一、汇总、合并纳税中的16二、纳税人、纳税地点、纳税方式（一）纳税人参与汇总、合并纳税的汇缴企业和成员企业均为企业所得税的纳税人。（二）纳税地点实行汇总、合并纳税必须经国家税务总局批准。除另有规定者外，企业应在申请汇总（合并）纳税年度的3月31日以前，向国家税务总局提出汇总（合并）纳税的申请报告，同时抄送企业所在地省级税务机关；对超过申请期限、申报资料不全以及存在弄虚作假情况的，国家税务总局将不予受理。凡经国家税务总局批准实行汇总、合并纳税的成员企业，除查补的税款外，其余应纳税款一律由汇缴企业统一计算在其所在地缴纳，成员企业所在地税务机关不再就地征收企业所得税。未列入汇总、合并纳税范围的成员企业，一律就地缴纳企业所得税。（三）纳税方式

国税发［2001］13号文件规定，经批准实行汇总、合并缴纳企业所得税的企业总机构（以下称汇总纳税）或集团母公司（以下称汇缴企业）及其汇总纳税的成员企业（以下称成员企业），除以下企业外，一律执行“统一计算、分级管理、就地预交、集中清算”的汇总纳税办法。二、纳税人、纳税地点、纳税方式（三）纳税方式17（1）由铁道部汇总纳税的铁路运输企业；（2）由国家邮政总局汇总纳税的邮政企业；（3）由中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行、中国银行汇总纳税的各级分行、支行；（4）由中国人民财产保险公司、中国人寿保险公司汇总纳税的各级分公司；（5）国家税务总局规定的其他企业。汇缴企业和成员企业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市区域内的，是否实行“统一计算、分级管理、就地预交、集中清算”的征收管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关决定。三、汇总、合并纳税企业的预缴、申报、缴纳（一）汇总、合并纳税企业的预缴

