审计题库汇总

第一章审计概述一、单项选择题.注册会计师函证应付账款时，并不在询证函中填写具体的金额，而要求被询证者填写后直接寄回会计师事务所，这主要是为了证明应付账款的（ ）认定。A.存在B.完整性C.权利和义务D.准确性.注册会计师在审计2013年财务报表营业收入的过程中，通过比较2013年最后几天和2014年最初几天的发货单日期与记账日期，能够证明的是营业收入的（ ）认定。A.发生B.完整性C.截止D.准确性.复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，可直接证实固定资产的（ ）认定。A.分类和可理解性B.准确性和计价C.完整性 D.发生以及权力和义务.为了证明应收账款的计价和分摊认定，注册会计师实施的下列审计程序最有效的是（ ）。A.检查应收账款账龄分析表，评估计提的坏账准备是否充分B.函证应收账款C.从发运单、销售发票等原始凭证查到应收账款明细账D.从应收账款明细账查到发运单、销售发票等原始凭证.针对已经支付了的购货款项，被审计单位并没有做会计处理，注册会计师有理由怀疑被审计单位违反了应付账款的（ ）认定。A.存在B.完整性C.权利和义务D.计价和分摊.职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度。下列关于职业怀疑的相关理解，不恰当的是（ ）。A.职业怀疑要求注册会计师摒弃“存在即合理”的逻辑思维，具有批判和质疑的精神B.如果存在相互矛盾的审计证据，就应该保持警觉C.在怀疑信息的可靠性时，需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但审计中的困难等不能作为省略不可替代的审计程序的理由D.如果注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，就可以适当降低保持职业怀疑的要求.如果被审计单位某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正，由此产生的风险称为（ ）。A.重大错报风险B.固有风险C.控制风险D.审计风险.下列情形中违反了“存在”认定的是（ ）。A.账面记录的应收账款已经被质押 B.虚构了应收某客户的账款C.没有某笔销售交易却在账上记录了该笔交易D.将本期的交易推到下期记录.被审计单位于2012年12月31日委托某商场销售自产的豆浆机，按照销售额的一定比例支付手续费，在发出商品时账上记录了该笔销售，确认收入结转成本，被审计单位的营业收入违反了（ ）目标。A.准确性B.发生C.完整性D.分类.被审计单位未将一年内到期的长期负债列为流动负债，违反了（ ）认定。A.发生B.存在C.截止D.分类与可理解性.下列与重大错报风险有关的表述中，正确的是（ ）。A.重大错报风险可以通过设计和执行有效的审计程序来降低B.重大错报风险是在考虑相关内部控制之前，某一认定发生重大错报的可能性C.重大错报风险包括财务报表层次和认定层次D.重大错报风险是因为错误的使用审计程序造成的.当注册会计师可接受的检查风险降低时，注册会计师可能采取的措施是A.降低重大错报风险 B.提高重要性水平C.扩大实质性程序范围D.将计划实施的实质性程序改为期中实施二、多项选择题.下列各项中，属于审计要素的有（ACD）。另外还有审计报告、审计证据A.审计业务的三方关系B.初步业务约定书C.财务报表 D.财务报表编制基础.下列各项中，属于期末账户余额相关的认定的有（CD）。计价与分摊、完整性A.截止B.分类和可理解性C.存在D.权利和义务.A注册会计师负责审计甲公司2013年度的财务报表，在审计中，发现本年销售商品时产生的运费与营业收入的比，比2012年下降很多，而本年与去年的经营环境大致相同，由此，注册会计师可能会怀疑被审计单位的（AB）认定存在重大错报风险。A.营业收入的发生 B.销售费用的完整性C.管理费用的完整性D.营业收入的完整性.下列关于重大错报风险的表述中，恰当的有（ BD）。A.重大错报风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性B.重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计中C.认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为特别风险和控制风险D.重大错报风险只能评估，不能控制5.下列各项中，为获取审计证据，所实施的审计程序与审计目标相关的有（BCD）。A.检查营业收入的明细账追查至销售发票等原始凭证，以确定营业收入的完整性B.复核银行存款余额调节表，以确定银行存款余额正确C.检查外购固定资产的采购发票和采购合同，以确定资产的所有权D.抽查应收账款明细账，并追查至有关原始凭证，以确定应收账款的存在认定6.下列审计程序中可以证明固定资产“计价和分摊”认定的有（AC）。A.检查固定资产明细账，并与总账核对B.进行实地查看固定资产C.重新计算固定资产折旧D.从固定资产实物追查到固定资产明细账及总账参考答案及解析一、单项选择题.【答案】B【解析】注册会计师函证时要求被询证者填写具体的金额，是为了查明应付账款是否有少计的问题，也就是为了证明应付账款的完整性认定，选项B正确。.【答案】C【解析】通过比较2013年最后几天和2014年最初几天的发货单日期与记账日期，确认接近于资产负债表日的交易是否记录于恰当的期间，能够证明的是营业收入的截止认定。.【答案】D【解析】复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，属于与列报和披露相关的认定，可直接证明的认定是权力和义务，选项D正确。在证实固定资产抵押的基础上，还应进一步关注抵押是否在报表附注中进行了披露，这能证明的是完整性认定；在已经披露的基础上，还需关注披露是否清晰，这能证明的是分类和可理解性认定，但这两个认定均是间接相关的，所以选项AC不正确。.【答案】A【解析】选项B，一般证明的是应收账款的存在认定；选项C证明的是应收账款的完整性认定；选项D证明的是应收账款的存在认定。.【答案】A【解析】已经支付了的应付账款，被审计单位应该借方登记应付账款，贷方登记银行存款，如果没有做会计处理，属于应付账款的多记，也就是违反了应付账款的存在认定。.【答案】D【解析】即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据，选项D不恰当。.【答案】C【解析】控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。所以选项C正确。.【答案】B【解析「存在”认定是与期末账户余额相关的审计目标，选项A：违反了“权利与义务”认定；选项C：违反了“发生”认定，是与所审计期间各类交易和事项相关的认定；选项D：违反了“截止”认定。.【答案】B【解析】以支付手续费方式委托代销商品，应该在收到委托代销清单时确认收入结转成本，所以被审计单位不应该确认收入结转成本，营业收入违反了“发生”认定。.【答案】D【解析】被审计单位应该将一年内到期的长期负债列为流动负债，否则违反了“分类与可理解性”认定。.【答案】C【解析】重大错报风险是独立于审计而存在于财务报表中的，只能评估重大错报风险而不能降低，选项AD错误；在考虑相关内部控制之前，某一认定发生重大错报的可能性是固有风险，选项B错误。.【答案】C【解析】根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险X检查风险，在既定的审计风险水平下，检查风险与评估的重大错报风险是反向变动关系，所以选项A错误；注册会计师不能人为得提高重要性水平，选项B错误；想要降低检查风险，可以考虑扩大审计程序的范围，改变审计程序的时间，应该在期末实施审计程序，选项C正确，选项D错误。二、多项选择题.【答案】ACD【解析】审计要素包括审计业务的三方关系（注册会计师、被审计单位管理层、预期使用者）、财务报表（鉴征对象）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告，所以ACD正确。.【答案】CD【解析】选项A属于与所审计期间各类交易和事项相关的认定；选项B，属于与列报和披露相关的认定。.【答案】AB【解析】两年的经营环境大致相同，所以运费产生的销售费用和营业收入都应该与上年相差不大。如果销售费用与营业收入的比下降很多，可能表明销售费用少计，或者营业收入多记，所以注册会计师可能会怀疑被审计单位的营业收入的发生认定和销售费用的完整性认定存在重大错报。.