旅行社会计实务培训课件

旅行社会计实务

主讲：王静旅行社会计实务

主讲：王静一、旅行社产品销售收入（1）组团外联收入组团外联收入指由组团社自组外联，收取旅游者住房、用餐、旅游交通、翻译导游、景点游览等的收入。（2）综合服务收入综合服务收入是指接团社向旅游者收取的包括市内交通费、导游服务费、一般景点门票等在内的包价费用收入。一、旅行社产品销售收入2（3）零星服务收入零星服务收入是指各旅行社接待零星旅游者和承办委托事务所取得的服务收入。（4）劳务收入劳务收入是指非组团社为组团社提供境内全程导游翻译人员所取得的收入。（5）票务收入票务收入是指旅行社办理代售国际联运客票和国内客票的手续费收入。（3）零星服务收入3（6）地游和加项收入地游和加项收入是指接团社向旅游者收取的按旅游者要求增加的计划外当地旅游项目的费用。（7）其他服务收入其他服务收入是指不属于以上各项的其他服务收入。二、旅行社产品销售收入的确认原则按照国家的有关规定，旅行社在确认产品销售收入时要同时满足以下条件：（1）旅行社已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；（2）旅行社既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效的控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能能入旅行社；（5）旅行社的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（6）地游和加项收入4三、不同结算制度下旅行社产品销售收入的确认旅行社无论是组团社还是接团社，组织境外旅游者到国内旅游，应以旅游团队离境或离开本地时间确认营业收入的实现；旅行社组织国内旅游者到境外旅游，以旅游团队结束旅行返回时确认营业收入的实现；旅行社组织国外旅游者到国内旅游，也以旅游团旅行结束返回时确认营业收入的实现。三、不同结算制度下旅行社产品销售收入的确认5四、旅行社产品销售核算应设立的账户旅行社产品销售应设立“主营业务收入”、“其他业务收入”账户进行核算。

“主营业务收入”属损益类账户，反映的是在销售商品、提供劳务及让渡资产使用等日常活动中形成的经济利益的总流入。旅行社在进行主营业务收入账户的设置时，为了更清楚的反映业务情况，应将“主营业务收入”账户按收入类别分设明细账。例如，可下设“组团外联收入”、“综合服务收入”、“地游和加项收入”、“劳务收入”、“票务收入”、“其他收入”等二级账户；还可在二级账户下设置三级明细账户，如在“综合服务收入”二级明细账户下设置“餐费收入”、“陪同费收入”、“交通费收入”、“房费收入”、“车费收入”、“杂费收入”、“其他收入”等三级明细账户。四、旅行社产品销售核算应设立的账户6五、江南旅行社8月份旅游产品销售业务综合实例1资料：江南旅行社8月份旅游产品销售业务如下：（1）5日，组织上海—杭州二日游旅游团。25人一个团已组成，预计支出情况如下：豪华大客车往返费1500元，门票1500元，餐费2500元，导游陪同费500元，住宿费2000元。全部价款8000元已收到；借：银行存款8000

贷：预收账款——江南旅行社8000五、江南旅行社8月份旅游产品销售业务综合实例7（2）8日，导游向财会部门预领旅游费7000元，财会部门拨付现金后带团出发；借：其他应收款7000

贷：库存现金7000

（3）10日二日游结束，导游回来报销各项游览费用7300元。在旅行过程中，根据游客要求增加风味餐费用1000元，增加参观景点费用1200元，共加收15%服务费后，由客人以现金方式支付；①借：预收账款——江南旅行社8000

贷：主营业务收入——外联组团收入8000②借：主营业务成本7300

贷：其他应收款7000

库存现金300③借：库存现金330

贷：主营业务收入——地游和加项收入330（2）8日，导游向财会部门预领旅游费7000元，财会部门拨付8

（4）11日，江南旅行社接成都旅行社××旅行团20人，该团在上海游览后于20日下午返回成都。根据结算单，全部费用为35000元，其中综合服务费30000元，增加风味餐5次共计5000元。款项在15日全额收到；①借：应收账款——江南旅行社——××旅行团350000

贷：主营业务收入——综合服务收入30000——地游和加项收入5000②借：银行存款35000

贷：应收账款——江南旅行社——××旅行团35000

旅行社会计实务培训课件95）16日，法国游客在江南旅行社订购了从上海到南昌的机票3张，每张机票购买价款为500元；借：银行存款1500贷：主营业务收入1500（6）18日，江南旅行社收到南昌春天旅行社的违约金（原本春天旅行社与江南旅行社签订了接团业务合同，结果因临时变更取消了合同并支付按合同规定的违约金）5000元；借：银行存款5000贷：其他业务收入——违约金5000旅行社会计实务培训课件10（7）19日，支付广告宣传费3500元；借：销售费用——广告费3500

贷：银行存款3500（8）20日，预提银行借款利息2500元；借：财务费用1000

贷：应付利息1000（9）23日，支付管理部门设备折旧费10000元；借：管理费用10000

贷：累计折旧10000（7）19日，支付广告宣传费3500元；11（10）31日，本月共计实现主营业务收入255000元，其他业务收入5000元，发生主营业务成本150000元，销售费用50000元，管理费用10000元，财务费用2500元。计提本月应缴纳的营业税金及附加；计提本月应纳所得税（假设营业税税率5%，城市维护建设税率7%，教育费附加率3%，所得税25%）；①借：营业税金及附加14300贷：应交税费——应交营业税13000——应交城建税910——应交城建税390②借：所得税费用8300贷：应交税费——应交所得税8300（10）31日，本月共计实现主营业务收入255000元，其他12（11）31日，结转损益类账户余额到“本年利润”账户；结转“本年利润”账户余额到“利润分配”账户①借：本年利润235100

贷：主营业务成本150000

销售费用50000

财务费用2500

管理费用10000

营业税金及附加14300

所得税费用8300②借：主营业务收入255000

其他业务收入5000

贷：本年利润260000③借：本年利润24900

贷：利润分配——未分配利润24900（11）31日，结转损益类账户余额到“本年利润”账户；结转“13团体旅游接待业务的核算

团体旅游接待业务，是旅行社根据事先同旅游中间商达成的旅游合同或协议，对旅游团在整个旅游过程中的交通、住宿、餐食、游览参观、娱乐和购物等项活动提供具体组织和安排落实的过程。

