审计规范研究方法课件

审计学审计学1绪论审计学框架审计学研究方法审计教材的结构和特点绪论审计学框架2审计学框架审计学说审计法务研究审计制度·审计史研究审计主体研究审计证据研究审计报告研究审计基础理论审计规范研究审计学框架审计学说审计法务研究审计制度·审计史研究审计主体研3审计基础理论审计主体研究—以审计人的属性为研究对象，研究领域涉及审计人的资质、审计人的条件、审计职业道德等；审计证据研究—以审计的证明属性为研究对象，研究领域涉及审计人通过什么样的过程就审计主题形成审计结论或意见等；审计报告研究—以审计报告的属性为研究对象，研究领域涉及以什么样的措词传递审计的内容和结果。审计基础理论审计主体研究—以审计人的属性为研究对象，研究领域4审计规范研究以明确审计人实施审计时应该遵循的“审计规则”（主要是审计准则）的制定、体系和内容及其功能为目的的研究。审计理论和审计规范具有相互影响的关系。“理论”是规范的批判者，而“规范”是理论的实践者。审计规范研究以明确审计人实施审计时应该遵循的“审计规则”（主5审计法务研究从法律的角度对审计人的行为进行批判性评价的研究。研究领域包括审计的法律责任研究、审计期望研究、审计诉讼·行政处分案例研究等。审计法务研究往往是从审计服务的利用者角度看待审计，具有反映社会对审计的反馈作用。审计法务研究从法律的角度对审计人的行为进行批判性评价的研究。6审计制度·审计史研究以审计为对象的制度经济学研究，内容包括审计制度的选择及其影响因素、审计制度的维持和变迁、审计制度的差异等。制度包括可履行的一系列的社会惯例和规则、具有互补能力和作用的集体活动中的人群，审计制度研究的范围可以覆盖审计学说研究的所有领域。制度是特定社会的产物，审计制度研究往往结合审计史研究，较多地使用历史分析方法。审计制度·审计史研究以审计为对象的制度经济学研究，内容包括审7审计学研究方法规范研究和实证研究“应然”性研究和“实然”性研究哲理研究和历史研究审计学研究方法规范研究和实证研究8规范研究方法以一定的价值判断作为出发点和基础，按照事物内在联系运用逻辑推理得到结论的研究方法；研究框架：首先提出问题，然后收集并梳理相关资料，最后通过严密的演绎逻辑推理得出用文字描述的研究结论。规范审计学研究和回答的审计问题是：（1）审计应该是什么；（2）采用某种审计方法（e.g.风险审计）是否应该，是否合理，为什么要作出这样的选择。规范研究方法以一定的价值判断作为出发点和基础，按照事物内在联9实证研究方法从人们已有的行为后果出发认识问题，通过对从调查中得到的样本数据进行检验得出有关假设的验证结果的研究方法；研究框架：首先提出假设，然后收集样本数据并建立分析模型，最后在统计分析的基础上得出具有数量特征的研究结论。实证审计学力图说明和回答的问题是：（1）审计现象是什么？审计事物的现状如何？（2）有几种可供选择的方案，将会带来什么后果（e.g.事务所规模和独立性的关系）。实证研究方法从人们已有的行为后果出发认识问题，通过对从调查中10“应然”性研究方法所谓“应然”的方法就是研究事物应该如何如何的方法—what

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be?“应然”的方法是一种从基本概念出发进行演绎和推理的方法，关注的是“世界对于人的意义、客体对于主体的意义”。e.g.审计的职能“应然”性研究方法所谓“应然”的方法就是研究事物应该如何如何11“实然”性研究方法所谓“实然”的方法就是研究事物实际上如何如何的方法—what

