收入、所得税费用与利润课件

第十二章收入、费用及利润【教学目标】

【教学重点】

一、销售商品收入和提供劳务收入的确认、计量与核算；二、期间费用的核算；三、利润的构成内容与结转；四、所得税费用的计算与核算；五、利润分配的顺序与核算；六、年度利润结转的核算。【教学难点】

一、销售商品收入和提供劳务收入的确认与计量；二、利润的构成内容与结转；三、所得税费用的计算与核算；四、利润分配的顺序与核算。

了解收入、费用和利润的概念、特点，理解收入、费用的分类和内容，产品成本计算的一般程序和基本方法，营业外收支的内容，利润分配的内容和顺序。掌握销售商品收入和提供劳务收入的确认、计量与核算，期间费用的核算，利润的构成内容与结转，所得税费用的计算与核算，利润分配的核算，年度利润结转的核算。中级财务会计>>第十二章收入、费用及利润第十二章收入、费用及利润【教学目标】【教学重点】第十二章收入、费用及利润第一节收入第二节费用第三节所得税费用第四节利润课堂练习中级财务会计>>第十二章收入、费用及利润第十二章收入、费用及利润第一节收入第二节费用一、收入的定义及分类

狭义：收入是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第一节收入（一）收入的定义

广义：广义的收入内容比较宽泛，除收入要素内容外，还包括公允价值变动净损益与利得（我国会计实务中称为营业外收入）收入、收益与利得的关系：收入是企业在日常活动中形成的，利得源于企业日常活动以外的活动，收入和利得共同构成收益。中级财务会计>>第十二章收入、费用及利润一、收入的定义及分类狭义：收入是指企业在日常活

（二）、收入的分类按企业从事日常活动的性质不同划分销售商品收入提供劳务收入

让渡资产使用权收入

让渡现金使用权而收取的利息收入

让渡专利权等无形资产使用权而收取的使用费收入出租固定资产而收取的租金收入

进行股权投资而收取的股利收入

按企业经营业务的主次不同划分主营业务收入

其他业务收入

营业外收入和投资收入不属于收入，而属于利得。注意中级财务会计>>第十二章收入、费用及利润（二）、收入的分类按企业从事日常活动的性质不同划分销售

二、销售商品收入的确认销售商品收入的确认(即入账时间的确定)

须同时符合以下5个条件时才能确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。中级财务会计>>第十二章收入、费用及利润二、销售商品收入的确认销售商品收入的确认(即入账时间的确

三、销售商品收入核算的帐务处理

销售商品收入应设置的账户主营业务收入取得收入转入“本年利润”转入“本年利润”主营业务成本结转成本中级财务会计>>第十二章收入、费用及利润三、销售商品收入核算的帐务处理销售商品收入应设置的账

在销售商品的核算时，对于不同时符合收入确认5个条件，但已经发出的商品。应设置“发出商品”账户进行核算。借：发出商品

(按成本)

贷：库存商品(按成本)(一)销售商品但不能确认收入

三、销售商品收入核算的帐务处理（1）发出商品时：中级财务会计>>第十二章收入、费用及利润在销售商品的核算时，对于不同时符合收入借：发出商品

对于纳税义务已经发生的增值税，作会计分录如下：借：应收账款——某企业（增值税）贷：应交税费——应交增值税(销项税额)（增值税）(一)销售商品但不能确认收入中级财务会计>>第十二章收入、费用及利润对于纳税义务已经发生的增值税，作会计分借：应收账款—（2）待符合收入确认的条件时再确认收入时：借：应收账款—某企业(售价)

贷：主营业务收入(售价)

同时或月末，结转成本：借：主营业务成本

(成本)

贷：发出商品(成本)

(一)销售商品但不能确认收入

实际收到货款时：借：银行存款(含税价)

贷：应收帐款(含税价)

中级财务会计>>第十二章收入、费用及利润（2）待符合收入确认的条件时再确认收入时：借：应收账款—某企

销售折扣、折让的核算业务概念核算方法销售折扣商业折扣

企业为了鼓励客户多购买商品而在商品标价上给予的价格减让。

商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格。销售商品收入的金额不包括商业折扣，应按扣除商业折扣之后的净额入账。现金折扣

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务减让。

现金折扣发生在销售商品之后，在确认销售商品收入时还不能确定相关的现金折扣。在确认收入的金额时不考虑现金折扣因素，应按全额确认销售收入。销售折让

企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。①销售折让发生在销售收入确认之前的，其会计处理与商业折扣相同；②发生在销售收入确认之后的，应在实际发生时冲减当期销售收入。(二)销售商品涉及销售折让中级财务会计>>第十二章收入、费用及利润销售折扣、折让的核算业务概念核算方法销售折扣商业折扣

【例1】华盛公司，20××年12月5日销售给甲企业A商品10000件，每件商品的标价为30元(不含增值税)，每件成本为22元，增值税税率为17%；规定的商业折扣为10%，现金折扣为2/10、1/20、N/30。A商品已经发出，购货方于12月14日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。销售折扣、折让的核算：(二)销售商品涉及销售折让中级财务会计>>第十二章收入、费用及利润【例1】华盛公司，20××年12月5日销售销售折扣、①5日，销售实现时：借：应收账款——甲企业

