企业所得税汇算清缴鉴证实务课件

关于所得税汇算清缴鉴证的几个问题山东财经大学神方立Email:tax2816@163.com关于所得税汇算清缴鉴证的几个问题山东财经大学神方1讲课提纲一、所得税鉴证的含义、对象、目标及要求二、经济业务实质决定税收——所得税鉴证的实质性测试三、证据决定经济业务实质——证据的收集与鉴证四、税收政策解读与涉税问题的审核五、税务鉴证底稿的编制六、税务鉴证报告的审核与签发讲课提纲一、所得税鉴证的含义、对象、目标及要求2

政策依据1、《企业所得税法》及其实施条例2、国家税务总局《关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发【2009】79号）

3、《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》（国税发[2009]149号）4、国家税务总局关于印发《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》的通知（国税发〔2007〕10号）5、国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》等报表的公告（2011年第64号）6、关于印发《企业所得税年度纳税申报鉴证业务指导意见（试行）》的通知（中税协发[2011]108号）附件：《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》指南7、关于印发《税务师事务所质量控制指导意见（试行）》的通知（中税协发[2012]060号）8、关于印发《涉税鉴证（涉税服务）业务约定书指导意见（试行）》的通知（中税协发[2012]062号）政策依据1、《企业所得税法》及其实施条例3

所得税鉴证的含义、对象、目标及要求企业所得税汇算清缴鉴证实务课件4

——所得税汇缴鉴证的含义所得税汇算鉴证，是指税务师事务所接受委托对企业所得税汇算清缴纳税申报的信息实施必要审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。

注：所得税汇算鉴证是对所得税汇算清缴申报事项的鉴证业务，财产损失鉴证属于所得税汇算鉴证的专项鉴证业务。——所得税汇缴鉴证的含义所得税汇算鉴证5——所得税汇算鉴证对象及相关信息所得税汇算鉴证对象是指汇算清缴的状况，也就是《企业所得税年度纳税申报表》及附表所涉及的内容。根据《汇算清缴准则》规定，鉴证对象包括：收入总额、成本费用、资产及负债、纳税调整、应纳税所得额和应纳所得税额等内容。鉴证对象信息是指与企业所得税汇算清缴纳税申报相关的会计资料和纳税资料等可以收集、识别和评价的证据及信息。具体包括：企业会计资料及会计处理、财务状况及财务报表、纳税资料及税务处理、有关文件及证明材料等。——所得税汇算鉴证对象及相关信息所得税汇6（1）收入类项目鉴证（2）扣除类项目和弥补亏损类项目鉴证（3）资产类项目鉴证（4）资产减值准备金调整项目鉴证（5）特别纳税调整项目鉴证（6）企业境外所得税收抵免项目鉴证（7）税收优惠项目鉴证（8）应纳所得税额项目鉴证（1）收入类项目鉴证7

——所得税汇算清缴鉴证的目标注：所得税汇算鉴证业务，是提供证据的鉴证活动。（1）真实性：即汇缴事项法律的真实性在纳税鉴证活动中，鉴证人按照鉴证程序，依据法定的鉴证评价标准，对取得的有关证据资料，进行鉴别和判断后，没有发现纳税人申报不实的证据，就应确认所鉴证的所得税汇算清缴申报事项具有法律真实性。对于收入事项，真实性是指已经符合税法规定的确认条件，就应当予以确认，除会计已经确认收入的事项外，还包括视同销售收入和税法上规定的收入事项。对税前扣除项目事项，真实性是指除税法规定的加计扣除项目外，除非确属已经真实发生，否则申报扣除就可能被认定为偷税行为；任何不是实际发生费用，也就没有继续判断其合法性与合理性的必要。证明汇算清缴事项具有真实性、合法性、合理性——所得税汇算清缴鉴证的目标注：所得税汇算鉴证业务，8（2）合法性：指确认收入和税前扣除项目，必须符合税法规定的条件，并符合税法规定的程序。不管税前扣除项目是否实际发生以及合理与否，如果是非法支出，不符合税法的有关规定，即使按财务会计法规或制度规定可以作为任何成本费用的，也不能作为企业所得税税前扣除项目。（3）合理性：即形式的合理性，符合征收纳税的程序和税务会计惯例。合理性原则是对涉税事项计算和分配方法所提出的要求，主要是指形式合理性。根据形式合理性的要求，对以会计资料为信息来源的申报事项，能够按鉴证程序取得支持申报结果的会计核算证据，并且没有发现相反的会计核算证据；对于根据纳税调整后数据的申报事项，能够按鉴证程序取得支持申报结果的纳税调整证据，并且没有发现相反的纳税调整证据。（2）合法性：指确认收入和税前扣除项目，必须符9——合法性的把握税务稽查应当以事实为根据，以法律为准绳，坚持公平、公开、公正、效率的原则。

鉴证人从事纳税申报类和涉税审批类涉税鉴证业务，必须遵守税法的规定。鉴证人认为税收法律、行政法规、规章以及规范性文件之间规定不一致的，按照有权部门作出的解释执行；没有解释的，可以向税务机关咨询。对面临税务机关处罚风险的鉴证项目，可以参照行政诉讼证据规则确认证据。1.以法律为准绳的目的：司法检验2.含义：案件查处应依法进行3.以法律为准绳的理解——为狭义的法律（不含规章等）——非单纯的税收法律

特别注意以法律为准绳的前提——合法性的把握税务稽查应当以事实为根据，以法律为10

注意：分析税负变化的原因所得税税负率主营业务收入变动率主营业务成本变动率三项期间费用变动率收入/成本/费用/利润配比指标注意变化的同步性注意：各类指标出现异常,应对可能影响异常的收入/成本/费用/利润及各类资产的相关指标进行审核分析,并结合原材料/燃料/动力等情况进一步分析异常情况及其原因。主营业务收入变动率△——合理性的判断注意：分析税负变化的原因所主营业务收入变动率主营业务11——所得税汇算证据的鉴证要求

一、职业态度——怀疑

《汇算清缴准则》要求注册税务师在计划和执行鉴证业务时，应当保持职业怀疑态度，以识别可能导致鉴证对象信息发生违反税法或错误申报的情况。职业怀疑态度，是指经济鉴证主体在执行鉴证业务过程中，对客户及其所提供信息均保持必要质疑的思想状态。态度：有罪推定——所得税汇算证据的鉴证要求一、职业态度——怀疑态度：有12二、重要性原则所得税汇算鉴证重要性，是指被鉴证单位向税务机关提供的汇算清缴证据、资料，对确认和计量汇算清缴影响的严重程度。它在正常纳税环境下，可能会影响汇算清缴计量结果的确认。应把握以下几个方面：（一）与所得税汇算鉴证事项相关；