第一节、团体旅游接待的管理一、团体旅游接待业务的特点(一)、团体旅游接待业务的共性特点1.计划性强2.技能要求高

3..协调工作多团体旅游接待业务的核算

团体旅游接待业务，是旅行社根据事先同14(二)、团体旅游接待业务的个性特点(1)停留时间长(2)外籍人员多

(3)预订周期长(4)涉及环节多

(5)活动变化多

第二节团体旅游接待业务的核算

一、团体旅游接待业务的核算应设立账户1团体旅游接待业务收入核算的科目设置为了核算团体旅游收入，除了按照常规设有“主营业务收入”﹑“应收账款”科目外，还为了适应旅行社的需要设有“旅游结算”科目。(二)、团体旅游接待业务的个性特点152团体旅游接待业务成本费用核算的科目设置为了核算旅行社的成本和费用，通常设有“主营业务成本”﹑“营业费用”﹑“应付职工薪酬”﹑“管理费用”等科目。二、团体旅游接待业务的核算（一）团体旅游接待业务收入的核算1.团体旅游接待业务营业收入的核算组织境外旅行团体来境内旅游，组团旅行社应以旅游者离境（离开本地）的时间，确认其营业收入的实现。2团体旅游接待业务成本费用核算的科目设置16例1日本某一旅行社组织旅行团于2009年7月份1号到北京旅游十天，于是日本旅行社委托江南旅行社日本部为接团社，旅行社双方核定最终报价为每人5600元，该旅行团人数总共80人。2009年7月5号，江南旅行社收到日本旅行社的部分接团款200000，剩余部分于旅行结束后支付。2009年7月10号，日本旅行社又支付248000元。该旅行团于7月11日早晨8点坐飞机离开北京。江南旅行社确认收入的时间应该是2009年7月11号。之前收到的接团款应该作为一项负债，计入预收帐款。相关的会计分录如下：例1日本某一旅行社组织旅行团于2009年7月份1号到北京旅172009年7月5号借：银行存款200000贷：预收账款—日本部2000002009年7月10号借：银行存款248000贷：预收帐款—日本部2480002009年7月11号借：预收帐款-日本部448000贷：主营业务收入—日本部4480002009年7月5号18旅游社组织国内旅游团体到境外旅游，应以旅行团队结束返回的时间确认其营业收入的实现。例2

江南旅行社法国部组织国内上海的旅行团体到法国巴黎去旅游7天，江南旅行社最终报价为18000元\人，该团总计人数为30人，如果三个人一起报名可以给予2%的折扣，报名期间出现享受折扣的人数为12人，该团在2009年8月23日支付旅游款，且定于次日早上从上海乘飞机出发，于2009年8月31号返回上海。江南旅行社确认营业收入的时间应是旅行团结束返回的时间，即2009年8月31日。旅游社组织国内旅游团体到境外旅游，应以旅行团队结束返回的时间19相关的会计分录如下：2009年8月23日借：银行存款535680（以商业折扣后的价格入账）贷：预收帐款5356802009年8月31日借：预收帐款535680贷：主营业务收入——法国部535680相关的会计分录如下：20旅行社组织国内旅游者到国内或边境旅游，接团社应以旅行团队离开本地时间，组团社应以旅行团队结束旅行返回的时间确认营业收入的实现。例3江南旅行社北京部组织旅行团到云南丽江去旅游7天，并指定当地的丽江某旅行社为接团社，双方旅行合同协定最终报价为每人5200元.2009年8月23日从北京出发，次日中午到达丽江。在丽江游完5天后，于2009年8月29号离开云南丽江从昆明乘飞机返回北京。于8月30号回到北京。根据如上资料所述，江南旅行社确认营业收入的时间应该是2009年8月30号，即旅行团结束旅行返回的时间，而丽江当地某旅行社确认收入的时间应该是2009年8月29号，即旅行团离开本地的时间。旅行社组织国内旅游者到国内或边境旅游，接团社应以旅行团队离开212团体旅游接待业务营业收入的确定对旅行社而言，确认营业收入（不论是组团还是接团）组织境外客人到国内旅游，应以旅行团离境（或离开本地）时确认营业收入的实现；旅行社组织国内旅游者到境外旅游，应以旅行团旅行结束返回时确认营业收入的实现；旅行社组织国内旅游者在国内旅游，也应以旅行团旅行返回时确认营业收入的实现。一般情况下，旅行社营业收入是根据与客户签订的旅游合同，即收取旅游款来确定的。旅游过程中遇到种种原因造成的给予客人的折扣等，则根据实际情况，按照销售折扣来处理。2团体旅游接待业务营业收入的确定22旅行社收入核算的一般步骤收到当期旅游团款时：借：现金（银行存款）贷：预收账款收到前期旅游团款时：借：现金（银行存款）贷：应收账款支付当期旅游团款时：借：预付账款贷：现金（银行存款）支付前期旅游团款时借：应付账款贷：现金（银行存款）旅行社收入核算的一般步骤23期末结转收入：借：预收账款（收到当期旅行团款金额）借：应收账款（当期合同金额-收到当期旅游团款金额）贷：主营业务收入（当期旅游合同金额）期末结转成本：借：主营业务成本（当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用）贷：预付账款（支付当期旅游团款金额）贷：应付账款（当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用-支付当期旅游团款金额）。期末结转收入：24

5.旅行社营业收入核算程序1）旅行团费收入直接记入“主营业务收入”的核算程序2）旅行团收入通过“旅游结算”的核算程序6.团体旅游收入核算举例（1）江南旅行社A部送走了南昌旅行社的12团，该团在杭州停留了四天，最终报价单确认各项费用共计32000元，根据团队计划和陪同交来的有关凭证作如下会计处理：借：应收账款---南昌旅行社-12团32000

贷：主营业务收入----A部-12团32000或借：应收账款-南昌旅行社-12团32000

贷;旅游结算—A部—12团320005.旅行社营业收入核算程序25（2）江南旅行社日本部组织的由日本某社组成的B122团已于昨天从广州出境，按照最终报价确认旅行团费用共计210000元。根据双方的协议和旅行团计划及全程陪同的有关凭证作如下会计处理：借：应收账款—日本某社—B122团210000贷：主营业务收入—日本部---B122团210000或借：应收账款—日本某社—B122团210000贷：旅游结算—日本部---B122团210000（2）江南旅行社日本部组织的由日本某社组成的B122团已于昨26（3）江南旅行社收到南昌旅行社12团的款项比最终报价少2000元，南昌旅行社认为由于在杭州交通堵塞导致旅行团少去一个景点，应扣除2000元。尽管江南旅行社的陪同采取措施参观了另外一个景点，但南昌旅行社仍然坚持扣款。鉴于上述原因，经批准冲减收入。根据银行存款的入账通知和南昌旅行社的扣款单及本社经批准的减收报告，作如下会计处理：借：银行存款30000

