税收征管制度课件

税收征管制度茂名市国家税务局征收管理科二○一二年七月

税收征管制度茂名市国家税务局征收管理科1

一、税收征收管理概述（一）税收法律关系及征纳双方的权利和义务1、税收法律关系的主体：（1）征税主体：各级税务机关、海关（2)纳税主体：法人、自然人、和其他组织2、税收法律关系的内容：权利和义务3、税收法律关系的客体：权利与义务所共同指向的对象。

一、税收征收管理概述2（二）征纳双方的权利和义务1、征税机关的权利和义务权利：法规起草拟订权税务管理权税款征收权税务检查权行政处罚权其他权力及权利（二）征纳双方的权利和义务3义务：宣传税法保密义务为纳税人办理税务登记其他义务义务：4纳税人的权利纳税人的权利5一、知情权

纳税人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况，包括：现行税收法律、行政法规和税收政策规定；办理税收事项的时间、方式、步骤以及需要提交的资料；应纳税额核定及其他税务行政处理决定的法律依据、事实依据和计算方法；与税务机关在纳税、处罚和采取强制执行措施时发生争议或纠纷时，纳税人可以采取的法律救济途径及需要满足的条件。一、知情权

纳税人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法6二、保密权

纳税人有权要求税务机关为纳税人的情况保密。税务机关将依法为纳税人的商业秘密和个人隐私保密，主要包括纳税人的技术信息、经营信息和纳税人、主要投资人以及经营者不愿公开的个人事项。上述事项，如无法律、行政法规明确规定或者纳税人的许可，税务机关将不会对外部门、社会公众和其他个人提供。但根据法律规定，税收违法行为信息不属于保密范围。二、保密权

纳税人有权要求税务机关为纳税人的情况保密。税7三、税收监督权

纳税人对税务机关违反税收法律、行政法规的行为，如税务人员索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守，不征或者少征应征税款，滥用职权多征税款或者故意刁难等，可以进行检举和控告。同时，纳税人对其他纳税人的税收违法行为也有权进行检举。三、税收监督权

8四、纳税申报方式选择权

纳税人可以直接到办税服务厅办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。但采取邮寄或数据电文方式办理上述申报、报送事项的，需经纳税人的主管税务机关批准。纳税人如采取邮寄方式办理纳税申报，应当使用统一的纳税申报专用信封，并以邮政部门收据作为申报凭据。邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。

数据电文方式是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。纳税人如采用电子方式办理纳税申报，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送给税务机关。四、纳税申报方式选择权

数据电文方式是指税务9五、申请延期申报权

纳税人如不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经核准，可在核准的期限内办理。经核准延期办理申报、报送事项的，应当在税法规定的纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。五、申请延期申报权

纳税人如不能按期办理纳税申报或者报送10六、申请延期缴纳税款权

如纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。计划单列市国家税务局、地方税务局可以参照省级税务机关的批准权限，审批纳税人的延期缴纳税款申请。纳税人满足以下任何一个条件，均可以申请延期缴纳税款：一是因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。六、申请延期缴纳税款权

如纳税人因有特殊困难，不能按期缴11七、申请退还多缴税款权

对纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后，将自发现之日起10日内办理退还手续；如纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。税务机关将自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续，涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。七、申请退还多缴税款权

对纳税人超过应纳税额缴纳的税款，12八、依法享受税收优惠权

纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。减税、免税的申请须经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关审批。减税、免税期满，应当自期满次日起恢复纳税。减税、免税条件发生变化的，应当自发生变化之日起15日内向税务机关报告；不再符合减税、免税条件的，应当依法履行纳税义务。如纳税人享受的税收优惠需要备案的，应当按照税收法律、行政法规和有关政策规定，及时办理事前或事后备案。八、依法享受税收优惠权

纳税人可以依照法律、行政法规的规13九、委托税务代理权

纳税人有权就以下事项委托税务代理人代为办理：办理、变更或者注销税务登记、除增值税专用发票外的发票领购手续、纳税申报或扣缴税款报告、税款缴纳和申请退税、制作涉税文书、审查纳税情况、建账建制、办理财务、税务咨询、申请税务行政复议、提起税务行政诉讼以及国家税务总局规定的其他业务。九、委托税务代理权

纳税人有权就以下事项委托税务代理人代14十、陈述与申辩权

纳税人对税务机关作出的决定，享有陈述权、申辩权。如果纳税人有充分的证据证明自己的行为合法，税务机关就不得对纳税人实施行政处罚；即使纳税人的陈述或申辩不充分合理，税务机关也会向纳税人解释实施行政处罚的原因。税务机关不会因纳税人的申辩而加重处罚。十、陈述与申辩权

纳税人对税务机关作出的决定，享有陈述权15十一、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权

税务机关派出的人员进行税务检查时，应当向纳税人出示税务检查证和税务检查通知书；对未出示税务检查证和税务检查通知书的，纳税人有权拒绝检查。十一、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权

税16十二、税收法律救济权

纳税人对税务机关作出的决定，依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。

纳税人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。如纳税人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。十二、税收法律救济权

纳税人对税务机关作出的决定，依法享17

当税务机关的职务违法行为给纳税人和其他税务当事人的合法权益造成侵害时，纳税人和其他税务当事人可以要求税务行政赔偿。主要包括：一是纳税人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法权益遭受损失的；二是税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的。当税务机关的职务违法行为给纳税人和其他税务当事人的合法权益18十三、依法要求听证的权利