【答案】BD8【解析】固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性，选项A不正确；认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险，选项C不正确。.【答案】BCD【解析】选项A:检查营业收入的明细账追查至销售发票等原始凭证，以确定营业收入的发生认定，不是完整性认定。.【答案】AC【解析】选项B可以证明固定资产的“存在”认定；选项D可以证明固定资产的“完整性”认定。第二章审计计划一、单项选择题.注册会计师开展初步业务活动的目的不包括（A）。A.确定被审计单位财务报表是否存在重大错报风险B.具备执行业务所需的独立性和能力C.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项D.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解.下列各项中，（C）不属于审计业务约定书的基本内容。A.注册会计师的责任和管理层的责任B.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础C.收费的计算基础和收费安排D.注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容.如果注册会计师认为变更业务的理由不合理，同时，管理层又不允许继续执行原定的审计业务，注册会计师采取的下列措施中，不恰当的是（A ）。A.出具无法表示意见的审计报告B.在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定C.确定是否有约定义务或其他义务向治理层和所有者报告该事项D.确定是否有约定义务或其他义务向监管机构等报告该事项.注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，在制定总体审计策略时，应当考虑的事项不包括（D）。A.审计的范围和方向B.报告目标、时间安排及所需沟通的性质C.审计资源 D.计划实施的进一步审计程序.在总体审计策略阶段，注册会计师在确定（ C）时，需要考虑重要性方面的问题。A.审计范围B.审计的时间安排C.审计方向D.审计资源.下列关于注册会计师制定具体审计计划的说法，正确的是（D）。A.注册会计师应当在具体审计计划中清楚的说明审计资源的规划和调配B.识别重要的组成部分和账户余额是具体审计计划的内容之一C.具体审计计划中制定的审计程序包括风险评估程序、进一步审计程序两类D.确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心.注册会计师在确定对项目组成员指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围时，主要考虑的因素是（D ）。人.项目组成员的独立性.审计收费的高低C.出具审计报告的时间预算口.项目组成员的专业素质和胜任能力.下列关于重要性的说法中，不正确的是（D ）。A.如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依倨财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的B.不同的注册会计师针对同一被审计单位重要性的判断可能不同C.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响D.在确定重要性时需要考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响.注册会计师在审计中确定重要性水平时，需要选择基准，以下关于基准的选择，不合理的是（ C）。人.税前利润B.净资产C.营业外收入D.毛利10.在确定实际执行的重要性时，注册会计师的以下观点合理的是（ A）。A.需要考虑前期审计工作中识别出的错报的性质和范围的影响B.如果是非连续审计，通常为财务报表整体重要性的75%,50%C.如果是连续审计，以前年度审计调整较少，通常为财务报表整体重要性的50%,75%D.实际执行的重要性可以大于计划的重要性.A注册会计师在审计甲公司的应收账款项目时，通过审计抽样抽取的样本账面金额是200万元，经审查错报金额是20万元（高估），而甲公司的应收账款账面总额是1000万元，由此，A注册会计师应该确定的推断错报金额是（A）万元。1000*（20/200）-20=80A.80B,100C,120D.60.注册会计师应该为审计工作制定具体审计计划，关于具体审计计划的说法中错误的是（D）。A.具体审计计划的核心是确定审计程序的性质、时间安排和范围B.计划实施的进一步审计程序进一步可以分为总体审计方案和具体审计程序C.具体审计计划可以因为非预期事项等情况变化进行必要的修改D.对审计计划进行了更新和修改，无须修正相应的审计工作二、多项选择题.注册会计师在本期财务报表审计之初，开展的初步业务活动有（BCD）。A.计划审计工作B.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序C.评价遵守相关职业道德要求的情况D.就审计业务约定条款达成一致意见.下列关于审计的前提条件相关问题的理解，正确的有（AB）。A.如果不存在可接受的财务报告编制基础，注册会计师就不具有对财务报表进行审计的适当标准B.财务报告的编制基础分为通用目的的编制基础和特殊目的的编制基础C.管理层不存在诚信问题是执行审计工作的前提D.如果管理层不提供审计准则要求的书面声明，注册会计师未必不能获取充分适当的审计证据.如果母公司的注册会计师同时也是组成部分的注册会计师，需要考虑下列（ACD）因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书。A.是否对组成部分单独出具审计报告B.组成部分实际执行的重要性C.母公司占组成部分的所有权份额D.组成部分管理层相对于母公司的独立程度.在特定需要下，注册会计师应当在审计业务约定书中列明的内容包括（ABCD）。A.由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险B.管理层确认将提供书面声明C.在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排D.在首次审计的情况下，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排.下列关于错报的说法，不正确的有（BCD）。A.“明显微小”错报不等同于“不重大”的错报B.管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异属于事实错报C.通过实质性分析程序推断出的会计错报属于推断错报D.由于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为导致的错报属于判断错报.在连续审计的情况下，下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定书的有（ABCD）。A.有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围B.被审计单位高级管理人员近期发生变动C/法律法规的规定发生变化D.编制财务报表采用的财务报告的编制基础发生变更.注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，要考虑的因素包括（ABC）。A.向高风险领域分派有适当经验的项目组成员.在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围C.在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源D.预计审计工作涵盖的范围.下列关于重要性概念的理解中，不正确的有（BC）。A.应当从性质和数量两个方面合理确定重要性水平B.在根据被审计单位的特定情况考虑是否存在特定类别交易、账户余额或披露以确定其重要性时，注册会计师不需要考虑治理层和管理层的看法和预期C.在确定重要性水平时，需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性D.如果审计过程中情况发生重大变化，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%〜75%,接近财务报表整体重要性50%的情况有（AC）。A.以前年度审计调整较多B.连续审计，以前年度审计调整较少C.非连续审计口.项目总体风险较低10.以下关于错报的说法中，正确的有（AD ）。A.累积错报不包括明显微小错报B.