315900

贷：主营业务收入270000

应交税费——应交增值税(销项)45900

同时或月末，结转销售商品成本时：借：主营业务成本

220000

贷：库存商品220000

【例1】华盛公司，20××年12月5日销售给甲企业A商品10000件，每件商品的标价为30元(不含增值税)，每件成本为22元，增值税税率为17%；规定的商业折扣为10%，现金折扣为2/10、1/20、N/30。A商品已经发出，购货方于12月14日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。中级财务会计>>第十二章收入、费用及利润①5日，销售实现时：借：应收账款——甲企业

②14日收到价款时，应给予甲企业的现金折扣为5400(即270000×2%)元：借：银行存款

310500

财务费用5400

贷：应收账款——甲企业315900

【例1】华盛公司，20××年12月5日销售给甲企业A商品10000件，每件商品的标价为30元(不含增值税)，每件成本为22元，增值税税率为17%；规定的商业折扣为10%，现金折扣为2/10、1/20、N/30。A商品已经发出，购货方于12月14日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。中级财务会计>>第十二章收入、费用及利润②14日收到价款时，应给予甲企业的现金折借：银行存款

若甲企业于12月24日付款，则给予的现金折扣为2700元：借：银行存款

313200

财务费用2700

贷：应收账款——甲企业315900

【例1】华盛公司，20××年12月5日销售给甲企业A商品10000件，每件商品的标价为30元(不含增值税)，每件成本为22元，增值税税率为17%；规定的商业折扣为10%，现金折扣为2/10、1/20、N/30。A商品已经发出，购货方于12月14日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。中级财务会计>>第十二章收入、费用及利润若甲企业于12月24日付款，则给予的现金折借：银行存若甲企业于次年1月10日付款，则应全额付款：借：银行存款

315900

贷：应收账款——甲企业315900

【例1】华盛公司，20××年12月5日销售给甲企业A商品10000件，每件商品的标价为30元(不含增值税)，每件成本为22元，增值税税率为17%；规定的商业折扣为10%，现金折扣为2/10、1/20、N/30。A商品已经发出，购货方于12月14日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。中级财务会计>>第十二章收入、费用及利润若甲企业于次年1月10日付款，则应全额付款：借：银行存

①8日，销售实现时：借：应收账款——丁企业

491400

贷：主营业务收入420000

应交税费——应交增值税(销项税额)71400借：主营业务成本

315000

贷：库存商品315000

【例2】华盛公司，20××年12月8日销售一批商品给丁企业，增值税专用发票上注明价款420000元，增值税71400元，该批商品成本为315000元，货款尚未收到。丁企业验收时发现商品质量不合格，经双方协商同意在价格上给予6％的折让。结转成本时：中级财务会计>>第十二章收入、费用及利润①8日，销售实现时：借：应收账款——丁企业

②发生销售折让时，冲减收入(420000×6％)：借：主营业务收入

25200

应交税费——应交增值税(销项税额)4284

贷：应收账款——丁企业29484

③实际收到款项时：借：银行存款

461916

贷：应收账款——丁企业461916

【例2】华盛公司，20××年12月8日销售一批商品给丁企业，增值税专用发票上注明价款420000元，增值税71400元，该批商品成本为315000元，货款尚未收到。丁企业验收时发现商品质量不合格，经双方协商同意在价格上给予6％的折让。中级财务会计>>第十二章收入、费用及利润②发生销售折让时，冲减收入(420000×6％)：借：业务概念核算方法销货退回

企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

①发生在企业确认收入之前的，只需将已记入“发出商品”账户的商品成本转回“库存商品”账户。②如已确认收入的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；③在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，无论金额大小，均应按资产负债表日后事项的调整事项处理，冲减报告年度的收入、以及相关的成本、税金等。(三)销货退回

销货退回的核算中级财务会计>>第十二章收入、费用及利润业务概念核算方法销货退回企业售出的商品由于质量、品种不

①销售实现时：借：银行存款

187200

贷：主营业务收入160000

应交税费——应交增值税(销项税额)27200借：主营业务成本

125000

贷：库存商品125000

【例3】华盛有限责任公司，20××年10月9日销售给A企业商品一批，增值税专用发票上注明价款160000元，增值税额27200元，成本为125000元。商品当日发出，收到对方支票一张，已送存银行。12月29日，A企业发现该批商品质量有问题，将商品全部退回，企业将货款退给A企业，并按规定开具了红字增值税专用发票。中级财务会计>>第十二章收入、费用及利润①销售实现时：借：银行存款

②12月29日，销售退回时：借：主营业务收入

160000

应交税费——应交增值税(销项税额)27200

贷：银行存款187200借：库存商品

125000

贷：主营业务成本125000

【例3】华盛有限责任公司，20××年10月9日销售给A企业商品一批，增值税专用发票上注明价款160000元，增值税额27200元，成本为125000元。商品当日发出，收到对方支票一张，已送存银行。12月29日，A企业发现该批商品质量有问题，将商品全部退回，企业将货款退给A企业，并按规定开具了红字增值税专用发票。中级财务会计>>第十二章收入、费用及利润②12月29日，销售退回时：借：主营业务收入