国税发［2001］13号文件的规定，母子公司体制的企业集团和总机构以母公司本部和各级子公司为就地预交所得税的成员企业；总分公司体制的企业以总公司和符合独立核算条件的各级分公司为就地预交所得税的成员企业；汇总纳税的银行保险企业，以分行（分公司）、支行及相当于支行一级的办事处（分理处），为就地预交所得税的成员企业；其他经国家税务总局审核批准实行汇总纳税的企业，以审核确定的成员企业，就地预交所得税。（1）由铁道部汇总纳税的铁路运输企业；三、汇总、合并纳税企业18成员企业就地预交企业所得税的比例，除另有规定者外，一般为年度应纳所得税额的60％。在经济特区、上海浦东新区、以及西部地区属于国家鼓励的汇总纳税成员企业，可按年度应纳税所得额的15％就地预交。总机构各成员企业盈亏相差悬殊，就地预交税款与集中清算结果差额较大的，可由总机构报国家税务总局批准后，对个别影响较大的成员企业就地预交的比例予以适当调整。国税函[2002]226号文件的规定，汇缴企业和成员企业应按月或按季就地预交企业所得税，税款于月度或季度终了后15日内申报入库。例6：见教材P24（二）汇总、合并纳税企业的申报1、成员企业成员企业就地预交的税款，应根据税收法规的有关规定分期预缴，年终进行汇算清缴。其全年实际缴纳的所得税税款，应等于按规定比例就地预交的全部税款。汇总纳税的各成员企业的年度纳税申报表必须经当地税务机关签字盖章后，方可上报上级企业汇总申报纳税。凡成员企业未经当地税务机关签字盖章的纳税申报，上级企业所在地税务机关不予受理。成员企业就地预交企业所得税的比例，除另有规192、汇缴企业汇缴企业应在年度终了后4个月内，向所在地主管税务机关报送汇总后的《企业所得税年度纳税申报表》及有关财务会计报表，并附送各二级成员企业汇总的《企业所得税年度纳税申报表》，集中清算，统一办理汇缴企业所得税的年度汇算清缴。汇缴企业根据汇总的企业所得税年度纳税申报表，统一计算的应纳所得税额，大于成员企业按规定比例在当地预交的企业所得税额的部分，由汇缴企业在规定时间内补缴；小于成员企业在当地预交的企业所得税额的部分，由汇缴企业抵缴下一年度统一计算的应缴企业所得税额。除另有规定外，成员企业应在年度终了后45日内完成年度纳税申报。总机构应在年度终了后4个月内完成年度汇总纳税申报，其中间各环节的申报时间，由总机构所在地省级税务机关根据具体情况确定，并通报各地税务机关。成员企业未在规定时间内办理纳税申报的，所在地税务机关应就地对其征收企业所得税。2、汇缴企业203、应注意的问题（1）成员企业技术改造国产设备投资可抵免的企业所得税额，以成员企业就地预交的企业所得税按规定抵免。就地应预交的企业所得税不足抵免的部分，经当地税务机关出具证明，由汇缴企业在集中清算企业所得税时抵免。（2）成员企业在总机构集中清缴年度发生的亏损，由总机构在年度汇总清算时统一盈亏相抵，并可按税法规定递延抵补，各成员企业均不得再用本企业以后年度的应纳税所得额进行弥补亏损。（3）成员企业所在地税务机关对成员企业检查出的以前年度违反税收规定应补缴的所得税，应按规定税率就地全额补征入库，不得作为当年或以前年度就地预交的税款，不参与总机构的汇缴清缴。四、纳税信息的反馈所得税汇算清缴结束后，汇缴企业应当在年度终了后6个月内，将各成员企业的纳税情况反馈给各成员企业所在地税务机关，建立信息反馈制度，程序如下：1、汇缴企业所在地税务机关依据汇缴纳税申报表，经核对无误后，出具“汇总、合并纳税成员企业纳税情况反馈单”（以下简称反馈单），交与汇缴企业；3、应注意的问题四、纳税信息的反馈212、汇缴企业将反馈单分别送达各成员企业；3、成员企业将反馈单报送所在地税务机关备案，作为税务机关就地监管的检查依据；4、对层次较多的企业，由税务机关逐级出具下一级成员企业或机构的反馈单，依上述程序，最终报送各成员企业所在地税务机关；5、成员企业在年度终了6个月后，不能向所在地税务机关提供反馈单的，所在地税务机关有权取消成员企业当年的汇总、合并纳税资格，并依据税收法规规定核实其应税所得，就地征税。对取消汇总、合并纳税的成员企业，其所在地税务机关应当逐级上报国家税务总局备案。五、汇总成员企业不同税率问题的处理成员企业在低税率地区的，原则上不纳入汇总纳税的范围；由于企业经营管理何核算特点，需要将低税率地区的成员企业纳入汇总纳税的范围的，总机构在高税率地区，其在低税率地区的成员企业，统一按总机构的税率汇总纳税；总机构在低税率地区的，区内、区外企业必须分别核算，分别按规定税率计算缴纳企业所得税，不能分开核算的统一按33%的税率征收所得税。例7：见教材P22-232、汇缴企业将反馈单分别送达各成员企业；五、汇总成员企22

第四节核定征收企业所得税规定

一、核定征收的范围

1、依照税收法律法规规定可以不设账簿的或按照税收法律法规规定应设置但未设置账簿的；2、只能准确核算收入总额或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；3、只能准确核算成本费用支出或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；4、收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的；5、账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的；6、发生纳税义务,未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。二、核定征收方式

1、定额征收主管税务机关要对纳税人的有关情况进行调查研究，分类排队，认真测算，并在此基础上，按年从高直接核定纳税人的应纳所得税额。第四节核定232、核定应税所得率征收

应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率应纳税所得额＝收入总额×应税所得率或＝成本费用支出额/(1-应税所得率)×应税所得率