错报包括事实错报、判断错报、推断错报和可容忍错报C.推断错报是注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理判断或选择不恰当的会计政策导致的差异D.如果不确定一个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小三、简答题1.ABC会计师事务所已连续三年审计甲公司（以营利为目的的制造业企业）财务报表，2013年继续由A注册会计师担任项目合伙人。在制定审计计划和审计过程中，A注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。具体情况如下：（1）由于甲公司2013年因企业合并，造成税前会计利润大额增加，A注册会计师认为应该按照近几年经常性业务的平均税前利润确定财务报表整体的重要性更加合适。（2）A注册会计师认为应该将重要性定为甲公司经常性业务的税前利润的1%。（3）由于财务报表含有高度不确定性的大额估计，A注册会计师认为应该确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更低的重要性。（4）基于以前年度审计调整较少，A注册会计师认为应该把实际执行的重要性水平定为财务报表整体重要性的50%。（5）由于甲公司决定处置一个重要的组成部分，A注册会计师认为应该为此修改财务报表整体的重要性。要求：请逐一考虑上述情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在或可能存在不当之处。如认为存在或可能存在不当之处，请简要说明理由。1.【答案】（1）不存在不当之处。（2）存在不当之处。对以营利为目的的制造行业实体，注册会计师可能认为经常性业务的税前利润的5%是适当的。（3）存在不当之处。财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更高或更低的重要性，也就是说，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。（4）存在不恰当之处。对于连续审计，以前年度审计调整较少，注册会计师应该将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%，而不是50%。（5）不存在不当之处。2.ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年财务报表，A注册会计师是项目合伙人，在签订业务约定书时，甲公司管理层认为应该在审计业务约定书中提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明，A注册会计师认为这将有损审计的不可预见性，所以不同意管理层的观点。随后，管理层以内部关键人员要保密为由不允许注册会计师接触与财务报表相关的内部审计人员，并提出了变更业务类型的要求。要求：（1）判断A注册会计师的观点是否正确，并说明理由，同时指明审计业务约定书包括的基本内容。(2)管理层提出的变更业务类型要求是否合理，如果不合理，请简要说明甲公司变更业务的合理理由。2.【答案】(1)A注册会计师的观点不正确。审计业务约定书的基本内容中已经指明，可以提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：①财务报表审计的目标与范围；②注册会计师的责任；③管理层的责任；④指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；⑤提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。(2)要求不合理。变更业务类型的合理理由包括以下两点：①环境变化对审计服务的需求产生影响；②对原来要求的审计业务的性质存在误解。3.A注册会计师是甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计过程中，A注册会计师需要评价审计过程中识别的错报，具体情况如下：(1)如果识别出的一项错报低于财务报表整体的重要性，这项错报不能被评定为重大错报。(2)错报可能是由于管理层对会计政策作出不恰当的选择和运用引起的。(3)如果一项错报的金额低于明显微小错报的界限，该错报就是不重要的。(4)为了评价累积的错报的影响，可以将错报分为事实错报、判断错报、推断错报和明显微小错报。(5)如果在审计过程中识别出某项错报是内部控制失效而导致的，可能表明还存在其他错报。要求：针对上述每一种情况，指出A注册会计师的相关观点是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。3.【答案】（1）不恰当。即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。（2）恰当。（3）不恰当。明显微小错报界限不是判断一项错报是否重要的依据，在某些时候，需要考虑错报的性质。（4）不恰当。为了评价累积的错报的影响，可以将错报分为事实错报、判断错报和推断错报，不包括明显微小错报。（5）恰当。参考答案及解析一、单项选择题.【答案】A【解析】注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，以实现以下三个主要目的：第一，具备执行业务所需的独立性和能力（选项3）；第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项（选项。）；第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解（选项D）。.【答案】C【解析】选项C属于审计业务约定书的特殊考虑，并不属于基本内容。.【答案】A【解析】如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：①在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定（选项B）；②确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项（选项C和选项D）。.【答案】D【解析】选项D属于具体审计计划的内容。.【答案】C【解析】在确定审计方向时，注册会计师需要考虑重要性方面的事项，包括：（1）为计划目的确定重要性；（2）为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通；（3）在审计过程中重新考虑重要性；（4）识别重要的组成部分和账户余额。.【答案】D【解析】注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，选项A错误；识别重要的组成部分和账户余额是总体审计策略的内容之一，选项B错误；具体审计计划中制定的审计程序包括风险评估程序、进一步审计程序，还包括计划其他审计程序，选项C错误。.【答案】D【解析】注册会计师在确定对项目组成员指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围时，考虑的因素除了选项D外，还包括被审计单位的规模和复杂程度，审计领域，以及评估的重大错报风险。.【答案】D【解析】选项D不正确，在确定重要性时，由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。9.【答案】C【解析】适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额），以及所有者权益或净资产。选项C不属于日常业务产生，不适宜被选为基准。.【答案】A【解析】如果是非连续审计，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%，选项B不正确；如果是连续审计，以前年度审计调整较少，通常为财务报表整体重要性的75%，选项C不正确；实际执行的重要性应该小于计划的重要性，选项D不正确。.【答案】A【解析】1000X（20-200）-20=80（万元）。.【答案】D【解析】选项D，一旦审计计划被更新和修改，审计工作也应该进行相应的修正。二、多项选择题.【答案】BCD【解析】计划审计工作不属于初步业务活动阶段的工作，属于审计业务开始后才执行的工作。.【答案】AB【解析】管理层和治理层认可并理解其责任，是执行审计工作的前提，选项C不恰当；如果管理层不提供审计准则要求的书面声明，注册会计师将不能获取充分适当的审计证据，选项D不恰当。.