贷：应收账款-南昌旅行社-12团30000同时做冲减收入的会计处理：借：应收账款---南昌旅行社----12团-2000

贷：主营业务收入----A部-12团-2000或借：应收账款---南昌旅行社----12团-2000

贷：旅游结算----A部-12团-2000（3）江南旅行社收到南昌旅行社12团的款项比最终报价少20027（4）江南旅行社收到日本某旅行社汇来的B122团的费用共211000，比该团的最终报价多1000元，这是因为根据客人的要求经组团社统一增加了活动项目所至。根据银行的入账通知作如下会计处理：借：应收账款---日本社---B1221000

贷：旅游结算----日本部----B1221000

借：银行存款211000

贷：应收账款----日本社---B122211000（5）江南旅行社月末结转A部收入至本年利润账户。根据各旅行团的收入作如下会计处理。借：主营业务收入----A部—12团30000

贷：本年利润30000（6）江南旅行社月末结转日本部收入至“本年利润”账户。根据各部门的收入做如下会计处理：借：主营业务收入---日本部—B122团210000

贷：本年利润210000（4）江南旅行社收到日本某旅行社汇来的B122团的费用共2128（二）团体旅游接待业务营业成本核算1团体旅游接待业务营业成本的构成外联成本是指各组团旅行社所组织的外联团、外国旅行社，按规定开支的住房费、餐饮费、综合服务费、国内城市间交通费、专业项目费。综合服务成本是指接待由组团社组织包括旅行团，按规定开支的住房费、餐饮费、车费、杂费、陪同费、领队减免费、组团和接团费、宣传费等。零星服务成本是指接待零星散客，委托代办等，按规定开支的费用。劳务成本是指非组团旅行社为组团社排除的翻译导游人员，参加全程陪同，按规定开支的各项费用。票务成本是指各地旅行社代办国际联运客票，按规定开支的各项手续费等旅游及加项成本，是指各地旅行社接待的小包价旅游，或客人要求增加当地旅游项目和品尝风味食品等，按规定开支的费用。其他服务成本是指不属于以上各项成本的其他服务成本，如广告费，代定客房费等。（二）团体旅游接待业务营业成本核算292团体旅游接待业务营业成本的核算⑴房费是指为旅游者提供住房，而付给宾馆、饭店的客房费及房费附加费。⑵餐费是指为旅游者提供餐饮，而付给饭店、宾馆、餐厅的餐饮费。⑶交通费是指为旅游者提供城市间交通和室内外参观游览交通，而付给民航局、铁路局、轮船公司、汽车服务公司的飞机票费、火车票费、轮船票费、汽车运输费等。⑷文娱费是指为了旅游者提供各种文化娱乐活动，而给文娱单位的文娱票费或者文娱演出包场费。⑸行李托运费是指为旅游者办理城市间行李托运，而付给交通部门的行李托运费。⑹票务费是指为旅游者提供票务服务，而付给交通部门的订票手续费、退票费等。⑺门票费是指为旅游者提供参观游览点的门票费。2团体旅游接待业务营业成本的核算30⑻专业活动费是指为旅游者提供各项专业交流活动，如文娱、体育、文艺、技术、学术等交流，而付给交流单位的费用。⑼签证费是指为旅游者办理出入境签证，而付出办理签证单位的签证手续费。⑽陪同费是指为旅游者提供全程陪同和地方陪同服务，而支付的陪同住房费、陪同人员超市补贴费、陪同人员为旅游者服务过程中的通讯费、差旅费等。⑾劳务费是指组团社借用接团社或其他单位的翻译导游人员为旅游者提供全程陪同服务而按规定标准付给接团社（或其他单位）的陪同劳务费。⑿保险费是指在团体旅游接待过程中，为旅游者办理旅游途中人身保险而付给保险公司的保险费。⒀机场费是指为了旅游者提供机场服务而付给机场的费用。⑻专业活动费是指为旅游者提供各项专业交流活动，如文娱、体31例5

江南旅行社8月份拨付给接团社综合服务费260790元，支付城市间交通费24500元、餐费7320元、专项附加费12960元。根据有关凭证，应作如下会计处理：支付各种款项时，应及时分别记入有关账户：借：主营业务成本——综合服务费260790

——城市间交通费24500

——餐费7320

——专项附加费12960

贷：银行存款305570月末，结转营业成本时：

借：本年利润305570

贷：主营业务成本305570例5江南旅行社8月份拨付给接团社综合服务费260790元323团体旅游接待业务的营业成本和费用的确认企业的营业成本应当与其营业收入相互配比。当月实现的营业收入，应当与其相关的营业成本同时登记入账。旅行社之间的费用结算，由于有一个结算期，当发生的费用支出不能与实现的营业收入同时入账时，应按计划成本先行结转，待算出实际成本后再结转其差额。结转营业成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“应付账款”、“银行存款”等科目。期末，应将“主营业务成本”科目余额转入“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。主营业务成本”科目的明细账应与“主营业务收入”科目的明细账设置相适应3团体旅游接待业务的营业成本和费用的确认334成本费用核算程序（1）不设“旅游结算”科目的成本费用核算程序旅行社在旅游活动结束后，依据成团材料、最终报价单或结算单、成本计划表核算旅行团计划成本，按部门和团号借记“主营业务成本”，按团号贷记“应付账款”。旅行社实际支付的旅游团费大于计划成本时（如果以计划成本核算），经确认批准后的差额部分按部门按团号借记“主营业务成本”，按团号贷记“应付账款”。实际支付的旅游团费小于计划成本时，差额部分经确认后按部门和团号以红字借记“主营业务成本”，按团号以红字贷记“应付账款”。4成本费用核算程序34（2）设置“旅游结算”科目的成本费用核算程序旅行社在旅游活动结束后，依据成团材料、最终报价单或结算单、成本计划表核算旅行团计划成本，按部门和团号借记“旅游结算”，按团号贷记“应付账款”。旅行社支付国内外、港澳台地区旅行团的房、餐、车、门票等旅游接待费用时，按部门和团号及费用项目借记“旅游结算”，贷记“银行存款”等科目。每个月末，旅行社应核对清理旅行结算款科目下结算期满的全部团队，预提尚未支付的旅游团费，按部门和团号及费用项目借记“旅游结算”，按团号贷记“应付账款”同时计算结算期满的全部团队的计划成本与实际成本的差异（如果以计划成本核算），计划成本大于实际成本时，差额部分按部门按团号借记“旅游结算”，按团号贷记“应付账款”。计划成本小于实际成本时，差额部分经确认后按部门和团号以红字借记“旅游结算”，按团号以红字贷记“应付账款”。（2）设置“旅游结算”科目的成本费用核算程序355团体旅游营业成本和费用核算举例（1）江南旅行社A部送走了南昌旅行社12团，该团在北京停留四天，计划成本是18000元，根据计划成本作如下会计处理：借：主营业务成本---A部-12团18000

