税收筹划课件

税务筹划税务筹划1第一章税收法律基础第一章税收法律基础2一、税收的基本内涵P51、税收的主体●征税主体是国家。●纳税主体是单位和个人。2、税收的依据是国家的政治权力。3、税收的客体是社会剩余产品M。4、税收的目的是为了实现国家职能。5、税收的形式特征：强制性、无偿性、固定性。

一、税收的基本内涵P51、税收的主体3二、税法的概念（一）定义P5税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。有税必有法无法不成税（二）特点1、税法属于制定法而不是习惯法。2、税法属于义务性法规而不是授权性法规。3、税法具有综合性。二、税法的概念（一）定义P5税法是指有权的国家机关制定的有关4三、我国税法的制定P61、税收法律的制定权——由全国人民代表大会及其常务委员会行使。2、税收行政法规的制定权——由国务院行使。3、税收地方性法规的制定权——由地方人民代表大会及其常委会行使。4、税收部门规章的制定权——由国务院税务主管部门（如财政部、国家税务总局）行使。5、税收地方规章的制定权——由地方政府行使。在具体税法的实践中，根据需要，全国人大及其常委会可以授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或条例。需全国人大及其常委会授权需全国人大及其常委会授权需国务院授权制定或责成发布需国务院或国务院税务主管部门授权制定三、我国税法的制定P61、税收法律的制定权——由全国人民代5四、税法的解释P6种类解释权

法律效力立法解释有关全国人大常委会作出的税法解释、行政机关和地方立法机关作出的税收法规解释与被解释的税法有同等法律效力

——可作判案依据行政解释税务行政执法机关作出的税法解释（包括国务院、财政部、国家税务总局、海关总署）不具备与被解释的税法有同等法律效力

——不作判案依据司法解释最高人民法院和最高人民检察院作出的税务刑事案件或税务行政诉讼案件解释或规定有法的效力

——可作判案依据（一）按解释权限划分四、税法的解释P6种类解释权法律6（二）按解释尺度划分四、税法的解释种类内涵目的字面解释

严格按照税法条文的字面含义所进行的解释，既扩大，也不缩小

维护税法的确定性，减少征纳双方的争议——许多国家都以字面解释为税法解释的原则

限制解释

对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释

更好地体现税法精神

——在税法中使用得较少

扩大解释

对税法条文所进行的宽于其字面含义的解释

更好地体现税法精神

——一般不将其作为一条税法解释原则普遍使用

（二）按解释尺度划分四、税法的解释种类内7五、税法的分类P71、税收实体法●是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。●其结构具有规范性和统一性的特点●内容包括：流转税法、所得税法、资源税法、特定目的税法、财产和行为税法等。（一）按照税法的基本内容分税收实体法税收程序法五、税法的分类P71、税收实体法税收实体法税收程序法8税收实体法要素：P15——纳税义务人1、简称纳税人，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人，分为自然人和法人。2、负税人是实际负担税款的单位和个人。造成纳税人与负税人不一致主要是由于价格和价值背离。3、代扣代缴义务人是有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。4、纳税单位是纳税人的有效集合。税收实体法要素：P15——纳税义务人91、课税对象是构成税收实体法诸要素中的基础性要素。2、课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志。3、计税依据是课税对象在量的方面的具体化，在表现形态上一般有两种：一种是价值形态，即以征税对象的价值作为计税依据，另一种是实物形态，就是以课税对象的数量、重量、容积、面积等作为计税依据。4、税目是课税对象在质的方面的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。一般可分为列举税目和概括税目。——课税对象1、课税对象是构成税收实体法诸要素中的基础性要素。——课税对101、税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，体现税收政策中的中心环节。2、在实际应用中税率可分为两种形式：一种是按绝对量形式规定的固定征收额度，即定额税率；另一种是按相对量形式规定的征收比例，这种形式又可分为比例税率和累进税率。3、累进税率分为“额累”和“率累”两种。额累和率累按累进依据的构成又可分为“全累”和“超累”。4、名义税率与实际税率、边际税率与平均税率、零税率与负税率。——税率1、税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，体现——税率11——减税免税1、减税免税是在一定时期内给予纳税人的一种税收优惠，同时也是税收的统一性和灵活性相结合的具体体现。2、减税免税可分为三种基本形式：税基式减免、税率式减免、税额式减免。3、减税免税按照其在税法中的地位，可分为三类：法定减免、临时减免、特定减免。4、税收附加和税收加成是加重纳税人负担的措施。——减税免税1、减税免税是在一定时期内给予纳税人的一种税收12——纳税环节1、纳税环节有广义和狭义之分。2、按照纳税环节的多少，可将税收课征制度划分为两类：一次课征制和多次课征制。——纳税环节1、纳税环节有广义和狭义之分。13——纳税期限1、纳税期限不同的决定因素：税种的性质、应纳税额的大小、交通条件。2、纳税期限分为纳税计算期和税款缴库期两类。我国现行纳税计算期有三种形式：按期纳税、按次纳税、按年计征，分期预缴。3、税款缴库期说明应在多长期限内将税款缴入国库。4、纳税期限与纳税义务的发生时间是不同的。——纳税期限1、纳税期限不同的决定因素：税种的性质、应纳税14课堂讨论：1、税收具有强制性、无偿性、固定性的特点，其中，（

）是其核心。

A、强制性

B、无偿性

C、固定性

D、明确性2、在税收分配活动中，税法的调整对象是（）。

A、税收分配关系B、经济利益关系C、税收权利义务关系D、税收征纳关系3、不具备与被解释的税法法律、法规相同的效力，不能作为法定判案的直接依据的是（

）。

A、行政解释

B、立法解释

C、司法解释

D、字面解释

4、全国人大常委会《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的规定》属于（

）

A、税收法律

B、税收行政法规

C、税收规章

D、税收规范文件

5、下列现行税法中属于实体法的是（

）。

A、税务行政复议规则

B、增值税暂行条例

C、税收征收管理法

D、税务行政处罚法课堂讨论：156、在我国现行税法体系中，属于全国人民代表大会及其常委会通过的税收法律的是（

）。

A、外商投资企业和外国企业所得税法

B、个人所得税法

C、中华人民共和国增值税暂行条例

D、税收征收管理法

7、在我国税法的构成要素中，（）是税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为，是区分不同税种的主要标志。