工业、交通运输业、商业7%―20%建筑业、房地产开发业10%―20%饮食服务业10%―25%娱乐业20%―40%其他行业10%―30%

企业经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由主管税务机关根据其主营项目，核定其适用某一行业的应税所得率。纳税人年度应纳所得税额或应税所得率一经核定，除发生（1）实行改组改制的；（2）生产经营范围、主营业务发生重大变化的；（3）因遭受风、火、水、震等人力不可抗拒灾害的情况外，一个纳税年度内一般不得调整。例8：见教材P112、核定应税所得率征收24三、申报缴纳（一）定额征收办法下的申报缴纳

主管税务机关应将核定的应纳税额分解到月或季，由纳税人根据各月或季核定的应纳税额，填制《企业所得税纳税申报表》，在规定的期限内进行纳税申报。（二）核定应税所得率办法下的申报纳税

实行核定应税所得率征收办法的,纳税人可按下列规定进行纳税申报：1、实行按月或者季预缴，年终汇算清缴的办法申报纳税。2、纳税人预缴所得税时，应依照确定的应税所得率计算所属期实际应缴纳的税额进行预缴。3、纳税人预缴所得税或年终进行所得税汇算清缴时，应按规定填制预缴所得税申报表或《企业所得税纳税申报表》，并在规定的时限内报送主管税务机关。四、应当注意的问题

纳税人实行核实征收方式的，不得享受企业所得税各项优惠政策。纳税人按规定在享受企业所得税优惠政策期间或优惠政策到期后3年内，如出现核定征收方式征收企业所得税情形之一的，一经查实，应追回因享受优惠政策而减免的税款(不包括2000年1月1日以前享受优惠政策已经期满的纳税人)，其中，按规定执行优惠政策尚未到期的，还应按核定征收的方式恢复征税。具体政策参见国税发［2000］038号

三、申报缴纳25第二章收入总额的确定第一节收入的范围和确认一、会计、税法收入含义、范围的比较（一）会计收入的概念和范围1、收入的概念与特征收入，指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。收入有以下特点：

（1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；（2）收入可能表现为企业资产的增加，；也可能表现为企业负债的减少；或者二者兼而有之。（3）收入能导致企业所有者权益的增加（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。

2、会计收入的范围

会计上所讲的收入包括（1）商品销售收入；(2)提供劳务收入；(3)建造合同收入；(4)让渡资产使用权收入。其中商品销售商品仅包括取得货币资产方式的商品销售及正常情况下的以商品抵偿债务的交易，不包括非货币交易、期货、债务重组中的销售商品交易。企业以商品进行投资、捐赠及自用等，会计上均不作为销售商品处理，应按成本结转。第二章收入总额的确定26（二）税法中收入的含义和范围

1、税法中收入的含义税法对收入没有作出原则性、总括性的规定，而是根据不同税种税收政策待遇的差别对企业的应税收入进行了划分。企业所得税暂行条例及其实施细则列举的比较详细，纳税人的收入包括（1）生产、经营收入；（2）财产转让收入；（3）利息收入；（4）租赁收入；（5）特许权使用费收入；（6）股息收入；（7）其他收入。可见企业所得税的收入总额是指纳税人从各种来源、以各种方式取得的全部收入，税法明确规定不征的除外。2、税法中收入的范围所得税暂行条例及其实施细则中的收入比会计收入的口径大，既包括会计上的收入、利得；也包括营业外收入、补贴收入等非营业收入；又包括视同销售收入、不作收入的价外费用；还包括在建工程试运转收入等会计上冲减成本的收益和其他经济利益。（二）税法中收入的含义和范围2、税法中收入的范27二、会计、税法收入的确认（一）会计、税法中商品销售收入的确认1、会计中商品销售收入的确认《企业会计制度》第85条和《具体会计准则——收入》规定企业销售商品时，如同时符合以下4个条件，即确认收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。2、税法中商品销售收入的确认原则和确认时点企业所得税暂行条例及其实施细则未对商品销售收入的确认作出规定，仅仅在第54条对可以分期确定经营业务的收入进行规定，但在增值税、消费税暂行条例中对收入的确认都进行了具体规定。总之税法中收入的确认基本上是建立在原行业会计制度收入确认原则的基础之上，企业销售实现的标志，一是产品（商品）已经发出或劳务已经提供；二是价款已经收到或取得索取价款的凭据，二、会计、税法收入的确认28（二）会计、税法中劳务收入的确认