（二）影响确认和计量汇算清缴的严重程度；（三）所得税汇算鉴证重要性的判断受法定条件影响，而不受企业环境影响；思路：轻重有度，抓大放小二、重要性原则思路：轻重有度，抓大放小13（四）所得税汇算鉴证应考虑可能出现的误差。对于以下原因造成的鉴证结论差异，不属于错误的鉴证结论：1.对同一个被鉴证单位的同一个鉴证对象，经两次及两次以上的鉴证，不同鉴证人员发表的不同鉴证结论，如果没有证据证明是因为不同鉴证人员有违反税法或未按规定执行鉴证程序的行为，所造成的鉴证结论差异；2.对同一个被鉴证单位的同一个鉴证对象，经两次及两次以上的鉴证，不同鉴证人员发表的不同鉴证结论，是由于鉴证的证据发生了变化，所造成的鉴证结论差异；3.对同一个被鉴证单位的同一个鉴证对象，税务机关进行税务检查时，税务检查的结论与鉴证结论不一致时，如果没有证据证明是因为鉴证人员有违反税法或未按规定执行鉴证程序的行为，所造成的鉴证结论差异。（四）所得税汇算鉴证应考虑可能出现的误差。对于14三、法定性原则税法强调法定性原则，对任何事项的确认都必须依法行事，有据可依，不能估计。税务处理以法律为准绳，企业的税款计算正确与否、缴纳期限正确与否、纳税活动正确与否，均应以税法为判断标准。

三、法定性原则15

【注意1】税务师事务所运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，应当符合适当的标准。适当的评价标准应当具备相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。对于按照会计数据填报的事项，应以会计准则为主要评价标准。比如收入项目的填报，根据会计核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”等三个会计科目提供的信息资料，对这三个收入项目的鉴证，应以会计准则为主要评价标准。对于按照税法要求纳税调整后填报的事项，应以有关的税收法规文件为主要评价标准，其他的法规文件为辅助评价标准。比如根据税法规定应进行纳税调整的收入事项，包括“视同销售收入”和“税收上应确认的其他收入”，对这两个收入项目的鉴证，应以税收法规文件为主要评价标准。【注意1】税务师事务所运用职业判断对鉴证对象作出16

【注意2】法定鉴证标准与其他鉴证标准的选择次序注册税务师在运用适当的评价标准时，应坚持税收法定性原则，税法已做规定的事项，应以税法规定为评价标准，避免滥用会计规范的可靠性和完整性原则。相关性的特征不仅指与报告使用者的经济决策相关，还应包括鉴证事项经济性质上的因果关系。在评价证据有效性时，应对鉴证事项有关证据的合法性保持警觉，鉴证的主要依据是税收法规。在处理方法上，主要运用税务会计。【注意2】法定鉴证标准与其他鉴证标准的选择次序17经济业务实质决定税收——所得税鉴证的实质性测试企业所得税汇算清缴鉴证实务课件18——实施阶段的鉴证程序

审核鉴证实施阶段或称为审核鉴证外勤阶段，是鉴证人员根据鉴证计划对各项鉴证项目进行详细审查，收集鉴证证据并进行评价，借以形成鉴证结论，实现鉴证目标的过程。鉴证实施阶段的工作主要是鉴证测试，包括符合性测试和实质性测试两大类，鉴证人员要通过鉴证测试，取得鉴证证据，形成工作底稿。鉴证实施阶段有以下三个步骤：1．内部控制的调查与初步评价。2．内部控制的符合性测试。3．实质性测试。

——实施阶段的鉴证程序审核鉴证实施阶段或称19——实质性测试

实质性测试，是指对账户余额进行检查和评价而实施的鉴证程序。实质性测试包括经济业务实质测试、余额实质测试和分析性测试等三类。

经济业务实质测试，是为了审定某类或某项经济业务认定的恰当性；（业务的真实性和实质性审查）余额实质测试，是为了审定某账户余额认定的适当性；（明细账余额的审查）分析性测试，也称分析性复核，鉴证人员运用分析性测试可为证实会计报表数据有关关系是否合理提供证据。（报表之间关联性的审查）

——实质性测试实质性测试，是指对账户20资产负债表期末、期初净资产差异期末、期初货币资金及现金等价物差异期末、期初股东权益差异利润表净利润（负债+投入资本）现金流量表现金及现金等价物净额所有者权益变动表所有者权益变动净额资产负债表与利润表、现金流量表和股东权益增减变动表关系资产负债表利润表资产负债表与利润表、现金流量表和股东权益增减21实质性测试的性质、时间和范围

（1）实质性测试的性质，是指将要执行的实质性测试程序的种类及其有效性。所得税汇算鉴证的实质性测试，包括经济业务实质测试、余额实质测试和分析性测试。

（2）所得税汇算鉴证中实质性测试的时间，应选择在每个年度终了后至税法规定的汇算清缴申报终止日，为实质性测试的执行业务期间。

（3）所得税汇算鉴证实质性测试范围，包括收集、评价税法规定应提交的证据和鉴证中需要补充的证据。实质性测试的性质、时间和范围

（1）实质性测试的性质22证据决定经济业务实质——证据的收集与鉴证企业所得税汇算清缴鉴证实务课件23——鉴证证据及其收集方法鉴证证据，是指鉴证人员对鉴证对象的实际情况作出判断、表明意见，并做出鉴证结论的依据。在鉴证的实施阶段进行的实质性测试中，鉴证人员需要运用鉴证分析方法获取所得税汇算鉴证事项及有关数据是否合理的证据；运用抽样法和查询法、观察法、核对法、验算法等技术方法，直接审核汇算清缴项目金额，获取汇算清缴项目金额是否正确、真实和完整的证据等。——鉴证证据及其收集方法鉴证证据，是指鉴24——鉴证材料证据资格及证明能力的判断鉴证人在确认证据前，应当从以下两个方面判断鉴证材料是否具有涉税鉴证的证据资格：（一）证据相关性。指鉴证材料与待证事实之间具有实质性证明意义的关联。（二）证据合法性。指鉴证材料在取证主体、取证程序以及证据形式等方面都符合法律要求。鉴证人在确认证据时，应当从以下两个方面判断鉴证材料是否具有涉税鉴证的证明能力。（一）证据真实性。指鉴证材料经适当方法查证属实，能够排除合理怀疑。（二）证据充分性。指获取鉴证材料整体的证明力，足以支持鉴证结果。

——鉴证材料证据资格及证明能力的判断鉴证人在确25——鉴证证据的充分性和适当性

《汇算清缴准则》要求税务师事务所从事所得税汇算鉴证业务，应获取与鉴证对象相关的充分、适当的证据。执行所得税汇算鉴证业务时，对所获取证据的充分性和适当性进行评价，应关注以下两个问题：1．税法规定要求提交的证据是否提交齐全，这是充分性的要求；2．是否按符合该类所得税汇算鉴证事项的鉴证需要和是否按税法规定的渠道获取证据，这是适当性的要求。——鉴证证据的充分性和适当性《汇算清缴准则》要求26——会计核算证据的收集与鉴证