特殊销售商品业务的核算特殊销售商品业务分期收款销售代销业务视同买断

收取手续费

(四)分期收款销售中级财务会计>>第十二章收入、费用及利润特殊销售商品业务的核算特殊分期收款销售代销业务视同分期收款销售的核算

分期收款销售，是指合同或协议已经明确规定销售商品需要延期收取价款一种销售方式。分期收款销售实质上具有融资性质，因此应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。中级财务会计>>第十二章收入、费用及利润分期收款销售的核算分期收款销售，是指合同或协议已分期收款销售的核算帐务处理：

【例4】华盛有限责任公司，20×7年1月1日，采用分期收款方式销售给乙企业设备一台，售价400000元，成本为240000元。合同规定乙企业分4年等额付款，不考虑增值税。假定在销售成立日应收金额的公允价值为300000万元，实际利率为8%。

①发出商品时：借：长期应收款400000贷：主营业务收入300000

未实现融资收益100000借：主营业务成本240000

贷：库存商品240000中级财务会计>>第十二章收入、费用及利润分期收款销售的核算帐务处理：【例4】华盛有限责任公司

②20×7年12月31日：

未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金余额×实际利率每期期初应收款本金余额=期初长期应收款本金余额-期初未实现融资收益余额未实现融资收益摊销=（400000-100000）×8%=24000（元）借：银行存款100000

贷：长期应收款100000借：未实现融资收益24000

贷：财务费用24000中级财务会计>>第十二章收入、费用及利润②20×7年12月31日：借：银行存款

③20×8年12月31日：未实现融资收益摊销=[（400000-100000）-(100000-24000)]×8%=17920（元）借：银行存款100000

贷：长期应收款100000借：未实现融资收益17920

贷：财务费用17920中级财务会计>>第十二章收入、费用及利润③20×8年12月31日：借：银行存款

④20×9年12月31日，作会计分录如下：未实现融资收益摊销=[（400000-100000-100000）-(100000-24000-17920)]×8%=11353.6（元）借：银行存款100000

贷：长期应收款100000

借：未实现融资收益11353.6

贷：财务费用11353.6中级财务会计>>第十二章收入、费用及利润④20×9年12月31日，作会计分录如下：借：银行存款

⑤20×9年12月31日，作会计分录如下：未实现融资收益摊销=100000-24000-17920-11353.6=46726.4（元）借：银行存款100000

贷：长期应收款100000借：未实现融资收益46726.4

贷：财务费用46726.4中级财务会计>>第十二章收入、费用及利润⑤20×9年12月31日，作会计分录如下：借：银行存（五）附有销售退回条件的商品销售

（一般掌握）(六)、商品售后回购（一般掌握）(七)、商品售后回租（一般掌握）中级财务会计>>第十二章收入、费用及利润（五）附有销售退回条件的商品销售(六)、商品售后回购（一一、费用的定义与特征

费用：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用具有如下特点：

1．费用导致企业资源的减少。如生产产品领用原材料会减少存货；企业支付水电费等会减少银行存款或现金等。可见，费用本质上是企业资源的流出，与资源流入企业所形成的收入相反。2．费用导致企业所有者权益的减少。根据“资产-负债＝所有者权益”的公式，企业在日常经营活动中发生的费用必然减少所有者权益。中级财务会计>>第十二章>>第二节费用

第二节费用一、费用的定义与特征费用：费用是指企业在日常活动中发生的、二、费用的内容与分类费用与资产

费用是资产的耗费，企业费用的发生必然会导致企业经济资源的减少。由于“资产＝负债＋所有者权益”，企业费用最终会减少企业的所有者权益。费用与成本

费用与成本既有联系又有区别，费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本则是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化的费用。费用与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品或提供哪一种劳务无关；而成本则与一定种类和数量的产品或某种劳务相联系，凡是为生产该产品或提供劳务而发生的费用均应计入成本，不管其发生在哪个会计期间。费用与损失

损失是企业生产经营过程中发生的非正常的支出或偶发的交易或事项而形成的经济利益流出。费用则是日常经营活动中所发生的正常耗费，可以与一定期间的销售收入相配比，从实现的收入中得到补偿。中级财务会计>>第十二章>>第二节费用

二、费用的内容与分类费用与资产费用是资产的耗费，企业费

费用的分类：(一)费用按其经济内容的分类1.外购材料

2.外购燃料

3.外购动力

4.工资

5.职工福利费

6.折旧费

7.利息费

8.税金

9.其他支出中级财务会计>>第十二章>>第二节费用

费用的分类：(一)费用按其经济内容的分类1.外(二)费用按其经济用途的分类费用按其经济用途的分类营业成本期间费用直接人工其他直接费用制造费用销售费用管理费用财务费用直接材料中级财务会计>>第十二章>>第二节费用