对纳税人作出规定金额以上罚款的行政处罚之前，税务机关会向纳税人送达《税务行政处罚事项告知书》，告知纳税人已经查明的违法事实、证据、行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚。对此，纳税人有权要求举行听证。税务机关将应纳税人的要求组织听证。如纳税人认为税务机关指定的听证主持人与本案有直接利害关系，纳税人有权申请主持人回避。

对应当进行听证的案件，税务机关不组织听证，行政处罚决定不能成立。但纳税人放弃听证权利或者被正当取消听证权利的除外。十三、依法要求听证的权利

对纳税人作出规定金额以上罚款的19十四、索取有关税收凭证的权利

税务机关征收税款时，必须给纳税人开具完税凭证。扣缴义务人代扣、代收税款时，纳税人要求扣缴义务人开具代扣、代收税款凭证时，扣缴义务人应当开具。

税务机关扣押商品、货物或者其他财产时，必须开付收据；查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单。十四、索取有关税收凭证的权利

税务机关征收税款时，必须给20纳税人的义务纳税人的义务21一、依法进行税务登记的义务

应当自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务登记主要包括领取营业执照后的设立登记、税务登记内容发生变化后的变更登记、依法申请停业、复业登记、依法终止纳税义务的注销登记等。

在各类税务登记管理中，纳税人应该根据税务机关的规定分别提交相关资料，及时办理。同时，纳税人应当按照税务机关的规定使用税务登记证件。税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。一、依法进行税务登记的义务

应当自领取营业执照之日起3022二、依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务

纳税人应当按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算；从事生产、经营的，必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料；账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。此外，纳税人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当依法开具、使用、取得和保管发票。二、依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得23三、财务会计制度和会计核算软件备案的义务

纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，应依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。三、财务会计制度和会计核算软件备案的义务

纳税人的财务、24四、按照规定安装、使用税控装置的义务

国家根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置。纳税人应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或者擅自改动税控装置。如纳税人未按规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的，税务机关将责令纳税人限期改正，并可根据情节轻重处以规定数额内的罚款。四、按照规定安装、使用税控装置的义务

国家根据税收征收管25五、按时、如实申报的义务

纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。

作为扣缴义务人，纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他有关资料。

纳税人即使在纳税期内没有应纳税款，也应当按照规定办理纳税申报。享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。五、按时、如实申报的义务

纳税人必须依照法律、行政法规规26

六、按时缴纳税款的义务

纳税人应当按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。

未按照规定期限缴纳税款或者未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。六、按时缴纳税款的义务

纳税人应当按照法律、行政法规规27七、代扣、代收税款的义务

如纳税人按照法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务，必须依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。纳税人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，纳税人应当及时报告税务机关处理。七、代扣、代收税款的义务

如纳税人按照法律、行政法规规定28八、接受依法检查的义务

纳税人有接受税务机关依法进行税务检查的义务，应主动配合税务机关按法定程序进行的税务检查，如实地向税务机关反映自己的生产经营情况和执行财务制度的情况，并按有关规定提供报表和资料，不得隐瞒和弄虚作假，不能阻挠、刁难税务机关的检查和监督。八、接受依法检查的义务

纳税人有接受税务机关依法进行税务29九、及时提供信息的义务

纳税人除通过税务登记和纳税申报向税务机关提供与纳税有关的信息外，还应及时提供其他信息。如纳税人有歇业、经营情况变化、遭受各种灾害等特殊情况的，应及时向税务机关说明，以便税务机关依法妥善处理。九、及时提供信息的义务

纳税人除通过税务登记和纳税申报向30十、报告其他涉税信息的义务

为了保障国家税收能够及时、足额征收入库，税收法律还规定了纳税人有义务向税务机关报告如下涉税信息：

1.纳税人有义务就纳税人与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。纳税人有欠税情形而以财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明纳税人的欠税情况。十、报告其他涉税信息的义务

为了保障国家税收能够及时、足312.企业合并、分立的报告义务。纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。2.企业合并、分立的报告义务。纳税人有合并、分立情形的，应当323.报告全部账号的义务。如纳税人从事生产、经营，应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，向纳税人的主管税务机关书面报告全部账号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向纳税人的主管税务机关书面报告。3.报告全部账号的义务。如纳税人从事生产、经营，应当按照国家334.处分大额财产报告的义务。如纳税人的欠缴税款数额在5万元以上，纳税人在处分不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。4.处分大额财产报告的义务。如纳税人的欠缴税款数额在5万元以34二、我国税收征收管理体制

国家税务局系统负责征收和管理税种有：增值税、消费税（进口环节由开关代征）、车辆购置税、铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税、企业所得税和城市维护建设税，中央企业缴纳的企业所得税、中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的企业所得税；地方银行、非银行金融企业缴纳的企业所得税，海洋石油企业缴纳所得税、资源税，2002年-2008年期间注册的企业额、事业单位缴纳的企业所得税，股票交易印花税。从2009年起新增企业中应缴纳增值税的企业，在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税。二、我国税收征收管理体制