鉴证证据，根据填报数据来源可以分为以下两类：

1．会计核算证据，它是根据与所得税汇算清缴鉴证事项有关会计科目，取得的信息资料；

２．纳税调整证据，根据税法规定，应进行纳税调整的所得税汇算清缴事项的有关信息资料。

收集会计核算证据有两种方式，一是鉴证人员根据下列资料，通过实施抄录、制表、验算等鉴证程序，所形成的属于工作底稿类的自制证据。二是鉴证人员对下列资料中，比较重要的文件资料、原始凭证等按程序取得的书面证据。

1．与所得税汇算清缴鉴证事项有关的会计报表和其他会计资料；

2．与所得税汇算清缴鉴证事项有关的文件、收付款收据、银行入账出账的票据单证。——会计核算证据的收集与鉴证鉴证证据，根据填27会计核算证据的鉴证

注册税务师对会计核算证据执行鉴证业务时，仅对会计数据逻辑关系和会计处理方法的合规性进行审核，不履行注册会计师的报表鉴证程序。

在审核时发现的未按会计准则核算造成的应计未计会计事项，属于资产负债表日后事项的应调整报告年度的有关会计事项，属于财务报告批准报出日之后企业所得税汇算清缴前的应调整报告年度次年的汇算清缴事项。会计核算证据的鉴证

注册税务师对会计核算证据执28——收入的审核

收入审核的基本方法

1．评价收入内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2．取得或编制收入项目明细表，复核加计正确，并与报表、总账、明细账及有关申报表等核对。

3．了解纳税人各类合同、协议的执行情况及其业务项目的合理性和经常性。

4．初步评价与计算企业所得税相关的各个税种税目、税率选用的准确性。

5．查明收入的确认原则、方法，注意会计与税收在收入确认上的差异。

——收入的审核收入审核的基本方法29收入的鉴证实务

收入的审核部分，按两个层次展开。第一个层次由《企业所得税年度纳税申报表》收入总额的五个明细项目组成；第二个层次由附表一（1）《销售（营业）收入及其他收入明细表》的五个收入项目和附表三《投资所得（损失）明细表》的两个收入项目等共七个项目组成。

收入项目的填报，一是根据会计准则核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”等三个会计科目提供的信息资料，这属于会计核算证据；二是根据税法规定应进行纳税调整的收入事项，包括“视同销售收入”和“税收上应确认的其他收入”，这类按税法规定取得的信息资料，属于纳税调整证据。对于收入的审核，会计核算证据的鉴证评价与纳税调整证据的鉴证评价，在程序上是有区别的，评价标准是不同的。

收入的鉴证实务

收入的审核部分，按两个层次展开30截止性测试技术的使用

为防止销售记录截止的错误，审核时应将资产负债表日前后若干天记录的销售业务与销售发票和发运凭证进行核对，这就是销售截止测试，其目的是为了确定被鉴证单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确，是否有将主营业务收入提前至本期或推迟至下期记账的情况。审核人员在鉴证中，应该关注三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是开具发票日期或者收款日期；二是记帐日期；三是发货日期。主营业务收入截止测试的关键就是检查三者是否归属于同一会计期间。

截止性测试技术的使用

为防止销售记录截止的错误31——成本费用的审核

成本费用审核基本方法1.评价有关成本费用的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.获取相关成本费用明细表，复核计算是否正确，并与有关的总账、明细账、会计报表及有关的申报表等核对。

3.审核成本费用各明细子目内容的记录、归集是否正确。

4.对大额业务抽查其收支的配比性，审核有无少计或多计业务支出。

5.审核会计处理的正确性，注意会计准则与税收规定间在成本费用确认上的差异。——成本费用的审核成本费用审核基本方法32成本费用鉴证的评价标准成本费用的鉴证评价标准，是指鉴证评价的法律依据。在执行业务时，要区分三种情况选择评价标准。一是可据实税前扣除项目，主要标准是会计准则，鉴证的主要目的是对原始凭证的合法性进行评价。二是限标准的税前扣除项目和需经税务机关批准或备案的税前扣除项目，主要标准是税收法规的有关规定，会计准则是次要标准，鉴证的主要目的是按税法规定标准进行纳税调整。三是税前不允许扣除的项目，只能依据税收法规的有关规定进行鉴证评价，会计上无论是作为成本费用还是营业外支出，均不能税前扣除，必须进行纳税调整。成本费用鉴证的评价标准33——纳税调整证据的收集与鉴证收集纳税调整证据，一是鉴证人员根据涉及视同销售收入及成本和涉及税收上应确认的其他收入及成本等两类交易事项的文件资料，通过实施抄录、制表、验算等鉴证程序，所形成的属于工作底稿类的自制证据。二是鉴证人员根据涉及视同销售收入及成本和税收上应确认的其他收入及成本等两类交易事项的文件资料，按程序取得的书面证据。如合同、会计账证、结算单证、收据发票、会议记录、交易方案、交易记录等等书证资料。对于纳税调整证据的分析评价，首先应根据有关证据所反映的交易事项性质差异，将纳税调整证据分为时间性差异证据和永久性差异证据，然后进行纳税调整。——纳税调整证据的收集与鉴证收集纳税调整证据，34主要偷税证据一览表主要偷税证据一览表35税收政策解读与涉税问题的审核中税协发[2011]108号企业所得税汇算清缴鉴证实务课件36

1、准确把握法律的基本原则准确把握税法的适用原则，明确适当性问题与合法性的关系，鉴证时既重视合法性又重视适当性，坚持税收法定性原则，税法已做规定的事项，应以税法规定为评价标准，避免滥用会计规范的可靠性和完整性原则。

——税收政策解读和引用1、准确把握法律的基本原则37

2、把握立法者意图，正确理解法条问题一：筹办期业务招待费等费用税前扣除问题《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处

理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）

五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题：

企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待

费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有

关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实

际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。2、把握立法者意图，正确理解法条问题一：筹办期业务招38

《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

《国家税务总局关于新办企业所得税优惠执行口径的批复》（国税函[2003]1239号）中，对新办企业、单位开业之日的执行口径统一为纳税人取得营业执照上标明的设立日期。《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法（试行）〉的通知》（国税发[2005]129号）规定：新办企业减免税执行起始时间的生产经营之日是指纳税人取得第一笔收入之日。根据《国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（2011年第2号），1239号文失效废止。