(二)费用按其经济用途的分类费营业成本期间费用直接人工其他直三、费用的确认原则

费用的确认，就是要确定某项耗费或支出的性质、归属对象和归属期间。费用的确认除了应当符合费用定义外还应当满足严格的确认条件，费用的确认至少应当同时符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。中级财务会计>>第十二章>>第二节费用

三、费用的确认原则费用的确认，就是要确定某项耗费或支

第三节所得税所得税的核算方法－资产负债表债务法

资产负债表债务法实质上是“资产负债表观”的体现：1、企业取得资产和负债时，应确定其计税基础；

2、期末资产、负债按企业会计准则规定确定的账面价值与按税法规定确定的计税基础之间的差异作为暂时性差异，根据暂时性差异确认递延所得税资产或递延所得税负债；3、同时按税法规定计算当期应交的所得税；4、在此基础上确认每一期间利润表上的所得税费用。中级财务会计>>第十二章>>第二节费用

第三节所得税所得税的核算方法－资产负

第三节所得税一、所得税核算的一般程序：

1.确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。例如，企业固定资产原价100万元，累计折旧50万元，减值准备期末余额为8万元，则该项资产的账面价值为42万元，这也是固定资产在资产负债表期末余额栏中的列示金额。2.按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用税法为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对两者之间存在差异的，分析其性质，分别确认为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异（特殊情况除外）；确定本资产负债表日与暂时性差异相关的递延所得税负债、递延所得税资产的余额，并将期末余额与期初递延所得税资产、递延所得税负债的余额相比，确定当期递延所得税资产或递延所得税负债的增加金额或减少（应予转销的）金额。中级财务会计>>第十二章>>第二节费用

第三节所得税一、所得税核算的一般程序：一、所得税核算的一般程序：4.将会计利润调整为纳税所得额，按照适用税率，计算确定当期的应交所得税。5.确定当期利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期的应交所得税和递延所得税两个组成部分。用公式表示为：

当期所得税费用=当期应交所得税＋递延所得税=当期应交所得税－递延所得税资产（期末余额-期初余额）＋递延所得税负债（期末余额-期初余额）中级财务会计>>第十二章>>第三节所得税

第三节所得税一、所得税核算的一般程序：4.将会计利润调整为纳税所得额，按

二、资产、负债的计税基础和暂时性差异（一）暂时性差异

暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

账面价值：是指按照企业会计准则规定确定的有关资产、负债在企业的资产负债表中应列示的金额。

计税基础是指资产、负债按照税法规定核算的结果，即从税法的角度来看，企业持有的有关资产、负债的应有金额。

资产、负债项目的暂时性差异=资产、负债各自的（账面价值－计税基础）中级财务会计>>第十二章>>第三节所得税二、资产、负债的计税基础和暂时性差异（一）暂时性差异资

[例题1]某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。无形资产账面价值＝160万元无形资产计税基础＝144万元暂时性差异=160-144=16万元

中级财务会计>>第十二章>>第三节所得税[例题1]某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无

[例2]企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。预计负债账面价值＝100万元预计负债计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝0暂时性差异=100-0=100万元中级财务会计>>第十二章>>第三节所得税[例2]企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了10

暂时性差异的主要类型（P274）

暂时性差异1、应纳税暂时性差异

资产的账面价值大于其计税基础。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。负债的账面价值小于其计税基础2、可抵扣暂时性差异资产的账面价值小于其计税基础。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。负债的账面价值大于其计税基础中级财务会计>>第十二章>>第三节所得税暂时性差异的主要类型（P274）暂时性差异1、应纳税暂

1、可抵扣暂时性差异(产生递延所得税资产)是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将产生可抵扣金额的暂时性差异；该差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。

2.应纳税暂时性差异(产生递延所得税负债)是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将产生应税金额的暂时性差异；该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税。中级财务会计>>第十二章>>第三节所得税1、可抵扣暂时性差异(产生递延所得税资产)2

（二）资产的计税基础

资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。即：资产的计税基础=未来可税前列支的金额。某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额中级财务会计>>第十二章>>第三节所得税资产项目的暂时性差异=账面价值－未来期间计税时可在税前扣除的金额正数为应纳税暂时性差异，负数为可抵扣暂时性差异（二）资产的计税基础中级财务会计>>第十二章>>第

[例题1]某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。无形资产账面价值＝160万元无形资产计税基础＝144万元暂时性差异=160-144=16万元

中级财务会计>>第十二章>>第三节所得税资产项目的暂时性差异应用：以上资产项目的暂时性差异是（

）A、可抵扣暂时性差异B、应纳税暂时性差异B[例题1]某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无

（三）负债的计税基础

负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即：负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额。一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因自费用中提取的负债。中级财务会计>>第十二章>>第三节所得税负债项目的暂时性差异=负债的账面价值－负债的计税基础）

负债项目的暂时性差异=该项目未来期间计算纳税所得额时可予扣除的金额（三）负债的计税基础中级财务会计>>第十二章>>第

[例2]企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。预计负债账面价值＝100万元预计负债计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝0暂时性差异=100-0=100万元中级财务会计>>第十二章>>第三节所得税负债项目的暂时性差异应用：以上负债项目的暂时性差异是（