国家税务局系统负责征收和管理税种有35地方税务局系统负责征收和管理的税种：营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、印花税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、车船税、烟叶税。海关征收和管理的税种有：关税、进口环节的增值税、消费税、船舶吨税。地方税务局系统负责征收和管理的税种：营业税、企业所得税、个人36税务管理一、税务登记管理（一）税务登记范围、税务登记证件及使用1、企业，及其分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，都应当办理税务登记。除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小贩外，也应当办理税务登记。根据法律、行政法规的规定，负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国家机关除外）应当办理扣缴税款登记。税务管理一、税务登记管理372、税务登记证件及使用。税务登记证包括正本和副本，正本在其生产、经营或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查。纳税人办理下列事项，必须出示税务登记证：一是开立银行账户；二是领购发票。纳税人办理下列事项，应当出示税务登记证：一是申请减税、免税、退税；二是申请办理延期申报、延期缴纳税款；三是申请开具外出经营活动税收管理证明；四是办理停业、歇业；五是其他有关税务事项2、税务登记证件及使用。税务登记证包括正本和副本，正本在其生38从事生产、经营的纳税人应当按照规定，持税务登记证件，在银行或其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并自开立之日起15日内，将其全部账号向主管税务机关报告；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。银行和其他金融机构应当在纳税人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录纳税人的账户账号。纳税人应当按照国务院税务主管部门的规定使用税务登记证件。证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。从事生产、经营的纳税人应当按照规定，持税务登记证件，在银行或393.税务登记主管机关。县以上（含本级，下同）国家税务局（分局）、地方税务局（分局）是税务登记的主管机关，负责税务登记、变更登记、注销登记和税务登记证验证、换证以及非正常户处理、报验登记等。税务局（分局）实行属地管理，采取联合登记或者分别登记的方式办理税务登记。税务局（分局）执行统一的税务登记代码。代码由省级国家税务局、地方税务局联合编制，统一发放。各级工商行政管理机关应当向同级国家税务局和地方税务局定期通报办理开业、变更、注销登记以及吊销营业执照的情况

3.税务登记主管机关。40二、纳税人义务（一）依法办理税务登记义务（二）接受帐簿、凭证管理的义务（三）纳税申报义务（四）按时纳税的义务（五）配合税务机关检查的义务（六）如实提供有关税务会计信息的义务二、纳税人义务41一、税务登记制度管理1、设立登记设立登记，是指纳税人依法成立并经工商行政管理登记后，为确认其纳税人的身份、纳入国家税务挂历体系而到税务机关进行的登记登记的地点：从事生产经营的纳税人，向生产、经营所在地税务机关办理税务登记。税务登记的时限要求：（1）从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照（含临时工商营业执照)的，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记一、税务登记制度管理42（2）从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照，但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记（3）从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照，也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。（2）从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照，但经有关部门43（4）有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包出租合同签订之日起30日内，向其承包出租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本，临时税务登记的期限为承包承租期。（5）从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县市实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。（4）有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或44（6）境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配和提供劳务的，应当自项目合同协议签订之日起30日内，向项目发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本，临时税务登记的期限为合同规定的承包期。（7）非从事生产经营但依照规定负有纳税业务的单位和个人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小贩外，都应当自纳税义务发生之日起30日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本。（6）境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配和提供劳务的，45已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记。税务机关在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。根据税收法律、行政法规的规定可不办理税务登记的扣缴义务人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向机构所在地税务机关申报办理扣缴税款登记，税务机关核发扣缴税款登记证件。已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，462、变更登记变更登记，是指纳税人办理设立税务登记后，因登记内容发生变化，需要对原有登记内容进行更改，而向主管税务机关申报办理的税务登记。（1）纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关如实提供下列证件、资料，申报办理变更登记：①工商登记变更表以及工商营业执照。②纳税人变更登记内容的有关证明文件。③税务机关发放的原税务登记证件（正副本等）④其他有关资料2、变更登记47(2)纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，持下列证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记：①纳税人变更登记内容的有关证明文件。②税务机关发放的原税务登记证明文件（正副本等）③其他有关资料。税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更登记。纳税人税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更的，税务机关按变更后的内容重新核发税务登记证件；纳税人税务登记表的内容发生变更而税务登记中的内容未发生变更的，税务机关不重新核发税务登记证件。(2)纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或483、停业、复业登记（1）停业登记，是指实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过1年。（2）复业登记。纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关申报办理复业登记，填写报告书。纳税人停业期满前不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，并如实填写《停、复业报告书》3、停业、复业登记494、外出经营报验登记。是指从事生产经营的纳税人到外县市进行临时性的生产经营活动时，按规定办理登记手续。税务机关核发《外管证》，其有效期限一般为30日，最长不得超过180日，在同一地累计超过180日的，应当在营业地办理税务登记手续。外出经营活动结束后，应当向经营地税务机关结清税款、缴销发票。纳税人应当在《外管证》有效期届满后10日内，持《外管证》回原税务登记地税务机关办理《外管证》缴销手续。4、外出经营报验登记。505、注销税务登记注销登记是指纳税人由于出现法定情形终止纳税义务时，向原税务机关申请办理的取消税务登记的手续。（1）纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申请办理注销税务登记。（2）纳税人按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。5、注销税务登记51（3）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或悲撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。（4）纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。（5）境外企业在中国境内承包建筑、安装、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。（3）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以52（三）税务登记的管理1.证照管理。纳税人、扣缴义务人遗失税务登记证件的，应当自遗失之日起15日内，书面报告主管税务机关，填写《遗失表》并将纳税人的名称、税务登记证件名称、税务登记证件号码、有效期、发证机关名称在税务机关认可的报刊上作遗失声明，凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件。（三）税务登记的管理532.非正常户处理已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改的，税务机关应当派员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，由检查人员制作非正常户认定书，存入纳税人档案，税务机关暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用。纳税人被列入非正常户超过3个月的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效，其应纳税款的追征仍按《税收征管法》及其《实施细则》的规定执行。2.非正常户处理54

