流动负债会计概述课件

流动负债会计（一）中山大学管理学院会计学系流动负债会计（一）中山大学管理学院会计学系1流动负债会计第一节流动负债概述第二节应付票据第三节应付及预收账款第四节应交税费第五节其他流动负债第六节股份支付第七节或有事项流动负债会计第一节流动负债概述2本讲要点与流动资产对照来学习流动负债，如应付票据/账款与应收票据/账款、预收账款与预付账款、其他应付款与其他收付款、预提费用与待摊费用；存货与流动负债的关系流动负债的范围：与长期负债的界限及其转化流动负债的会计处理（特别是债务重组问题）应交税费：企业营业税金及附加本讲要点与流动资产对照来学习流动负债，如应付票据/账款与应收3第一节流动负债概述一、流动负债的性质与计价负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。产生于过去的交易、事项；企业承担的现时义务（“现时义务”不等同于“未来承诺”，“现时义务”是一种强制性责任）；现时义务的履行通常（不是一定）关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求（说明负债有确切的受偿人）；通常（不是一定）在未来特定时日（说明负债有到期日，即确切的偿付日期）通过交付资产或提供劳务来清偿。按偿付时间长短（负债的流动性），负债分为流动负债与长期（非流动）负债。第一节流动负债概述一、流动负债的性质与计价http:4□负债对财务报表的影响资产负债表

收益表

资产

销售收入现金等短期负债减：销售成本销售税金及附加

长期负债

期间费用

（销售费用）（管理费用）

所有者权益（财务费用）

所得税

资产

负债+所有者权益

净收益□负债对财务报表的影响5流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债的计价：应按实际发生额入账。理论上应按未来应付现金或现金等价物（约当现金）的现值计价；实务中往往直接以终值（到期值/未来值）计价，不考虑时间价值因素（基于重要性与成本效益的权衡）。二、流动负债的具体内容（范围）短期借款、应付票据/账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利/利润、应交税费、其他暂收应付款项和一年内到期的长期借款等流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿6三、流动负债的分类（一）按应付金额是否肯定（确定）分

1、可确定性流动负债（1）应付金额肯定的流动负债，如短期借款、应付账款/票据、预收账款（2）应付金额视经营情况而定的流动负债，如应交税费、应付利润/股利、预提费用

2、不确定性流动负债：应付金额须予以估计的流动负债，如产品质量担保负债（属于或有负债ContingentLiability）、预计负债三、流动负债的分类7（二）按负债的形成过程分

1、经营活动形成的流动负债

2、筹资（融资）活动形成的流动负债

3、收益分配活动形成的流动负债（三）按支付方式分

1、货币性流动负债

2、非货币性流动负债（二）按负债的形成过程分8第二节应付票据重要提示：应付票据中涉及的票据知识与应收票据完全相同，应付/应收票据是同一事物的两个侧面——会计主体的换位（应收票据与赊销有关，应付票据与赊购有关，即与存货有关）；在存货会计那儿（贷方）就已涉及应付票据，可见存货入账价值与应付票据的入账价值确认密切相关。应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在我国，应付票据是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式下而发生的，由签发人签发，承兑人承兑的票据。我国商业汇票的付款期限最长不超过6个月。第二节应付票据重要提示：9一、带息应付票据1、严格按权责发生制预提利息费用在我国，短期借款、带息应付票据、短期应付债券应当按照借款本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，计入损益。（1）按月计提（2）到期计提（3）年末及到期计提2、根据重要性原则，用收付实现制，到期支付利息时才确认为费用二、不带息应付票据注意应付票据贴现问题。一、带息应付票据10三、应付票据的到期拒付

1、有能力支付票据款不带息票据：借：应付票据贷：银行存款带息票据：借：应付票据应付利息贷：银行存款

2、到期拒付银行承兑汇票在采用银行承兑汇票的方式下，商业汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由银行承兑。由银行承兑的银行承兑汇票，只是为收款方按期收回债权提供了可靠的信用保证，对付款人来说，不会由于银行承兑而使这项负债消失，应将其作为一项负债。三、应付票据的到期拒付.11银行承兑汇票若到期企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按照每天万分之五计收利息。