）A、可抵扣暂时性差异B、应纳税暂时性差异A[例2]企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了10

三、递延所得税资产和递延所得税负债

1、递延所得税资产的确认和计量。资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×预计转回期间的所得税税率中级财务会计>>第十二章>>第三节所得税三、递延所得税资产和递延所得税负债1、递延所得税资产的确

2、递延所得税负债的确认和计量应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，从其发生当期看，构成企业应支付税金的义务，应作为递延所得税负债确认。递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。企业在确认递延所得税负债时，可以现行适用税率为基础计算确定，递延所得税负债的确认不要求折现。递延所得税负债=应纳税暂时性差异×预计转回期间的所得税税率

三、递延所得税资产和递延所得税负债中级财务会计>>第十二章>>第三节所得税2、递延所得税负债的确认和计量三、递延所得税资产和递

四、当期所得税费用与应交所得税应交所得税=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的。公式为：应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额中级财务会计>>第十二章>>第三节所得税（一）当期应交所得税1、税法规定应予调整增加的内容（P280）2、税法规定应予调整减少的内容（P280）3、其他需要调整的内容（P280）四、当期所得税费用与应交所得税应交所得税=应纳税所得额×【例题】2007年度H公司实现税前利润120万元。经查，本年度确认的损益中，有公允价值变动损益15万元，投资收益中有购买国债的利息收入5万元；另外，本年度公司经营因对环境污染整治不力被罚款2万元，计提存货减值准备8万元；无其他纳税调整事项。公司适用所得税率为25%。根据上述资料，2007年度H公司有关所得税的计算如下：纳税所得额=1200000＋20000＋80000－150000－50000=1100000（元）应交所得税=1100000×25%=275000（元）中级财务会计>>第十二章>>第三节所得税当期应交所得税应用：【例题】2007年度H公司实现税前利润120万元。经查，本

四、当期所得税费用与应交所得税递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加即：中级财务会计>>第十二章>>第三节所得税（二）当期所得税费用当期所得税费用=当期应交所得税＋递延所得税当期所得税费用=当期应交所得税＋递延所得税负债（期末余额－期初余额）－递延所得税资产（期末余额－期初余额）四、当期所得税费用与应交所得税递延所得税=当期递延所得税（一）、应设置的会计账户：中级财务会计>>第十二章>>第三节所得税

五、所得税帐务处理1、“递延所得税资产”2、“递延所得税负债”3、“应交税费—应交所得税”4、“所得税费用”其中，“所得税费用”属于损益类账户，采用账结法结算利润的企业，期末应将本账户余额结转至“利润分配—未分配利润”账户；结转后，该账户没有余额。（一）、应设置的会计账户：中级财务会计>>第十二章>>第三节（二）所得税核算的帐务处理：例题1：2010年初佳庭公司购进价值10000元的A设备,使用期限4年，期满无残值，采用年数总和法折旧，未计提减值；税法规定用直接线法折旧。假设该公司每年税前会计利润为8000元，适用所得税税率为25%。无其他纳税调整事项。要求：作2010年度会计分录。

10年会计上计提折旧：10000×4÷（1＋2＋3＋4）＝4000元

10年税务上计提折旧：10000÷4＝2500元设备的帐面价值：10000－4000＝6000元设备的计税基础：10000－2500＝7500元设备的帐面价值与计税基础的差额：6000－7500＝－1500元即为可抵扣暂时性差异应确认的递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×预计转回期间的所得税税率＝1500×25%＝375元纳税所得税＝会计税前利润＋税法规定的调整增加额－税法规定的调整减少额

＝8000＋1500＝9500元应交企业所得税＝9500×25%＝2375元所得税费用=2375-375

＝2000元会计分录：借：所得税费用2000递延所得税资产375贷：应交税金--应交所得税2375（二）所得税核算的帐务处理：借：所得税费用例题2：2010年12月25日甲公司一台价值80000元不需安装的设备。该设备预计使用期限4年，公司采用用直接线法计提折旧，无残值。假定税法规定用年数总和法计提折旧，也无残值。假设甲公司每年税前会计利润为100000元。适用所得税税率为20%。无其他纳税调整事项。要求：作2010年度会计分录。

10年会计上计提折旧：80000÷4＝20000元10年税务上计提折旧：80000×4÷（1＋2＋3＋4）＝32000元设备的帐面价值：80000－20000＝60000元设备的计税基础：80000－32000＝4800元设备的帐面价值与计税基础的差额：60000－48000＝12000元即为应纳税暂时性差异应确认的递延所得税负债=应纳税暂时性差异×预计转回期间的所得税税率＝12000×20%＝2400元纳税所得税＝会计税前利润＋税法规定的调整增加额－税法规定的调整减少额

＝100000－12000＝88000元应交企业所得税＝88000×20%＝17600元所得税费用=17600+2400＝20000元会计分录：借：所得税费用20000贷：应交税金--应交所得税17600递延所得税负债2400例题2：2010年12月25日甲公司一台价值80000元