1、会计中劳务收入的确认《企业会计制度》第89条规定，企业劳务收入应分别下列情况进行确认：（1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。（2）如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计。a、合同总收入和总成本能够可靠地计量。b、与交易相关的经济利益能够流入企业。c、劳务的完成程度能够可靠地确定。（3）如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计，应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本；如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。特殊劳务交易的处理——见教材P27-28（二）会计、税法中劳务收入的确认292、税法中劳务收入的确认税法中短期劳务合同，在提供了劳务并开出发票账单时，确认收入的实现。所得税实施细则第54条第二款规定，建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过１年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。但税法未就完工进度或完成工作量的计算方法作出具体规定。

会计上的完成程度可以采用以下方法确定：①已完工作的测量(又称：专业技术测量法)；本年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的收入本年确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的费用②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例(又称：劳务量比例法)；③已经发生的成本占估计总成本的比例（又称：工程合同成本比例法）2、税法中劳务收入的确认30（三）会计、税法让渡资产使用权收入的确认1、会计让渡资产使用权收入的确认

《企业会计制度》第91条规定，让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入。（1）利息和使用费收入，应当在以下条件均能满足时予以确认：a.、与交易相关的经济利益能够流入企业；b、收入的金额能够可靠地计量。2、税法让渡资产使用权收入的确认

实施细则中的特许权使用费收入是指纳税入提供或者转让专利权、非专利技术、商标权，著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入；利息收入，是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息，外单位欠款付给的利息以及其他利息收入。会计上的特许权使用费收入与税法一致，税法中对特许权使用费收入确认没有特别规定，一般按收入实现的两个标志把握。但税法上的利息收入的口径比会计大，包括长、短期债券投资的利息收入。而且税法上还分免税利息收入和应税利息收入。（三）会计、税法让渡资产使用权收入的确认2、税法让31第二节收入的计量和核算

一、销售收入的计量和核算（一）商品销售收入的计量

商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定。

（二）商品销售收入的核算例11：某工业企业于2001年4月20日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为60000元，增值税发票上注明：售价100000元，增值税17000元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难。经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。因此应将已发出的商品成本转入“发出商品”科目，应作分录：借：发出商品60000贷：库存商品60000同时将增值税发票上注明的增值税额作如下处理：借：应收账款--应收销项税额17000贷：应交税金--应交增值税（销项税额）17000企业2001年度所得税汇算清缴时的纳税调整假定2002年5月5日该企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，该企业可以确认收入：2002年度所得税汇算清缴时的纳税调整。

第二节32（三）折扣销售、销售折扣、销售折让和销货退回的涉税处理

1、折扣销售(商业折扣)折扣销售特点是：折扣销售是在商品销售时发生。税务处理——国税函[1997]472号

（1）纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。（2）纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。例12：A企业销售产品，每件售价100元，购买500件以上者，每件售价90元。B企业购买600件，若A企业开出一张增值税专用发票，标明售价100元，折扣10元，差额90元，即A企业按90元收取价款，此时售货方销售额及销项税额分别为90×600=54000元和90×600×17％=9180元。购货方得到一张增值税专用发票，进货金额为90×600=54000元，进项税额为9180元2、现金折扣

特点是：销售折扣在商品销售后发生。税法和会计规定：现金折扣不得冲减销售收入3、销售折让税法规定：若纳税人取得税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”可以开具红字发票冲减销售收入及销项税额，否则不行。

（三）折扣销售、销售折扣、销售折让和销货退回的涉税处理334、销货退回

会计制度及相关准则规定，企业销售商品发生的销售退回、其相关的收入、成本等一般应直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间的销售退回，应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本等。国税发[2003]第045号的规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。

苏国税发[2003]第147号规定：“适当证明”是指购买方退回的原购货发票或购买方取得的当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单。

（1）销货退回的正常业务

按照税法规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲减退货当期的销售收入。（2）属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间的销售退回