3、到期拒付商业承兑汇票在采用商业承兑汇票方式下，承兑人应为付款人，承兑人对这项债务在一定时期内支付的承诺，作为企业的一项负债。借：应付票据

应付利息

贷：应付账款借：应付票据

应付利息

贷：短期借款银行承兑汇票若到期企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持12第三节应付及预收账款一、应付账款重要提示：应付账款/应收账款是同一事物的两个侧面——会计主体的换位（应收账款与赊销有关，应付账款与赊购有关，即与存货有关）；在存货会计那儿（贷方）就已涉及应付账款，可见存货入账时间与价值与应付账款的入账时间与价值确认密切相关。学会了存货会计，就等于学会了应付账款会计。应付账款，指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。第三节应付及预收账款一、应付账款http://mns13（一）应付账款的入账时间（二）应付账款的入账价值

1、总价法（我国用此法）总价法是指应付账款按扣除现金折扣之前的发票金额入账，如果在折扣期内付款而享受现金折扣，则视为一种理财收益，冲减财务费用，或冲减购货成本。

2、净价法（理论上，优）净价法是指应付账款按扣除现金之后的发票金额入账，如果超过折扣期付款而丧失现金折扣，则视为一种理财损失，增加财务费用或增加购货成本。（三）应付账款的核算（一）应付账款的入账时间14例：某企业购入商品一批，发票金额为200,000元，付款条件“2/10，N/30“。总价法净价法1、购货借：原材料200,000

贷：应付账款200,0001、购货借：原材料196,000

贷：应付账款196,0002、付款（1）10天内付款借：应付账款200,000

贷：银行存款196,000财务费用（购货折扣）4,000（1）10天后付款借：应付账款200,000

贷：银行存款200,0002、付款（1）10天内付款借：应付账款196,000

贷：银行存款196,000

（1）10天后付款借：应付账款196,000购货折扣损失4,000

贷：银行存款200,000注：在上例中，总价法下的“购货折扣”账户是“原材料”账户的备抵账户，计算销货成本时应从本期存货总额中扣除（销货成本=期初存货+本期购入存货-期末存货），净价法下的“购货折扣损失”则反映在当期的损益表中。例：某企业购入商品一批，发票金额为200,000元，付款条件15二、预收账款重要提示：预付/预收账款是同一事物的两个侧面——会计主体的换位（预付账款与预购有关，预收账款与预售有关）预收款项是企业未赚取的收入（不能确认为收入）。预收款项，是企业按合同规定向购货单位预收的款项。作为一项负债，以后要用商品或劳务等偿还。二、预收账款重要提示：.16（一）单独设置“预收账款”账户（预收账款较多时）方法一：1、借：银行存款A

贷：预收账款A2、借：应收账款B

贷：主营业务收入B1

应交税费——应交增值税（销项税额）

B2同时，借：预收账款A

贷：应收账款A3、借：银行存款B－A（一般是B≥A）贷：应收账款B－A（一）单独设置“预收账款”账户（预收账款较多时）http:/17方法二（我国采用之）：1、借：银行存款A

贷：预收账款A2、借：预收账款B

贷：主营业务收入B1

应交税费——应交增值税（销项税额）B23、借：银行存款B－A（一般是B≥A）贷：预收账款B－A在编制资产负债表时，要注意将余额在借方的“预收账款”明细账户在资产负债表“应收账款”项目中反映。二、预收账款在“应收账款”账户中核算（预收账款较少时）在编制资产负债表时，要注意将余额在贷方的“应收账款”明细账户在资产负债表“预收账款”项目中反映。方法二（我国采用之）：.18第四节应交税费应交税费包括应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交资源税、应交关税、应交土地增值税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税、应交城市维护建设税、应交所得税等。但印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不在“应交税费”中核算。第四节应交税费应交税费包括应交增值税、应交消费税、应19应交消费税属于对外销售的产品，一般计入“营业税金及附加”科目；应交营业税计入“其他业务成本”科目；应交资源税属于销售产品的计入“营业税金及附加”，属于自产自用的计入“生产成本”、“制造费用”科目；应交土地增值税属于兼营房地产的企业，计入“其他业务成本”科目，属于转让国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物的在“固定资产清理”及“在建工程”科目核算；应交消费税属于对外销售的产品，一般计入“营业税金及附加”科目20应交房产税、土地使用税、车船使用税计入“管理费用”科目；应交城市建设税计入“营业税金及附加”或“其他业务成本”等科目。耕地占用税是按实际占用的耕地面积计税，交纳时直接借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，于购买印花税票时，直接记入“管理费用”或“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目。应交房产税、土地使用税、车船使用税计入“管理费用”科目；应交21一、应交增值税见“专题一：应交增值税”一、应交增值税见“专题一：应交增值税”22二、应交营业税（一）应交营业税的计算1、计征对象2、计算公式（二）应交营业税的会计处理1、提供营业税应税劳务的企业应交纳的营业税