A、纳税义务人B、征税对象C、税率

D、减税免税

8、下列关于纳税义务人的说法中，正确的有（

）。

A、纳税义务人是税法中规定的直接负有纳税义务的人

B、纳税义务人是直接向税务机关缴纳税款的人，即实际负担税款的人

C、在个人所得税中，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人

D、纳税单位是纳税人有效集合

6、在我国现行税法体系中，属于全国人民代表大会169、王某2006年5月份取得收入5800元，若规定起征点为2000元，采用超额累进税率，应税收2000元以下的，适用税率为5%；应税收入2000～5000元的，适用税率为10%；应税收入5000～10000元的，适用税率为15%。则王某应纳税额为（）。

A、525元B、520元C、545元D、570元10、“纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税”，该项规属于

（

）。

A、税基式减免

B、税率式减免

C、税额式减免

D、临时减免11、某税种适用20%的比例税率，按照规定应税收入超过8万元的部分，按照应纳税额加征5成，当某一位纳税人的应税收入为10万元时，其应纳税额为（

）万元。

A、1.6

B、2

C、2.2

D、2.4

9、王某2006年5月份取得收入5800元，若规定起17参考答案：1、B2、C3、A4、A5、B6、ABD7、B8、ACD9、B10、C11、C参考答案：182、税收程序法●指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。●其内容主要包括税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序和税务争议的解决程序。●我国的《税收征收管理法》即属于税收程序法。●税务行政程序制度包括：听证制度、回避制度、

说明理由制度、信息获取制度等。2、税收程序法●指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对19我国的《税收征收管理法》的基本内容：P24我国的《税收征收管理法》的基本内容：P2420——税务登记P241、是纳税人在开业、停业之前和生产、经营期间发生较大变化的时候，向税务机关办理书面登记的一项法定手续。2、凡有应税收入、应税财产和应税行为的纳税人，都应当依法办理税务登记。3、应遵循普遍登记、属地管辖的原则。——税务登记P241、是纳税人在开业、停业之前和生产、经营期21——账簿、凭证、发票管理

P251、纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规和国务院财政、税收主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效凭证记帐，进行核算。2、从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理方法和会计核算软件，应当报送税务机关备案，接受监管。3、计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款，要依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定执行，不能自行其是。4、税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督，这样规定后，使发票这个收付款凭证的管理进一步规范化。——账簿、凭证、发票管理P251、纳税人、扣缴义务人按照法22——纳税申报P251、是纳税义务人自行按照税法的规定向税务机关申报纳税的行为，是一种重要的纳税方式。2、申报要及时、全面、如实。——纳税申报P251、是纳税义务人自行按照税法的规定向税务机23——税款征收P261、在税收征收管理的全过程中，税款征收是最重要的环节之一。2、税款征收应遵循“依法征收”、“税收优先”的原则。3、税款征收的方式有集中征收、查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、代收代缴、代扣代缴等。4、税款征收的措施P27——税款征收P261、在税收征收管理的全过程中，税款征收是最24——税收保全措施和强制执行措施P281、税务机关采取保全措施的条件：行为条件、时间条件、担保条件。2、保全措施的内容和期限：3、强制执行措施条件及内容。——税收保全措施和强制执行措施P281、税务机关采取保全措施25——税款征收中的相关制度P29主要包括：应纳税额核定制度、纳税调整制度、代扣代缴税款制度、欠税管理制度、滞纳金征收制度、延期纳税制度、报验征收制度、税款的退还和追征制度、减免税管理制度、税收凭证管理制度。——税款征收中的相关制度P29主要包括：应纳税额核定制度、纳26——税务检查P301、税务检查的地点：在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行；也可将其以前的会计资料调回税务机关检查。2、税务机关的检查权有：查账权、实地检查权、相关资料索取权、询问权、对第三方的检查权、银行账户、存款的检查权、其他权利。——税务检查P301、税务检查的地点：在纳税人、扣缴义务人的27——法律责任P321、纳税人、扣缴义务人违反税务管理行为的法律责任；2、纳税人、扣缴义务人违反纳税申报规定行为的法律责任；3、纳税人偷税行为的法律责任；4、扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的法律责任；5、纳税人逃避税务机关追缴欠税的法律责任；6、骗取出口退税行为的法律责任；7、抗税的法律责任；8、拖欠税款行为的法律责任；9、纳税人逃避、拒绝税务检查行为的法律责任。——法律责任P321、纳税人、扣缴义务人违反税务管理行为的法28课堂讨论：1、下列职权中不属于税务行政机关的职权的是（

）

A、查账权

B、实地检查权

C、相关资料索取权

D、税收法律立法权2、纳税人未按规定的期限缴纳或者解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，还可以从滞纳税款之日起按日加收滞纳税款（

）的滞纳金。

A、1‰B、2‰C、0.5‰D、5‰3、《税收征管法》规定税务机关可以采取的强制执行措施有（）。

A、书面通知纳税人开户银行暂停支付纳税人的金额相当于应纳税款的存款

B、书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款

C、扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产

D、扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖所得抵缴税款课堂讨论：294、下列各项说法正确的有（）。

A、税务登记是整个税收管理的首要环节

B、纳税申报是税务机关确定纳税人、扣缴义务人法律责任的依据

C、税务机关征收税款的时候，可以不开具完税凭证

D、税款的征收是税收征管的出发点和归宿5、税务机关在税款征收中的相关制度有（）。

A、应纳税额核定制度

B、欠税管理制度

C、税款的退还和追征制度

D、追究刑事责任制度6、根据税款征收过程中的税款优先原则，下列说法正确的有（）。

A、纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行

B、税收优先于罚款

C、税收优先于有担保债权

D、税收优先于没收非法所得

4、下列各项说法正确的有（）。

A、税务登记是整个税收管307、根据《征管法》的规定，应当办理纳税申报的人有（

）。

A、负有纳税义务的单位和个人

B、临时取得应税收入或者发生应税行为的纳税人

C、扣缴义务人D、享受减税、免税待遇的纳税人8、纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额（

）。

A、依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的

B、依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的

C、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的

D、纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的9、实施税收保全措施的条件有（

）。

A、纳税人有逃避纳税义务的行为

B、纳税人在规定的纳税期届满之前和责令缴纳税款的期内

C、超过了时限而没有缴纳税款的

D、纳税人拒绝提供纳税担保

7、根据《征管法》的规定，应当办理纳税申报的31参考答案：1、D2、C、3、BD4、ABD5、ABC6、ABD7、ABCD8、ABCD9、ABD参考答案：32五、税法的分类（二）按照税法的效力不同可分为税收法规税务规章税收法律分类立法机关形式税收法律全国人大及常委会法律、决定税收法规最高行政机关（国务院）、地方立法机关（地方人大）条例、暂行条例税收规章财政部、税务总局、海关总署、地方政府办法、规则、规定