二、账簿、凭证管理1、账簿、凭证管理（1）设置的范围：依法设账，依据合法、有效的凭证进行账务处理①从事生产、经营的纳税人自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。②扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。

③生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的才会人员代为建账和办理账务。聘请有困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。

二、账簿、凭证管理552、备案制度。自领取税务登记证起15日内，将财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明及有关资料报送主管税务机关备案。账簿、会计凭证和报表，应当使用中文，民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字，外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。3、账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存10年。

2、备案制度。自领取税务登记证起15日内，将财务、会计制度或56三、发票的管理（一）普通发票的管理1、发票的种类：普通发票、增值税专用发票和专业发票（1）普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用。（2）增值税专用发票专供一般纳税人销售货物或提供应税劳务时使用。（3）专用发票是指由国有金融、邮电、铁路、民航、公路和水上运输等单位开具的专业性很强的发票。上述发票通常由行业主管部门统一管理，不套印税务机关统一发票监制章，但上述单位承包、租赁给非国有单位和个人经营，或者采取国有民营形式时所用的专业发票，以及上述单位其他发票均套印全国统一发票监制章，由税务机关统一管理。三、发票的管理57在全国范围内统一式样的发票，由国家税务总局确定，在省、自治区、直辖市范围内统一式样的发票，由省级税务机关确定。2、发票的印制普通发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制。全国统一发票监制章是税务机关管理发票的法定标志。该章式样和发票版面印刷的要求，由国家税务总局规定。发票监制章由省、自治区、直辖市税务机关制作。禁止伪造发票监制章。发票实行不定期换版制度。在全国范围内统一式样的发票，由国家税务总局确定，在省、自治区583、发票的领购（1）依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证件后，可以向主管税务机关申请领购发票。依法不需要办理税务登记的单位需要领过发票的，可以按照规定向主管税务机关申请领购发票。（2）需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理。临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。税务机关对省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。3、发票的领购594、发票的开具、使用和保管所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。不符合规定的发票是指开具或取得的发票是应经未经税务机关监制，或填写项目不齐全，内容不真实，字迹不清楚，没有加盖财务印章或发票专用章，伪造、作废以及其他不符合税务机关规定的发票。4、发票的开具、使用和保管60填开发票的单位和个人应在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专用发票使用范围。禁止倒买倒卖发票、发票监制章和发票防伪专用品。发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。填开发票的单位和个人应在发生经营业务确认营业收入时开具发票。61开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自销毁。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。发票丢失，应于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不625、发票的检查根据规定，税务机关在发票管理中有权检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况；调出发票查验；查阅、复制与发票有关的凭证、资料；向当事各方询问与发票有关的问题和情况；在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。印制、使用发票的单位和个人，必须接受税务机关依法检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。税务人员进行检查时，应当出示税务检查证。5、发票的检查63税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票换票证。发票换票证与所调出查验的发票有同等的效力。被调出查验发票的单位和个人不得拒绝。发票换票证仅限于在本县市范围内使用。需要调查外县市的发票查验是，应与该县市税务机关联系，使用当地的发票换票证。税务机关需要将空白发票调出查验时，应当开具收据；经查无问题的，应当及时发还。税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个64单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。税务机关在发票检查中需要核对发票存根联与发票联填写情况时，可以向持有发票或者发票存根联的单位发出“发票填写情况核对卡”，有关单位应在接到税务机关“发票填写情况核对卡”后15日内如实填写有关情况报回。单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关65（二）增值税专用发票的管理增值税专用发票由基本联次附加其他联次构成。基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。其他联次用途，由一般纳税人自行确定。一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。增值税专用发票实行最高开票限额管理，即单份专用发票开具的销售额合计数不得达到规定的上限额度。最高开票限额由一般纳税人申请，填写《最高开票限额申请表》，经税务机关实地核查后审批。（二）增值税专用发票的管理66一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，67一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报申请单。主管税务机关对一般纳税人进行审核后，出具通知单。购买方必须暂依通知单所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的通知单一并作为记账凭证。销售方凭购买方提供的通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与通知单一一对应。一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符68

三、纳税申报纳税申报，是指纳税人按照税法规定，定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提交书面报告的法定手续。它是确定纳税人是否履行纳税义务，界定法律责任的主要依据。1、办理纳税申报的对象：从事生产经营、行生应税行为、取得应税收入的单位和个人。（不论是否税务登记）2、纳税申报的内容和期限3、申报方式：自行申报、邮寄申报（邮戳为准）、数据电文、其他方式（实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等方式）

三、纳税申报69（1）简易申报，是指实行定期定额缴纳税款的纳税人，在法律、行政法规规定的期限或者在税务机关按照法律、行政法规的规定确定的期限内缴纳税款的，可以视同申报。也就是说，按期纳税即视同申报，未按期纳税，也构成未进行纳税申报。简易申报实际上是纳税申报的一种变通方法。（2）简并征期，是指实行定期定额缴纳税款的纳税人，经过税务机关批准，可以采取将纳税期限合并为按季、半年、年的方式缴纳税款，具体期限由省、自治区、直辖市税务机关根据具体情况确定。简并征期相当于延长了纳税期限，本身也不属于一种独立的纳税申报方式。（1）简易申报，是指实行定期定额缴纳税款的纳税人，在法律、行704、纳税申报的其他要求（1）纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。（2）纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。（3）纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内想税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。4、纳税申报的其他要求71（4）纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准。（5）经核准延期办理纳税申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预交税款，并在核准的延期内办理税款决算。结算的时候，预交税款大于应纳税额的，税务机关退还多缴的税款，但是不支付利息；预缴税额小于应纳税额的，税务机关补征少缴的税款，但是不加收滞纳金。（4）纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者72