借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税工业企业经营工业生产以外的其他业务所取得的收入，按规定应交的营业税，借：其他业务成本贷：应交税费——应交营业税二、应交营业税（一）应交营业税的计算http://mns.z23【例】某企业对外提供运输劳务，收入35万元，营业税税率3％。当期用银行存款上交营业税1万元。根据该项经济业务，企业应作如下账务处理：应交营业税＝35×3％＝1.05（万元）借：营业税金及附加10500

贷：应交税费——应交营业税10500借：应交税费——应交营业税10000

贷：银行存款10000【例】某企业对外提供运输劳务，收入35万元，营业税税率3％。242、销售不动产相关的营业税的会计处理借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税3、转让无形资产相关的营业税的会计处理（1）出租：出租无形资产应缴纳的营业税应通过“营业税金及附加”科目核算。借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税（2）出售：借：营业外支出贷：应交税费——应交营业税2、销售不动产相关的营业税的会计处理http://mns.z25三、应交消费税（一）消费税的应税项目在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品（以下简称应税消费品）的单位和个人，为消费税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳消费税。委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，都不作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。（二）消费税的应税额的计算三、应交消费税（一）消费税的应税项目http://mns.z26（三）会计处理1、产品销售的会计处理在产品销售时：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税视同销售的情形：（1）企业用应税消费品对外投资（如公允价值法）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——应交消费税（三）会计处理27【例】某企业为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料）。本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为15万元。该产品的增值税税率为17％，消费税税率为10％。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。【例】某企业为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料）。本28根据这项业务，企业可作如下账务处理：（1）应向购买者收取的增值税额＝240000×17％＝40800（元）（2）应交的消费税＝240000×10％＝24000（元）借：应收账款280800

贷：主营业务收入240000

应交税费——应交增值税（销项税额）40800借：营业税金及附加24000

贷：应交税费——应交消费税24000借：主营业务成本150000

贷：库存商品150000根据这项业务，企业可作如下账务处理：29视同销售——自用部分应交消费税的计算公式组成计税价格=成本+利润1-消费税税率应交消费税额=组成计税价格消费税税率×视同销售——自用部分应交消费税的计算公式组成计税价格=成本+30（2）企业应税消费品用于在建工程、非生产机构等借：固定资产或在建工程存货跌价准备贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——应交消费税2、委托加工应税消费品（1）委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税（2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣（2）企业应税消费品用于在建工程、非生产机构等http://31委托加工应税消费品应交消费税的计算公式组成计税价格=材料成本+加工费1-消费税税率应交消费税额=组成计税价格消费税税率×委托加工应税消费品应交消费税的计算公式组成计税价格=材料成本32某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，33（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的账务处理如下：（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下：借：委托加工物资

200000

贷：原材料200000借：委托加工物资50000应交税费——应交消费税

5000

贷：应付账款55000借：原材料250000

贷：委托加工物资

250000借：委托加工物资

200000

贷：原材料200000借：委托加工物资55000

贷：应付账款55000借：原材料255000

贷：委托加工物资

255000（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托34（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，支付生产工人工资20000元，支付其他费用10000元。产品出售时的售价为500000元（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，产品出售时的售价为500000元。委托方的账务处理如下：借：生产成本280000