根据2011年第2号公告，129号文“附件：企业所得税减免审批条件”废止。

《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知39

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知40问题二：异地建安发票在土地增值税清算时是否合法有效？国家税务总局关于印发《土地增值税清算管理规程》的通知（国税发[2009]91号）第二十五条审核建筑安装工程费时应当重点关注：（一）发生的费用是否与决算报告、审计报告、工程结算报告、工程施工合同记载的内容相符。（二）房地产开发企业自购建筑材料时，自购建材费用是否重复计算扣除项目。（三）参照当地当期同类开发项目单位平均建安成本或当地建设部门公布的单位定额成本，验证建筑安装工程费支出是否存在异常。（四）房地产开发企业采用自营方式自行施工建设的，还应当关注有无虚列、多列施工人工费、材料费、机械使用费等情况。（五）建筑安装发票是否在项目所在地税务机关开具。问题二：异地建安发票在土地增值税清算时是否合法有效？国家税务411、《土地增值税清算管理规程》是“为了加强房地产开发企业的土地增值税征收管理，规范土地增值税清算工作”出台的，根据是《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其实施细则等，因此其具体规定应与《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其实施细则等政策体现的原则和基本规定相一致。根据条例第六条、细则第七条规定，计算增值额时实际发生的建筑安装工程费允许扣除。2、《土地增值税清算管理规程》第二十一条规定了审核扣除项目的要求，明确了在土地增值税清算中，计算扣除项目金额时，其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的不得扣除；扣除项目金额中所归集的各项成本和费用，必须是实际发生的；扣除项目金额中所归集的各项成本和费用必须是在清算项目开发中直接发生的或应当分摊的等。也就是说，清算项目开发中确实直接发生、实际发生且取得合法凭据的成本费用，在计算扣除项目金额时允许扣除。1、《土地增值税清算管理规程》是“为了加强房地产开发423、《土地增值税清算管理规程》第二十五条“建筑安装发票是否在项目所在地税务机关开具”作为审核建筑安装工程费时应当重点关注的事项，根本目的是为了防范开发企业利用虚开的建安发票虚增建筑安装成本、降低土地增值率、少纳土地增值税的行为，并不意味着在土地增值税清算时即使完全符合《土地增值税清算管理规程》第二十一条规定的要求也不允许扣除。否则，既不合理，也违反了条例第六条、细则第七条“计算增值额时实际发生的建筑安装工程费允许扣除”的规定。3、《土地增值税清算管理规程》第二十五条“建筑安装发43

《中华人民共和国营业税暂行条例》第十四条：纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十六条按照条例第十四条规定，纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。《中华人民共和国营业税暂行条例》第十四条：纳税人提供44问题三：虚开代开的增值税专用发票的处罚问题国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知国税发[1995]192号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：为了保证增值税顺利实施，经全国加强增值税管理经验交流会议讨论，

现就加强增值税征收管理有关问题通知如下：二、关于虚开代开的增值税专用发票的处罚问题对纳税人虚开代一的增值税专用发票，

一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的规定给予处罚；对纳税人取得虚开代开的增值税专用发票，不得作为增值税合法的抵扣凭证抵扣进项税额。问题三：虚开代开的增值税专用发票的处罚问题国家税务总局关于加45问题四：货票款不一致进项税不准抵扣问题国税发[1995]192号：购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。

纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、

提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

问题四：货票款不一致进项税不准抵扣问题国税发[19946国家税务总局关于加强增值税专用发票管理有关问题的通知

国税发[2005]150号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：近据部分地区反映，一些增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）利用与小规模纳税人交易不需要开具增值税专用发票（以下简称专用发票）的机会，转手开具给第三方一般纳税人用于骗税的现象较为突出。为防范此种虚开专用发票行为，堵塞利用虚假专用发票骗取抵扣增值税和出口退税的漏洞，现就有关问题通知如下：

……税务机关应加强纳税评估工作，重点对以现金支付货款、赊欠货款、委托其他单位或个人支付货款抵扣增值税进项税额的一般纳税人进行纳税评估，必要时可进行实地核查。凡发现纳税人购进的货物与其实际经营业务不符、长期未付款或委托他人付款金额较大且无正当理由、以及购销货物或提供应税劳务未签订购销合同（零星购销业务除外）的，应转交稽查部门实施稽查。国家税务总局47案例：陈发树83亿股权捐赠案案例：陈发树83亿股权捐赠案48案例：陈发树83亿股权捐赠案紫金矿业陈发树新华都新华都慈善基金会20091020投资设立会长：陈发树承诺股权捐赠83亿资金池红利择机套现利益输送对外投资收益做慈善新华都工程/新华都百货2000年作为发起人参股200904--07套现40亿2007年2月5日0.1元/股转让最牛避税借口：陈发树减持后再投资，不属于个人所得，不用纳个人所得税。20080425上市

2009年3月总局稽查局开始对大小非解禁实施监管2009年9月16日北京地税明确表示征个人所得税问题1：为什么要将法人的股权转让给个人，再以个人名义套现减持？问题2：为什么在2009年10月20日设立基金会并宣布捐赠83亿元的股权？是否有避税嫌疑？问题3：股权捐赠，是否享受30%的所得税前扣除？计税价格如何确定？何时扣缴个税？（股权转移与变现时机问题）案例：陈发树83亿股权捐赠案紫金矿业陈发树新华都新华都20049国家税务总局

关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知

国税函[2009]285号……税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。

对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。国家税务总局

关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知50《行政处罚法》第二十七条当事人有下列情形之一的，应当依法从轻或者减轻行政处罚：（一）主动消除或者减轻违法行为危害后果的；（二）受他人胁迫有违法行为的；（三）配合行政机关查处违法行为有立功表现的；（四）其他依法从轻或者减轻行政处罚的。违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。《行政处罚法》第二十七条当事人有下列情形之一的，应51逃避缴纳税款罪：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

刑法第四百零二条行政执法人员徇私舞弊，对依法应当移交司法机关追究刑事责任的不移交，情节严重的，处三年以下有期徒刑或者拘役；造成严重后果的，处三年以上七年以下有期徒刑。

逃避缴纳税款罪：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税52

3、正确引用法条一般来讲，一件(部)法律由章、节、条、款、项、目组成，个别重要的法典还分编。编、章、节是对法条的归类，在适用法律时只需引用到条、款、项、目即可，无需指出该条所在的编、章、节。因此，弄懂法律规范中条、款、项、目的含义，在执法活动中正确适用法律规范的条、款、项、目，对于规范执法行为，提高执法质量是大有益处的。3、正确引用法条一般来讲，一件(部)法律由533、正确引用法条

法条的基本结构：----条:是法律规范对某一个具体法律问题的完整规定。法律规范条文的适用，一个法条只有一款的，应当直接适用该法条，不应称作该条第一款；一个法条有两款或者两款以上的，应当适用到款。----款：“款”的表现形式为条中的自然段。每个自然段为一款。该自然段前不冠以数字以排列其顺序。款的数目的书写一般应当使用中文，不用阿拉伯数字。应为“第一款”，而非“第1款”3、正确引用法条法条的基本结构：54第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