贷：应付账款——12团18000或借：旅游结算---A部-12团18000

贷：应付账款——12团18000（2）江南旅行社日本部组织的由日本某社组成的B122团已于昨天从广州出境，全团计划成本为132000元，根据有关资料作如下会计处理：5团体旅游营业成本和费用核算举例36借：旅游结算—日本部-B122团132000贷：应付账款—B122团132000或借：主营业务成本—日本部---B122团（按费用设明细）132000贷：应付账款—B122团132000（3）江南旅行社A部所接待南昌旅行社12团，实际支付的旅行团费17000元，比计划成本减少1000元，因此应冲减计划成本1000元。根据付款凭证作如下会计处理：借：旅游结算—日本部-B122团13200037借：主营业务成本—A部–12团-1000

贷：应付账款---12团-1000或借：旅游结算—A部–12团-1000

贷：应付账款---12团-1000（4）月末，江南旅行社所组日本某社B122团超出计划成本2000元。因此应提取相关费用，并增加该旅行团的成本。根据相关资料作如下会计处理：借：主营业务成本----日本部—B122团2000

贷：应付账款—B122团2000或借：旅游结算---日本部—B122团2000

贷：应付账款—B122团2000借：主营业务成本—A部–12团-100038（5）江南旅行社，以支票支付各接团社接待日本某社B122的费用134000，根据银行的付款凭单和拨款通知作如下会计处理：借：应付账款——B122134000

贷：银行存款134000（6）月末，江南旅行社结转当月旅行团的全部成本至“本年利润”，按照收支匹配的原则，根据账面有关资料作如下相应的会计处理；；借：本年利润134000

贷：主营业务成本——日本部–B122团134000收入和成本的结转可以每月结转，也可以是一年结转一次。（5）江南旅行社，以支票支付各接团社接待日本某社B122的费39通过“旅游结算”科目实行单团核算的旅行社，可以在“旅游结算”账户中分别结算各旅行团的收支差额，并将差额直接转入“本年利润”。月末结转江南旅行社A部--12团的毛收益13000元，根据有关资料作出如下会计处理：借：旅游结算———A部门-12团13000贷：本年利润13000月末结转江南旅行社日本部B122团的毛收益76000元，根据相关资料作如下会计分录:借：旅游结算——日本部—B122团76000贷：本年利润76000通过“旅游结算”科目实行单团核算的旅行社，可以在“旅游结算”40第六章散客旅游经营的核算第一节

散客旅游的经营一散客旅游产品的类型1.单项委托服务业务单项委托服务业务是旅行社经营的重要散客旅游产品，主要包括受理散客旅游者来本地旅游的委托、办理散客旅游者赴外地旅游的委托和受理散客旅游者在本地的单项旅游委托业务。2.旅游咨询业务旅游咨询是旅行社散客部人员向旅游者提供各种与旅游有关的信息和建议的服务。这些信息和建议包括的范围很广，主要有旅游交通、饭店住宿、餐饮设施、旅游景点、各种旅游产品价格、旅行社产品种类等方面。第六章散客旅游经营的核算413.选择性旅游业务选择性旅游是指由旅行社为散客旅游者所组织的短期旅游活动，如小包价旅游的可选择部分、散客的市内游览、晚间文娱活动、风味品尝、到近郊及邻近城市旅游景点的“一日游”、“半日游”、“多日游”等项目。第二节票务业务一票务中心的设立二开账与结算计划三票务中心的业务程序3.选择性旅游业务42第三节散客旅游的会计核算一散客旅游核算应设立帐户1、主营业务收入帐户2、主营业务成本帐户二、散客旅游会计核算1、单项委托业务的核算单项委托业务主要包括受理散客旅游团在本地旅游的委托，办理散客旅游团在外地旅游的委托和受理散客旅游团在本地的单项旅游委托业务。（1）受理散客旅游团在本地旅游委托业务核算第三节散客旅游的会计核算43例1

江南旅行社接待西安A旅行社赴南昌散客旅行团20人，该团6月7日上午结束了在当地旅游返回西安，据结算单全部费用为80000元，其中综合服务费为70000元，加项费用为10000元，应作分录如下：借应收帐款——西安A旅行社80000元贷主营业务收入——综合服务收入70000元

——地游加项收入10000元与西安组团社结算后借银行存款80000元贷应收帐款——西安A旅行社80000元例1江南旅行社接待西安A旅行社赴南昌散客旅行团20人，该团44例2

例如上项江南旅行社接待西安A旅行社赴南昌散客旅行团20人发生综合服务费71000元，票务手续费600元，则江南旅行社据费用结算单作分录：借主营业务成本——综合服务成本71000元