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“实然”的方法是对实际进行分析、综合和概括的方法，解释实际现象是什么，有哪些基本构成要素，等等。审计的保险作用“实然”性研究方法所谓“实然”的方法就是研究事物实际上如何如12哲理研究主要考察审计制度及其学说的哲学、道德基础和基本理论及概念，并根据自身所确立的理想和目标来评价制度。典型文献：R．K．Mauts&H．A．Sharaf.1961,ThephilosophyofAuditing哲理研究主要考察审计制度及其学说的哲学、道德基础和基本理论及13历史研究通过尽可能忠实地描述现实生活，寻求与审计进化有关的论述，考察审计制度及其学说的起源与发展变化来发现审计的本质。历史研究的意义：“所有社会现实都是历史的影子。”

历史研究通过尽可能忠实地描述现实生活，寻求与审计进化有关的论14一般审计教材的结构概论（审计理论）注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计的基本概念注册会计师管理注册会计师审计与其他类型审计的关系审计人员的职业道德和法律责任原理（审计技术方法）审计过程审计目标与审计过程审计证据与审计工作底稿审计计划、重要性及审计风险风险评估及应对审计抽样各业务循环的审计销售与收款循环审计采购与付款循环的审计存货与仓储循环审计投资和筹资循环的审计货币资金审计审计报告终结审计与审计报告

一般审计教材的结构概论（审计理论）原理（审计技术方法）15特点实然性知识为主文献研究（理论的载体）的缺乏基本方法内容枯燥，抽象，难以掌握

需要会计、经济法、税法甚至财务管理等内容为基础

特点实然性知识为主16基础教育的使命发展学生健全的人格发展学生的基础学力主要靠自学审计思维能力（通过基础理论学习获得）综合分析及判断能力（通过练习和训练获得）实务操作能力

（通过模拟审计过程获得）解决问题能力（概括能力、查找资料能力）基础教育的使命发展学生健全的人格17文献研究文献研究是为了对所要解决的问题有个全面的历史的了解。有了这种了解，才能站在前人的肩膀上，把前人和当代的成果作为进一步前进的起点，不重复前人已经做过的工作，避免前人已经走过的弯路，把精力放在创造性的研究上。文献研究文献研究是为了对所要解决的问题有个全面的历史的了解。18例：审计报酬和审计独立性安然事件和安达信审计服务报酬2500万美元非审计服务报酬2700万美元结论：在被审计单位支付审计报酬的制度下，企业规模越大，损害审计人独立性的风险越高。财务报表保险制度──解决审计独立性的新思路行业发展研究资料（No.2004－5）例：审计报酬和审计独立性安然事件和安达信19财务报表保险制度财务报表保险制度20Cohen委员会1978TheCommissiononAuditors’Responsibilities,Report,Conclusions,andRecommendations对被审计单位和证券课税以集中资金支付审计报酬p.195。Cohen委员会1978TheCommissionon21了解被审计单位及其环境外部环境被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位的内部控制例：了外部环境被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用被22外部环境行业状况法律环境和监管环境其他外部因素图九：外部环境外行业状况法律环境和监管环境其他外部因素图九：外部环境23行业状况所在行业的市场供求与竞争生产经营的季节性和周期性产品生产技术的变化能源供应与成本行业的关键指标和统计数据行所在行业的市场供求与竞争生产经营的季节性和周期性产品生产技24法律环境及监管环境适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求法律环境及监管环境适用的会计准则、会计制度对经营活动产生重大25其他外部因素宏观经济的景气度利率和资金供求状况通货膨胀水平及币值变动国际经济环境和汇率变动其他外部因素宏观经济的景气度利率和资金供求状况通货膨胀水平及26审计与会计会计GAAP审计交易记录与报表编制对财务报表的评价遵循参照GAAS财务等法律法规审计与会计会计GAAP审计交易记录与报表编制对财务报表的评价27五.综合题1．公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2005年度会计报表进行审计,并确定会计报表层次的重要性水平为1200000元。X公司2005年度财务报告于2006年2月25日获董事会批准，并于同时报送证券交易所。X公司适用的增值税率为17％。其他相关资料如下：五.综合题1．公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）28资料一X公司未经审计的2005年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：项目金额资产总额股本资本公积——股本溢价法定盈余公积未分配利润主营业务收入利润总额净利润21000万元7500万元4000万元1000万元900万元18000万元300万元200万元资料一X公司未经审计的2005年度会计报表部分项项目金额资29