[例题3]某企业2010年利润总额为730万元。该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项：（1）国债利息收入50万元；（2）交易性金融资产公允价值增加80万元；（3）提取存货跌价准备200万元；（4）因售后服务预计费用100万元。适用的所得税税率为33％。12月31日资产负债表中部分项目账面价值与计税基础情况如下：（单位万元）项目账面价值计税基础交易性金融资产280200存货20002200预计负债1000中级财务会计>>第十二章>>第三节所得税

（二）、所得税帐务处理：[例题3]某企业2010年利润总额为730万元

应纳税所得额=730-50+80+200+100=1060（万元）应交所得税=1060×33％＝349.80（万元）可抵扣暂时性差异=（2200-2000）+(100-0)=300（万元）递延所得税资产＝300万×33％＝99（万元）应纳税暂时性差异=280-200=80（万元）递延所得税负债＝80万×33％＝26.4（万元）所得税费用=349.80+26.4-99=277.2（万元）

[例题]某企业2010年利润总额为730万元。该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项：（1）国债利息收入50万元；（2）交易性金融资产公允价值增加80万元；（3）提取存货跌价准备200万元；（4）因售后服务预计费用100万元。适用的所得税税率为33％。12月31日资产负债表中部分项目账面价值与计税基础情况如下：（单位万元）中级财务会计>>第十二章>>第三节所得税应纳税所得额=730-50+80+200+100=1060

根据计算结果，作会计分录如下：借：所得税费用2772000

递延所得税资产990000

贷：应交税费－应交所得税3498000

递延所得税负债264000借：本年利润2772000

贷：所得税费用2772000结转所得税费用时：中级财务会计>>第十二章>>第三节所得税根据计算结果，作会计分录如下：借：所得税费用

第四节利润中级财务会计>>第十二章>>第四节利润一、利润的构成二、营业外收入与营业外支出三、利润的合成四、利润分配第四节利润中级财务会计>>第十二章>>第四一、利润的构成

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是收入减去与之相对应的费用后的余额。当收入大于费用时，就表现为正利润，即企业盈利；当收入小于费用时，就表现为负利润，即亏损。1、营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）2、利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3、净利润净利润=利润总额—所得税费用财务会计>>第十一章>>第三节利润一、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成二、营业外收入与营业外支出(一)营业外收入

营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。主要包括：非流动资产（如固定资产、无形资产等）处置利得、盘盈利得、捐赠利得、罚没利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。

财务会计>>第十一章>>第三节利润二、营业外收入与营业外支出(一)营业外收入营业外收入(一)营业外收入核算的帐务处理：

【例1】华盛公司，20××年12月份发生如下经济业务：财务会计>>第十一章>>第三节利润(1)经批准转销盘盈现金100元，作会计分录如下：借：待处理财产损溢100贷：营业外收入—盘盈利得100(一)营业外收入核算的帐务处理：【例1】华盛公司，

【例2】按规定将固定资产清理收益5000元予以转账，作会计分录如下：财务会计>>第十一章>>第三节利润借：固定资产清理5000贷：营业外收入—非流动资产处置利得5000(一)营业外收入核算的帐务处理：【例2】按规定将固定资产清理收益5000元予以转账(二)营业外支出财务会计>>第十一章>>第三节利润营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。主要包括：非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失等。(二)营业外支出财务会计>>第十一章>>第三节利润财务会计>>第十一章>>第三节利润

【例3】华盛公司20××年12月份，发生如下经济业务：

(1)经批准转销盘亏设备一台，净值为20000元，作会计分录如下：借：营业外支出——固定资产盘亏

20000

贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢20000

20000

(二)营业外支出核算的帐务处理：财务会计>>第十一章>>第三节利润【例3】华盛财务会计>>第十一章>>第三节利润【例4】经批准转销盘亏设备一台，净值为20000元，作会计分录如下：借：营业外支出—盘亏损失20000贷：待处理财产损溢20000(二)营业外支出核算的帐务处理：财务会计>>第十一章>>第三节利润【例4】经批财务会计>>第十一章>>第三节利润

【例5】华盛公司20××年12月份，发生如下经济业务：

(3)将因水灾发生的原材料意外灾害损失18000元转作营业外支出。会计分录如下：借：营业外支出—非常损失18000贷：待处理财产损溢18000(二)营业外支出核算的帐务处理：财务会计>>第十一章>>第三节利润【例5】华盛财务会计>>第十一章>>第三节利润

【例6】华盛公司20××年12月份，发生如下经济业务：

(4)以银行存款捐赠希望工程30000元。会计分录如下：借：营业外支出—公益性捐赠支出30000贷：银行存款30000(二)营业外支出核算的帐务处理：财务会计>>第十一章>>第三节利润【例6】华盛

三、利润的合成（结转）

（一）表结法财务会计>>第十一章>>第三节利润

表结法下，每月月末只需结计出各损益类账户的本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”账户，而是将其本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算各期的利润(或亏损)。年末时要将全年累计余额结转入“本年利润”账户。