国税发[2003]第045号规定：企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。4、销货退回34

苏国税发[2003]第147号文规定：资产负债表日后事项指调整事项，不包括非调整事项。“年终纳税申报前”（简称“年度申报”）是指次年的４月３０日前。

财会[2003]29号文规定：A、资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前。企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所得额的调整，应作为报告年度的纳税调整。

应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税。苏国税发[2003]第147号文规定：35账务处理如下：（1）借：以前年度损益调整（应冲减的收入）应交税金——应交增值税（销项税额）（可冲回的增值税销项税额）贷：应收账款或银行存款（按应退回或已退回的价款）（2）借：库存商品（退回商品的成本）贷：以前年度损益调整（3）借：应交税金（应调整的消费税等其他相关税费）贷：以前年度损益调整（4）如涉及到调整应交所得税和所得税费用的借：应交税金——应交所得税贷：以前年度损益调整（5）将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整

账务处理如下：36B、资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，但在报告年度财务报告批准报出日之前。

按照会计制度及相关准则的规定，其销售退回仍应作为资产负债表日后调整事项进行账务处理，并调整报告年度会计报表相关的收入、成本等；按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项。

①对于报告年度所得税费用的计量应当根据企业采用的所得税会计处理方法分别确定：

企业采用应付税款法核算所得税的，对于报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的属于报告年度销售退回的所得税影响，不调整报告年度的所得税费用和应交所得税。企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应按照可调整本年度应纳税所得额、属于报告年度的销售退回对报告年度利润总额的影响数与现行所得税税率计算的金额，借记“递延税款”科目，贷记“以前年度损益调整（调整所得税费用）”科目。即，报告年度所得税汇算清缴以后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的属于报告年度销售退回的所得税影响，应相应调整报告年度会计报表的所得税费用。B、资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的37②对本年度所得税费用计量的影响，应视所采用的所得税会计处理方法分别确定：企业采用应付税款法核算所得税的，在计算本年度应纳税所得额时，应按本年度实现的利润总额，减去报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的销售退回影响的报告年度利润总额的金额，作为本年度应纳税所得额，并按本年度应交的所得税，确认本年度所得税费用。企业采用纳税影响会计法核算所得税的，在计算本年度应纳税所得额和应交所得税时，应同时转回因报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的属于报告年度的销售退回相应确认的递延税款金额。企业应按本年度实现的利润总额，减去报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的销售退回影响的报告年度利润总额的金额，作为本年度应纳税所得额，并按应纳税所得额和现行所得税税率计算的应交所得税，确认为本年度应交的所得税。企业应按本年度应交所得税加上本年度转回的报告年度销售退回已确认的递延税款借方金额，确认为当期所得税费用，同时转回有关的递延税款。②对本年度所得税费用计量的影响，应视所采用的所得税会计处理方38

例12：某股份有限公司2002年度的财务报告于2003年4月20日经董事会批准对外报出，2002年度的所得税汇算清缴于2003年2月15日完成。2003年4月5日发生2002年度销售的商品退回，因该公司2002年度所得税汇算清缴已经结束，按照税法规定该部分销售退回应减少的应纳税所得额在2003年度所得税汇算清缴时与2003年度的其他应纳税所得额一并计算，但在对外提供2002年度财务报告时，按会计制度及相关准则的规定，该部分销售退回应当调整2002年度会计报表相关的收入、成本、利润等。

具体政策见财会［2003］29号

5、价外费用会计上根据价外费用的性质分别进行处理。

苏国税发[2000]330号文规定：“纳税人的一切收入，包括纳税人收取的各种费用和价外基金（资金、附加），以及纳税人取得国家财政性补贴和其他补贴，除国务院或财政部、国家税务总局明确规定不征收企业所得税的项目外，都应并入企业的收入总额，依法计征企业所得税。”例12：某股份有限公司2002年度的财务报告39