四、税款征收（一）税款征收方式1、查账征收查账征收，是指税务机关对财务健全的纳税人，依据其报送的纳税申报表、财务会计报表和其他有关纳税资料，依照适用税率，计算应纳税税款的征收方式。这种方式较为规范，符合课税法定的基本原则，适用于财务会计制度健全，能够如实核算和提供生产经营情况，并能正确计算应纳税款和如实履行纳税义务的纳税人。

四、税款征收732、查定征收查定征收，是指对账务不全，但能控制其材料、产量或进销货物的纳税单位或个人，由税务机关依据正常条件下的生产能力对其生产的应税产品查定产量、销售额并据以征收税款的方式。这种方式适用于生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全，但能控制其材料、产量或进销货物的小型厂矿和作坊。2、查定征收743、查验征收查验征收，是指税务机关对纳税人的应税商品、产品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入，并据以计算应纳税款的方式。这种方式适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。4、定期定额征收定期定额征收，是指小型个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额或所得额进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种方式。这种方式适用于生产经营规模小，达不到规定标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户（包括个人独资企业，简称定期定额户）。3、查验征收75（二）税款的缴纳方式1、纳税人直接向国库经收处缴纳2、税务机关自收税款并办理入库手续3、代扣代缴4、代收代缴5、委托代征6、其他方式（利用网络、IC卡、邮寄等）（二）税款的缴纳方式76三、税款征收措施根据《税收征管法》的规定，税务机关在税款征收中根据不同情况可以采取相应措施，主要由核定调整应纳税额、责令缴纳并加收滞纳金、责令提供纳税担保、采取税收保全措施、采取强制执行措施以及享有税收优先权、代位权与撤销权等。（一）由税务机关核定、调整应纳税额1、核定应纳税额的情形纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。三、税款征收措施77（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。（5）发生纳税义务，未按规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。（6）纳税人申报的计税依据明显偏低、又无正当理由的。（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的782、核定税额方法A、参照同类水平核定B、按照营业收入或成本加合理费用和利润C、按耗用原材料、燃料、动力测算D、其它******可同时采用两种以上方法3、关联企业纳税调整制度对于关联企业，不按照独立企业收付价款和费用的，税务机关才有权调整（带惩罚性质的调整）：对企业不利的，不调；对税收不利的，2、核定税额方法79纳税人与其关联企业未暗中独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整，由特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行纳税调整。纳税人与其关联企业未暗中独立企业之间的业务往来支付价款、费用80（二）责令缴纳、加收滞纳金1、纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关可责令限期缴纳，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。2、对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物；扣押后仍不缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或变卖所得抵缴税款。（二）责令缴纳、加收滞纳金813、加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。3、加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依82（三）责令提供纳税担保纳税担保，是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。1、适用纳税担保的情形：（1）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿起应纳税的商品、货物，以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的。（三）责令提供纳税担保83（2）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的。（3）纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的。（4）税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。（2）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的。842、纳税担保的范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。用于纳税担保的财产、权利的价值不得低于应当缴纳的税款、滞纳金，并考虑相关的费用。纳税担保的财产价值不足以抵缴税款、滞纳金的，税务机关应当向提供担保的纳税人或纳税担保人继续追缴。2、纳税担保的范围85（四）采取税收保全措施1、适用税收保全的情形及措施税务机关责令具有税法规定情形的纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：A、书面通知纳税人开户银行或其他金融机构暂停支付相当于应纳税款的存款B、扣押、查封价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产（存款不足时）（四）采取税收保全措施862、不适用税收保全的财产个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。其中不包括机动车辆、金银首饰、古玩字画、豪华住宅或者一处以上的住房。税务机关对单价5000以下的其他生活用品，不采取税收保全措施。2、不适用税收保全的财产87（五）采取强制执行措施1、适用强制执行的情形及措施从事生产、经营的纳税人，扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：A、书面通知开户行扣款B、以拍卖或变卖所得抵缴税款。（五）采取强制执行措施88税务机关采取强制执行措施时，对上述纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取强制执行措施。2、抵税财物的拍卖与变卖抵税财物，是指被税务机关依法实施税收强制执行而扣押、查封或者按照规定应强制执行的已设置纳税担保物权的商品、货物、其他财产或者财产权利。税务机关采取强制执行措施时，对上述纳税人、扣缴义务人、纳税担89（1）适用拍卖、变卖的情形包括：采取税收保全措施后，限期期满仍未缴纳税款的设置纳税担保后，限期期满仍未缴纳所担保的税款的逾期不按规定履行税务处理决定的逾期不按规定履行复议决定的逾期不按规定履行税务行政处罚决定的其他经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款的（1）适用拍卖、变卖的情形包括：90（2）拍卖、变卖执行原则与顺序委托依法成立的拍卖机构拍卖。无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以委托当地商业企业代为销售，或者责令被执行人限期处理。无法委托商业企业销售，被执行人也无法处理的，由税务机关变价处理。（2）拍卖、变卖执行原则与顺序91（六）阻止出境欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。（六）阻止出境92关于税款征收的其他法律规定（一）税收优先权1、除另有规定外，税务机关征收税款，税收优先于无担保债权2、纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权和留置权执行。3、纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收先于罚款、没收违法所得。关于税款征收的其他法律规定93（二）税收代位权与撤销权欠缴税款的纳税人因怠于行使其到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以行使代位权、撤销权。税务机关行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人未履行的纳税义务和应承担的法律责任。（二）税收代位权与撤销权94（三）纳税人涉税事项的公告与报告1.县以上（含县）税务机关应当按期在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上公告纳税人的欠缴税款情况，以督促纳税人自觉缴纳欠税，防止新的欠税发生，保证国家税款的及时足额入库。2.欠缴税款数额较大（5万元以上）的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。3.纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的欠税情况（三）纳税人涉税事项的公告与报告954.纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。5.纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应当向其主管税务机关报告；未结清税款的，由其主管税务机关参加清算。4.纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法96（四）税款的追缴与退还1.税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起10日内办理退还手续；纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，按规定退还。加算利息的多缴税款退税，不包括依法预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税。（四）税款的追缴与退还972.因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误（指非主观故意的计算公式应用错误以及明显的笔误），未缴或少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。所谓“特殊情况”，是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的。补缴和追征税款、滞纳金的期限，自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起计算。2.因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税983.当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款；抵扣后有余额的，退还纳税人3.当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将应退99税务检查一、税务检查的类型重点检查专项检查分类检查集中检查临时检查税务检查100二、税务检查的职责查账权场地检查权责成提供资料权询问权交通邮政检查权存款账户检查权税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示证件和通知书的，被检查人有权拒绝检查。二、税务检查的职责101税务行政复议与行政诉讼（一）税务行政复议的受案范围纳税人及其他当事人（简称申请人）认为税务机关（简称被申请人）的具体行政行为侵犯其合法权益，可依法向税务行政复议机关申请行政复议。对下列具体行政行为不服，可以提出行政复议申请：1、税务机关作出的征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税地点及税款征收方式等具体行政行为和税款征收、加收滞纳金及扣缴义务人、受税务机关委托征收单位作出的代扣代缴、代收代缴行为。税务行政复议与行政诉讼1022、税务机关作出的税收保全措施。3、税务机关未及时解除保全措施，使纳税人及其他当事人合法权益遭受损失的行为。4、税务机关作出的强制执行措施。5、税务机关作出的行政处罚行为：（1）罚款；（2）没收财物和违法所得；（3）停止出口退税权。2、税务机关作出的税收保全措施。1036、税务机关不予依法办理或者答复的行为：不予审批减免税或者出口退税；不予抵扣税款；不予退还税款；不予颁发税务登记证、发售发票；不予开具完税凭证和出具票据；不予认定为增值税一般纳税人；不予核准延期申报、批准延期缴纳税款；6、税务机关不予依法办理或者答复的行为：1047、税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为。8、收缴发票、停止发售发票；9、税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为。10、税务机关不依法给予举报奖励的行为。11、税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。12、税务机关作出的其他具体行政行为。7、税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为。105二、税务行政复议申请申请人可以在适当税务机关作出的具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。因不可抗力或者被申请人设置障碍等其它正当理由耽误法定申请期限的，申请期限自障碍消除之日起继续计算。纳税人、扣缴义务人及纳税担保人对受案范围中所列行为不服的，应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服，可以再向人民法院提起行政诉讼。二、税务行政复议申请106申请人申请行政复议的，必须先按时缴纳税款或者提供相应的担保，方可在实际缴清税款和滞纳金后或者提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。可以书面申请，也可以口头申请；口头申请的，复议机关应当当场记录申请人的基本情况、行政复议请求、申请行政复议的主要事实、理由和时间。申请人申请行政复议的，必须先按时缴纳税款或者提供相应的担保，107行政复议受理复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，决定是否受理。对不符合规定的行政复议申请，不予受理，并书面告知申请人；对符合规定的行政复议申请，自复议机关收到之日起即为受理。并书面告知申请人。行政复议期间具体行政行为不停止执行；但有下列情形之一的，可以停止执行：被申请人认为需要停止执行的；复议机关认为需要停止执行的；申请人申请停止执行，复议机关认为其要求合理，决定停止执行的法律规定停止执行的。行政复议受理108