贷：原材料250000

应付职工薪酬20000

制造费用10000借：库存商品280000

贷：生产成本280000借：其他业务成本

255000

贷：原材料200000借：银行存款585000

贷：其他业务收入500000应交税费——应交增值税

85000（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，支付35（1）（2）借：主营业务成本

280000

贷：库存商品280000借：银行存款585000

贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税

85000借：营业税金及附加50000

贷：应交税费——应交消费税50000实际缴纳：借：应交税费——应交消费税45000

贷：银行存款45000实际交纳消费税45000+5000=500005000（1）（2）借：主营业务成本28000036进口货物应交消费税的计算增值税组成计税价格应纳增值税税额增值税组成计税价格增值税税率关税完税价格应纳关税应纳消费税＝＋＋＝×关税完税价格＝原币金额×外币折合率应纳关税＝关税完税价格关税税率×消费税组成计税价格＝关税完税价格+应纳关税1-消费税税率应纳消费税＝消费税组成计税价格×增值税税率进口货物应交消费税的计算增值税组成计税价格应纳增值税税额增值373、进出口应税消费品的处理（1）需要交纳消费税的进口消费品，其交纳的消费税应计入该进口消费品的成本（2）免征消费税的出口应税消费品分别不同情况处理属于生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可以不计算应交消费税；属于委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应交消费税

借：固定资产等

贷：银行存款等借：应收账款

贷：应交税费——应交消费税借：银行存款

贷：应收账款应税消费品出口收到外贸企业退回的税金时：发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录3、进出口应税消费品的处理借：固定资产等借：应收账款借：银行38四、应交资源税有关法规1993年《中华人民共和国资源税暂行条例》（国务院令第139）1993年《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》（财法字〔1993〕43号）财政部关于资源税会计处理的规定（财会[1994]8号）四、应交资源税有关法规39资源税改革2011年1月24日，财政部部长谢旭人在接受媒体采访时明确：未来五年，资源税改革将全面铺开在我国，资源税早已有之：1993年11月26日，国务院就通过了《中华人民共和国资源税暂行条例》，规定从1994年1月1日起实施。所以，现在只能叫“资源税改革”，而不是像有些媒体所说的“开征资源税”。实际上，资源税的改革已经迈开了步伐，新疆、内蒙古等12个西部省区的石油、天然气的资源税已由“从量计征”改为“从价计征”，税率为5%。资源税改革401、资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。2、计算公式应纳税额＝课税数量×单位税额

应纳税额＝销售额×税率课税数量的确定：开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量3、会计处理（1）企业按规定计算出销售应税产品应交纳的资源税：1、资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人41借：营业税金及附加贷：应交税费——应交资源税（2）企业计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税：借：生产成本制造费用贷：应交税费——应交资源税【例】某企业将自产的煤炭1000吨用于产品生产，每吨应交资源税5元。根据该项业务：自产自用煤炭应交的资源税＝1000×5＝5000（元）借：生产成本5000

贷：应交税费——应交资源税5000借：营业税金及附加42（3）收购未税矿产品相关资源税的会计处理企业应按照收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的成本，将代扣代缴的资源税，记入“应交税费——应交资源税”科目。借：原材料等

贷：银行存款应交税费——应交资源税（4）外购液体盐加工固体盐相关资源税的会计处理按规定企业外购液体盐加工固体盐的，所购入液体盐交纳的资源税可以抵扣（3）收购未税矿产品相关资源税的会计处理43购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税借：应交税费——应交资源税

材料采购贷：银行存款等企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交资源税将销售固体盐应纳资源税抵扣液体盐乙纳资源税后的差额上交时借：应交税费——应交资源税贷：银行存款购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税44五、土地增值税有关法规1993《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（国发[1993]138号）1995《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（财法字〔1995〕6号）财政部关于印发企业缴纳土地增值税会计处理规定的通知（财会字〔1995〕15号）五、土地增值税有关法规451、开征年份：19942、计征对象转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，均应交纳土地增值税3、土地增值税的计算土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。增值额是指转让房地产所取得的收入减除规定项目金额后的余额企业转让房地产所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入1、开征年份：199446计算土地增值税的主要扣除项目有：取得土地使用权所支付的金额开发土地的成本、费用新建房屋及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格与转让房地产有关的税金（4）土地增值税的会计处理兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地增值税借：其他业务成本

贷：应交税费——应交土地增值税计算土地增值税的主要扣除项目有：47转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的，转让时应交的土地增值税借：固定资产清理