财税字［1997］022号文规定：

企业销售货物或提供应税劳务向购货方收取的价外费用，无论会计制度规定如何处理，均应并入销售额计征流转税和所得税。

总结：企业收到会计制度不作为收入或减少费用处理而税法上应作为应税所得处理的价外费用，应在所得税申报缴纳时作为当期应纳税所得额的调增额。(四）特殊销售业务的处理1、代销（1）视同买断（加价销售）——见教材P37—39（2）收取手续费——见教材P39—40（3）加价销售，同时收取手续费财税字［1997］022号文规定：企业销402、分期收款销售——见教材P43—44

收入的确定——按照合同约定的收款日期确认销售收入每期成本的确定=每期确定的成本×（合同总成本/合同总收入）

例13：某企业2001年6月1日采用分期收款方式销售A商品一台，售价500000元，增值税率为17%，实际成本为300000元，合同约定款项分5年平均收回，每年的付款日期为当年6月1日，并在商品发出后先支付第一期货款。每年收回货款500000÷5＝100000元。企业应作如下会计分录：①发出商品时：借：分期收款发出商品300000贷：库存商品300000②每年6月1日：借：应收账款（或银行存款）117000贷：主营业务收入100000应交税金--应交增值税（销项税额）17000③同时结转商品成本＝100000×（300000÷500000）＝60000元借：主营业务成本60000贷：分期收款发出商品600002、分期收款销售——见教材P43—44413、以旧换新业务《关于增值税若干具体问题的规定》（国税发[1993]154号）文件规定：“纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。”财税字［1996］074号文规定：考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。——除销售金银首饰以外的货物，应按新货物的售价确认销售收入。例13：——见书P40—414、还本销售业务《关于增值税若干具体问题的规定》（国税发[1993]154号）文件规定：纳税人采取还本销售方式销售货物,不得从销售额中减除还本支出.——按货物的原销售价格确认销售收入。会计处理应注意还本支出的核算例14：见教材P413、以旧换新业务4、还本销售业务426、出口销售业务

成交方式有（1）离岸价（FOB）；（2）工厂交货价格（DAF）；（3）到岸价（CIF）；（4）成本加运费价格（C&F）在不同的成交方式下，商品所有权上的风险和报酬转移的时间不同，确认收入的时点也不一致。另外，不同的成交方式，表示售价包含的内容不同，所确认的收入金额也不相同。7、销售材料、废旧物资业务

例16：见教材P44—455、以物抵债业务《关于增值税几个业务问题的通知》（国税发[1994]186号）文件规定：“纳税人采取以物易物方式销售货物的，应视同销售按规定纳税。对纳税人以低于正常价格作价销售的，由主管税务机关根据纳税人当月同类产品平均销售价格作价或最近时期同类产品平均销售价核定其销售额”。——税收上分解为销售货物和偿债两项经济业务处理例15：见教材P42—436、出口销售业务7、销售材料、废旧物资业务5、以物抵债业务43二、劳务收入的计量和核算

例17：A企业于2001年7月1日受托为B公司完成一条生产线的安装任务，工期为12个月，双方签订的协议注明，2001年完成总工程的60%；2002年完成400%，B公司应支付安装费总额为600000元，分三次支付，第一次在开工时预付150000元，第二次在安装期中间，即2002年1月1日支付300000元，第三次在工程结束时支付150000元。B公司已在7月1日预付第一期款项。A企业2001年按规定的工程进度顺利完成工程任务，发生安装费用200000元。2001年12月31日，A企业得知B公司当年由于巨额亏损，经营发生困难，后两次的安装费是否能收回，没有把握。①2001年7月1日，收到B公司预付的培训费时：借：银行存款150000贷：预收账款150000②发生安装费用时借：劳务成本200000贷：银行存款（等）200000