第二条企业分为居民企业和非居民企业。

本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下55----项：“项”是以列举的形式对前段文字的说明。含有项的法条，其前段文字中一般都有“下列”二字或相应的文字表述。“项”前冠以数字（中文数字加括号的形式）以对列举的内容进行排列。对含有项的法条，适用时应当适用到项。根据立法技术的不同需要，“项”可以依附于条，也可以依附于款。即条中可以有项，款中也可以有项。

----项：“项”是以列举的形式对前段文字的说明。含有项的法56第七条收入总额中的下列收入为不征税收入：

（一）财政拨款；

（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

（三）国务院规定的其他不征税收入。

第七条收入总额中的下列收入为不征税收入：

（一）财政拨57企业所得税汇算清缴鉴证实务课件58----目：“目”隶属于项，是法律规范中最小的单位，是对项的列举式说明。项的前面冠以中文数字加括号，而“目”的前面则冠以阿拉伯数字，并在阿拉伯数字后加点(在具体引用法条的“目”时，只注明阿拉伯数字，无须加点)。“目”的适用。如果某个法条或款的内容有“项”，而“项”下还有“目”的，在适用法律时就应当适用到“目”。如人民法院认为被诉的具体行政行为违反法定程序的，在作出撤销判决时就应当适用《行政诉讼法》第54条第(二)项第3目。----目：“目”隶属于项，是法律规范中最小的单位，是对项的59

中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：

（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；

2.农作物新品种的选育；

3.中药材的种植；

4.林木的培育和种植；

5.牲畜、家禽的饲养；

6.林产品的采集；

7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；

8.远洋捕捞。

（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：

1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；

2.海水养殖、内陆养殖。

企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。中华人民共和国企业所得税法实施条例60

——鉴证审核的契入点规则的制订规则的适(运)用规则的执行税收立法在法律允许的范围内安排企业涉税事项适用非违法性的判定法无规定不纳法无禁止可为法有选择可取充分研究税务稽查和反避税的契入点，防范稽查和反避税风险——鉴证审核的契入点规则的制订规则的适(运)用规则的执行税61——一般购销业务检查思路购销合同货物流发票流资金流货运流会计信息流注意：以业务流程为主线，货、票、款一致物流证据：货物购销合同；企业生产工艺流程和生产能力、耗用辅助材料和燃料动力情况、库存及运输中的货物；货物购进/生产/销售/库存明细账、出入库单据、货运单据，运输公司的委托运单和台账，确定货物销售行为的真实性以及销售货物品名、数量、单价、金额、目的地等的真实性。资金流证据：资金往来账/银行对账单/银行原始凭证，货物购进方的资金往来账等资料，确定资金回流到稽查对象的情况。发票流证据：增值税专用发票、农产品收购发票等，确定其同货物情况是否一致；是否依法足额纳税；税务机关对虚开发票的供货单位的查处情况等资料。——一般购销业务检查思路购货物流发票流资金流货运流会注意：以6263

审核的方法1.列出各税种存在的主要问题：税基、征税范围、纳税义务发生时间、重点问题、频发问题和盲点问题。2.收入方面：查合同、查发货单、查库存、查仓库、查价格、查往来、查边角废料、查相关部门及外调。3.成本方面：查发票、查付款、查合同、查入库凭据、查仓库、查相关费用、查领料单、查消耗，查方法，行业比对和预警值比对。63审核的方法63644.费用方面：查发票、查付款、查合同、查手续、查制度、差限额费用、查关联方费用、查费用增减合理性、查所属期5.税金方面：查税款所属期、查申报数额6.损失方面：查责任制度、查凭据、查内外部证据、查申报、查鉴证、查进项转出、查保险、证实真实性和合理性644.费用方面：查发票、查付款、查合同、查手续、查制度、差64

所得税鉴证底稿的编制企业所得税汇算清缴鉴证实务课件65

所得税鉴证报告的审核、签发企业所得税汇算清缴鉴证实务课件66关于所得税汇算清缴鉴证的几个问题山东财经大学神方立Email:tax2816@163.com关于所得税汇算清缴鉴证的几个问题山东财经大学神方67讲课提纲一、所得税鉴证的含义、对象、目标及要求二、经济业务实质决定税收——所得税鉴证的实质性测试三、证据决定经济业务实质——证据的收集与鉴证四、税收政策解读与涉税问题的审核五、税务鉴证底稿的编制六、税务鉴证报告的审核与签发讲课提纲一、所得税鉴证的含义、对象、目标及要求68

政策依据1、《企业所得税法》及其实施条例2、国家税务总局《关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发【2009】79号）

3、《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》（国税发[2009]149号）4、国家税务总局关于印发《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》的通知（国税发〔2007〕10号）5、国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》等报表的公告（2011年第64号）6、关于印发《企业所得税年度纳税申报鉴证业务指导意见（试行）》的通知（中税协发[2011]108号）附件：《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》指南7、关于印发《税务师事务所质量控制指导意见（试行）》的通知（中税协发[2012]060号）8、关于印发《涉税鉴证（涉税服务）业务约定书指导意见（试行）》的通知（中税协发[2012]062号）政策依据1、《企业所得税法》及其实施条例69

所得税鉴证的含义、对象、目标及要求企业所得税汇算清缴鉴证实务课件70

——所得税汇缴鉴证的含义所得税汇算鉴证，是指税务师事务所接受委托对企业所得税汇算清缴纳税申报的信息实施必要审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。

注：所得税汇算鉴证是对所得税汇算清缴申报事项的鉴证业务，财产损失鉴证属于所得税汇算鉴证的专项鉴证业务。——所得税汇缴鉴证的含义所得税汇算鉴证71——所得税汇算鉴证对象及相关信息所得税汇算鉴证对象是指汇算清缴的状况，也就是《企业所得税年度纳税申报表》及附表所涉及的内容。根据《汇算清缴准则》规定，鉴证对象包括：收入总额、成本费用、资产及负债、纳税调整、应纳税所得额和应纳所得税额等内容。鉴证对象信息是指与企业所得税汇算清缴纳税申报相关的会计资料和纳税资料等可以收集、识别和评价的证据及信息。具体包括：企业会计资料及会计处理、财务状况及财务报表、纳税资料及税务处理、有关文件及证明材料等。——所得税汇算鉴证对象及相关信息所得税汇72（1）收入类项目鉴证（2）扣除类项目和弥补亏损类项目鉴证（3）资产类项目鉴证（4）资产减值准备金调整项目鉴证（5）特别纳税调整项目鉴证（6）企业境外所得税收抵免项目鉴证（7）税收优惠项目鉴证（8）应纳所得税额项目鉴证（1）收入类项目鉴证73