——票务成本600元贷银行存款71600元（2）办理散客旅游团赴外地旅游的委托业务核算例3

上海A旅行社组成20人散客旅行团赴南昌5日游，每人预交团费1500元。5日后该旅行团返回上海。接南昌B旅行社随团费用结算单，综合服务成本20000元，票务手续费800元，加项费用1200元。则上海A旅行社应作会计分录：预收团费时：例2例如上项江南旅行社接待西安A旅行社赴南昌散客旅行团2045借现金30000贷预收帐款——01散客团30000收到南昌B旅行社费用结算单时：借主营业务成本——综合服务成本20000——票务成本800——地游加项成本1200贷应付帐款——南昌B旅行社22000支付南昌B旅行社费用时：借应付帐款——南昌B旅行社22000贷银行存款22000月末结转此项目收入时：借预收帐款——01散客团30000贷主营业务收入——组团外联收入30000借现金3000046（3）受理散客旅游团在本地的单项旅游委托业务的核算散客旅游团在本地的单项旅游委托业务，是指散客旅游团在到达本地前并未办理任何旅游委托手续，只是当其到了本地后，由于某种需要到旅行社申请办理在本地的单项旅游委托手续，旅行社散客部根据旅游团的申请向其提供相应的服务。向其预收团费时借记现金，贷记主营业务收入；发生成本费用支出时，借记主营业务成本，贷记银行存款等。（3）受理散客旅游团在本地的单项旅游委托业务的核算472、旅游咨询业务的核算旅游咨询是旅行社散客部工作人员向旅游团提供各种与旅游有关的信息和建议的服务。虽然旅行社在提供旅游咨询服务时并不向旅游团收取费用，但旅行社通过提供咨询服务往往可以引导旅游团购置本旅行社的产品，是旅行社扩大产品销售和经营收入的一条重要渠道。提供族游咨询服务所发生的各种费用，可作为营业费用处理，发生时借记营业费用，贷记银行存款（应付帐款）。2、旅游咨询业务的核算483、选择性旅游服务业务的核算选择性旅游是指由旅行社为散客旅游团所组织旅行活动，如旅行社安排部分散客市内游览，晚间娱乐活动，风味品尝，到近郊及邻近城市旅游景点“一日游”、“半日游”、“多日游”等项目。其会计核算和组团社的核算类似，如预收团费时，借记现金（银行存款），贷记预收帐款；发生各项支出时，借记主营业务成本，贷记银行存款（现金）；旅游结束时，借记预收帐款，贷记主营业务收入。3、选择性旅游服务业务的核算49三、散客票务业务的核算例4江南旅行社票务中心2009年7月综合销售报表表明代售国际航线机票收入800000元，代售国内航线机票300000元，江南旅行社为一类航空票务代理，国际航线代售机票按7%收取佣金，国内航线代售机票按3%收取佣金。其本月有关分录如下：1、收到票据时借银行存款1100000

贷票务结算——国际航线机票款744000——国内航线机票款291000

贷主营业务收入——票务中心票务收入650002、将销售佣金上交旅行社财务部门时借：主营业务收入——票务中心票务收入65000

贷：银行存款650003、将综合销售报表和票款寄送开帐与结算计划驻北京办事处时借：票务结算——国际航线机票款744000——国内航线机票款291000贷：银行存款1035000三、散客票务业务的核算50第七章旅行社结算业务的核算第一节旅行社的结算业务概述旅行社的主要经营业务就是组团招徕和导游服务。一旅行社经营业务的特点1.没有固定的服务场所，旅行社只是旅游业的媒介体

2.提供服务的过程中，组团社和接团社相互依存、分工协作、独立核算。3.资金往来结算方式一般有三种：预收、现收和应收（事后结算）。二业务核算的一般流程1.组团业务核算的一般流程。先由外联部与客户或客源地旅行社签订组团协议，确定接待人数、时间、等级、内容、价格等，然后给有关接待单位或部门下达接待计划，根据各接待单位或部门填报的“旅行团费用拨款结算通知单”拨付款项。在接待业务结束后，根据客源地旅行社确认的函电和接待计划及“旅行团费用拨款结算通知单”填制的结算单及时向客源地旅行社收款。组团社组织国内游客到国外或国内旅游，一般都是先收款，后接待。第七章旅行社结算业务的核算512.接团业务核算的一般流程。根据组团社发来的接待计划，制定当地的接待计划，打印日程表，分发到当地饭店、交通服务部门、旅游景点等接待单位；结合各旅行团不同特点要求，配备合适的全陪和地陪导游，旅行团离开当地后，根据陪同人员填写的“旅行团费用结算报告表”，编制“旅行团拨款费用结算通知单”报组团社办理款项结算；根据实际情况与提供服务的单位实行定期或不定期结算。接团社一般以向组团社发出“旅行团拨款费用结算通知单”时确认营业收入的实现2.接团业务核算的一般流程。根据组团社发来的接待计划，制定当52第二节组团业务核算组团业务核算主要包括审核报价、核算组团收入和组团成本等内容。

一审核报价

审核旅行社销售人员对外报价是组团业务核算的一项重要内容。旅行社的财务部门根据旅游团（者）的旅游活动日程、旅游团队的等级及其旅行的时间对销售人员填制的报价单进行审核。审核的内容主要是报价的淡季、旺季价格正确；报价单上的各项价格是否准确、全面；报价在时间上、空间上是否一致等。第二节组团业务核算53二组团收入核算

组团社通过招徕旅游团（者）和组织旅游团（者）进行旅游获得的收入称为组团营业收入。这种营业收入主要由综合服务费、房费、餐费、城市间交通费和专项附加费构成。组团社在核算其组团收入时，应根据与旅游者或接团社达成的旅游协议，审核其所付的旅游费用付款承诺。

组团社分为旅游客源地组团社和旅游目的地组团社，二者的组团收入来源不同。旅游客源地组团社的组团收入主要来自旅游者及某些部门或企业。旅行社在接受旅游者的旅游要求时，必须坚持“先收费，后接待”的原则，要求旅游者在出发前的规定时间内交付全部旅行费用，否则取消其参加旅游团的资格。二组团收入核算

组团社通过招徕旅游团（者）和组织旅54旅游目的地组团旅行社的情况则不同。它是在同客源产生地组团旅行社做生意，是旅行社之间的业务往来。旅游目的地组团旅行社在同旅游客源地组团旅行社合作时，可以允许其在旅行团的旅行活动结束后再付款。然而，这样做法虽然能够增加客源，却可能导致旅游目的地组团社的资金被占压的时间延长，并增加了坏帐损失的风险。

无论旅游客源地组团旅行社还是旅游目的地组团旅行社，在核算其组团收入时，都应该根据与旅游者或旅游客源地组团旅行社达成的旅游协议，认真审核其所付的旅游费用或付款承诺。如果发现其所付费用少于旅游协议上双方所同意的数目，应立即指出，要求对方将少付的旅游费用补上。旅游目的地组团旅行社的情况则不同。它是在同客源产生地组团旅55三组团成本核算

组团成本核算是考核旅行社在经营中的成本开支，从中发现不合理的支出，并采取切实的措施予以纠正，以达到降低成本和增加企业经济效益的目的。组团成本中绝大部分为旅行社从各旅游服务供应部门采购旅游服务的费用，亦称为营业成本或直接成本。旅行社在核算其组团成本时，检查重点是所采购的旅游服务是否按照采购合同上双方同意的价格进行结算的。在实际工作中，为了便于操作，旅行社往往采用下面的方法来计算其营业成本：