行政复议决定复议机关对被申请人作出的具体行政行为所依据的事实证据、法律程序、法律依据及设定的权利义务内容之合法性、适当性进行全面审查；根据不同情况作出行政复议决定：1、具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当的，决定维持；2、被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行。行政复议决定1093、具体行政行为有下列情形之一的，决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法：主要事实不清、证据不足的；适用依据错误的。违反法定程序的。超越或者滥用职权的。具体行政行为明显不当的。4、被申请人不按照规定提出书面答复，提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料的，视为该具体行政行为没有证据、依据，决定撤销该具体行政行为。3、具体行政行为有下列情形之一的，决定撤销、变更或者确认该具110申请人在申请行政复议时可以一并提出行政赔偿请求，复议机关对符合国家赔偿法的有关规定应当给予赔偿的，在决定撤销、变更具体行政行为或者确认具体行政行为违法时，应当同时决定被申请人依法给予赔偿。申请人没有提出行政赔偿请求的，复议机关在依法决定撤销或者变更原具体行政行为确定的税款、滞纳金、罚款以及对财产的扣押、查封等强制措施时，应当同时责令被申请人退还税款、滞纳金和罚款，解除对财产的扣押、查封等强制措施，或者赔偿相应的价款；申请人在申请行政复议时可以一并提出行政赔偿请求，复议机关对符111复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。情况复杂的，可以适当延长，并告知申请人和被申请人；但延长期限最多不超过30日。复议机关作出行政复议决定，应当制作行政复议决定书，并加盖印章。行政复议书易经送达，即发生法律效力。复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。情况复112二、税务行政诉讼税务行政诉讼，是指纳税当事人认为税务机关及其工作人员的具体行政行为侵犯其合法权益，通过向人民法院提起诉讼的行为。（一）诉讼的受案范围对于法律、行政法规规定应当先向复议机关申请行复议的具体行政行为，纳税当事人应当先申请行政复议；对行政复议决定不服的，再向人民法院提起行政诉讼。纳税当事人对税务机关的其他具体行政行为不服的可以先申请行政复议，对复议决定不服的，再向人民法院提起行政诉讼；也可以直接向人民法院提起诉讼。二、税务行政诉讼113（二）税务行政诉讼的起诉和受理纳税当事人不服税务行政复议决定的，可以在收到复议决定书之日起15内向人民法院提起诉讼。复议机关逾期不作决定的的，申请人可以在复议期满之日起15日内向人民法院提起诉讼，纳税申请人直接向人民法院提起诉讼的，应当在知道作出具体行政行为之日起3个月内提出。（二）税务行政诉讼的起诉和受理114纳税当事人因不可抗力或者前他特殊情况耽误法定期限的，在障碍消除后的10日内，可以申请延长期限，由人民法院决定。人民法院接到诉状，经审查，应当在7日内立案或者作出裁定不予受理。原告对裁定不服的，可以提起上诉。纳税当事人因不可抗力或者前他特殊情况耽误法定期限的，在障碍消115税务行政诉讼的审理和裁决人民法院审理行政案件，实行合议、回避、公开审判和两审终审制。当事人在行政诉讼中有权进行辩论。诉讼期间，不停止具体行政行为的执行。但有下列情形之一的，停止具体行政行为的执行：1、被告认为需要停止执行；2、原告申请停止执行，人民法院认为该具体行政行为的执行会造成难以弥补的损失，并且停止执行不损害社会公共利益，裁定停止执行；3、法律、法规规定停止执行。税务行政诉讼的审理和裁决116人民法院审理行政案件，不适用调解。人民法院经过审理，根据不同情况，分别作出以下裁决：1、具体行政行为证据确凿，适用法律、法规正确，符合法定程序的，裁决维持。2、具体行政行为有下列情形之一的，判决撤销或者部分撤销，并可以判决被告重新作出具体行政行为：主要证据不足的。适用法律、法规错误的。违法法定程序的。超越职权的；滥用职权的。3、行政处罚显失公平的，可以判决变更。人民法院审理行政案件，不适用调解。117一般情况下，人民法院应当在立案之日起3个月内作出第一审判决。当事人不服人民法院第一审判决的，有权在判决书送达之日起15日内向上一级人民法院提起上诉。当事人不服人民法院第一审裁定的，有权在裁定书送达之日起10日内向上一级人民法院提起上诉。逾期不提起上诉的，人民法院的第一审判决或者裁定发生法律效力。人民法院对上述案件，认为事实清楚的，可以实行书面审理。人民法院审理上诉案件，一般应当在收到上诉状之日起2个月内作出终审判决。一般情况下，人民法院应当在立案之日起3个月内作出第一审判决。118