三、利润的合成（结转）（一）表结法财务会计>>第

（二）账结法财务会计>>第十一章>>第三节利润

账结法下，每月月末都要将在账上结计出的各损益类账户的余额，结转入“本年利润”账户。结转后“本年利润”账户的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”账户的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。

三、利润的合成（结转）（二）账结法财务会计>>第十一章>>第三节利润主营业务成本

本年利润

①

账结法帐务处理流程：其他业务成本

营业税金及附加

管理费用

主营业务收入

其他业务收入

投资收益

营业外收入

销售费用

财务费用

资产减值损失

公允价值变动损益

营业外支出亏损总额利润总额②

三、利润的合成（结转）主营业务成本本年利润①账结法帐务处理流程：财务会计>>第十一章>>第三节利润

【例1】华盛公司，利润结转采用账结法，20××年12月份有关损益类账户的本期发生额如下：账户名称发生额账户名称发生额主营业务收入7500000（贷）主营业务成本4500000（借）其他业务收入640000（贷）营业税金及附加62000（借）投资收益530000（贷）其他业务成本396000（借）营业外收入36000（贷）销售费用570000（借）

管理费用946000（借）资产减值损失8000（借）财务费用148000（借）76000（借）

三、利润的合成（结转）

账结法帐务处理应用：财务会计>>第十一章>>第三节利润【例1】华盛财务会计>>第十一章>>第三节利润

结转会计分录如下：

①结转各项收益时：借：主营业务收入7500000

其他业务收入640000

投资收益530000

营业外收入36000

贷；本年利润8706000

账结法帐务处理应用：财务会计>>第十一章>>第三节利润结转会计分录财务会计>>第十一章>>第三节利润

结转会计分录如下：

②结转各项费用或支出时：借：本年利润6706000

贷：主营业务成本4500000

营业税金及附加62000

其他业务成本396000

销售费用570000

管理费用946000

资产减值损失8000

财务费用148000

营业外支出76000

账结法帐务处理应用：财务会计>>第十一章>>第三节利润结转会计分录财务会计>>第四章>>第三节库存商品所得税费用

本年利润

亏损总额利润总额收入转入费用转入净亏损净利润

账结法帐务处理应用：财务会计>>第四章>>第三节库存商品所得税费用本年第五节利润分配财务会计>>第十一章>>第五节利润分配一、利润分配的顺序二、利润分配的核算三、年度利润结转第五节利润分配财务会计>>第十一章>>第五节利一、利润分配的顺序1.可供分配的利润财务会计>>第十一章>>第五节利润分配

可供分配的利润＝本年实现的净利润＋年初未分配利润(或减去年初未弥补的亏损)＋其他转入一、利润分配的顺序1.可供分配的利润财务会计>>第十一、利润分配的顺序1.可供分配的利润财务会计>>第十一章>>第五节利润分配分配顺序是：（1）提取法定盈余公积。按照税后利润的10％提取（非公司制企业也可按照超过10％的比例提取），当法定盈余公积累计额已达注册资本的50％时可不再提取。（2）提取法定公益金。按税后利润的5%—10%提取。（3）提取任意盈余公积。按照规定提取的任意盈余公积。（4）向投资者分配利润。按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利或利润。（5）转作资本（或股本）的股利。按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本），以及企业以利润转赠的资本。一、利润分配的顺序1.可供分配的利润财务会计>>第十二、利润分配的核算(一)账户设置财务会计>>第十一章>>第五节利润分配

企业应设置“利润分配”账户。下设以下明细账户：（1）盈余公积补亏；（2）提取法定盈余公积；（3）提取任意盈余公积；（4）应付现金股利或利润；（5）转作资本（或股本）的股利；（6）未分配利润。二、利润分配的核算(一)账户设置财务会计>>第十一章>>第五二、利润分配的核算(二)利润分配的核算方法财务会计>>第十一章>>第五节利润分配1.盈余公积补亏的核算

指企业按规定用盈余公积弥补亏损。

【例11-16】某企业用盈余公积弥补以前年度亏损50000元。作会计分录如下：借：盈余公积—法定盈余公积50000

贷：利润分配—盈余公积补亏50000二、利润分配的核算(二)利润分配的核算方法财务会计>>第十一二、利润分配的核算(二)利润分配的核算方法财务会计>>第十一章>>第五节利润分配2.提取公积金与公益金的核算

按规定从净利润中提取公积金，包括法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积。二、利润分配的核算(二)利润分配的核算方法财务会计>>第十一二、利润分配的核算(二)利润分配的核算方法财务会计>>第十一章>>第五节利润分配2.提取公积金与公益金的核算【例11-17】华盛有限责任公司，按税后利润5950800元的10%、5%提取法定盈余公积、法定公益金。作会计分录如下：借：利润分配一提取法定盈余公积892620