资料二（1）A和B注册会计师在审计X公司2004年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现X公司2005年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2004年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2005年1月做了如下处理：借记“银行存款”11700000元，贷记“主营业务收入”10000000元、“应交税金——应交增值税（销项税额）”1700000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”7800000元，贷记“存货――甲产品”7800000元。在对2004年度会计报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2004年度会计报表。X公司调整了2004年度会计报表，但未调整2005年度相关账户和会计报表。资料二（1）A和B注册会计师在审计X公30（2）2005年12月28日，X公司将到期日为2006年4月5日的6000000元商业承兑汇票贴现，贴现息为180000元，贴现银行保留对X公司的追索权。X公司做了如下会计处理：借记“银行存款”5820000元、“财务费用”180000元，贷记＂应收票据＂6000000元。（2）2005年12月28日，X公司将到期日为2006年4月31（3）为建造厂房和生产线，X公司于2005年6月1日分别向F银行借入年利率为5%的专项长期借款9000000元，向H银行借入年利率为6%的专项长期借款6000000元,专项长期借款的银行存款利率为月息0.3%。该工程预计建造期为一年六个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款.2005年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为8000000元，2500000元，500000元，500000元，1000000元，200000元和1000000元。X公司2005年12月末未经审核的该在建工程余额为14172500元，其中包括利息费用472500元。（3）为建造厂房和生产线，X公司于2005年6月1日分别向F32（4）X公司的会计政策规定，对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备.根据债务单位的账务状况，现金流量等情况，确定坏账的计提比例分别为：账龄1年以内的（含１年，以下类推），按其余额的10%计提﹔账龄1－2年的按其余额的30%计提﹔账龄2－3年的按其余额的50%计提﹔账龄3年以上的按其余额的80%计提.X公司2005年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额为6364900元.应收账款账面余额明细情况如下：客户名称账龄1年以内1－2年2－3年3年以上应收账款－a公司35150000500000932000应收账款－b公司20000001510000054000应收账款－c公司60000025000应收账款－d公司9500000-12000000应收账款－e公司68000小计472500003600000101100068000（4）X公司的会计政策规定，对应收账款采用账龄分析法计提坏账33

(5)X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9000000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8000000元，由此计提了存货跌价准备1000000元.2005年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与Z公司于2005年12月5日签订了购销合同，约定于2006年1月以每公斤12400元的价格（不含增值税，下同）向Z公司销售乙产品400公斤。2005年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18500元.对此，X公司未做任何会计处理，仍保留1000000元的存货跌价准备。(5)X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现34事项1调整示意2004B/S2004P/L

银行存款营业成本营业收入

未分配利润2005B/S2005P/L银行存款未分配利润营业收入营业成本事项1调整示意2004B/S35事项1调整分录主营业务收入1000万主营业务成本870万未分配利润130万事项1调整分录主营业务收入1000万36事项2调整依据根据实质重于形式的原则，企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，实质上与所贴现应收债权有关的风险和报酬并未转移，应收债权可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担，属于以应收债权为质押取得的借款，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理，而不应冲减该应收债权的账面价值。

事项2调整依据根据实质重于形式的原则，企业在出售应收债权的过37事项2调整分录应收票据600万短期借款600万或者同时以旁注的方式在资产负债表中反映票据的贴现。事项2调整分录应收票据600万38事项3调整依据第五条