（转发、批复不算规章）五、税法的分类（二）按照税法的效力不同可分为税收法规税务规章33五、税法的分类（三）按照税法的地位不同分税收基本法税收单行法1、税收基本法●对税收共同性问题进行规范，用来统领、约束、指导、协调各单行税法，在税法体系中具有最高法律地位和法律效力的法律规范。●我国目前尚未订立税收基本法，但有关立法准备工作已在积极进行。五、税法的分类（三）按照税法的地位不同分税收基本法税收单行法34●是就某一类纳税人，某一类征税对象或某一类税收问题单独设立的税收法律、法规和规章。●税收基本法以外的税法都属于税收单行法，包括规范各税种的法律、法规和规章。2、税收单行法●是就某一类纳税人，某一类征税对象或某一2、税收单行法35五、税法的分类（四）按照税收管辖权的不同分国内税法国际税法1、国内税法●指一国在其税收管辖权范围内调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总称，是由国家最高权力机关和经由授权或依法律规定的国家行政机关制定的税收法律、法规、规章等规范性文件。●其效力范围在地域上和对人上均以国家税收管辖权所能达到管辖范围为准。五、税法的分类（四）按照税收管辖权的不同分国内税法国际税法136●是指调整国家与国家之间税权权益分配的法律规范的总称。包括政府间的双边或多边税收协定、关税互惠公约、“经合发范本”、“联合国范本”以及国际税收惯例等。●其内容涉及税收管辖权的确定、税收抵免以及无差别待遇、最惠国待遇等。●国际税法是国际法的特殊组成部分，一旦得到一国政府和立法机关的法律承认，国际税法的效力高于国内税法。2、国际税法●是指调整国家与国家之间税权权益分配的法律规范的总称。包括政37——税收管辖权1、是一国政府在征税方面的主权，表现为一国政府行使主权征税所拥有的立法权和征收管理权力。2、一个主权国家行使税收管辖权应遵循的基本原则是属地原则和属人原则。3、目前世界上的税收管辖权有三种类型：即地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权。4、居民管辖权核心在于纳税人居民身份的确定。5、地域管辖权以收益和所得的来源地、以及财产的存在地为征税标志。——税收管辖权1、是一国政府在征税方面的主权，表现为一国政38——国际重复征税1、指两个或两个以上的国家在同一时期内，对同一跨国纳税人的同一跨国征税对象或税源征收相同或相似的税收。（狭义概念）2、五个特征：P113、国际重复征税的减除方法：扣除法、低税法、免税法、抵税法。低税法和扣除法，是不彻底的减除国际重复征税的方法。——国际重复征税1、指两个或两个以上的国家在同一时期内，对39间接抵免法直接抵免法限额抵免

全额抵免抵免法分国限额法

综合限额法分国不分项分国分项间接抵免法直接抵免法限额抵免全额抵免抵分国限额法综合限额40——限额抵免1、居住国应征税额=（居住国所得+非居住国所得）×居住国适用税率–允许抵免税额2、抵免限额=[（居住国所得+来源国所得）×居住国所得税率]×来源国所得÷（居住国所得+来源国所得）当居住国的所得税率为比例税率时，上式可简化为：抵免限额=来源国所得×居住国所得税率3、允许抵免税额是指抵免限额与国外已纳税额两者之间数额较小者（即两者取其小）。——限额抵免1、居住国应征税额41——国际税收协定1、指两个或两个以上的主权国家，为了协调相互间的税收分配关系和解决重复征税问题，本着对等原则，在有关税收事务方面通过谈判所签订的一种书面协定或条约。2、国际税收协定范本：《经合组织范本》和《联合国范本》。前者倾向于经济发达国家，强调居民管辖权；后者更多体现发展中国家的要求，强调地域管辖权。但对各国都不具有法律约束力。3、当税收协定与国内税法发生冲突和矛盾时，大多国家奉行税收协定优于国内税法原则。——国际税收协定1、指两个或两个以上的主权国家，为了协调相42六、税法原则P11（一）税法基本原则六、税法原则P11（一）税法基本原则43（二）税法适用原则P14（二）税法适用原则P1444（一）税务机构设置七、税务机构设置和税收征管范围划分我国现行的税务机构分为中央税务机构和地方税务机构两个系统。全国共设四级税务机构：1、国家税务总局为国务院直属机构；2、省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局；3、地区、地级市（区）、自治州、盟的国家税务局、地方税务局；4、县、县级市（区）、旗的国家税务局、地方税务局。国税：一条线管理地税：两条线管理（二）税收征收管理范围划分P23（一）税务机构设置七、税务机构设置和税收征管范围划分我国45税收筹划课件46税收筹划课件47八、纳税人的权利和义务根据《税收征管法》规定，纳税人享有的权利有P331、知悉权2、要求保密权3、申请减税权4、申请免税权5、申请退税权6、陈述、申辩权7、复议和诉讼权8、请求国家赔偿权9、控告、检举权10、请求回避权11、申请延期申报…………八、纳税人的权利和义务根据《税收征管法》规定，1、知悉权48（二）纳税人的义务根据《税收征管法》规定，纳税人应当履行的义务有P341、按时缴纳或解缴税款2、代扣、代收税款3、依法办理税务登记4、按照规定使用税务登记证件5、依法设置帐簿、进行核算并保管帐簿和有关资料6、财务会计制度或办法、会计核算软件备案7、按规定开具、使用、取得发票8、按照规定安装、使用税控装置9、办理纳税申报和报送纳税资料…………（二）纳税人的义务根据《税收征管法》1、按时缴纳或解缴税款49课堂讨论：1、从法理学的角度来看，下列不属于税法的基本原则的是（）。