或在建工程

贷：应交税费——应交土地增值税企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按规定预交的土地增值税，借：应交税费——应交土地增值税

贷：银行存款待该项房地产销售收入实现时，再按上述销售业务的会计处理方法进行处理转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物一并在“固定资产48该项目全部竣工、办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税

借：银行存款

贷：应交税费——应交土地增值税补交的土地增值税作相反的会计分录该项目全部竣工、办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税49六、房产税房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人交纳的一种税房产税依照房产原值一次减除10％至30％后的余额计算交纳没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据房产税按照适用税额计算交纳、企业按规定计算应交的房产税

借：管理费用

贷：应交税费——应交房产税六、房产税50七、土地使用税土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收土地使用税按照适用税额计算交纳、企业按规定计算应交的土地使用税

借：管理费用

贷：应交税费——应交土地使用税实际上交时

借：应交税费——应交土地使用税

贷：银行存款七、土地使用税51八、车船税车船税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。车船税按照适用税额计算交纳、企业按规定计算应交的车船税

借：管理费用

贷：应交税费——应交车船税实际上交时

借：应交税费——应交车船税

贷：银行存款八、车船税52九、印花税印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交纳方法纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额企业购买印花税票时

借：管理费用

贷：银行存款九、印花税53十、城市维护建设税企业按规定计算出的城市维护建设税借：营业税金及附加

其他业务成本

贷：应交税费——应交城市维护建设税实际上交时借：应交税费——应交城市维护建设税

贷：银行存款十、城市维护建设税54十一、耕地占用税耕地占用税是国家为了利用土地资源、加强土地管理，保护农用耕地而征收的一种税耕地占用税以实际占用的耕地面积计税，按照规定一次征收企业按规定计算交纳耕地占用税时

借：在建工程

贷：银行存款十二、应交关税十三、应交所得税：在讲“利润”要素时介绍“所得税会计”十一、耕地占用税55流动负债会计（一）中山大学管理学院会计学系流动负债会计（一）中山大学管理学院会计学系56流动负债会计第一节流动负债概述第二节应付票据第三节应付及预收账款第四节应交税费第五节其他流动负债第六节股份支付第七节或有事项流动负债会计第一节流动负债概述57本讲要点与流动资产对照来学习流动负债，如应付票据/账款与应收票据/账款、预收账款与预付账款、其他应付款与其他收付款、预提费用与待摊费用；存货与流动负债的关系流动负债的范围：与长期负债的界限及其转化流动负债的会计处理（特别是债务重组问题）应交税费：企业营业税金及附加本讲要点与流动资产对照来学习流动负债，如应付票据/账款与应收58第一节流动负债概述一、流动负债的性质与计价负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。产生于过去的交易、事项；企业承担的现时义务（“现时义务”不等同于“未来承诺”，“现时义务”是一种强制性责任）；现时义务的履行通常（不是一定）关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求（说明负债有确切的受偿人）；通常（不是一定）在未来特定时日（说明负债有到期日，即确切的偿付日期）通过交付资产或提供劳务来清偿。按偿付时间长短（负债的流动性），负债分为流动负债与长期（非流动）负债。第一节流动负债概述一、流动负债的性质与计价http:59□负债对财务报表的影响资产负债表

收益表

资产

销售收入现金等短期负债减：销售成本销售税金及附加

长期负债

期间费用

（销售费用）（管理费用）

所有者权益（财务费用）

所得税

资产

负债+所有者权益

净收益□负债对财务报表的影响60流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债的计价：应按实际发生额入账。理论上应按未来应付现金或现金等价物（约当现金）的现值计价；实务中往往直接以终值（到期值/未来值）计价，不考虑时间价值因素（基于重要性与成本效益的权衡）。二、流动负债的具体内容（范围）短期借款、应付票据/账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利/利润、应交税费、其他暂收应付款项和一年内到期的长期借款等流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿61三、流动负债的分类（一）按应付金额是否肯定（确定）分

1、可确定性流动负债（1）应付金额肯定的流动负债，如短期借款、应付账款/票据、预收账款（2）应付金额视经营情况而定的流动负债，如应交税费、应付利润/股利、预提费用