借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

（一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；

（二）借款费用已经发生；

（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。事项3调整依据第五条

借款费用同时满足下列条件的，才能开始39存款利息计算1500700450400350250230-800-250-50-50-100-20-10070045040035025023013025,100,000*0.3%=7530存款利息计算1500700450400350250230-840事项3调整分录资本化过度：7530财务费用7530在建工程7530事项3调整分录资本化过度：753041事项4调整预收账款列报重分类：（预收时借：银行存款/应账帐款）应收账款12000000预收账款12000000计提相应的坏账准备（1200万*30%）资产减值损失3600000坏账准备3600000

事项4调整预收账款列报重分类：（预收时借：银行存款/应账帐42事项5调整依据第十七条

为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。企业会计准则第1号——存货

事项5调整依据第十七条

为执行销售合同或者劳务合同而持有的存4311/301,000,000事项5调整

存货11/19,000,00012/18,000,00012/316,810,00012/311,190,000存货跌价准备存货400*12,400+100*18,500=6,560,000存货跌价准备存货11/301,000,000事项5调整存货11/144事项5调整分录资产减值损失1,190,000

存货跌价准备1,190,000事项5调整分录资产减值损失1,190,0045审计学审计学46绪论审计学框架审计学研究方法审计教材的结构和特点绪论审计学框架47审计学框架审计学说审计法务研究审计制度·审计史研究审计主体研究审计证据研究审计报告研究审计基础理论审计规范研究审计学框架审计学说审计法务研究审计制度·审计史研究审计主体研48审计基础理论审计主体研究—以审计人的属性为研究对象，研究领域涉及审计人的资质、审计人的条件、审计职业道德等；审计证据研究—以审计的证明属性为研究对象，研究领域涉及审计人通过什么样的过程就审计主题形成审计结论或意见等；审计报告研究—以审计报告的属性为研究对象，研究领域涉及以什么样的措词传递审计的内容和结果。审计基础理论审计主体研究—以审计人的属性为研究对象，研究领域49审计规范研究以明确审计人实施审计时应该遵循的“审计规则”（主要是审计准则）的制定、体系和内容及其功能为目的的研究。审计理论和审计规范具有相互影响的关系。“理论”是规范的批判者，而“规范”是理论的实践者。审计规范研究以明确审计人实施审计时应该遵循的“审计规则”（主50审计法务研究从法律的角度对审计人的行为进行批判性评价的研究。研究领域包括审计的法律责任研究、审计期望研究、审计诉讼·行政处分案例研究等。审计法务研究往往是从审计服务的利用者角度看待审计，具有反映社会对审计的反馈作用。审计法务研究从法律的角度对审计人的行为进行批判性评价的研究。51审计制度·审计史研究以审计为对象的制度经济学研究，内容包括审计制度的选择及其影响因素、审计制度的维持和变迁、审计制度的差异等。制度包括可履行的一系列的社会惯例和规则、具有互补能力和作用的集体活动中的人群，审计制度研究的范围可以覆盖审计学说研究的所有领域。制度是特定社会的产物，审计制度研究往往结合审计史研究，较多地使用历史分析方法。审计制度·审计史研究以审计为对象的制度经济学研究，内容包括审52审计学研究方法规范研究和实证研究“应然”性研究和“实然”性研究哲理研究和历史研究审计学研究方法规范研究和实证研究53规范研究方法以一定的价值判断作为出发点和基础，按照事物内在联系运用逻辑推理得到结论的研究方法；研究框架：首先提出问题，然后收集并梳理相关资料，最后通过严密的演绎逻辑推理得出用文字描述的研究结论。规范审计学研究和回答的审计问题是：（1）审计应该是什么；（2）采用某种审计方法（e.g.风险审计）是否应该，是否合理，为什么要作出这样的选择。规范研究方法以一定的价值判断作为出发点和基础，按照事物内在联54实证研究方法从人们已有的行为后果出发认识问题，通过对从调查中得到的样本数据进行检验得出有关假设的验证结果的研究方法；研究框架：首先提出假设，然后收集样本数据并建立分析模型，最后在统计分析的基础上得出具有数量特征的研究结论。实证审计学力图说明和回答的问题是：（1）审计现象是什么？审计事物的现状如何？（2）有几种可供选择的方案，将会带来什么后果（e.g.事务所规模和独立性的关系）。实证研究方法从人们已有的行为后果出发认识问题，通过对从调查中55“应然”性研究方法所谓“应然”的方法就是研究事物应该如何如何的方法—what