二、劳务收入的计量和核算①2001年7月1日，收到B公司预付44

③2001年12月31日，确认收入：A企业只将已经发生的安装费用200000元中能够得到补偿的部分（即150000元）确认为收入，并将发生的200000元成本全部确认为当年费用。A企业发生的成本：借：预收账款150000借：主营业务成本200000贷：主营业务收入150000贷：劳务成本2000002001年度的纳税调整税法上应确认收入=600000×60%=360000（元）调增2001年度应纳税所得额210000元[360000-150000]2002年度如果A企业2002年继续提供安装劳务，B公司仍然效益不好，经营发生困难，后两次的安装费是否能收回，A企业仍没有把握，会计上不确认收入。但在2002年度A企业按完工进度或完成的工作量确定收入600000×40%=240000元，扣除2002年度发生的培训费用后的余额作为2002年度应纳税所得额的调增额。③2001年12月31日，确认收入：2045三、让渡资产使用权的收入（一）特许权使用费收益会计制度规定，使用费收入按有关合同协议规定的收费时间和方法确认。如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后期服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入。如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。税法上对转让无形自产收取的使用费，按合同规定的有效期分期确认收入。例18：见教材P53—55（二）利息收入利息收入根据合同或协议规定的存、贷款利率确定。三、让渡资产使用权的收入（二）利息收入46四、视同销售收入的计量和核算

《所得税暂行条例实施细则》第五十五条规定：“纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理。”财税字［1996］079号文规定：“企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。”

苏国税发[2000]330号〈企业所得税规范化管理规程〉第27条规定：“纳税人将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。对企业以货易货等非货币性交易的收入，也要及时入账。”

财会字[1997]26号文件——核心是“成本转账，售价计税”。例19：见教材P51四、视同销售收入的计量和核算47五、财产转入收入的确认

按所得税暂行条例和实施细则的规定，纳税人转让资产所取得的转让收入，高于其转让成本的差额应计入应纳税所得额；低于其转让成本的差额，可以在当期应纳税所得额中扣除。注意两点：1、一是国税发［2000］118号文规定：转让股权投资损失的扣除，每一纳税年度扣除的股权投资损失,不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得,超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。2、二是国税函［2000］579号文规定：纳税人直接借出的款项,无法收回或逾期无法收回而发生的损失,除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外,其他企业直接借出的款项,由于债务人破产,关闭,死亡等原因无法收回或逾期无法收回的,一律不得作为财产损失在税前进行扣除；其他企业委托金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业借出的款项,由于债务人破产,关闭,死亡等原因无法收回或逾期无法收回的,准予作为财产损失在税前进行扣除.（一）转让固定资产例19：见教材P46——47（二）转让无形资产例20：见教材P47——48五、财产转入收入的确认48六、关联企业间销售收入的确定《征管法》实施细则第51条所说的关联企业，是指与企业有以下关系之一的公司、企业和其他经济组织：a、在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；b、直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；c、其他在利益上相关联的关系。

征管法规定：纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的。税务机关有权进行合理调整。税务机关可以按照下列顺序和确定的方法调整其计税收入额或者所得额，核定其应纳税额：a按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格。b按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平。c按照成本加合理的费用和利润。d按照其他合理的方法。

纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。六、关联企业间销售收入的确定49

例21：某公司以每吨2000元的价格销售给自己投资新办未满一年的联营公司1000吨钢材，该钢材采购成本每吨2300元，增值税适用税率为17％，该种钢材按独立企业之间进行销售价格为2800元／吨。

这种行为属于未按独立企业之间的业务往来作价，属于转移利润行为，因此税务机关应参照独立企业之间销售价格来对该公司的这笔业务做如下调整。以2800元／吨的价格计算其1000吨钢材的销售收入，扣除以2000元／吨的价格计算的收入，800000元差额做为当期应纳税所得额的调增额。