【答案】ACD【解析】如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：（1）组成部分注册会计师的委托人；（2）是否对组成部分单独出具审计报告（选项A）；（3）与审计委托相关的法律法规的规定；（4）母公司占组成部分的所有权份额（选项C）；（5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度（选项D）。.【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。.【答案】BCD【解析】管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异属于判断错报，选项B错误；选项C属于今年教材的新变化,按照新教材的表述,通过实质性分析程序推断出的会计错报不属于推断错报;由于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为导致的错报属于事实错报，选项D错误。.【答案】ABCD【解析】选项ABCD均正确。.【答案】ABC【解析】注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必须的审计资源的性质、时间安排和范围。（1）向具体审计领域调配的资源（选项A）；（2）向具体审计领域分配资源的多少（选项B）；（3）何时调配这些资源（选项C）；（4）如何管理、指导、监督这些资源。选项D属于在确定审计范围时应该考虑的因素。.【答案】BC【解析】在根据被审计单位的特定情况考虑是否存在特定类别交易、账户余额或披露以确定其重要性时，注册会计师可能需要考虑治理层和管理层的看法和预期，选项B错误。在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性，选项C错误。.【答案】AC【解析】选项BD采用接近财务报表整体75%的水平。.【答案】AD【解析】错报包括事实错报、判断错报、推断错报，可容忍错报是注册会计师对错报的容忍的界限，选项B错误；判断错报是注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理判断或选择不恰当的会计政策导致的差异，选项C错误。函证练习【简答题1•真题（2012）】A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。甲公司2013年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。相关事项如下：（1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至被审计单位甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。（2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。（3）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。（4）甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于2013年12月末销售给Z公司的一批产品，在2013年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。（5）实施函证的1800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。（6）鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出被审计单位甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】（1）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制，回函应当直接寄至会计师事务所。（2）恰当。（3）不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息，而且电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者应当采用类似于加密技术或电子数码签名技术等控制手段。（4）不恰当。函证的差异不能仅以口头解释为证据，注册会计师应当实施其他审计程序核实不符事项。（5）不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据，审计证据不充分，注册会计师还应当检查能够证明交易实际发生的证据。（6）不恰当。“选取特定项目的测试方法”不是审计抽样，不能以样本的测试结果推断至总体的结论。【简答题2•真题（2013）】A注册会计师确定甲公司2013年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下（金额单位：万元）：询征函是否回函账面回函差异审计编号（是/否）余额金额说明银行询证函：(1)Y1是350035000(2)Y2是2352323(3)……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）应收账款询证函：W1不适用900不适用不适用（4）TOC\o"1-5"\h\zW2 否 1300 不适用 不适用 （5）W3 否 850 不适用 不适用 （6）……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略）审计说明：（1）对甲公司2013年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。（2）甲公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2014年2月18日，A注册会计师在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。（3）差异金额3万元，小于明显微小错报的临界值，无需实施进一步审计程序。（4）该账户已全额计提坏账准备，不存在风险，选取另一样本实施函证。（5）询证函被退回，原因为“原址查无此单位”。已实施替代程序，未发现差异。（6）未收到回函，已与客户财务人员电话确认余额，无需实施替代程序。要求：针对上述审计说明第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】（1）不恰当。A注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证。也未评估这些账户是否对账务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。（2）不恰当。A注册会计师没有评估回函的可靠性。银行业务专员当场办理回函，未实施适当的核对程序和处理流程。（3）不恰当。小额差异也需要进行调查。小额差异可能是由反方向相反的大额差异相互抵消形成的。（4）不恰当。函证程序应对的是存在认定，全额计提还账准备针对的是计价和分摊的认定，无法应对存在认定。（5）不恰当。对于“原址查无此单位”的异常函证，应当保持足够的职业怀疑，对函证地址信息进行调查。注册会计师应当实施进一步审计程序检查是否存在被审计单位虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。（6）不恰当。只对询证函进行口头回复不符合函证的要求，因为其不是对A注册会计师的直接书面回复。当收到口头回复后，A注册会计师可以根据情况要求被询证者提供直接书面回复。【简答题3】A注册会计师确定甲公司2013年度财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元。A注册会计师实施了银行账户和应收账款等事项的函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：金额单位：万元询征函编号是否回函（是/否）账面余额回函金额差异审计说明银行询证函：（1）A1是290029000（2）A2是1871861（3）……（略）（略）„„（略）„„（略）„„（略）„„（略）应收账款的询证函:A3不适用85不适用不适用（4）A4是1000100900（5）A5否850不适用不适用（6）（略）（略）„„（略）„„（略）„„（略）„„（略）审计说明:（1）对甲公司截至2013年12月31日存在银行存款余额的银行账户实施函证程序。（2）注册会计师在甲公司财务经理陪伴前提下前往该银行，银行专员核对了注册会计师询证函信息后确认无误，加盖银行印章，函证结果相符。