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be?“应然”的方法是一种从基本概念出发进行演绎和推理的方法，关注的是“世界对于人的意义、客体对于主体的意义”。e.g.审计的职能“应然”性研究方法所谓“应然”的方法就是研究事物应该如何如何56“实然”性研究方法所谓“实然”的方法就是研究事物实际上如何如何的方法—what

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“实然”的方法是对实际进行分析、综合和概括的方法，解释实际现象是什么，有哪些基本构成要素，等等。审计的保险作用“实然”性研究方法所谓“实然”的方法就是研究事物实际上如何如57哲理研究主要考察审计制度及其学说的哲学、道德基础和基本理论及概念，并根据自身所确立的理想和目标来评价制度。典型文献：R．K．Mauts&H．A．Sharaf.1961,ThephilosophyofAuditing哲理研究主要考察审计制度及其学说的哲学、道德基础和基本理论及58历史研究通过尽可能忠实地描述现实生活，寻求与审计进化有关的论述，考察审计制度及其学说的起源与发展变化来发现审计的本质。历史研究的意义：“所有社会现实都是历史的影子。”

历史研究通过尽可能忠实地描述现实生活，寻求与审计进化有关的论59一般审计教材的结构概论（审计理论）注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计的基本概念注册会计师管理注册会计师审计与其他类型审计的关系审计人员的职业道德和法律责任原理（审计技术方法）审计过程审计目标与审计过程审计证据与审计工作底稿审计计划、重要性及审计风险风险评估及应对审计抽样各业务循环的审计销售与收款循环审计采购与付款循环的审计存货与仓储循环审计投资和筹资循环的审计货币资金审计审计报告终结审计与审计报告

一般审计教材的结构概论（审计理论）原理（审计技术方法）60特点实然性知识为主文献研究（理论的载体）的缺乏基本方法内容枯燥，抽象，难以掌握

需要会计、经济法、税法甚至财务管理等内容为基础

特点实然性知识为主61基础教育的使命发展学生健全的人格发展学生的基础学力主要靠自学审计思维能力（通过基础理论学习获得）综合分析及判断能力（通过练习和训练获得）实务操作能力

（通过模拟审计过程获得）解决问题能力（概括能力、查找资料能力）基础教育的使命发展学生健全的人格62文献研究文献研究是为了对所要解决的问题有个全面的历史的了解。有了这种了解，才能站在前人的肩膀上，把前人和当代的成果作为进一步前进的起点，不重复前人已经做过的工作，避免前人已经走过的弯路，把精力放在创造性的研究上。文献研究文献研究是为了对所要解决的问题有个全面的历史的了解。63例：审计报酬和审计独立性安然事件和安达信审计服务报酬2500万美元非审计服务报酬2700万美元结论：在被审计单位支付审计报酬的制度下，企业规模越大，损害审计人独立性的风险越高。财务报表保险制度──解决审计独立性的新思路行业发展研究资料（No.2004－5）例：审计报酬和审计独立性安然事件和安达信64财务报表保险制度财务报表保险制度65Cohen委员会1978TheCommissiononAuditors’Responsibilities,Report,Conclusions,andRecommendations对被审计单位和证券课税以集中资金支付审计报酬p.195。Cohen委员会1978TheCommissionon66了解被审计单位及其环境外部环境被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位的内部控制例：了外部环境被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用被67外部环境行业状况法律环境和监管环境其他外部因素图九：外部环境外行业状况法律环境和监管环境其他外部因素图九：外部环境68行业状况所在行业的市场供求与竞争生产经营的季节性和周期性产品生产技术的变化能源供应与成本行业的关键指标和统计数据行所在行业的市场供求与竞争生产经营的季节性和周期性产品生产技69法律环境及监管环境适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求法律环境及监管环境适用的会计准则、会计制度对经营活动产生重大70其他外部因素宏观经济的景气度利率和资金供求状况通货膨胀水平及币值变动国际经济环境和汇率变动其他外部因素宏观经济的景气度利率和资金供求状况通货膨胀水平及71审计与会计会计GAAP审计交易记录与报表编制对财务报表的评价遵循参照GAAS财务等法律法规审计与会计会计GAAP审计交易记录与报表编制对财务报表的评价72五.综合题1．公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2005年度会计报表进行审计,并确定会计报表层次的重要性水平为1200000元。X公司2005年度财务报告于2006年2月25日获董事会批准，并于同时报送证券交易所。X公司适用的增值税率为17％。其他相关资料如下：五.综合题1．公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）73资料一X公司未经审计的2005年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：项目金额资产总额股本资本公积——股本溢价法定盈余公积未分配利润主营业务收入利润总额净利润21000万元7500万元4000万元1000万元900万元18000万元300万元200万元资料一X公司未经审计的2005年度会计报表部分项项目金额资74