2、不确定性流动负债：应付金额须予以估计的流动负债，如产品质量担保负债（属于或有负债ContingentLiability）、预计负债三、流动负债的分类62（二）按负债的形成过程分

1、经营活动形成的流动负债

2、筹资（融资）活动形成的流动负债

3、收益分配活动形成的流动负债（三）按支付方式分

1、货币性流动负债

2、非货币性流动负债（二）按负债的形成过程分63第二节应付票据重要提示：应付票据中涉及的票据知识与应收票据完全相同，应付/应收票据是同一事物的两个侧面——会计主体的换位（应收票据与赊销有关，应付票据与赊购有关，即与存货有关）；在存货会计那儿（贷方）就已涉及应付票据，可见存货入账价值与应付票据的入账价值确认密切相关。应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在我国，应付票据是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式下而发生的，由签发人签发，承兑人承兑的票据。我国商业汇票的付款期限最长不超过6个月。第二节应付票据重要提示：64一、带息应付票据1、严格按权责发生制预提利息费用在我国，短期借款、带息应付票据、短期应付债券应当按照借款本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，计入损益。（1）按月计提（2）到期计提（3）年末及到期计提2、根据重要性原则，用收付实现制，到期支付利息时才确认为费用二、不带息应付票据注意应付票据贴现问题。一、带息应付票据65三、应付票据的到期拒付

1、有能力支付票据款不带息票据：借：应付票据贷：银行存款带息票据：借：应付票据应付利息贷：银行存款

2、到期拒付银行承兑汇票在采用银行承兑汇票的方式下，商业汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由银行承兑。由银行承兑的银行承兑汇票，只是为收款方按期收回债权提供了可靠的信用保证，对付款人来说，不会由于银行承兑而使这项负债消失，应将其作为一项负债。三、应付票据的到期拒付.66银行承兑汇票若到期企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按照每天万分之五计收利息。

3、到期拒付商业承兑汇票在采用商业承兑汇票方式下，承兑人应为付款人，承兑人对这项债务在一定时期内支付的承诺，作为企业的一项负债。借：应付票据

应付利息

贷：应付账款借：应付票据

应付利息

贷：短期借款银行承兑汇票若到期企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持67第三节应付及预收账款一、应付账款重要提示：应付账款/应收账款是同一事物的两个侧面——会计主体的换位（应收账款与赊销有关，应付账款与赊购有关，即与存货有关）；在存货会计那儿（贷方）就已涉及应付账款，可见存货入账时间与价值与应付账款的入账时间与价值确认密切相关。学会了存货会计，就等于学会了应付账款会计。应付账款，指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。第三节应付及预收账款一、应付账款http://mns68（一）应付账款的入账时间（二）应付账款的入账价值

1、总价法（我国用此法）总价法是指应付账款按扣除现金折扣之前的发票金额入账，如果在折扣期内付款而享受现金折扣，则视为一种理财收益，冲减财务费用，或冲减购货成本。

2、净价法（理论上，优）净价法是指应付账款按扣除现金之后的发票金额入账，如果超过折扣期付款而丧失现金折扣，则视为一种理财损失，增加财务费用或增加购货成本。（三）应付账款的核算（一）应付账款的入账时间69例：某企业购入商品一批，发票金额为200,000元，付款条件“2/10，N/30“。总价法净价法1、购货借：原材料200,000

贷：应付账款200,0001、购货借：原材料196,000

贷：应付账款196,0002、付款（1）10天内付款借：应付账款200,000

贷：银行存款196,000财务费用（购货折扣）4,000（1）10天后付款借：应付账款200,000

贷：银行存款200,0002、付款（1）10天内付款借：应付账款196,000

贷：银行存款196,000

（1）10天后付款借：应付账款196,000购货折扣损失4,000

贷：银行存款200,000注：在上例中，总价法下的“购货折扣”账户是“原材料”账户的备抵账户，计算销货成本时应从本期存货总额中扣除（销货成本=期初存货+本期购入存货-期末存货），净价法下的“购货折扣损失”则反映在当期的损益表中。例：某企业购入商品一批，发票金额为200,000元，付款条件70二、预收账款重要提示：预付/预收账款是同一事物的两个侧面——会计主体的换位（预付账款与预购有关，预收账款与预售有关）预收款项是企业未赚取的收入（不能确认为收入）。预收款项，是企业按合同规定向购货单位预收的款项。作为一项负债，以后要用商品或劳务等偿还。二、预收账款重要提示：.71（一）单独设置“预收账款”账户（预收账款较多时）方法一：1、借：银行存款A