（3）差异金额1万元，小于明显微小错报的临界值，说明该银行账户不存在重大错报，无需进一步调查。（4）甲公司管理层建议不对该往来公司函证，注册会计师认为该应收账款余额对财务报表整体影响不重大（低于100万），实施了替代审计程序。（5）询证函回函的结果表明应收账款存在高估900万元（差异），注册会计师提出了调减应收账款账面价值和对应的财务报表项目（差异）的建议，甲公司财务经理接受了注册会计师的调整建议。（6）未收到回函，注册会计师检查该批产成品完工验收报告和发出产成品的的出库单。要求：针对上述审计说明第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如果不正确，请指出不正确所在，并简要说明理由。【答案】（1）不正确。不正确所在：A注册会计师仅对银行存款余额的账户实施了函证，没有对零余额账户、在本期内注销的账户、账户借款以及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。理由：注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。（2）正确。（3）不正确。不正确所在：A注册会计师对小于明细微小错报临界值的错报（1万元）不作进一步调查。理由：注册会计师应当分析产生错报的原因，明确错报的性质（表明具有舞弊或错误）；同时，银行账户余额的小额错报可能是由方向相反的大额差异相互抵消形成的。（4）不正确。不正确所在：某一笔应收账款金额低于财务报表整体的重要性（100万元），因此不需要函证该笔应收账款。理由：函证应收账款的对象不是仅从金额大小来决定，也不是从该笔应收账款金额是否大于财务报表整体的重要性（100万元）来决定。注册会计师在选择函证应收账款的对象时可以考虑的因素包括:①金额较大的项目；②账龄较长的项目；③交易频繁但期末余额较小的项目；④重大关联方交易；⑤重大或异常的交易；⑥可能存在争议、舞弊或错误的交易。（5）不正确。不正确所在：对应收账款询证函回函的差异，不能未分析回函差异产生原因前直接在账面调减。理由：对应收账款而言，询证函回函的差异可能表明是登记入账的时间不同而产生的，也可能表明存在错报或舞弊。注册会计师应当在确认了询证函回函的差异原因后提出相应的建议，不能针对所有的询证函回函的差异直接建议调减账面金额。（6）不正确。不正确所在：未收到回函，直接检查该批产成品完工验收报告和发出产成品的的出库单。理由：对应收账款积极式的询证函，如果未收到回函时，注册会计师应当考虑与被函证者联系，要求对方作出回应或需要第二次发函；如果再次发函未收到回函，则需要检查与该批产成品销售业务流程的有关凭证，包括检查客户订购单（或销售合同）、产成品出库单、装运凭证、销售发票、客户签收单以及收款证明等。【简答题4】A注册会计师确定甲公司2013年度财务报表整体的重要性为150万元，明显微小错报的临界值为7.5万元。A注册会计师实施了银行账户、应收账款、第三方保管存货、诉讼和索赔等事项的函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：金额单位：万元

询征函是否回函编号（是/否）账面余额回函金额差异审计说明银行询证函：（1）A1是190019000……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）应收账款的询证函：(2)A2否820不适用0(3)A3是100010000(4)……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）对第三方保管存货的询证函：A4否1500不适用不适用(5)……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）对诉讼和索赔事项的询证函:A5 否 500 不适用不适用 （6）……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略）审计说明:（1）对甲公司截至2013年12月31日的银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息，注册会计师均实施电子形式收到的回函，回函结果没有差异，注册会计师认为甲公司银行账户不存在错报。（2）注册会计师对除了关联方交易形成的应收账款以外的均纳入函证对象。（3）审计项目组对该笔应收账款发出积极式询证函，未收到书面回函，注册会计师进行跟进，收到了询证函口头回复，注册会计师认为甲公司账面记录的应收账款是真是的。（4）审计项目组通过被审计单位本身的邮寄设施发出去积极式询证函，收到了回函结果显示一致。（5）对于由第三方保管的存货，注册会计师无法前往第三方所在地对存货实施监盘，但是取得了甲公司与第三方的合同，确认了该批存货的数量和状况。（6）对于识别出的诉讼或索赔（500万元）事项，注册会计师通过亲自寄发由管理层编制的询证函，但是没有收到回函，因为该事项，注册会计师拟发表保留意见。要求：针对上述审计说明第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如果不正确，请指出不正确所在，并简要说明理由。【答案】（1）不正确。不正确所在：对于注册会计师以电子形式收到的回函结果，需要进一步测试回函的可靠性。理由：对以电子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险。注册会计师和回函者应当采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，降低该风险。电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。（2）不正确。不正确所在：关联方交易形成的应收账款未作为函证对象。理由：一般情说下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。（3）不正确。不正确所在：电话的口头询问不能作为直接证明应收账款账面记录真实性的审计证据。理由：①对于未收到回函的积极式询证函，注册会计师应当考虑与被函证者联系要求对方作出回应或继续寄发询证函，如果再次发函未收到对方书面回函，而是收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复。②如果仍未收到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。比如，检查与销售业务发生的有关原始凭证（包括检查与客户的销售合同或销售订单、出库单、装运凭证、销售发票以及客户签收单）。（4）不正确。不正确所在：通过被审计单位本身的邮寄设施寄发询证函。理由：为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，独立寄发询证函（例如，直接在邮局投递）。（5）不正确。不正确所在：对第三方保管的存货的数量和状况，通过检查合同无法获取充分适当的审计证据。理由：如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。（6）不正确。不正确所在：对于识别出的诉讼或索赔（500万元）事项，注册会计师通过亲自寄发由管理层编制的询证函的审计程序不充分，在未实施必要审计程序的情况下，视同审计范围受到限制出具保留意见不恰当。