——所得税汇算清缴鉴证的目标注：所得税汇算鉴证业务，是提供证据的鉴证活动。（1）真实性：即汇缴事项法律的真实性在纳税鉴证活动中，鉴证人按照鉴证程序，依据法定的鉴证评价标准，对取得的有关证据资料，进行鉴别和判断后，没有发现纳税人申报不实的证据，就应确认所鉴证的所得税汇算清缴申报事项具有法律真实性。对于收入事项，真实性是指已经符合税法规定的确认条件，就应当予以确认，除会计已经确认收入的事项外，还包括视同销售收入和税法上规定的收入事项。对税前扣除项目事项，真实性是指除税法规定的加计扣除项目外，除非确属已经真实发生，否则申报扣除就可能被认定为偷税行为；任何不是实际发生费用，也就没有继续判断其合法性与合理性的必要。证明汇算清缴事项具有真实性、合法性、合理性——所得税汇算清缴鉴证的目标注：所得税汇算鉴证业务，74（2）合法性：指确认收入和税前扣除项目，必须符合税法规定的条件，并符合税法规定的程序。不管税前扣除项目是否实际发生以及合理与否，如果是非法支出，不符合税法的有关规定，即使按财务会计法规或制度规定可以作为任何成本费用的，也不能作为企业所得税税前扣除项目。（3）合理性：即形式的合理性，符合征收纳税的程序和税务会计惯例。合理性原则是对涉税事项计算和分配方法所提出的要求，主要是指形式合理性。根据形式合理性的要求，对以会计资料为信息来源的申报事项，能够按鉴证程序取得支持申报结果的会计核算证据，并且没有发现相反的会计核算证据；对于根据纳税调整后数据的申报事项，能够按鉴证程序取得支持申报结果的纳税调整证据，并且没有发现相反的纳税调整证据。（2）合法性：指确认收入和税前扣除项目，必须符75——合法性的把握税务稽查应当以事实为根据，以法律为准绳，坚持公平、公开、公正、效率的原则。

鉴证人从事纳税申报类和涉税审批类涉税鉴证业务，必须遵守税法的规定。鉴证人认为税收法律、行政法规、规章以及规范性文件之间规定不一致的，按照有权部门作出的解释执行；没有解释的，可以向税务机关咨询。对面临税务机关处罚风险的鉴证项目，可以参照行政诉讼证据规则确认证据。1.以法律为准绳的目的：司法检验2.含义：案件查处应依法进行3.以法律为准绳的理解——为狭义的法律（不含规章等）——非单纯的税收法律

特别注意以法律为准绳的前提——合法性的把握税务稽查应当以事实为根据，以法律为76

注意：分析税负变化的原因所得税税负率主营业务收入变动率主营业务成本变动率三项期间费用变动率收入/成本/费用/利润配比指标注意变化的同步性注意：各类指标出现异常,应对可能影响异常的收入/成本/费用/利润及各类资产的相关指标进行审核分析,并结合原材料/燃料/动力等情况进一步分析异常情况及其原因。主营业务收入变动率△——合理性的判断注意：分析税负变化的原因所主营业务收入变动率主营业务77——所得税汇算证据的鉴证要求

一、职业态度——怀疑

《汇算清缴准则》要求注册税务师在计划和执行鉴证业务时，应当保持职业怀疑态度，以识别可能导致鉴证对象信息发生违反税法或错误申报的情况。职业怀疑态度，是指经济鉴证主体在执行鉴证业务过程中，对客户及其所提供信息均保持必要质疑的思想状态。态度：有罪推定——所得税汇算证据的鉴证要求一、职业态度——怀疑态度：有78二、重要性原则所得税汇算鉴证重要性，是指被鉴证单位向税务机关提供的汇算清缴证据、资料，对确认和计量汇算清缴影响的严重程度。它在正常纳税环境下，可能会影响汇算清缴计量结果的确认。应把握以下几个方面：（一）与所得税汇算鉴证事项相关；

（二）影响确认和计量汇算清缴的严重程度；（三）所得税汇算鉴证重要性的判断受法定条件影响，而不受企业环境影响；思路：轻重有度，抓大放小二、重要性原则思路：轻重有度，抓大放小79（四）所得税汇算鉴证应考虑可能出现的误差。对于以下原因造成的鉴证结论差异，不属于错误的鉴证结论：1.对同一个被鉴证单位的同一个鉴证对象，经两次及两次以上的鉴证，不同鉴证人员发表的不同鉴证结论，如果没有证据证明是因为不同鉴证人员有违反税法或未按规定执行鉴证程序的行为，所造成的鉴证结论差异；2.对同一个被鉴证单位的同一个鉴证对象，经两次及两次以上的鉴证，不同鉴证人员发表的不同鉴证结论，是由于鉴证的证据发生了变化，所造成的鉴证结论差异；3.对同一个被鉴证单位的同一个鉴证对象，税务机关进行税务检查时，税务检查的结论与鉴证结论不一致时，如果没有证据证明是因为鉴证人员有违反税法或未按规定执行鉴证程序的行为，所造成的鉴证结论差异。（四）所得税汇算鉴证应考虑可能出现的误差。对于80三、法定性原则税法强调法定性原则，对任何事项的确认都必须依法行事，有据可依，不能估计。税务处理以法律为准绳，企业的税款计算正确与否、缴纳期限正确与否、纳税活动正确与否，均应以税法为判断标准。

三、法定性原则81

【注意1】税务师事务所运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，应当符合适当的标准。适当的评价标准应当具备相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。对于按照会计数据填报的事项，应以会计准则为主要评价标准。比如收入项目的填报，根据会计核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”等三个会计科目提供的信息资料，对这三个收入项目的鉴证，应以会计准则为主要评价标准。对于按照税法要求纳税调整后填报的事项，应以有关的税收法规文件为主要评价标准，其他的法规文件为辅助评价标准。比如根据税法规定应进行纳税调整的收入事项，包括“视同销售收入”和“税收上应确认的其他收入”，对这两个收入项目的鉴证，应以税收法规文件为主要评价标准。【注意1】税务师事务所运用职业判断对鉴证对象作出82

【注意2】法定鉴证标准与其他鉴证标准的选择次序注册税务师在运用适当的评价标准时，应坚持税收法定性原则，税法已做规定的事项，应以税法规定为评价标准，避免滥用会计规范的可靠性和完整性原则。相关性的特征不仅指与报告使用者的经济决策相关，还应包括鉴证事项经济性质上的因果关系。在评价证据有效性时，应对鉴证事项有关证据的合法性保持警觉，鉴证的主要依据是税收法规。在处理方法上，主要运用税务会计。【注意2】法定鉴证标准与其他鉴证标准的选择次序83经济业务实质决定税收——所得税鉴证的实质性测试企业所得税汇算清缴鉴证实务课件84——实施阶段的鉴证程序