贷：预收账款A2、借：应收账款B

贷：主营业务收入B1

应交税费——应交增值税（销项税额）

B2同时，借：预收账款A

贷：应收账款A3、借：银行存款B－A（一般是B≥A）贷：应收账款B－A（一）单独设置“预收账款”账户（预收账款较多时）http:/72方法二（我国采用之）：1、借：银行存款A

贷：预收账款A2、借：预收账款B

贷：主营业务收入B1

应交税费——应交增值税（销项税额）B23、借：银行存款B－A（一般是B≥A）贷：预收账款B－A在编制资产负债表时，要注意将余额在借方的“预收账款”明细账户在资产负债表“应收账款”项目中反映。二、预收账款在“应收账款”账户中核算（预收账款较少时）在编制资产负债表时，要注意将余额在贷方的“应收账款”明细账户在资产负债表“预收账款”项目中反映。方法二（我国采用之）：.73第四节应交税费应交税费包括应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交资源税、应交关税、应交土地增值税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税、应交城市维护建设税、应交所得税等。但印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不在“应交税费”中核算。第四节应交税费应交税费包括应交增值税、应交消费税、应74应交消费税属于对外销售的产品，一般计入“营业税金及附加”科目；应交营业税计入“其他业务成本”科目；应交资源税属于销售产品的计入“营业税金及附加”，属于自产自用的计入“生产成本”、“制造费用”科目；应交土地增值税属于兼营房地产的企业，计入“其他业务成本”科目，属于转让国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物的在“固定资产清理”及“在建工程”科目核算；应交消费税属于对外销售的产品，一般计入“营业税金及附加”科目75应交房产税、土地使用税、车船使用税计入“管理费用”科目；应交城市建设税计入“营业税金及附加”或“其他业务成本”等科目。耕地占用税是按实际占用的耕地面积计税，交纳时直接借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，于购买印花税票时，直接记入“管理费用”或“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目。应交房产税、土地使用税、车船使用税计入“管理费用”科目；应交76一、应交增值税见“专题一：应交增值税”一、应交增值税见“专题一：应交增值税”77二、应交营业税（一）应交营业税的计算1、计征对象2、计算公式（二）应交营业税的会计处理1、提供营业税应税劳务的企业应交纳的营业税

借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税工业企业经营工业生产以外的其他业务所取得的收入，按规定应交的营业税，借：其他业务成本贷：应交税费——应交营业税二、应交营业税（一）应交营业税的计算http://mns.z78【例】某企业对外提供运输劳务，收入35万元，营业税税率3％。当期用银行存款上交营业税1万元。根据该项经济业务，企业应作如下账务处理：应交营业税＝35×3％＝1.05（万元）借：营业税金及附加10500

贷：应交税费——应交营业税10500借：应交税费——应交营业税10000

贷：银行存款10000【例】某企业对外提供运输劳务，收入35万元，营业税税率3％。792、销售不动产相关的营业税的会计处理借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税3、转让无形资产相关的营业税的会计处理（1）出租：出租无形资产应缴纳的营业税应通过“营业税金及附加”科目核算。借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税（2）出售：借：营业外支出贷：应交税费——应交营业税2、销售不动产相关的营业税的会计处理http://mns.z80三、应交消费税（一）消费税的应税项目在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品（以下简称应税消费品）的单位和个人，为消费税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳消费税。委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，都不作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。（二）消费税的应税额的计算三、应交消费税（一）消费税的应税项目http://mns.z81（三）会计处理1、产品销售的会计处理在产品销售时：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税视同销售的情形：（1）企业用应税消费品对外投资（如公允价值法）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——应交消费税（三）会计处理82【例】某企业为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料）。本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为15万元。该产品的增值税税率为17％，消费税税率为10％。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。【例】某企业为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料）。本83根据这项业务，企业可作如下账务处理：（1）应向购买者收取的增值税额＝240000×17％＝40800（元）（2）应交的消费税＝240000×10％＝24000（元）借：应收账款280800