A.税收法律主义B.税收公平主义C.实质课税D.法律优位原则2、关于税收公平主义的陈述，下列选项正确的是（）。

A.法律上的税收公平和经济上的税收公平在思想上是一致的

B.经济上的税收公平对纳税人具有约束力

C.经济上的税收公平主要从税收负担带来的经济后果上考虑，法律上的税收公平则不但考虑经济后果，要另外考虑立法、执法、司法各个方面

D.纳税人只能要求程序上的税收公平

课堂讨论：503、税法原则中与法定性原则存在一定冲突的是（

）

A.实质课税原则

B.公众信任原则

C.税收公平原则

D.税收平等原则4、对2000年12月31日以前在中国境内购置各类汽车使用的单位和个人，不能按2001年1月1日开始实施的《车辆购置税暂行条例》征税。这样处理，符合税法适用原则中的（）。

A.法律优位原则B.特别法优于普通法原则C.程序优于实体原则D.法律不溯及既往原则5、某乡镇财政所自行决定，凡购买该所开设商店的商品可以根据购买数额的多少减免农林特产税，这种做法违背了（

）。

A.程序优于实体原则B.税收公平主义原则

C.税收法律主义原则

D.法律优位原则

6、纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的（

）。

A.新法优于旧法原则

B.特别法优于普通法原观

C.程序优于实体原则D.实体从旧程序从新原则

3、税法原则中与法定性原则存在一定冲突的是（

）

A517、如果纳税人通过转让定价或者其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人偷税和避税，这样处理体现了税法基本原则中的（

）。

A、法律主义原则

B、合作信赖主义原则

C、公平主义原则

D、实质课税原则8、某跨国公司在某一纳税年度，来自本国所得100万元；该公司在甲、乙、丙三国各设一分公司，甲国分公司所得40万元，乙国和丙国分公司所得各30万元。各国税率分别是：本国40%，甲国30%、乙国40%、丙国50%，则乙国抵免限额是（）。

A.16B.14C.12D.249、按照征管法的规定，纳税人享受的权力包括（

）。

A.申请减税权B.申请退税权C.复议和诉讼权D.请求国家赔偿权

7、如果纳税人通过转让定价或者其他方法减少计税依据，税务机关52参考答案：1、D2、AC3、B4、D5、C6、C7、D8、C9、ABCD参考答案：53第二章税收筹划基础第二章税收筹划基础54一、税务筹划的定义理解：●税务筹划的主体是具有纳税义务的单位和个人，即纳税人●税务筹划的过程或措施必须是科学的、合法的、不违法的●税务筹划的结果是获得节税收益●税务筹划的目标就是理财管理目标一、税务筹划的定义理解：55二、与税务筹划相关的概念P39明智者节税，精明者避税，糊涂者漏税，愚昧者偷税，野蛮者抗税？？二、与税务筹划相关的概念P39明智者节税，精明者避税，糊涂56三、税务筹划的内容P41（一）节税筹划（二）避税筹划（三）税负转嫁（四）实现涉税零风险概念、特点P42三、税务筹划的内容P41（一）节税筹划概念、特点P4257四、税务筹划的原则P43（一）合法性原则（二）整体性原则（三）风险收益均衡原则（四）成本效益原则四、税务筹划的原则P43（一）合法性原则58五、税务筹划的操作平台P44（一）价格平台（二）优惠平台（三）漏洞平台（四）空白平台（五）弹性平台（六）规避平台什么是转让定价？P44税收优惠政策包括哪些形式？五、税务筹划的操作平台P44（一）价格平台（二）优惠平台（59——税收优惠政策的形式1、减税免税2、缓税（延期纳税）3、出口退（免）税4、再投资退税5、即征即退6、先征后返7、税额抵扣8、税收抵免9、税收饶让10、税收豁免——税收优惠政策的形式1、减税免税60——税收优惠政策的形式11、投资抵免12、保税制度13、亏损结转14、汇总纳税15、起征点16、免征额17、加速折旧18、存货计价19、税项扣除——税收优惠政策的形式11、投资抵免61六、常见的税务筹划技术P49（一）免税技术（二）减税技术（三）税率差异技术（四）分割技术（五）扣除技术（六）抵免技术（七）延期纳税技术（八）退税技术六、常见的税务筹划技术P49（一）免税技术62第三章增值税的税务筹划第三章增值税的税务筹划63一、概念及类型增值税是就商品生产、销售或提供劳务过程中实现的增值额课征的一种商品税。增值税的计税依据是在商品或非商品流转额中属于增值额的部分，而非流转额全额（值）。一、概念及类型增值税是就商品生产、销售或提供劳务过程中实现的64增值税的类型生产型增值税——指在计算增值税时，对购进固定资产价值不允许作任何扣除，其折旧作为增值额的一部分据以课税。

收入型增值税——在计算增值税时，允许将当期固定资产折旧额从商品和劳务的销售额中予以扣除。

消费型增值税——指对当期购进用于生产应税产品的固定资产，允许从当期增值额中一次扣除。

增值税的类型增生产型增值税——指在计算增值税时，对购进收入型增值税——在65二、增值税税务筹划（一）中国的增值税制特点1、采用生产型增值税。（2004年7月1日开始，国家在东北地区的部分行业率先进行了转型改革的试点。2007年7月1日开始中部六省２６个老工业城市的部分行业进行转型试点。）2、实行价外税3、多环节普遍征收4、统一实行购进扣税法

5、将减免税权限高度集中于国务院二、增值税税务筹划（一）中国的增值税制特点1、采用生产型增值661、增值税的计税方法P65（1）一般纳税人应纳税额的计算——购进扣税法一般纳税人的应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额若当期销项税额小于同期准予抵扣的进项税额而不足抵扣时，其不足部分结转下期继续抵扣。（二）暂行条例1、增值税的计税方法P65（1）一般纳税人应纳税额的计算——67★销项税额P66

●是指按销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。●销项税额＝计税销售额×适用税率请牢记：计税销售额是纳税人销售货物或应税劳务而从购买方收取的全部价款及价外费用。指随同销售货物或提供劳务向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金等。如价外费用含税，须换算为不含税收入。

指不含税销售额。如价中含税，则须换算：不含税销售额=含税销售额÷（1+适用税率或征收率）★销项税额P66●是指按销售额和规定的税率计算并向购买方收68根据现行税法规定，不计入计税销售额征税的有：

（1）向购买方收取的销项税额。

（2）受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。

（3）同时符合以下两个条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方，并且由纳税人将该项发票转交给购货方的。根据现行税法规定，不计入计税销售额征税的有：

（1）向购买69纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定计税销售额：A、按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；B、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；C、按组成计税价格确定。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额=成本×（1+成本利润率）/（1-消费税税率）纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并无正当70★进项税额P67