审核鉴证实施阶段或称为审核鉴证外勤阶段，是鉴证人员根据鉴证计划对各项鉴证项目进行详细审查，收集鉴证证据并进行评价，借以形成鉴证结论，实现鉴证目标的过程。鉴证实施阶段的工作主要是鉴证测试，包括符合性测试和实质性测试两大类，鉴证人员要通过鉴证测试，取得鉴证证据，形成工作底稿。鉴证实施阶段有以下三个步骤：1．内部控制的调查与初步评价。2．内部控制的符合性测试。3．实质性测试。

——实施阶段的鉴证程序审核鉴证实施阶段或称85——实质性测试

实质性测试，是指对账户余额进行检查和评价而实施的鉴证程序。实质性测试包括经济业务实质测试、余额实质测试和分析性测试等三类。

经济业务实质测试，是为了审定某类或某项经济业务认定的恰当性；（业务的真实性和实质性审查）余额实质测试，是为了审定某账户余额认定的适当性；（明细账余额的审查）分析性测试，也称分析性复核，鉴证人员运用分析性测试可为证实会计报表数据有关关系是否合理提供证据。（报表之间关联性的审查）

——实质性测试实质性测试，是指对账户86资产负债表期末、期初净资产差异期末、期初货币资金及现金等价物差异期末、期初股东权益差异利润表净利润（负债+投入资本）现金流量表现金及现金等价物净额所有者权益变动表所有者权益变动净额资产负债表与利润表、现金流量表和股东权益增减变动表关系资产负债表利润表资产负债表与利润表、现金流量表和股东权益增减87实质性测试的性质、时间和范围

（1）实质性测试的性质，是指将要执行的实质性测试程序的种类及其有效性。所得税汇算鉴证的实质性测试，包括经济业务实质测试、余额实质测试和分析性测试。

（2）所得税汇算鉴证中实质性测试的时间，应选择在每个年度终了后至税法规定的汇算清缴申报终止日，为实质性测试的执行业务期间。

（3）所得税汇算鉴证实质性测试范围，包括收集、评价税法规定应提交的证据和鉴证中需要补充的证据。实质性测试的性质、时间和范围

（1）实质性测试的性质88证据决定经济业务实质——证据的收集与鉴证企业所得税汇算清缴鉴证实务课件89——鉴证证据及其收集方法鉴证证据，是指鉴证人员对鉴证对象的实际情况作出判断、表明意见，并做出鉴证结论的依据。在鉴证的实施阶段进行的实质性测试中，鉴证人员需要运用鉴证分析方法获取所得税汇算鉴证事项及有关数据是否合理的证据；运用抽样法和查询法、观察法、核对法、验算法等技术方法，直接审核汇算清缴项目金额，获取汇算清缴项目金额是否正确、真实和完整的证据等。——鉴证证据及其收集方法鉴证证据，是指鉴90——鉴证材料证据资格及证明能力的判断鉴证人在确认证据前，应当从以下两个方面判断鉴证材料是否具有涉税鉴证的证据资格：（一）证据相关性。指鉴证材料与待证事实之间具有实质性证明意义的关联。（二）证据合法性。指鉴证材料在取证主体、取证程序以及证据形式等方面都符合法律要求。鉴证人在确认证据时，应当从以下两个方面判断鉴证材料是否具有涉税鉴证的证明能力。（一）证据真实性。指鉴证材料经适当方法查证属实，能够排除合理怀疑。（二）证据充分性。指获取鉴证材料整体的证明力，足以支持鉴证结果。

——鉴证材料证据资格及证明能力的判断鉴证人在确91——鉴证证据的充分性和适当性

《汇算清缴准则》要求税务师事务所从事所得税汇算鉴证业务，应获取与鉴证对象相关的充分、适当的证据。执行所得税汇算鉴证业务时，对所获取证据的充分性和适当性进行评价，应关注以下两个问题：1．税法规定要求提交的证据是否提交齐全，这是充分性的要求；2．是否按符合该类所得税汇算鉴证事项的鉴证需要和是否按税法规定的渠道获取证据，这是适当性的要求。——鉴证证据的充分性和适当性《汇算清缴准则》要求92——会计核算证据的收集与鉴证

鉴证证据，根据填报数据来源可以分为以下两类：

1．会计核算证据，它是根据与所得税汇算清缴鉴证事项有关会计科目，取得的信息资料；

２．纳税调整证据，根据税法规定，应进行纳税调整的所得税汇算清缴事项的有关信息资料。

收集会计核算证据有两种方式，一是鉴证人员根据下列资料，通过实施抄录、制表、验算等鉴证程序，所形成的属于工作底稿类的自制证据。二是鉴证人员对下列资料中，比较重要的文件资料、原始凭证等按程序取得的书面证据。

1．与所得税汇算清缴鉴证事项有关的会计报表和其他会计资料；

2．与所得税汇算清缴鉴证事项有关的文件、收付款收据、银行入账出账的票据单证。——会计核算证据的收集与鉴证鉴证证据，根据填93会计核算证据的鉴证

注册税务师对会计核算证据执行鉴证业务时，仅对会计数据逻辑关系和会计处理方法的合规性进行审核，不履行注册会计师的报表鉴证程序。

在审核时发现的未按会计准则核算造成的应计未计会计事项，属于资产负债表日后事项的应调整报告年度的有关会计事项，属于财务报告批准报出日之后企业所得税汇算清缴前的应调整报告年度次年的汇算清缴事项。会计核算证据的鉴证

注册税务师对会计核算证据执94——收入的审核

收入审核的基本方法

1．评价收入内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2．取得或编制收入项目明细表，复核加计正确，并与报表、总账、明细账及有关申报表等核对。

3．了解纳税人各类合同、协议的执行情况及其业务项目的合理性和经常性。

4．初步评价与计算企业所得税相关的各个税种税目、税率选用的准确性。

5．查明收入的确认原则、方法，注意会计与税收在收入确认上的差异。

——收入的审核收入审核的基本方法95收入的鉴证实务

收入的审核部分，按两个层次展开。第一个层次由《企业所得税年度纳税申报表》收入总额的五个明细项目组成；第二个层次由附表一（1）《销售（营业）收入及其他收入明细表》的五个收入项目和附表三《投资所得（损失）明细表》的两个收入项目等共七个项目组成。

收入项目的填报，一是根据会计准则核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”等三个会计科目提供的信息资料，这属于会计核算证据；二是根据税法规定应进行纳税调整的收入事项，包括“视同销售收入”和“税收上应确认的其他收入”，这类按税法规定取得的信息资料，属于纳税调整证据。对于收入的审核，会计核算证据的鉴证评价与纳税调整证据的鉴证评价，在程序上是有区别的，评价标准是不同的。