六、法律责任1、对违反税收管理行为的处罚下列行为之一，限期改正，处2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上10000元以下的罚款：①、未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的②、未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的

六、法律责任119③、未按照规定将财务会计处理办法、会计核算软件报送税务机关备查的（New！）④、未按照规定将全部银行账号向税务机关报告的（New！）⑤、未按规定安装使用税控装置，或损毁、擅自改动税控装置的******纳税人不办税务登记、责令限期改正；逾期未改的，由工商管理部门吊销执照（New！）******未按规定使用税务登记证的，处以2000元以上10000元以下的罚款：情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款；

③、未按照规定将财务会计处理办法、会计核算软件报送税务机关备120

2、扣缴义务人违反账簿、凭证管理的处罚：由税务机关责令限期改正（逾期不改正的？？现在不讲这个啦），并处2000元以下的罚款；情节严重的,处以2000元以上5000元以下的罚款3、纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上10000元以下的罚款。

2、扣缴义务人违反账簿、凭证管理的处罚：由税务机关责令限期121

4、偷税（重点中的重点，一定要掌握）①、纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申了的手段，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。

4、偷税（重点中的重点，一定要掌握）122

②、处罚（四个档次）（综合题的出题点）A、偷税1万元以下、或不到应纳税额10%的，追缴税款及滞纳金，并处50％以上5倍以下罚款B、偷税1-10万元、且10%～30％的，或二次处罚又偷税的，（不追缴了），3年以下徒刑，1～5倍罚金C、偷税10万元以上、且大于30％的，3～7年徒刑，1～5倍罚金注意一点：犯罪的是罚金、不犯罪的罚款

②、处罚（四个档次）（综合题的出题点）123

5、虚假申报、不申报的法律责任①、虚假申报的，限期改正，并处5万元以下罚款②、不申报，不缴或少缴的，追缴税款、滞纳金，并处少缴部分50％～5倍罚款6、对逃避追缴欠税行为的处罚：追缴税款、滞纳金，并处少缴部分50％～5倍罚款，构成犯罪的，追究刑事责任。