营业成本=营业收入-毛利

毛利=旅游团（者）的人数×停留天数×人天计划毛利

旅行社在核算其组团成本时，还应该根据接待计划和全程陪同填写的各地支出情况预先逐团列支，待各地接待社将结算单寄到后再分别列入各结算单位的结算帐户。旅行社的组团成本主要由组团外联成本、小包价成本、劳务成本和其他服务成本构成。营业成本的内容基本是与营业收入的内容相对应而发生的。

三组团成本核算

组团成本核算是考核旅行社在经营中56

四组团业务结算

1.综合服务费

2.房费3.城市间交通费用

4.门票费

5.专项附加费五结算付款方式旅行社之间结算业务多采用汇付方式进行，现在也有的旅行社直接用现金进行结算。汇付方式分为以下三种类型。

1.电汇电汇是指组团社要求其开户银行用电传给接团社所在的开户银行，指示解付一定金额给接团社的付款方式，是我国目前旅行社经常使用的一种方式。

2.信汇信汇是指组团社要求其开户银行将信汇委托书寄往接团社的开户银行，授权解付一定金额给接团社的汇款方式。现在我国旅行社很少使用这种汇款方式。

3.票汇票汇是指组团社要求其开户银行代其开立以接团社所在地开户银行为解付行的银行即期汇票，支付一定金额给接团社的一种汇款方式。

四组团业务结算57第三节接团业务的核算

一审核结算通知单

二核算接待收入

三核算成本费用

四接团业务结算旅行社的接团业务一般以包价（包括全包价、半包价、小包价）旅游团为主。我国境内包价旅游团的费用基本构成大致相同，主要由综合服务费、房费、与城市间交通费及专项附加费四个部分构成。

1.综合服务费2.房费

3.餐费

4.其他费用第三节接团业务的核算58第四节旅行社结算业务的核算

一正常情况下的结算业务的核算旅行社经营业务核算的主要内容是营业收入、营业成本和税金支出的核算。

1.旅行社营业收入的核算组团社营业收入核算的主要事项有组团时预收团费事项、旅游结束时确认收入事项。

[例7-1］：江南旅行社于5月1日组团28人到九江7日游，预收团费每人3000元。5月7日晚旅行团返回南昌。应作会计分录如下：预收团费时，借：现金（银行存款）84000

贷：预收账款（应收账款）——九江团84000旅游结束返回时，借：预收账款（应收账款）——九江团84000

贷：主营业务收入——组团外联收入84000第四节旅行社结算业务的核算59

接团社营业收入核算的重要事项有提供旅游服务确认收入、与组团社结算应收款事项。

[例7-2］：江南旅行社接待北京某一旅行社赴九江旅行团28人，该团5月7日上午结束了当地的旅游返回北京。根据结算单，全部费用为72000元，其中，综合服务费69000元，加项费用3000元。作会计分录如下：旅游结束，向组团社报送“结算通知单”时，借：应收账款72000

贷：主营业务收入——综合服务费69000——地游加项收入3000

与组团社结算后，借：银行存款72000

贷：应收账款72000接团社营业收入核算的重要事项有提供旅游服务确认收入、与组团60

2.旅行社营业成本的核算（1）旅行社营业成本的具体内容旅行社为游客提供旅游、观光、度假等各项服务所支出的费用是旅行社的主营业务成本。营业成本与营业收入存在对应关系，因此，旅行社的营业成本项目包括组团外联成本、综合服务成本、零星服务成本、劳务成本、票务成本、地游及加项成本和其他服务成本。组团外联成本，是指由组团社自组外联包价旅游团队或个人按规定开支的住宿费、餐费、旅游交通费、陪同费、杂费等。组团外联收入中包括代收收入，组团外联成本中也自然包括代付的成本。综合服务成本，是指接团社在接待旅游团过程中发生的代收代付的支出和服务费。零星服务成本，是指接待零星旅游者或受托代办事项而支付的费用。劳务成本，是指旅行社派出翻译、导游人员或聘请兼职导游人员参加全程陪同所支付的费用。票务成本，是指旅行社办理代售国际联运客票和国内客票而发生的订票手续费、包车费用和退票损失等。地游及加项成本，是指接团社向游客收取的按旅游者要求增加的计划外当地旅游项目的支出。其他服务成本，指不属于以上项目的服务成本。2.旅行社营业成本的核算61（2）旅行社营业成本的账务处理旅行社营业成本的核算，根据不同情况有实支成本核算与计划成本核算两种方法。实支成本核算法，是指旅行社营业成本按实际支出来核算的方法。组团社在旅游团旅行结束，并在月末前接到接团社报来的费用结算通知单，经审核无误，就可以据以结转营业成本；而接团社在接待旅游团完毕，汇总实际成本支出，据以核算营业成本。计划成本核算法，是指组团社在所租的旅游团旅行结束确认营业收入后，于本月末仍未收到接团社的费用结算单时，为了使收入和成本费用能够同期入账，营业成本就需要按协议价格或计划价格现配比入账，当实际支出成本与协议价格或计划价格不符时，再进行有关调整。当旅行社按实支成本核算时，借记“主营业务成本”，贷记“银行存款”或“应付账款”账户；当按计划成本核算时，借记“主营业务成本”，贷记“预提费用”账户，实际结算后，借记“预提费用”，贷记“银行存款”账户。（2）旅行社营业成本的账务处理62二特殊情况的结算业务的核算旅行社在组团或接待过程中往往会遇到一些特殊的情况，并相应地反映到会计核算中，旅行社应当根据不同情况分别加以妥善处理。