收入的鉴证实务

收入的审核部分，按两个层次展开96截止性测试技术的使用

为防止销售记录截止的错误，审核时应将资产负债表日前后若干天记录的销售业务与销售发票和发运凭证进行核对，这就是销售截止测试，其目的是为了确定被鉴证单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确，是否有将主营业务收入提前至本期或推迟至下期记账的情况。审核人员在鉴证中，应该关注三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是开具发票日期或者收款日期；二是记帐日期；三是发货日期。主营业务收入截止测试的关键就是检查三者是否归属于同一会计期间。

截止性测试技术的使用

为防止销售记录截止的错误97——成本费用的审核

成本费用审核基本方法1.评价有关成本费用的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.获取相关成本费用明细表，复核计算是否正确，并与有关的总账、明细账、会计报表及有关的申报表等核对。

3.审核成本费用各明细子目内容的记录、归集是否正确。

4.对大额业务抽查其收支的配比性，审核有无少计或多计业务支出。

5.审核会计处理的正确性，注意会计准则与税收规定间在成本费用确认上的差异。——成本费用的审核成本费用审核基本方法98成本费用鉴证的评价标准成本费用的鉴证评价标准，是指鉴证评价的法律依据。在执行业务时，要区分三种情况选择评价标准。一是可据实税前扣除项目，主要标准是会计准则，鉴证的主要目的是对原始凭证的合法性进行评价。二是限标准的税前扣除项目和需经税务机关批准或备案的税前扣除项目，主要标准是税收法规的有关规定，会计准则是次要标准，鉴证的主要目的是按税法规定标准进行纳税调整。三是税前不允许扣除的项目，只能依据税收法规的有关规定进行鉴证评价，会计上无论是作为成本费用还是营业外支出，均不能税前扣除，必须进行纳税调整。成本费用鉴证的评价标准99——纳税调整证据的收集与鉴证收集纳税调整证据，一是鉴证人员根据涉及视同销售收入及成本和涉及税收上应确认的其他收入及成本等两类交易事项的文件资料，通过实施抄录、制表、验算等鉴证程序，所形成的属于工作底稿类的自制证据。二是鉴证人员根据涉及视同销售收入及成本和税收上应确认的其他收入及成本等两类交易事项的文件资料，按程序取得的书面证据。如合同、会计账证、结算单证、收据发票、会议记录、交易方案、交易记录等等书证资料。对于纳税调整证据的分析评价，首先应根据有关证据所反映的交易事项性质差异，将纳税调整证据分为时间性差异证据和永久性差异证据，然后进行纳税调整。——纳税调整证据的收集与鉴证收集纳税调整证据，100主要偷税证据一览表主要偷税证据一览表101税收政策解读与涉税问题的审核中税协发[2011]108号企业所得税汇算清缴鉴证实务课件102

1、准确把握法律的基本原则准确把握税法的适用原则，明确适当性问题与合法性的关系，鉴证时既重视合法性又重视适当性，坚持税收法定性原则，税法已做规定的事项，应以税法规定为评价标准，避免滥用会计规范的可靠性和完整性原则。

——税收政策解读和引用1、准确把握法律的基本原则103

2、把握立法者意图，正确理解法条问题一：筹办期业务招待费等费用税前扣除问题《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处

理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）

五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题：

企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待

费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有

关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实

际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。2、把握立法者意图，正确理解法条问题一：筹办期业务招104

《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

《国家税务总局关于新办企业所得税优惠执行口径的批复》（国税函[2003]1239号）中，对新办企业、单位开业之日的执行口径统一为纳税人取得营业执照上标明的设立日期。《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法（试行）〉的通知》（国税发[2005]129号）规定：新办企业减免税执行起始时间的生产经营之日是指纳税人取得第一笔收入之日。根据《国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（2011年第2号），1239号文失效废止。

根据2011年第2号公告，129号文“附件：企业所得税减免审批条件”废止。

《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知105

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知106问题二：异地建安发票在土地增值税清算时是否合法有效？国家税务总局关于印发《土地增值税清算管理规程》的通知（国税发[2009]91号）第二十五条审核建筑安装工程费时应当重点关注：（一）发生的费用是否与决算报告、审计报告、工程结算报告、工程施工合同记载的内容相符。（二）房地产开发企业自购建筑材料时，自购建材费用是否重复计算扣除项目。（三）参照当地当期同类开发项目单位平均建安成本或当地建设部门公布的单位定额成本，验证建筑安装工程费支出是否存在异常。（四）房地产开发企业采用自营方式自行施工建设的，还应当关注有无虚列、多列施工人工费、材料费、机械使用费等情况。（五）建筑安装发票是否在项目所在地税务机关开具。问题二：异地建安发票在土地增值税清算时是否合法有效？国家税务1071、《土地增值税清算管理规程》是“为了加强房地产开发企业的土地增值税征收管理，规范土地增值税清算工作”出台的，根据是《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其实施细则等，因此其具体规定应与《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其实施细则等政策体现的原则和基本规定相一致。根据条例第六条、细则第七条规定，计算增值额时实际发生的建筑安装工程费允许扣除。2、《土地增值税清算管理规程》第二十一条规定了审核扣除项目的要求，明确了在土地增值税清算中，计算扣除项目金额时，其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的不得扣除；扣除项目金额中所归集的各项成本和费用，必须是实际发生的；扣除项目金额中所归集的各项成本和费用必须是在清算项目开发中直接发生的或应当分摊的等。也就是说，清算项目开发中确实直接发生、实际发生且取得合法凭据的成本费用，在计算扣除项目金额时允许扣除。1、《土地增值税清算管理规程》是“为了加强房地产开发1083、《土地增值税清算管理规程》第二十五条“建筑安装发票是否在项目所在地税务机关开具”作为审核建筑安装工程费时应当重点关注的事项，根本目的是为了防范开发企业利用虚开的建安发票虚增建筑安装成本、降低土地增值率、少纳土地增值税的行为，并不意味着在土地增值税清算时即使完全符合《土地增值税清算管理规程》第二十一条规定的要求也不允许扣除。否则，既不合理，也违反了条例第六条、细则第七条“计算增值额时实际发生的建筑安装工程费允许扣除”的规定。3、《土地增值税清算管理规程》第二十五条“建筑安装发109

《中华人民共和国营业税暂行条例》第十四条：纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十六条按照条例第十四条规定，纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。《中华人民共和国营业税暂行条例》第十四条：纳税人提供110问题三：虚开代开的增值税专用发票的处罚问题国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知国税发[1995]192号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：为了保证增值税顺利实施，经全国加强增值税管理经验交流会议讨论，

现就加强增值税征收管理有关问题通知如下：二、关于虚开代开的增值税专用发票的处罚问题对纳税人虚开代一的增值税专用发票，

一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的规定给予处罚；对纳税人取得虚开代开的增值税专用发票，不得作为增值税合法的抵扣凭证抵扣进项税额。问题三：虚开代开的增值税专用发票的处罚问题国家税务总局关于加111问题四：货票款不一致进项税不准抵扣问题国税发[1995]192号：购进货物或应税劳务