●指纳税人当期购进货物或接受应税劳务所支付或所负担的增值税额。它表明单位和个人在购买货物或应税劳务时，不仅支付了所购货物或应税劳务本身的价款，同时也支付了货物或应税劳务所承担的税款。●对购买者来说，所支付或负担的是进项税额，对销售者来说，所收取的则是销项税额。★进项税额P67●指纳税人当期购进货物或接受应税劳务所支付71对进项税额的抵扣国家有严格规定（法定抵扣）：A、准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于法定增值税扣税凭证上注明的增值税额。法定的增值税扣税凭证为：a、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。b、从海关取得的完税凭证上注明的增值税。

c、增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照专用的收购凭证上注明的买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。

B、增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（运输发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

C、生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。对进项税额的抵扣国家有严格规定（法定抵扣）：A、准予从销项72D、不得从销项税额中抵扣的进项税额有：a、购进固定资产；b、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；c、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；d、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；e、非正常损失的购进货物；f、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。g、纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。D、不得从销项税额中抵扣的进项税额有：a、购进固定资产；73纳税人进口货物，不管是一般纳税人还是小规模纳税人，均按照进口货物的组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。进口货物的应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=关税完税价格（1+关税税率）/（1-消费税税率）（2）进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物，不管是一般纳税人还是小规模纳税（2）进口货物74小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按计税销售额的4%或6%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=计税销售额×征收率（3）小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行简易办（3）小规模纳75课堂讨论：1、某百货商店，2006年全年销售额120万元，2007年3月销售给消费者日用百货收入3.12万元，当月购进货物取得专用发票上价款2.6万元，则其3月份应纳增值税额（）。

(a)1200元

(b)1766.04元

(c)113.33元

(d)884元2、如果增值税一般纳税人将上月购进的货物本月以原进价销售，由于没有产生增值额，不需要计算增值税。（）3、下列项目中，不得进行进项税抵扣的有（）。

(a)农场为种植蔬菜购买的化肥

(b)纺织厂为生产车间购买的机器设备

(c)建筑公司为一线工人购买的劳保用品

(d)食品厂为生产车间工人购买的工作服

课堂讨论：761、实现销售收入时，采用特殊的结算方式，拖延入账时间，延续税款缴纳；2、随同货物销促的包装物，单独处理，不要汇入销售收入；3、销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要汇入销售收入；4、设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；5、采取某种合法合理的方式坐支，少汇销售收入；6、商品性货物用于本企业专项工程或相关设施，本应视同对外销售，但采取低估价、次品折扣方式降低销售额；7、采用用于本企业继续生产加工的方式，避免作为对外销售处理；8、以物易物；9、为职工搞福利或发放奖励性纪念品，低价出售，或私分商品性货物；10、纳税人因销货退回或折让而退还购买方的增值税额，应从销货退回或者在发生的当期的销项税额中抵扣。利用当期销项税额筹划P78思路：尽可能减少销项税额。1、实现销售收入时，采用特殊的结算方式，拖延入账时间，利用当771、在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物；2、纳税人购买货物或应税劳务应该向对方索要专用的增值税发票，而且向销方取得增值税款专用发票上说明的增值税；3、纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收取增值税专用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税额尽可能地大；4、纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额；5、购进免税农业产品的价格中所含增值税额，按购货发票或经税务机关认可的收购凭据上注明的价格，依照10％的扣除税率，获得10％的抵扣；

利用当期进项税额筹划1、在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的利用当期进项税额786、为了顺利获得抵扣，纳税人应当特别注意下列情况，并防止它发生：1）购进货物，应税劳务或委托加工货物未按规定取得并保存扣税凭证的；（2）购进免税农业产品未有购货发票或经税务机关认可的收购凭证；（3）购进货物、应税劳务或委托加工货物的扣税凭证上未按规定注明进项税额及其他有关事项，或者所注税额及其他有关事项不符合规定的；7、在采购固定资产时，将部分固定资产附属件作为原材料购进，并获得进项税额抵扣；8、将非应税和免税项目购进的货物和劳务与应税项目购进的货物与劳务混同购进，并获得增值税发票；9、采用兼营手段，缩小不得抵扣部分的比例6、为了顺利获得抵扣，纳税人应当特别注意79一般规定：凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的，属增值税的纳税范围。

特殊规定：对于特定货物销售及生产、经营活动中的一些特殊行为，也属增值税的纳税范围。

可见，增值税的征税范围不仅包括货物的生产、批发、零售、进口四个环节，也包括提供加工、修理修配劳务，而提供加工、修理修配以外的劳务则属于营业税的征收范围。如货物期货、银行销售金银的业务、典当业的死当物品销售业务等。视同销售行为、混合销售行为、兼营非应税劳务及不同税率货物或劳务行为、代购货物行为等。注意：不征收增值税的货物和收入P712、增值税的征收范围一般规定：凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及80视同销售行为：（一）将货物交付他人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。视同销售行为：81混合销售行为：指既涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的一项行为。（1）从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，一律视为销售货物，不征营业税；其他单位和个人的混合销售行为，则视为提供应税劳务，应当征收营业税。所谓从事货物的生产、批发或零售企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。所谓以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务，是指纳税人的年货物销售额与营业税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，营业税应税劳务营业额不到50%。

（2）从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为，征增值税，不征营业税。

（3）纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，必须由国家税务总局所属征收机关确定。混合销售行为：82兼营行为：是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经营过程中，还兼营非应税劳务的行为。1、纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额；不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务营业额应并入货物或应税劳务的销售额中，一并征收增值税。2、纳税人兼营的非应税劳务是否一并征收增值税，由国家税务局所属征收机关确定。兼营行为与混合销售行为的区别：混合销售行为是指提供非应税劳务发生在同一项特定的货物销售行为中（两者间存在因果关系）。兼营行为是指非增值税应税劳务并不发生在同一货物或应税劳务的销售行为中（两者之间是平行关系），通常可以明确分开进行核算。兼营行为：83课堂讨论：1、按照增值税条例的规定，销售（）应当征收增值税。