贷：盈余公积—法定盈余公积595080—法定公益金297540

二、利润分配的核算(二)利润分配的核算方法财务会计>>第十一二、利润分配的核算(二)利润分配的核算方法财务会计>>第十一章>>第五节利润分配3.应付股利的核算

应付股利是根据股东大会或类似权利机构批准的年度利润分配方案，分配给投资者的股利或利润，包括支付给优先股股东和普通股股东股利。股利的分配形式有：现金股利、股票股利(或转赠资本)。二、利润分配的核算(二)利润分配的核算方法财务会计>>第十一二、利润分配的核算(二)利润分配的核算方法财务会计>>第十一章>>第五节利润分配3.应付股利的核算【例11-18】华盛有限责任公司，根据股东大会决议，以当年实现的利润向普通投资者分派现金利润300000万元，转赠资本800000作会计分录如下：

借：利润分配—应付现金股利或利润300000—转作股本的股利800000贷：应付股利—应付现金股利或利润300000

实收资本（或股本）800000二、利润分配的核算(二)利润分配的核算方法财务会计>>第十一财务会计>>第四章>>第三节库存商品利润分配-提取法定盈余

利润分配—未分配利润①利润分配-提取任意盈余公积

利润分配-应付股利本年利润

利润分配-转作股本的股利

累计为弥补的亏损累计未分配的利润②三、年度利润结转的核算1.盈利企业财务会计>>第四章>>第三节库存商品利润分配-提取法定盈三、年度利润结转的核算1.盈利企业财务会计>>第十一章>>第五节利润分配【例11-19】华盛公司，20××年12月“本年利润”账户余额为5950800元。利润分配有关明细账户的余额见[例11-17]、[例11-18]。应作会计分录如下：借：本年利润

5950800

贷：利润分配——未分配利润5950800三、年度利润结转的核算1.盈利企业财务会计>>第十一三、年度利润结转的核算1.盈利企业财务会计>>第十一章>>第五节利润分配【例11-19】华盛公司，20××年12月“本年利润”账户余额为5950800元。利润分配有关明细账户的余额见[例11-17]、[例11-18]。应作会计分录如下：借：利润分配—未分配利润1992620

贷：利润分配—提取法定盈余公积892560—应付股利300000—转作股本的股利800000三、年度利润结转的核算1.盈利企业财务会计>>第十一财务会计>>第四章>>第三节库存商品

利润分配—未分配利润①本年利润

累计为弥补的亏损累计未分配的利润②三、年度利润结转的核算2.亏损企业利润分配-盈余公积补亏

财务会计>>第四章>>第三节库存商品利润分配—未分配利三、年度利润结转的核算2.亏损企业财务会计>>第十一章>>第五节利润分配借：利润分配——未分配利润贷：本年利润

借：利润分配——盈余公积补亏贷：利润分配——未分配利润三、年度利润结转的核算2.亏损企业财务会计>>第十一课堂练习

一、单项选择题二、多项选择题三、判断题四、业务计算题课堂练习一、单项选择题二、多项选择题三、判断题四、业一、单项选择题

1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是()。

A.出售固定资产收取的价款

B.出售无形资产收取的价款

C.出售原材料收取的价款

D.出售长期股权投资收取的价款

C

一、单项选择题1.下列各项中，符合收入会计要素定义一、单项选择题

2.下列各项属于工业企业主营业务收入的是()。

A.工业性劳务收入

B.出售材料的收入

C.出售固定资产的收入

D.包装物出租收入

A

一、单项选择题2.下列各项属于工业企业主营业务收入一、单项选择题

3.下列各项中，属于企业其他业务收入的是()。

A.出售固定资产收入

B.出售无形资产收入

C.罚款收入

D.出租无形资产收入D

一、单项选择题3.下列各项中，属于企业其他业务收入一、单项选择题

4.企业为扩大产品销售市场发生的业务招待费，应当计入()。

A.生产成本

B.营业外支出

C.营业费用

D.管理费用

D

一、单项选择题4.企业为扩大产品销售市场发生的业务一、单项选择题

5.退休职工的退休金，应列入()。

A.营业外支出

B.管理费用

C.营业费用

D.其他业务支出

B

一、单项选择题5.退休职工的退休金，应列入(一、单项选择题

6.销售商品一批，不含税售价为60000元，增值税17％，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，假定符合销售收入确认的条件，应确认的销售收入为()元

。

A.70200

B.60000

C.58800

D.59400

B

一、单项选择题6.销售商品一批，不含税售价为60一、单项选择题

7.企业税收的罚款支出应列入()账户。

A.营业外支出

B.管理费用

C.税后利润

D.主营业务税金及附加

A

一、单项选择题7.企业税收的罚款支出应列入(一、单项选择题

8.在含有现金折扣的情况下，购货方实际享受的现金折扣，销货方应()。

A.增加当期主营业务成本

B.冲减当期主营业务收入

C.增加当期财务费用

D.增加当期营业费用

C

一、单项选择题8.在含有现金折扣的情况下，购货方实一、单项选择题

9.年初未分配利润70000元，当年实现净利润500000元，分别按10%、5%的比例提取法定盈余公积和法定公益金，则当年可供投资者分配的利润为()元。

A.484500

B.495000

C.425000

D.645000

B一、单项选择题9.年初未分配利润70000元，当一、单项选择题

10.某企业某年利润总额为