例22：某工业企业以A新产品的专利权和货币资金出资同其他企业兴办一有限责任公司，该有限责任公司被认定为高新技术企业，在某国家高新技术产业园内。该工业企业以成本价向该有限责任公司提供生产A产品所需的材料4000公斤，成本价为每公斤500元（按照有关规定计算出的成本价）。该种材料的毛利率在20％左右。税务机关应作如下处理：税务机关应按该工业企业出售给该有限责任公司的材料的成本价加上合理的费用和利润来计算调整计税收入额。以成本价500元／公斤加上其毛利润500×20％＝100确定每公斤销售收入为500+100＝600(元)，调整增加该工业企业计税销售收入(600—500)×4000＝400000作为当期应纳税所得额的调增额。例21：某公司以每吨2000元的价格销售给自50七、计入收入总额的一些具体项目（一）减免或返还流转税款的处理会计处理为1、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税借：银行存款贷：补贴收入2、直接减免的增值税借：应交税金——应交增值税（减免税款）贷：补贴收入3、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的消费税、营业税借：银行存款贷：主营业务税金及附加4、直接减免的消费税、营业税不作账务处理七、计入收入总额的一些具体项目51税收政策规定：

财税字[1994]74号文规定：纳税人享受减免或返还的流转税，以及取得的国家财政性补贴和其他补贴收入。除国家另有文件指定专项用途的，都应并入纳税人经营所得，计算缴纳所得税。1、即征即退、直接减免的，应并入企业当年利润缴纳企业所得税；2、对先征税后返还或先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润缴纳企业所得税。国税函发［1997］021号规定：1、企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或已交增值税税金，不并入利润征收企业所得税。2、生产企业委托外贸企业代理出口产品，凡按照财政部《关于消费税会计处理的规定》((93)财会字第83号)，在计算消费税时做“应收账款”处理的，其所获得的消费税退税款，应冲抵“应收账款”，不并入利润征收企业所得税。3、外贸企业自营出口所获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收企业所得税。

财税字[1998]第080号文规定，为严肃财经法纪，对于税务机关、财政监察专员办事机构、审计机关等执法机关根据税法有关规定查补的增值税等各项税款，必须全部收缴入库，均不得执行由财政和税务机关给予返还的优惠政策。

税收政策规定：国税函发［1997］021号规定：52财税字[2000]25号文规定：

1、自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17％的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3％的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。增值税一般纳税人将进口的软件进行转换等本地化改造后对外销售，其销售的软件可按照自行开发生产的软件产品的有关规定享受即征即退的税收优惠政策企业自营出口或委托、销售给出口企业出口的软件产品，不适用增值税即征即退办法。2、自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品(含单晶硅片)，按17％的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过6％的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发集成电路产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。企业自营出口或委托、销售给出口企业出口的集成电路产品，不适用增值税即征即退办法。

例22：见教材P75财税字[2000]25号文规定：53（二）国家财政性补贴和其他补贴收入的处理

财税字[1995]81号文规定对企业取得的国家财政性补贴和其他补贴性收入，如果能提供国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益的文件，不计入企业应纳税所得额；如果不能提供上述不计入损益的文件，则应计入该补贴收入年度的应纳税所得额。

财税字[2001]13号文规定：在2003年底前，对中国储备总公司及其直属粮库的财政补贴收入免征企业所得税。

例23：某公司按照财政部有关文件规定，2003年度享受财政贷款补贴500万元，该补贴收入于2003年12月15日收到，在申报缴纳2003年度企业所得税时未能提供该项补贴收入不计入损益的文件。按照财税字[1995]81号文件的规定，应计入企业2003年度应纳税所得额，不能作为纳税调整减少额，应照章纳税。（三）坏账损失收回的处理

纳税人已作为支出，亏损或坏账处理的应收款项，在以后年度全部或部分收回时，应计入收回年度的应纳税所得额。财务核算坏账损失有两种方法，一种是直接转销法，一种是备抵法。（二）国家财政性补贴和其他补贴收入的处理（三）坏账损失收回的54

例23：甲公司欠乙公司的账款5000元已超过三年，屡催无效，确定无法收回，已对该客户的应收账款做坏账损失处理，但事隔二年，此项欠款又如数收回。编制如下会计分录：A、冲销应收账款时借：管理费用——一坏账损失5000贷：应收账款——甲公司5000B、已冲销的应收账款以后又收回时借：应收账款5000贷：管理费用5000同时，借：银行存款5000贷：应收账款5000元在税务处理上，由于纳税人已将收回的确认为坏账损失的应收账款冲减