(a)大型机器设备(b)电力(c)热力(d)房屋2、应当征收增值税的混合销售行为有（）。

(a)家电城销售大件家电产品并有偿送货到家(b)企业生产塑钢门窗并负责安装(c)医疗器械厂销售医疗器械并提供医疗服务(d)电信部门销售电话并提供电信服务3、某公司从事批发、零售货物业务，同时又对外承揽安装、装饰业务。对于这类混合销售行为，应视为销售货物，就其取得的全部销售收入和劳务收入一并征收增值税。（）4、某服装厂接受一饭店委托，为其员工量体裁衣制作工作装，饭店指定了工装面料质地、颜色和价格，则服装厂此项业务为提供增值税加工劳务的行为。（）课堂讨论：84确定征税范围的筹划——思路：（1）对混合销售行业满足征收增值税的企业，应将其混合销售行为中征收营业税的业务单独经营，设立独立法人，分别核算，让该部分业务征收营业税，以减轻企业整体税负；（2）对有兼营行为的企业，其兼营项目应独立核算，使低税率项目、减免税项目、营业税项目能分别按税法规定的税负分别纳税而减轻税负；（3）增值税纳税人可通过与营业税纳税人联合经营而使其成为营业税纳税人，减轻税负。确定征税范围的筹划——思路：85筹划案例1：混合销售行为的筹划P82筹划案例2：兼营行为的筹划（1）大华钢材厂属增值税一般纳税人，1月份销售钢材取得含税收入90万元，同时又经营农机当月取得含税收入10万元。如经营项目未分别核算其应纳税额是多少？若分别核算呢？（2）华联商厦1月份共销售商品含税收入90万元，同时又经营风味小吃，含税收入为10万元，如经营项目未分别核算其应纳税额是多少？若分别核算呢？筹划案例3：某电子器材公司，最近购买到一批国外先进的寻呼机，在国内销售预计利润率将很高。同时，由于属于增值税征税范围，故税负也重。作怎么的筹划可减轻其税负？

筹划案例1：混合销售行为的筹划86凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。3、增值税的纳税人P64（1）一般纳税人——经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。（2）小规模纳税人——经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务3、增值税的纳87思路：

（1）产品增值率大小决定一般纳税人和小规模纳税人税负轻重。通过计算一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点可确定税负轻重。P76（2）通过分立或分散经营进行筹划。

适当选择纳税人身份的筹划——注意：（1）个人、非企业性单位和不经常发生增值税应税行为的企业只能成为小规模纳税人，没有筹划余地。（2）如果纳税人符合一般纳税人条件则必须申请认定。思路：适当选择纳税人身份的筹划——注意：（1）个人、非企88课堂讨论：案例1：P77案例2：P79案例2：河南新乡远辉中央空调有限公司，主要生产大型中央空调机，销售价格都较大，一般在30万元到500万元，而且在销售价格中都包含了5年的维修保养费用。由于《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。因此，河南新乡远辉中央空调有限公司实际收回的5年维修保养费用也不得不按增值税税率17％交纳增值税。请为河南新乡远辉中央空调有限公司选择纳税筹划方案。（以DT312型空调机为例，该机售价180万元，其中5年维修保养费用80万元，生产成本75万元）。课堂讨论：894、增值税税率、征收率P70我国增值税实行三档税率：即17%、13%和零税率。对小规模纳税人实行按6%或4%征收率。基本税率低税率适用出口货物注意：增值税一般纳税人也有可能使用到征收率。如：一般纳税人销售自己使用过的应税固定资产应按照4％的征收率再减半征收。4、增值税税率、征收率P70我国增值税实行三档税率：即1790充分利用优惠税率的筹划思路：尽可能地使经营项目适用较低税率。充分利用优惠税率的筹划思路：91课堂讨论：1、某食用油厂促销，以大礼包方式销售花生油送醋或酱油。前者适用税率13%，后者适用17%。捆绑销售从高税率。怎么办？2、挖掘机适用税率17%。由拖拉机和铁铲组装而成。而前者适用税率13%。为兼营不同税率行为。怎么办？3、广东一地板砖厂，年销售额达20多个亿，但其主要原材料为农民挖的黄土，无进项税。适用17%税率。税负极高。怎样降低税负？课堂讨论：925、增值税的优惠政策（1）减免税P71A、我国现行增值税免税项目主要有：农业生产者销售的自产农产品、避孕药品和用具、古旧图书、直接用于科学教学等进口仪器、设备以及废旧物资回收单位销售其收购的废旧物资等。B、对销售额未达到起征点的个人可免缴增值税。a、销售货物的起征点为月销售额600~2000元；b、销售应税劳务的起征点为月销售额200~800元；c、按次纳税的起征点为每次销售额50~80元。5、增值税的优惠政策（1）减免税P7193（2）出口退税●是指国家为增强出口商品的竞争能力，由税务部门将商品中所含的间接税退还给出口商，从而使出口商品以不含税价格进入国际市场参与国际竞争的一种税收优惠制度。●我国采取出口退税与免税相结合的办法。有三种形式：出口不免税也不退税、出口免税不退税、出口免税并退税。（2）出口退税●是指国家为增强出口商品的竞争能力，由税务部946、增值税的申报缴纳（1）纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间按权责发生制原则确定。有两种基本情况：一是销售业务的纳税义务发生时间的确定——纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。对于不同的销售结算方式，适用于不同的纳税义务发生时间，具体规定有不同。二是进口业务的纳税义务发生时间的确定——纳税人进口货物的纳税义务发生时间，为进口报关的当天。6、增值税的申报缴纳（1）纳税义务发生时间95销售方式不同，结算方式不同，销售实现的时间也不同。（1）采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发生，均以收到销货款或取得索取销货款的凭据，并将提货单交给买方的当天，为销售实现的时间。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，以发出货物并办妥托收手续的当天，为销售实现的时间。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物的，以按合同约定的收款期的当天，为销售实现的时间。（4）采取预收货款方式销售货物的，以货物发出的当天，为销售实现的时间。（5）委托其他纳税人代销货物的，以收到代销单位销售货物的代销清单的当天，为销售实现的时间。（6）销售应税劳务的，以提供劳务同时收到收入款或取得索取收入款的凭据的当天，为销售实现的时间。（7）纳税人发生视同销售货物行为的，以货物移送的当天，为销售实现的时间。销售方式不同，结算方式不同，销售实现的时间也不同。96（2）纳税期限销售业务按期缴纳。即分别按1日、3日、5日、10日、15日或1个月纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，应自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，纳税人应自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。按次缴纳。不能按固定期限缴纳税款的，可以按次缴纳。进口业务——应缴纳的增值税款应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳。（2）纳税期限销按期缴纳。即分别按1日、3日、5日、10日977、增值税专用发票增值税专用发票是一般纳税人计算增值税额的最基本的，也是最主要的原始凭证。它集商事凭证、计税凭证与完税凭证三重作用于一身，将商品和劳务从生产到消费的各个环节有机地联结起来，集中体现了增值税税负的完整性与其内在制约机制的连续性。7、增值税专用发票增值税专用发票是一般纳税人计算增值税额的最98促销方式的选择筹划1、依据：纳税人以折扣方式销售货物的规定P662、注意：第一，折扣销售不同于销售折扣。第二，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。促销方式的选择筹划1、依据：99课堂讨论：案例1：P80案例2:某商场空调销售价格为2000元（含税），由商场为顾客免费安装。但是并非由商场自己安装，而是请另外一家安装公司专门负责，商场支付每台100元的安装费。商场开具2000元的发票给消费者，安装公司开具100元的发票给商场。在整个交易过程中，商场应交增值税销项税额=2000÷（1+17％）×17％=290.60（元）安装公司应交营业税=100×3％=3（元）请为该商场提出减轻其税负的建议。课堂讨论：100递延纳税的筹划依据：增值税纳税义务发生时间的规定P70注意：对税负的延缓缴纳，应该在法律允许的范围内实施。递延纳税的筹划依据：注意：101案例1：某电缆厂为增值税一般纳税人，当月发生销售电缆业务5笔，共计应收货款1800万元（含税价）。其中，3笔共计1000万元，货款两清；一笔300万元，两年后一次付清；另一笔一年后付250万元，一年半后付150万元，余款100万元两年后结清。