5、虚假申报、不申报的法律责任124

7、骗取出口退税①、追缴骗取的退税款，并处50％～5倍罚款，构成犯罪的，追究刑事责任。②、在规定期限里，停止办理出口退税③、处罚A、数额较大的，处5年以下有期或拘役，并处1～5倍罚金（区别偷税）B、数额巨大或其它严重情节，5～10有期，并处1～5倍罚金C、数额特别巨大或其它特别严重情节，10年以上有期或无期，并处1～5倍罚金，或没收财产

7、骗取出口退税1258、抗税（了解）①、3年以下有期或拘役，1～5倍罚金②、3～7年徒刑，1～5倍罚金9、在规定期限不缴或少缴的，强制执行，50％～5倍罚款10、不履行扣缴义务的法律责任由税务机关向纳税人追缴，并对扣缴义务人处应扣未扣数额50％～3倍罚款税收征管制度课件126

税收征管制度茂名市国家税务局征收管理科二○一二年七月

税收征管制度茂名市国家税务局征收管理科127

一、税收征收管理概述（一）税收法律关系及征纳双方的权利和义务1、税收法律关系的主体：（1）征税主体：各级税务机关、海关（2)纳税主体：法人、自然人、和其他组织2、税收法律关系的内容：权利和义务3、税收法律关系的客体：权利与义务所共同指向的对象。

一、税收征收管理概述128（二）征纳双方的权利和义务1、征税机关的权利和义务权利：法规起草拟订权税务管理权税款征收权税务检查权行政处罚权其他权力及权利（二）征纳双方的权利和义务129义务：宣传税法保密义务为纳税人办理税务登记其他义务义务：130纳税人的权利纳税人的权利131一、知情权

纳税人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况，包括：现行税收法律、行政法规和税收政策规定；办理税收事项的时间、方式、步骤以及需要提交的资料；应纳税额核定及其他税务行政处理决定的法律依据、事实依据和计算方法；与税务机关在纳税、处罚和采取强制执行措施时发生争议或纠纷时，纳税人可以采取的法律救济途径及需要满足的条件。一、知情权

纳税人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法132二、保密权

纳税人有权要求税务机关为纳税人的情况保密。税务机关将依法为纳税人的商业秘密和个人隐私保密，主要包括纳税人的技术信息、经营信息和纳税人、主要投资人以及经营者不愿公开的个人事项。上述事项，如无法律、行政法规明确规定或者纳税人的许可，税务机关将不会对外部门、社会公众和其他个人提供。但根据法律规定，税收违法行为信息不属于保密范围。二、保密权

纳税人有权要求税务机关为纳税人的情况保密。税133三、税收监督权

纳税人对税务机关违反税收法律、行政法规的行为，如税务人员索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守，不征或者少征应征税款，滥用职权多征税款或者故意刁难等，可以进行检举和控告。同时，纳税人对其他纳税人的税收违法行为也有权进行检举。三、税收监督权

134四、纳税申报方式选择权

纳税人可以直接到办税服务厅办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。但采取邮寄或数据电文方式办理上述申报、报送事项的，需经纳税人的主管税务机关批准。纳税人如采取邮寄方式办理纳税申报，应当使用统一的纳税申报专用信封，并以邮政部门收据作为申报凭据。邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。

数据电文方式是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。纳税人如采用电子方式办理纳税申报，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送给税务机关。四、纳税申报方式选择权

数据电文方式是指税务135五、申请延期申报权

纳税人如不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经核准，可在核准的期限内办理。经核准延期办理申报、报送事项的，应当在税法规定的纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。五、申请延期申报权

纳税人如不能按期办理纳税申报或者报送136六、申请延期缴纳税款权

如纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。计划单列市国家税务局、地方税务局可以参照省级税务机关的批准权限，审批纳税人的延期缴纳税款申请。纳税人满足以下任何一个条件，均可以申请延期缴纳税款：一是因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。六、申请延期缴纳税款权

如纳税人因有特殊困难，不能按期缴137七、申请退还多缴税款权

对纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后，将自发现之日起10日内办理退还手续；如纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。税务机关将自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续，涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。七、申请退还多缴税款权

对纳税人超过应纳税额缴纳的税款，138八、依法享受税收优惠权

纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。减税、免税的申请须经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关审批。减税、免税期满，应当自期满次日起恢复纳税。减税、免税条件发生变化的，应当自发生变化之日起15日内向税务机关报告；不再符合减税、免税条件的，应当依法履行纳税义务。如纳税人享受的税收优惠需要备案的，应当按照税收法律、行政法规和有关政策规定，及时办理事前或事后备案。八、依法享受税收优惠权

纳税人可以依照法律、行政法规的规139九、委托税务代理权

纳税人有权就以下事项委托税务代理人代为办理：办理、变更或者注销税务登记、除增值税专用发票外的发票领购手续、纳税申报或扣缴税款报告、税款缴纳和申请退税、制作涉税文书、审查纳税情况、建账建制、办理财务、税务咨询、申请税务行政复议、提起税务行政诉讼以及国家税务总局规定的其他业务。九、委托税务代理权

纳税人有权就以下事项委托税务代理人代140十、陈述与申辩权

纳税人对税务机关作出的决定，享有陈述权、申辩权。如果纳税人有充分的证据证明自己的行为合法，税务机关就不得对纳税人实施行政处罚；即使纳税人的陈述或申辩不充分合理，税务机关也会向纳税人解释实施行政处罚的原因。税务机关不