理由：如果评估识别出了重大诉讼或索赔事项，注册会计师应通过亲自寄发由管理层编制的询证函，要求外部法律顾问直接与注册会计师进行沟通。【简答题6】A注册会计师确定甲公司2013年度财务报表整体的重要性为250万元，实际执行的重要性125万元（假定认定层次仅一个相同的水平），明显微小错报的临界值为12.5万元。A注册会计师实施了应收账款、第三方保管存货、诉讼和索赔等事项的函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：金额单位：万元询征函 是否回函编号 （是/否）账面余额回函金额差异审计说明应收账款的询证函：（1）A1 否130不适用0（2）A2 是2502500（3）A3 否300不适用不适用（4）……（略） ……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）对第三方保管存货的询证函：A4 是5005000（5）……（略） ……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）对诉讼和索赔事项的询证函：A5 是6006000（6）……（略） ……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）审计说明:（1）对甲公司截至2013年12月31日的应收账款，如果每一笔当期增加额超过明显微小错报的临界值12.5万元的均实施积极式询证函，如果每一笔当期增加额低于明显微小错报的临界值12.5万元的均实施消极式询证函。（2）对于该笔应收账款的积极式询证函，注册会计师在未收到回函的情况下，第二次发函，之后亦未收到回函，注册会计师通过实施替代程序，检查与销售业务发生的有关原始凭证，比如，包括检查与客户的销售合同或销售订单、出库单、装运凭证、销售发票以及客户签收单等原始凭证后，能够确认该笔销售业务是真实的。（3）对于该笔应收账款，注册会计师采用跟函的形式函证，注册会计师在被审计单位销售总监的陪伴下将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确认回函后，由销售总监将回函带给注册会计师，回函结果显示应收账款账面金额正确。（4）对于该笔应收账款，管理层不允许寄发询证函。注册会计师视同审计范围受到重大限制，拟对该事项考虑发表保留意见。（5）对于由第三方保管的存货，注册会计师通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，注册会计师验证了被询证者确认的询证函是注册会计师发出的原件，因此可以证明甲公司由第三方保管的500的存货的存在认定、计价和分摊认定不存在错报。（6）对于识别出的诉讼或索赔（600万元）事项，注册会计师通过亲自寄发由管理层编制的询证函，同时与外部法律顾问直接沟通，得到了一致的结论。要求：针对上述审计说明第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如果不正确，请指出不正确所在，并简要说明理由。【答案】（1）不正确。不正确所在：应收账款函证对象的选择、积极式询证函方式和消极式询证函方式的决策依据不恰当。理由：对于单笔应收账款账面金额是否重大的判断是依据“实际执行的重要性”，而非依据“明显微小错报的临界值”（可以参见2014年审计教材P83的“非统计抽样举例”中的“可容忍错报水平14厅”对于本题中表4-9的影响）；同时，对于消极式询证函应当同时符合四个条件：1）重大错报风险评估为低水平；2）涉及大量余额较小的账户；3）预期不存在大量的错误；4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。（2）正确。（3）不正确。不正确所在：跟函过程控制不恰当。理由：注册会计师跟函时在被审计单位员工陪伴下，应当在整个过程中保持对询证函的控制，不能由销售总监将询证函带给注册会计师，否则可能存在被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险。（4）不正确。不正确所在：管理层不允许寄发询证函，可能存在舞弊风险迹象，注册会计师应当采取有针对性的程序。理由：针对舞弊风险迹象应收账款回函，注册会计师根据具体情况可以实施审计程序，比如：验证被询证者是否存在、与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项。（5）不正确。不正确所在：通过邮寄方式收到回函的验证内容不充分，同时函证存货不能获取关于存货“计价和分摊”的审计证据。理由：注册会计师通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，可以验证以下信息获取存货是否存在的审计证据：①被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份；②回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；③寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致；④回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致；⑤被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。（6）恰当。第三章审计证据一、单项选择题.审计证据包括会计记录中含有的信息和其他信息，下列属于会计记录中含有的信息的是（ ）。A.银行对账单B.内部控制手册C.询证函的回函D.分析师的报告.下列关于审计证据可靠性的说法，正确的是（ ）。A.被审计单位的会议记录比保险公司出具的证明更可靠B.购货发票比验收单更可靠C.口头形式的证据比电子或其他介质形式的证据更可靠D.询问某项内部控制的运行得到的证据比观察某项内部控制的运行得到的证据更可靠.注册会计师为证实应付账款的完整性认定，通过下列审计程序获取的审计证据中，最不具有相关性的是（）。A.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理C.获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节D.从被审计单位的明细账中选取项目进行函证，并且列明具体金额要求被询证者确认.下列审计程序中，只能用于控制测试的是（ ）。A.询问B.函证C.重新执行D.重新计算.一般来说，（）程序不能单独作为一项审计证据，而只能作为其他审计证据的补充，与其他审计程序结合使用才能发挥作用。A.询问B.检查C.函证D.重新计算.A注册会计师在审计甲公司2013年财务报表的过程中，在对应收账款实施函证时，选取了以下的特定项目，其中A注册会计师选择的项目不合理的是（）。A.交易频繁但期末账户余额为零的项目B.重大关联方交易C.可能产生重大错报风险的非正常项目D.账龄较短的项目.下列关于函证方式的理解，正确的是（ ）。A.在询证函中列明账户余额的是积极式询证函，不列明账户余额的是消极式询证函B.采用积极式的询证函，无论是否收到回函，都能为财务报表认定提供审计证据C.采用消极式询证函，未收到回函并不能明确表明预期的被询证者已经收到询证函或已经核实了询证函中所包含信息的准确性D.针对某个被审计单位，只能采用一种方式来实施函证.下列关于询证函回函可靠性的表述中，不正确的是（ ）。A.在评价函证可靠性时，注册会计师需要考虑对询证函的设计、发出及收回的控制情况B.在评价函证可靠性时，注册会计师需要考虑被询证者对函证项目的了解及其客观性，但不需要考虑独立性C.如果认为询证函回函不可靠，注册会计师应当评价其对评估的相关重大错报风险及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响D.在评价函证可靠性时，注册会计师需要考虑被询证者的胜任能力.注册会计师在审计临近结束时，运用分析程序的目的是（ ）。A.确定被审计单位内部控制执行的有效性B.识别财务报表认定层次的重大错报风险C.确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致D.确定分析程序是否比细节测试能更有效的将认定层次的检查风险降至可接受的水平.在下列获取的审计证据中，可靠性由强到弱排列的是（ ）。A.被审计单位的会议记录与信用评级资料B.会议同步书面记录与事后的口头证据C.被审计单位提供的银行对账单与银行询证函回函D.被审计单位销售合同复印件与销售发票的传真件.下列实施的审计程序与其目的相关的是（ ）。A.观察某项正在执行的控制可以证明该项控制一贯有效执行B.实地检查固定资产可以证明固定资产的权利和义务认定C.函证可以证明应收账款的存在认定D.重新计算可以证明固定资产存在认定.注册会计师执行财务报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（ ）。A.成本计算单B.银行对账单C.出库单D.应收账款询证函回函.以下关于分析程序的各种表达中，不恰当的是（ ）。A.分析程序仅仅分析财务数据之间的关系B.分析程序包括对识别出的、与其他相关信息不一致的情况进行调查C.在实质性程序中使用分析程序并非必须的D.在对内部控制的了解中，一般不会运用分析程序.以下关于函证程序的表述中错误的是（ ）。A.注册会计师对在本期注销的银行存款账户不必进行函证B.如果认为函证应收账款很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序C.函证程序通常适用于账户余额，也可以函证被审计单位与第三方签订的合同条款D.函证时间通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施二、多项选择题1.A注册会计师在审计过程中发现审计证据具有重大不一致，则A注册会计师的正确做法有（ ）。A.出具否定意见的审计报告B.