企业若全部采取直接收款方式，则应在当月全部计算销售，在增值税销项税额为261.54万元[1800÷（1＋17%）×17%]；若对未收到款项的业务不记账，则违反了税法规定，少计了销项税额116.24万元[800÷（1＋17）×17%]，属于偷税行为。那该怎么办？案例1：102第四章消费税的税务筹划第四章消费税的税务筹划103一、概念与类型消费税是对一些特定消费品和消费行为征收的一种税。有限型消费税——课征范围比较小，课税品目一般在10—15个类别之间。

中间型消费税——课税范围除有限型所涉及的品目外，还包括奢侈品、部分食物制品等消费品，课税品目一般在15—30个类别之间。

延伸型消费税——课税范围除中间型所涉及的品目外，还延伸到更多的消费品和生产资料，课税品目一般在30个类别以上。

类型通常，消费税是指有限型或中间型消费税。一、概念与类型消费税是对一些特定消费品和消费行为征收的一种税104二、特点1、征税范围有选择性和灵活性。2、征税环节具有单一性。3、税负具有较强的调节功能。4、通常没有减免税规定。消费税只是在消费品生产、流通或消费的某一环节一次性征收，而不是在消费品生产、流通和消费的每一个环节征收。二、特点1、征税范围有选择性和灵活性。2、征税环节具有单一105三、消费税暂行条例（一）征税范围P84消费税的征税范围为在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品，具体包括五类消费品：（1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟酒、鞭炮、实木地板、木制一次性筷子；（2）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、游艇；（3）高能耗及高档消费品，如小汽车、高档手表；（4）不可再生和替代的石油类消费品，如柴油、汽油、石脑油、航空煤油、润滑油；（5）税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有财政意义的消费品，如汽车轮胎。

三、消费税暂行条例（一）征税范围P84消费税的征税范围为在中106（1）纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。

（2）境内纳税人自产自用的应税消费品，如果用于其他方面的，应当于移送使用时纳税。

（3）委托加工的应税消费品，应由受托方于委托方提货时代收代缴税款。

（4）进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。

（5）金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。（二）纳税环节P88（1）纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时（二）纳税环节1071、消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。2、扣缴义务人：委托加工的应税消费品由受托方于委托方提货时代扣代缴。（三）纳税人P851、消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和（三）纳税人P108（四）税率比例税率——对供求矛盾较突出、价格差异变化较大、计量单位不规范的应税消费品。定额税率——适用于供求关系平衡、价格差异不大、计量单位规范的应税消费品。适用于液体应税消费品，如成品油、黄酒、啤酒。税率形式注意P87：兼营不同税率应税消费品应从高适用税率征收消费税。

——纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；

——将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）（四）税率比例税率——对供求矛盾较突出、价格差异变定额税率—109（五）应纳税额的计算P85（1）从价计征——以应税消费品的销售价格为计税依据，按规定的适用税率计算应纳税额。计算公式：应纳税额=销售额×比例税率①销售自制应税消费品应纳税额的计算纳税人对外销售其生产的应税消费品，应当以其销售额为依据计算纳税。这里的销售额包括向购货方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税额。

（五）应纳税额的计算P85（1）从价计征①销售自制应税消费品110对于计税销售额确认的特殊规定：①应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取现金，此项押金不应并入应税消费品的销售额中纳税。但对因逾期未收口的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金的，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。②有些应税消费品可以按销售额扣除外购已税消费品买价后的余额作为计税价格计算缴纳消费税。③纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售金额缴纳消费税。④纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和低偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。对于计税销售额确认的特殊规定：111②自产自用应税消费品应纳税额的计算P91纳税人自产自用应税消费品分为两种情况：一种是用于连续生产，继续加工成应税消费品。即该消费品是作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终应税消费品的实体。在这种情形下，对自产自用的应税消费品不征税，只就最终应税消费品征税。②自产自用应税消费品应纳税额的计算P91纳税人自产自用应税112——其他方面包括：①生产非应税消费品；②在建工程；③管理部门、非生产机构；④馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。——于移送使用时缴纳消费税。

——按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格的计算如下：组成计税价格＝（成本+利润）÷（1-消费税税率）另一种则是将自产应税消费品用于除生产以外的其他方面，应视同对外销售，应当缴纳消费税。——其他方面包括：①生产非应税消费品；②在建工程；③管理部门113——由受托方于纳税人提货时，代收代缴消费税。——受托方应当按照同类消费品的销售价格计算纳税，如果没有同类消费品销售价格的，可以按照组成计税价格计算纳税。其计算公式为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）／（1－消费税税率）③委托加工应税消费品应纳税额的计算P93注意：纳税人将委托加工的应税消费品收回后，如果直接进行出售的，无需再缴纳消费税；如果将其作为原材料用于连续生产应税消费品的，在销售这些应税消费品时，可将委托加工应税消费品由受托方代收代缴的消费税从应纳消费税税额中予以扣除，从而避免重复缴纳消费税。