贷：主营业务收入240000

应交税费——应交增值税（销项税额）40800借：营业税金及附加24000

贷：应交税费——应交消费税24000借：主营业务成本150000

贷：库存商品150000根据这项业务，企业可作如下账务处理：84视同销售——自用部分应交消费税的计算公式组成计税价格=成本+利润1-消费税税率应交消费税额=组成计税价格消费税税率×视同销售——自用部分应交消费税的计算公式组成计税价格=成本+85（2）企业应税消费品用于在建工程、非生产机构等借：固定资产或在建工程存货跌价准备贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——应交消费税2、委托加工应税消费品（1）委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税（2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣（2）企业应税消费品用于在建工程、非生产机构等http://86委托加工应税消费品应交消费税的计算公式组成计税价格=材料成本+加工费1-消费税税率应交消费税额=组成计税价格消费税税率×委托加工应税消费品应交消费税的计算公式组成计税价格=材料成本87某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，88（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的账务处理如下：（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下：借：委托加工物资

200000

贷：原材料200000借：委托加工物资50000应交税费——应交消费税

5000

贷：应付账款55000借：原材料250000

贷：委托加工物资

250000借：委托加工物资

200000

贷：原材料200000借：委托加工物资55000

贷：应付账款55000借：原材料255000

贷：委托加工物资

255000（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托89（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，支付生产工人工资20000元，支付其他费用10000元。产品出售时的售价为500000元（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，产品出售时的售价为500000元。委托方的账务处理如下：借：生产成本280000

贷：原材料250000

应付职工薪酬20000

制造费用10000借：库存商品280000

贷：生产成本280000借：其他业务成本

255000

贷：原材料200000借：银行存款585000

贷：其他业务收入500000应交税费——应交增值税

85000（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，支付90（1）（2）借：主营业务成本

280000

贷：库存商品280000借：银行存款585000

贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税

85000借：营业税金及附加50000

贷：应交税费——应交消费税50000实际缴纳：借：应交税费——应交消费税45000

贷：银行存款45000实际交纳消费税45000+5000=500005000（1）（2）借：主营业务成本28000091进口货物应交消费税的计算增值税组成计税价格应纳增值税税额增值税组成计税价格增值税税率关税完税价格应纳关税应纳消费税＝＋＋＝×关税完税价格＝原币金额×外币折合率应纳关税＝关税完税价格关税税率×消费税组成计税价格＝关税完税价格+应纳关税1-消费税税率应纳消费税＝消费税组成计税价格×增值税税率进口货物应交消费税的计算增值税组成计税价格应纳增值税税额增值923、进出口应税消费品的处理（1）需要交纳消费税的进口消费品，其交纳的消费税应计入该进口消费品的成本（2）免征消费税的出口应税消费品分别不同情况处理属于生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可以不计算应交消费税；属于委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应交消费税

借：固定资产等

贷：银行存款等借：应收账款

贷：应交税费——应交消费税借：银行存款

贷：应收账款应税消费品出口收到外贸企业退回的税金时：发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录3、进出口应税消费品的处理借：固定资产等借：应收账款借：银行93四、应交资源税有关法规1993年《中华人民共和国资源税暂行条例》（国务院令第139）1993年《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》（财法字〔1993〕43号）财政部关于资源税会计处理的规定（财会[1994]8号）四、应交资源税有关法规94资源税改革2011年1月24日，财政部部长谢旭人在接受媒体采访时明确：未来五年，资源税改革将全面铺开在我国，资源税早已有之：1993年11月26日，国务院就通过了《中华人民共和国资源税暂行条例》，规定从1994年1月1日起实施。所以，现在只能叫“资源税改革”，而不是像有些媒体所说的“开征资源税”。实际上，资源税的改革已经迈开了步伐，新疆、内蒙古等12个西部省区的石油、天然气的资源税已由“从量计征”改为“从价计征”，税率为5%。资源税改革951、资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。2、计算公式应纳税额＝课税数量×单位税额

应纳税额＝销售额×税率课税数量的确定：开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量