在审计报告中增加强调事项段C.扩大审计程序的范围，直到不一致得到解决D.针对账户余额或各类交易获得必要保证.关于观察程序和检查程序的下列说法，正确的有（ ）。A.观察程序仅限于观察发生的时点，因此提供的证据有限B.观察程序可以证明期末存货的存在C.检查程序一般是对文件、记录进行审查，或对资产进行实物审查D.检查有形资产能够为权利和义务以及计价认定提供可靠的审计证据.注册会计师在确定函证的内容、范围、时间和方式时，需要考虑的因素包括A.被审计单位的经营环境B.被审计单位内部控制的有效性C.所函证的账户或交易的性质D.被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性.除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，否则注册会计师应该对以下（ ）实施函证程序。A.零余额账户B.在本期内注销的账户C.在上期注销的账户D.余额较大的账户.注册会计师可以根据具体情况和实际需要，对下列（ ）项目实施函证。A.长期股权投资B.预付账款C.销售费用D.应付职工薪酬.注册会计师实施函证时，选择的以下被询证方，合理的有（ ）。A.对于或有事项，向律师等发函询证B.对于应收票据，向持票人发函询证C.对于预收账款，向供货单位发函询证D.对于长期投资，向登记机构发函询证.针对积极式询证函，如果注册会计师没有收到回函，则正确的处理方式有（ ）。A.与被询证者取得联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函.如果未能得到被询证者的回应，应直接视为审计范围受限，发表非无保留意见C.如果未能得到被询证者的回应，首先应该考虑实施替代审计程序D.如果取得回函是必要程序，应该考虑发表非无保留意见.根据审计准则的规定，注册会计师在实施（ ）时，必须使用分析程序。A.风险评估程序B.控制测试C.实质性程序D.总体复核.A注册会计师在风险评估过程中运用分析程序阶段，有如下观点，其中恰当的有（）。A.在对内部控制的了解中，分析程序是必不可少的B.分析程序可以与询问、检查和观察程序结合运用C.所使用的分析程序通常包括趋势分析和比率分析，并辅之以账户余额变化的分析D.与实质性分析程序比，所进行的分析和调查的范围并不足以提供很高的保证水平.在设计和实施实质性分析程序时，无论单独或与细节测试结合使用，注册会计师都应当（ ）。A.确定数据的可靠性B.确定特定实质性分析程序对认定的适用性C.评价预期值能够足够精确以识别重大错报D.确定已记录金额与预期值之间可接受的且无需按规定接受进一步调查的差异额.对于电子形式收到的回函，由于其可靠性存在风险，注册会计师应采取的措施有（ ）。A.采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境B.加密技术C.视为审计范围受限D.网页真实性认证程序12.未收到消极式函证的回函，可能的原因有（ ）。A.被询证者不存在B.被询证者没有收到询证函C.被询证者没有理会询证函D.认同询证函中的信息13.注册会计师在确定数据的可靠性是否满足实质性分析程序的需要时，应该考虑的因素有（ ）。A.可获得信息的来源B.可获得信息的可比性C.可获得信息的性质和相关性D.与信息编制相关的控制，以确保信息的完整、准确和有效14.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，其核心内容有（ ）。A.相关性 B.真实性 C.可靠性 D.充分性三、简答题1.ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年的财务报表，A注册会计师是项目合伙人，在进驻审计现场后，A注册会计师决定立即实施函证程序，并采取了以下措施对函证实施过程进行控制：（1）A注册会计师要求项目组成员将被询证者的名称、单位名称、地址以及询证函中列示的账户余额或其他其信息与被审计单位有关记录和资料核对，然后再发出询证函。（2）询证函经被审计单位盖章后，由于负责银行存款函证的项目组成员B比较忙，所以在将询证函密封后，交给出纳代为发出。（3）为保证回函的客观性，项目组成员C以ABC会计师事务所的的名义向被审计单位的客户发函。（4）出于出具审计报告时限的考虑，A注册会计师要求部分债务人直接向甲公司回函，但收到回函的人员应立即将询证函回函交给注册会计师，并且不允许私自拆封询证函。（5）A注册会计师认为应收账款的重大错报风险很高，所以取得积极式询证函回函是必要程序，所以在两次发函均没有收到回函的情况下，A注册会计师认为不需要执行替代审计程序，而直接考虑其对审计意见的影响。要求:针对以上注册会计师对函证实施过程进行控制的措施，逐项说明是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。1.【答案】（1）恰当。（2）不恰当。询证函应该由注册会计师直接发出，不应该由出纳代为发出。（3）不恰当。按规定，事务所应以被审计单位的名义向客户寄发询证函。（4）不恰当。注册会计师应该在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函，不能将询证函直接寄回被审计单位。（5）恰当。2.A注册会计师在审计甲公司2013年财务报表项目时，收集到以下五组审计证据：（1）销售单和应收账款明细账（2）银行对账单和支票存根（3）存货盘点表和存货监盘记录（4）顾客订单和销售发票（5）发货凭证和销售单要求：根据以上每组资料，分别说明哪项审计证据更为可靠，并简要说明理由。.【答案】（1）销售单更可靠，因为销售单在各个部门之间流转，而应收账款明细账不流转。（2）银行对账单更可靠，因为银行对账单属于外部证据，而支票存根属于内部证据，从外部获取的审计证据比内部获取的审计证据更可靠。（3）存货监盘记录更可靠，因为存货盘点表是被审计单位盘点时的记录，而存货监盘记录是注册会计师在监盘时的记录，所以存货监盘记录更可靠。（4）顾客订单更可靠，因为销售发票是由被审计单位填制，而顾客订单需要购货方的认可，所以顾客订单更可靠。（5）发货凭证更可靠，因为发货凭证一式四联，不仅在被审计单位的不同部门流转，而且还将一联交给顾客，受到第三方的牵制，而销售单只在被审计单位内部流转。.ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年的财务报表，在审计过程中，项目组成员执行了下列程序：（1）通过计算期末存货的可变现净值，识别甲公司存货是否存在少计提减值准备的问题。（2）对于外购的无形资产，通过核对购买合同等资料，查看其是否属于甲公司所有。（3）监盘库存现金。（4）按照甲公司规定的赊销审批手续独立执行此流程。（5）对于账龄较长的应收账款，向购货方发函询问。要求：针对以上内容，分别说明主要属于哪种获取审计证据的方法，并说明该程序主要能实现的审计目标。3.【答案】（1）重新计算。证明存货的计价和分摊认定。（2）检查。证明无形资产的权利和义务认定。（3）观察。证明货币资金的存在认定。（4）重新执行。确定内部控制是否得到有效执行。（5）函证。证明应收账款的存在认定。参考答案及解析一、单项选择题.【答案】A【解析】被审计单位会议记录、内部控制手册、证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等均属于其他信息包括的内容，所以选择A。.【答案】B【解析】被审计单位的会议记录属于内部证据，而保险公司出具的证明属于外部证据，从外部独立来源获取的审计证据更可靠，选项A不正确；以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠，选项C不正确；注册会计师观察某项内部控制的运行得到的证据属于直接获取的审计证据，询问被审计单位某项内部控制的运行得到的证据属于间接获取的审计证据，直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠，选项D不正确。.【答案】D【解析】选项D能够证明的是存在认定，而非完整性，所以最不具有相关性。.【答案】C【解析】重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，所以重新执行只能用于控制测试，选项C正确。.【答案】A【解析】询问程序是一种有用的获取审计证据的手段，但是它通常需要和其他程序结合使用才能发挥作用，并且在询问过程中，注册会计师需要保持职业谨慎。6.【答案】D【解析】选取的特定项目可能包括：（1）金额较大的项目；（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但期末余额较小的项目（选项A）；（4）重大关联方交易（选项B）；（5）重大或异常的交易（选项C）；（6）可能存在争议、舞弊或错误的交易。.