——由受托方于纳税人提货时，代收代缴消费税。③委托加工应税消114纳税人进口应税消费品，应当按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）／（1－消费税税率）

④进口应税消费品应纳税额的计算P94纳税人进口应税消费品，应当按照组成计税价格④进口应税消费品应115——是以应税消费品的销售数量为计税依据，按规定的单位税额即定额税率计算应纳税额。计算公式：

应纳税额=销售数量×定额税率（单位税额）销售数量是纳税期的销售数量，具体指：①销售自产应税消费品的，为应税消费品的销售量；②自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量；③委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量；④进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税量。（2）从量计征消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。——是以应税消费品的销售数量为计税依据，按规定（2）从量计征116复合计税是从价定率与从量定额相结合，计算应纳税额的一种方法。计算公式：应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率（3）复合计税复合计税是从价定率与从量定额相结合，计算应纳税（3）复合计税117课堂讨论：1、我国除另有规定外，只是对所有货物普遍征收增值税基础上选择一部分消费品征收（）。A、消费税B、营业税C、关税D、资源税2、消费税主要采取在（

）环节计征。

A、流通B、消费C、生产或进口D、出口

3、下列销售卷烟的单位和个人中，属于消费税纳税义务人的是（）。A、生产销售卷烟的企业B、销售卷烟的商贩C、进口卷烟的企业D、受托加工卷烟的企业4、消费税的计税销售额与增值税的计税销售额的内涵是同一的。（）2、纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的（

）。

A、视同销售纳税B、于移送使用时纳税C、按组成计税价格纳税D、不纳税课堂讨论：1185、纳税人自产的应税消费品用于下列项目时，应视同销售计征消费税（）A、用于在建工程B、用于连续生产应税消费品C、用于广告D、用于赞助6、一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。

A、214359元B、240000元C、250800元

D、280800元7、某企业委托酒厂加工药酒10箱，该药酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的原料成本2万元，受托方垫付辅料成本0.15万元，另收取的加工费0.4万元，则该酒厂代收的消费税为（）。（消费税税率为10%）

A、2550元B、2833元C、4817元D、8500元5、纳税人自产的应税消费品用于下列项目时，应视同销售计征消费119四、消费税税务筹划（一）利用应税消费品税率差异的筹划1、依据：现行《消费税暂行条例》及相关法规对应征消费税的不同商品规定了3%-50%的比例税率或不同水平的定额税率。同时规定，纳税人经营不同税负的应税产品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。四、消费税税务筹划（一）利用应税消费品税率差异的筹划1、依1202、思路：（1）将不同税负应税产品的销售额和销售数量分别核算；（2）消费品的“成套”销售应慎重；（3）可通过企业分立。

2、思路：121案例1：某酒厂2002年6月生产并销售粮食白酒100吨，实现销售收入50万元，同时销售酒精50吨，实现销售收入10万元。按照规定，粮食白酒应在缴纳25%从价税的基础上再缴纳每公斤0.5元的从量税，酒精则按照销售价格的5%缴纳消费税。如果该企业将所销售的白酒和酒精的销售数量和销售额分别核算，那么其应缴纳的消费税是多少？如果该企业没有将两种产品分别核算，这时企业该月应缴纳消费税又是多少？案例2、3：P95、P96案例4：某酒厂既生产税率为25%的粮食白酒，又生产税率为10%的药酒，还生产上述两类酒的小瓶装礼品套装。某年8月份，该厂对外销售12000瓶粮食白酒，单价28元／瓶；销售8000瓶药酒，单价58元／瓶；销售700套套装酒，单价120元／套，其中白酒3瓶、药酒3瓶，均为半斤装。如何做好该酒厂的税收筹划？案例1：122（二）利用包装物计价方式筹划1、依据：关于包装物价款计算的规定P892、思路：利用包装物的计价方式节省消费税，关键是包装物不能作价随同产品销售，而应采取收取包装物押金的方式实现。（二）利用包装物计价方式筹划1、依据：2、思路：123案例：青岛嘉诺橡胶工业公司销售10000个汽车用轮胎，每只200元，其中含包装物价值每只200元。此时，该公司销售额＝10000×2000＝20000000元消费税税率为10％，则应纳消费税额为：应纳消费税额＝2000万元×10％＝200万元作为理财师的你，应向该公司销售部门提出怎样的建议以合理避税？案例：124（三）利用委托加工的筹划1、依据：关于委托加工应税消费品的应纳消费税的有关规定P932、思路：（1）合理确定材料成本；（2）合理确定加工费；（3）在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，彻底的委托加工方式（收回后不再加工直接销售）比委托加工后再自行加工后销售，其税负要低。案例：P97（三）利用委托加工的筹划1、依据：125第五章营业税的税务筹划第五章营业税的税务筹划126一、概念与特点营业税是以纳税人从事经营活动的全部营业额为纳税对象的一种商品税。中国的营业税制的特点：1、税源以第三产业为主即征收范围以第三产业为主。2、按行业设计税目、税率。3、税负低且均衡，体现了中性税收的特征。4、便于计算和征管。一、概念与特点营业税是以纳税人从事经营活动的全部营业额为纳税127二、营业税暂行条例（一）征税范围P98——在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。具体包括9个征税项目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等。

“境内”的含义：（1）提供的劳务发生在境内。（2）从境内载运旅客或货物出境。（3）组织游客出境旅游。（4）所转让的无形资产在境内使用。（5）销售的不动产在境内。（6）境内保险机构提供的除出口货物险、出口信用险外的保险劳务。（7）境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。

二、营业税暂行条例（一）征税范围P98“境内”的含义：

128征税范围的具体内容:（1）交通运输业的征收范围——铁路运输业、公路运输业（不包括城市内公共交通）、管道运输业、水上运输业、航空运输业、其他交通运输业、交通运输辅助业（航空机场、旅客服务，搬家业务）。（2）建筑业征收范围——建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。（3）金融保险业征收范围——金融业（贷款、融资租赁、金融商品转让、信托业和其他金融业务）、保险业。（4）邮电通信业征收范围——邮政业、电信业以及与邮政、电信业相关的劳务。（5）文化体育业征收范围——文化业（表演、播映、其他文化业）、体育业（举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务）。（6）娱乐业征收范围——歌厅、舞厅、卡