1跨季节的结算我国的旅行社,多以每年的12月至下年的3月底作为旅游淡季,其余月份为旅游旺季.旅游者在一地的停留时间恰逢旅游淡季与旅游旺季交替时,旅行社应按照旅游者在该地实际停留日期的季节价格标准,分段结算。[例7-5]：江南旅行团一行14人于2009年3月29日下午16：05抵达A城旅游，并于4月1日上午8：33离开该城前往B景区。该旅行团淡季团体包价旅游的综合服务标准为85元，旺季综合服务费为95元，A城接待旅行社执行25%的所得税率，则A城接待旅行社应收取的综合服务费为：85元×（1+25%）＋95元×(1+25%)=225元2等级变化的结算二特殊情况的结算业务的核算63[例]：B市一家旅行社接待一16人的旅行团，该团于2009年8月12日晚21：30抵达该市机场，在该市游览1天后，于8月14日清晨5：25未用早餐即乘机离开前往他市。该旅行社到飞机场的接送费为每人次5元，综合服务费为每人每天120元，则，该旅行社收取的综合服务费和接送费用为：120元×16人+5元×2天×16人=2040元[例]：B市一家旅行社接待一16人的旅行团，该团于2009年64第五节税金结算业务的核算一旅行社税金分类及核算旅行社主要交纳的税金包括以下内容：（一）应交营业税1.营业税概述（1）营业税的征收范围营业税是旅行社最重要的一个税种，它是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。应纳营业税的劳务是指除加工、修理、修配劳务以外的其他所有劳务。（2）营业税的税率按规定，服务业（如旅店业、饮食业、旅游业等）的营业税率为5%。服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，具体包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、广告业、仓储业、租赁业等。第五节税金结算业务的核算65歌舞厅娱乐业营业税税率在5%到20%之间。娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。具体包括：经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及以娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。转让无形资产和销售不动产的营业税税率为5%，旅行社按国家统一规定执行5%的营业税税率。歌舞厅娱乐业营业税税率在5%到20%之间。娱乐业是指为娱乐活66（3）应交营业税的计算旅行社应按照营业额和规定的税率计算应纳税额，应纳税额的计算公式为：应纳税额=营业额×税率公式中“营业额”的确定是关键，旅游、代理和娱乐业在确定营业额时，应遵守以下规定：①旅游企业组团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，应以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的余额作为营业额；若组织旅游团在中国境内旅游，则以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通费、门票和其他代付费后的余额为营业额。②代理业以从事代理业务向委托方实际收取的报酬作为营业额。其中，广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的发布费后的余额。③娱乐业应以向顾客收取的各项费用（包括门票、烟酒饮料收费等）作为营业额。（3）应交营业税的计算672.营业税的账务处理[例7-7]：某旅行社6月份的营业额为85000元，适用的营业税税率为5%，根据有关凭证，编制会计分录如下：①月末计提当月应交营业税时借：主营业务税金及附加4250

贷：应交税费——应交营业税4250②实际交纳营业税时借：应交税费——应交营业税4250

贷：银行存款42502.营业税的账务处理68（二）应交增值税1.增值税的征收范围增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理、修配劳务的增值额征收的一种流转税，属于价外税。旅行社属于增值税的纳税义务人。增值税的纳税义务人依据其会计核算制度健全程度和经营规模的大小，分为一般纳税企业和小规模纳税企业。一般纳税企业的税率分为三档：17%、13%和零税率。其中基本税率为17%，绝大部分货物适用此税率。小规模纳税企业按征收率计算增值税。应交增值税的计算（1）一般纳税人计税方法

一般纳税人在计算应纳增值税税额的时候，先分别计算其当期销项税额和进项税额，然后以销项税额抵扣进项税额后的余额为实际应纳税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额（二）应交增值税692）小规模纳税人计税方法

按规定，小规模纳税人购进货物无论是否取得增值税专用发票，支付的增值税均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购进货物的成本。小规模纳税人销售货物或者应税劳务取得的销售额，按照规定的适用征收率（商业为4%，其他行业为6%。2009年分别降低为2%和3%。）计算应纳增值税税额。应纳税额计算公式：中国会计社区2?4c&v6o9应纳税额=销售额×适用征收率其中，销售额为不含税销售额，如，旅行社等小企业采用销售额和应纳税额合并定价方法，应将含税销售额转换成不含税销售额。不含税销售额的计算公式为：不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）2）小规模纳税人计税方法

按规定，小规模纳税人购进货703.应交增值税核算的账户设置增值税的一般纳税企业和小规模纳税企业在应交增值税核算明细账户设置方面规定不同。（1）增值税的一般纳税企业应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户。（2）增值税小规模纳税企业应设置“应交税金——应交增值税”明细账户。该明细账户采用三栏式，核算旅行社应交和上交的增值税。该明细账户贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税，期末贷方余额反眏尚未交纳的增值税，如为借方余额，则表示多交纳的增值税。3.应交增值税核算的账户设置71（三）应交消费税消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税，属于价内税。旅行社应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户，核算按规定应交的消费税。当商品部或附属的商场销售应税消费品时，应借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际交纳消费税时，应借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”账户。随同商品出售单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。旅行社进口应纳消费税的物资时，交纳的消费税应计入该物资的成本，借记“固定资产”、“材料”、“库存商品”等账户，贷记“银行存款”等账户。（三）应交消费税72（四）应交所得税1.所得税概念企业所得税，是指企业就其生产、经营所得额和其他所得额征收的税。所有企业的所得税税率都为25%，非居民企业的所得税率为20%，小型微利企业和高新技术企业的所得税率为15%，新税法从2008年1月1日起开始实施。个人所得税，指对旅行社中个人取的各项应税所得征收的一种税。工资、薪金所得，适用九级超额累进税率，税率为5%到45%。（四）应交所得税732.所得税的计算[例7-9]：江南旅行社某年全年实现的利润总额为700000元，所得税税率为25%(假设该旅行社无调整项目)，则计提该年度的所得税额，并编制会计分录如下：应纳所得税税额=700000×25%=175000元该年度实现净利润=700000-175000=525000元借：所得税费用175000