资料二（1）A和B注册会计师在审计X公司2004年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现X公司2005年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2004年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2005年1月做了如下处理：借记“银行存款”11700000元，贷记“主营业务收入”10000000元、“应交税金——应交增值税（销项税额）”1700000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”7800000元，贷记“存货――甲产品”7800000元。在对2004年度会计报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2004年度会计报表。X公司调整了2004年度会计报表，但未调整2005年度相关账户和会计报表。资料二（1）A和B注册会计师在审计X公75（2）2005年12月28日，X公司将到期日为2006年4月5日的6000000元商业承兑汇票贴现，贴现息为180000元，贴现银行保留对X公司的追索权。X公司做了如下会计处理：借记“银行存款”5820000元、“财务费用”180000元，贷记＂应收票据＂6000000元。（2）2005年12月28日，X公司将到期日为2006年4月76（3）为建造厂房和生产线，X公司于2005年6月1日分别向F银行借入年利率为5%的专项长期借款9000000元，向H银行借入年利率为6%的专项长期借款6000000元,专项长期借款的银行存款利率为月息0.3%。该工程预计建造期为一年六个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款.2005年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为8000000元，2500000元，500000元，500000元，1000000元，200000元和1000000元。X公司2005年12月末未经审核的该在建工程余额为14172500元，其中包括利息费用472500元。（3）为建造厂房和生产线，X公司于2005年6月1日分别向F77（4）X公司的会计政策规定，对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备.根据债务单位的账务状况，现金流量等情况，确定坏账的计提比例分别为：账龄1年以内的（含１年，以下类推），按其余额的10%计提﹔账龄1－2年的按其余额的30%计提﹔账龄2－3年的按其余额的50%计提﹔账龄3年以上的按其余额的80%计提.X公司2005年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额为6364900元.应收账款账面余额明细情况如下：客户名称账龄1年以内1－2年2－3年3年以上应收账款－a公司35150000500000932000应收账款－b公司20000001510000054000应收账款－c公司60000025000应收账款－d公司9500000-12000000应收账款－e公司68000小计472500003600000101100068000（4）X公司的会计政策规定，对应收账款采用账龄分析法计提坏账78

(5)X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9000000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8000000元，由此计提了存货跌价准备1000000元.2005年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与Z公司于2005年12月5日签订了购销合同，约定于2006年1月以每公斤12400元的价格（不含增值税，下同）向Z公司销售乙产品400公斤。2005年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18500元.对此，X公司未做任何会计处理，仍保留1000000元的存货跌价准备。(5)X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现79事项1调整示意2004B/S2004P/L

银行存款营业成本营业收入

未分配利润2005B/S2005P/L银行存款