【答案】C【解析】积极式询证函分为两种，一种是列明账户余额的，一种是不列明的，所以选项A不正确；在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据，选项B错误；注册会计师可以将两种方式结合使用，选项D错误。.【答案】B【解析】在评价函证可靠性时，注册会计师需要考虑被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性，所以选项B错误。.【答案】C【解析】分析程序一般不用于控制测试，所以选项A不正确；选项B和D均属于分析程序用于实质性程序时应该考虑的；在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序，选项C正确。.【答案】B【解析】从外部独立来源的审计证据比从内部获取的审计证据更可靠，所以信用评级资料比被审计单位的会议记录可靠性强，选项A错误，同理选项C错误；以文件获取的审计证据比口头证据更可靠，所以会议同步书面记录比事后的口头证据可靠，选项B正确；选项D同时来源于被审计单位内部的复印件和传真件的可靠程度是一样的。.【答案】C【解析】观察获取的审计证据仅限于观察发生的时点，所以不能证明控制是一贯有效的执行，选项A错误；实地检查固定资产可以证明固定资产的存在认定，但是不能证明权利与义务认定，选项B错误；函证可以证明应收账款的存在认定，选项C正确；重新计算是指对金额的核算，不可以证明固定资产的存在认定，选项D错误。.【答案】D【解析】应收账款询证函回函是由被审计单位以外的机构或人士直接寄往会计师事务所的审计证据，故相对而言，其可靠性最强。成本计算单和出库单是来源于企业内部，可靠性不强；银行对账单虽然是来源于第三方，但不是直接由注册会计师获取，而是从被审计单位获取，有可能会被篡改，没有应收账款询证函回函可靠性高。.【答案】A【解析】分析程序不仅仅分析财务数据之间的关系，也包括财务数据与非财务数据之间的关系，选项A错误；分析程序包括对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查，选项B正确；当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的低水平时，分析程序可以用作实质性程序，但并非强制的，选项C正确；在了解内部控制时，一般不会运用分析程序，因为可能不存在大量预期关系的数据，选项D正确。.【答案】A【解析】注册会计师应该对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）实施函证，选项A错误。二、多项选择题.【答案】CD【解析】如果审计证据不一致，而且这种不一致可能是重大的，注册会计师应当扩大审计程序的范围，直到不一致得到解决，并针对账户余额或各类交易获得必要保证。.【答案】ABC【解析】检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据，选项D不正确。.【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。注册会计师应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，以确定函证的内容、范围、时间和方式。.【答案】ABD【解析】对于上期注销的账户，在上期已经函证，所以本期不需要重复函证，选项C不正确；注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户），借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，所以选项ABD是正确的。.【答案】AB【解析】选项CD均属于被审计单位内部的会计处理涉及的科目，不需要实施函证。.【答案】AD【解析】应收票据，通常向出票人或承兑人发函询证，选项B不正确；对预收账款，通常向购货单位发函询证，选项C不正确。.【答案】ACD【解析】如果未能得到被询证者的回应，注册会计师首先考虑的是实施替代审计程序，而不是直接视为审计范围受限，发表非无保留意见，选项B不正确。.【答案】AD【解析】根据审计准则的规定，注册会计师实施风险评估程序和对财务报表进行总体复核时，必须使用分析程序。.【答案】BD【解析】在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序，选项A不恰当；这一阶段所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析，选项C不恰当。.【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。.【答案】ABD【解析】对于电子形式的回函应该采用一定程序为其创造安全环境降低风险，电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序，选项ABD正确。.【答案】ABCD【解析】以上选项都可能导致未收到消极式询证函的回函。.【答案】ABCD【解析】选项ABCD都是确定数据可靠性应该考虑的因素。.【答案】AC【解析】审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，充分性是对审计证据的数量的衡量。第四章审计抽样一、单项选择题.注册会计师在细节测试中运用审计抽样时，更应该关注的风险是（ ）。A.信赖不足风险B.信赖过度风险C.误受风险D.误拒风险.关于审计抽样的下列说法，恰当的表述是（ ）。A.在统计抽样和非统计抽样中都可以量化抽样风险B.抽样风险与样本规模没有直接关系C.只要使用了审计抽样，就会存在抽样风险D.如果对总体中所有项目实施检查，抽样风险会降低但不能降低为零.注册会计师因未能恰当的选择总体和适当的定义误差而导致的风险属于A.抽样风险B.非抽样风险C.误受风险D.误拒风险TOC\o"1-5"\h\z.运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论的抽样方法是（ ）。A.PPS抽样B.传统变量抽样C.非统计抽样D.属性抽样.在细节测试中，用来确定总体金额是否合理的抽样方法是（ ）。A.属性抽样B.变量抽样C.统计抽样D.非统计抽样.注册会计师要测试2013年应付账款项目的低估，则应将总体定义为（ ）。A.应付账款明细表B.供货商对账单C.应付账款总账D.货物验收单.在细节测试中应用审计抽样时，与样本规模呈同向变动的因素是（ ）A.可接受的误受风险B.可容忍错报C.预计总体偏差率D.总体变异性.在细节测试的审计抽样中，可容忍错报是（ ）在特定抽样程序中的运用。A.预计总体错报B.可接受的抽样风险C.实际执行的重要性D.计划的重要性.A注册会计师要测试甲公司2013年的付款是否得到授权，设定的控制要求是检查付款前是否有授权人在付款单据上的签字，则定义的抽样单元最恰当的是A.每一张付款单据 B.每一张验收单C.每一张现金支付凭证D.每一笔应付账款明细账.在实施统计抽样时，注册会计师使用系统选样法抽取了60张销售单进行赊销审批的控制测试，结果没有发现偏差，在风险系数为3,可容忍偏差率为7%的情况下，总体偏差率上限是（）。A.0%B,20%C.5%D,11.6%.在非统计抽样中，注册会计师通常将（ ）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。A.总体偏差率上限 B.样本偏差率C.可接受的信赖过度风险 D.可接受的信赖不足风险.在非统计抽样中，注册会计师使用比率法推断总体错报时，假定总体账面价值是3000万元，总体规模为1000个，注册会计师确定的样本规模是200个，样本的账面金额是500万元，样本的审定金额是550万元，则推断的总体错报是（）万元。A.200 B.250C.350 D.300.A注册会计师采用传统变量抽样对甲公司存货项目进行审计，发现样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异，则以下A注册会计师拟采用的推断总体错报的方法中，最恰当的是（ ）。A.均值估计抽样法 B.比率估计抽样法C.差额估计抽样法D.差异法.注册会计师采用差额估计抽样法推断存货项目的总体错报，假定样本的账面金额是500万元，样本规模是200个，审计确定样本的实际金额是450万元，存货总体的账面金额是4000万元，总体规模是2000个，则推断的总体错报金额是（ ）万元。A.400B.500C.450D.550.期中实施控制测试时，在确定针对剩余期间获取额外证据