贷：应交税费——应交所得税175000将所得税费用结转为本年利润时，编制分录如下：借：本年利润175000

贷：所得税费用175000以银行存款交纳所得税时，编制会计分录如下：借：应交税费——应交所得税175000

贷：银行存款1750002.所得税的计算74应纳税所得额=税前会计利润±调整项目调整项目主要是会计利润与计税利润之间所形成的差异。3.计税差异会计利润与计税利润有两种不同性质的差异——永久性差异和暂时性差异。（1）永久性差异，是指某一会计期间，由于会计准则和税法计算收益、费用或损失的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。永久性差异有以下几种类型：①会计制度确认是收入，而税法规定不能作为收入。如，国债利息收入税法规定是免税的。应纳税所得额=会计利润+永久性差异②会计制度不确认为是收入，而税法规定作为收入。如，工程领用自产产品，税法视同销售。应纳税所得额=会计利润-永久性差异③会计制度确认为是费用，而税法规定不能作为费用。如，超标准的业务招待、工资、公益性捐赠等，税法规定超标准的部分应纳税。应纳税所得额=会计利润+永久性差异④会计制度不确认为费用，税法规定作为费用。如，购买国产设备。应纳税所得额=会计利润-永久性差异应纳税所得额=税前会计利润±调整项目753.计税差异会计利润与计税利润有两种不同性质的差异——永久性差异和暂时性差异。（1）永久性差异，是指某一会计期间，由于会计准则和税法计算收益、费用或损失的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。永久性差异有以下几种类型：①会计制度确认是收入，而税法规定不能作为收入。如，国债利息收入税法规定是免税的。应纳税所得额=会计利润+永久性差异②会计制度不确认为是收入，而税法规定作为收入。如，工程领用自产产品，税法视同销售。应纳税所得额=会计利润-永久性差异③会计制度确认为是费用，而税法规定不能作为费用。如，超标准的业务招待、工资、公益性捐赠等，税法规定超标准的部分应纳税。应纳税所得额=会计利润+永久性差异④会计制度不确认为费用，税法规定作为费用。如，购买国产设备。应纳税所得额=会计利润-永久性差异3.计税差异76（2）暂时性差异，是指资产、负债的帐面价值与计税基础不同产生的差异。资产帐面价值大于其计税基础或者负债的帐面价值小于其计税基础的，产生应纳税暂时性差异；资产帐面价值小于其计税基础或者负债的帐面价值大于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异。暂时性差异包括时间性差异和其它暂时性差异。时间性差异指税法与会计制度在确认收益、费用或损失的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。时间性差异有以下几种类型：（2）暂时性差异，是指资产、负债的帐面价值与计税基础不同产生77①会计核算上作为当期收益而税法规定作为以后收益。如，权益法核算的投资收益，会计制度要求在被投资企业宣告净利润时确认投资收益，而税法规定在被投资企业宣告发放股利时确认投资收益（这里特别注意两个企业在所得税率不同，尤其是投资企业所得税率低于被投资企业的所得税率时的处理）。应纳税所得额=会计利润-应纳税暂时性差异②会计核算作为当期费用，而税法规定作为后期费用。如，产品的保修费用、存货及其他资产的减值准备，税法规定在实际发生时计入费用，因此应纳税所得额=会计利润+可抵减暂时性差异③会计核算作为后期收益，而税法规定作为当期收益。如，需要安装的产品销售，会计核算通常在安装、调试后确认收入，而说法规定在销售时即确认收入。即：应纳税所得额=会计利润+可抵减暂时性差异④会计核算作为后期费用，而税法规定作为当期费用，如，税法规定采取加速折旧法，而企业采取直线折旧法。应纳税所得额=会计利润-应纳税暂时性差异其它暂时性差异。其它暂时性差异是指因税法规定而使某些资产或负债的计税基础与其帐面价值不一致而形成的，在其产生当期不会引起该期间企业的应纳税所得额与会计利润之间的差异，这种差异形成后在一定期间内可以转回。①会计核算上作为当期收益而税法规定作为以后收益。如，权益法核784.所得税的核算方法由于会计准则与税法在收益、费用或损失的确认和计量原则方面的不同，而导致按照会准则计算的税前会计利润与按照规定计算的应纳税所得之间的差异，在会计核算中可以采用两种不同的方法，即应付税款法和纳税影响会计法，进行处理。企业采用资产负债表债务法，其计算所得税公式：所得税费用=当期应交所得税+递延所得税递延所得税=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)。当计算出所得税时，其会计处理分别为：借记“所得税费用”，贷记“递延所得税资产”和“应交税费-应交所得税”；借记“所得税费用”和“递延所得税负债”，贷记“应交税费-应交所得税”。4.所得税的核算方法795.资产负债表债务法相关概念及实质⑴资产的计税基础。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如某旅行社持有一项交易性金融资产，成本为100万元，期末公允价值为150万元，如计税基础仍维持100万元不变，该计税基础和其帐面价值之间的差额50万元即为应纳税暂时性差异。

⑵负债的计税基础。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时，按照税法规定可予抵扣的金额。如上述旅行社因某事项在当期确认了30万元负债，计入了当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用在实际发生时准予税前扣除,该负债的计税基础为零，其帐面价值和其计税基础之间的差额30万元即为可抵扣暂时性差异。

⑶递延所得税资产和递延所得税负债。递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异，递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。如上述旅行社所产生的可抵扣暂时性差异30万元，在该旅行社执行25%所得税率时，形成7.5万元递延所得税资产；所产生的应纳税暂时性差异50万元，形成12.5万元递延所得税负债。5.资产负债表债务法相关概念及实质80⑷资产负债表债务法的实质。资产负债表债务法是从暂时性差额产生的本质出发，分析暂时性差额产生的原因及其对期末资产负债表的影响。其特点是：当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整，即对期末资产或负债的调整。所以列报在资产负债表上的“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额就代表着企业的一项债务或资产。6.所得税费用计算的步骤⑴确定一项资产或负债的计税基础一项资产或负债的会计账面价值是按照权责发生制确认的结果；而一项资产或负债的税基则是指在计税时应归属该项资产或负债的金额,其确认原则准是现金收付制，只有收到或者付出现金才确认。因而从暂时性差异的内涵来看，它不仅包括所有的时间性差异，还包括不是时间性差异的暂时性差异⑷资产负债表债务法的实质。资产负债表债务法是从暂时性差额产81⑵判断暂时性差异是属于可抵扣性质还是应税性质（如下表所示），计算暂时性差异，（假设所得税税率为T）；账面价值>计税基础账面价值<计税基础资产：应税暂时性差额可抵扣暂时性差负债：可抵扣暂时性差额应税暂时性差额⑶确认由于暂时性差异造成的“递延所得税负债/或资产”①期末递延所得税负债/资产=暂时性差异×预计税率②递延所得税负债/资产本期发生额=期末递延所得税负债/资产－期初递延所得税负债/资产⑵判断暂时性差异是属于可抵扣性质还是应税性质（如下表所示），82⑷最后再根据当期“应交所得税”及“递延所得税负债/资产”计算“所得税费用”，倒挤出利润表项目当期所得税费用。计算公式表示如下：

本期所得税费用=本期应交所得税+（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）⑷最后再根据当期“应交所得税”及“递延所得税负债/资产”计算837.举例[例]：江南旅行社按季交纳所得税，适用的所得税税率为25%，2009年一、二季度已预交所得税64000元，1-9月份实现税前会计利润360000元。则第三季度预交的所得税为：360000×25%-64000=26000（元）财会部门根据有关凭证，编制预提第三季度所得税的会计分录为：借：所得税费用