审计学ppt第2章课件

第二章审计组织第一节审计组织体系概述第二节审计机构第三节审计人员第二章审计组织第一节审计组织体系概述第二节1第一节审计组织体系概述一、审计组织体系的构成审计组织体系政府审计注册会计师审计内部审计第一节审计组织体系概述一、审计组织体系的构成审计组织2二、我国审计组织机构之间的关系1、各自独立、各司其职，不可相互替代，不存在主导和从属的关系。2、既各自分立，又相互联系。二、我国审计组织机构之间的关系1、各自独立、各司其职，不可相3审计机关与注册会计师审计组织的关系审计机关与内部审计机构的关系行政隶属关系行政管理关系间接管理关系业务监督关系业务指导和监督审计机关与注册会计师审计组织的关系审计机关与内部审计机构的关4三、我国审计组织体系的特点系统性全面性协作性三、我国审计组织体系的特点系统性全面性协作性5第二节审计机构一、设置审计机构的原则二、审计机构的设置第二节审计机构一、设置审计机构的原则二、审计机构的6一、设置审计机构的原则独立性权威性一、设置审计机构的原则独立性权威性7二、审计机构的设置（一）国家审计机关（二）注册会计师审计组织（三）内部审计机构二、审计机构的设置（一）国家审计机关（二）注册会计师审计8（一）国家审计机关1、立法模式特点：国家审计机关隶属于立法机构，直接对议会负责，并向议会报告审计结果。2、司法模式代表性的国家：美国、英国、加拿大、澳大利亚特点：在国家审计机关内部设立司法部门，国家审计拥有司法权。代表性的国家：法国（一）国家审计机关1、立法模式特点：国家审计机关隶属于立法机93、行政模式特点：国家审计机关隶属于国家政府行政部门，审计机构是政府的组成部分。4、独立模式代表性的国家：中国特点：国家审计机关单独设置，不隶属于任何部门，形成国家政权体系的一个分支。代表性的国家：日本3、行政模式特点：国家审计机关隶属于国家政府行政部门，审4、10我国国家审计机关的设置及其职责和权限1、我国国家审计机关的设置审计机关是政府的内设机构之一，属行政型设置模式。各级地方审计机关实行双重领导体制。审计署在重要地区和部门设置派出机构。我国国家审计机关的设置及其职责和权限1、我国国家审计机关的设112、我国国家审计机关的职责本级政府和下级政府预算的执行情况和决算以及预算外资金的管理和使用情况。与本级政府财政部门直接发生预算缴拨款关系的国家机关、军队、社会团体、国有企事业单位的财务收支。国有金融机构的资产、负债、损益。国有资产占控股地位或主导地位的企业。2、我国国家审计机关的职责本级政府和下级政府预算的执行情12国家建设项目预算的执行情况和决算，以及与国家建设项目直接有关的设计、施工、采购等单位的财务收支。政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障资金、社会捐赠资金、环境保护资金及其他专项资金的收支状况。国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支。领导和管理下级审计机关的审计工作。指导和监督内部审计机构的工作和监督注册会计师审计组织的审计业务质量。国家建设项目预算的执行情况和决算，以及与国家建设133、我国国家审计机关的权限有权要求被审计单位向审计机关报送预算或者财务收支计划、预算执行情况、财务决算报告、会计师事务所出具的审计报告及其它有关资料，被审计单位不得拒绝。有权审查被审计单位的各种会计资料及其它相关资料，被审计单位不得拒绝。有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查并取得证明材料。有权参加被审计单位的有关会议。3、我国国家审计机关的权限有权要求被审计单位向审计机关14对转移、隐匿、篡改、毁弃会计资料及其它有关资料的行为，有权予以制止。对违反规定转移、隐匿、违法取得资产的行为，有权在法定职权范围内予以制止。对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政财务收支行为有权予以制止，制止无效的，通知财政部门和有关主管部门暂停拨付与违法行为直接有关的款项。已经拨付的，暂停使用。可以向政府部门和社会公布审计结果。对转移、隐匿、篡改、毁弃会计资料及其它有关资料的15（二）注册会计师审计组织（会计师事务所）1、会计师事务所具有的性质必须报经国家批准注册，接受国家主管机关的管理监督是独立承办注册会计师业务的社会中介机构具有法人资格是注册会计师的工作机构（二）注册会计师审计组织（会计师事务所）1、会计师事务所具有16（1）独资制会计师事务所（2）普通合伙制会计师事务所2、会计师事务所的组织形式特点：由两名或两名以上注册会计师组成。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。特点：由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。（1）独资制会计师事务所（2）普通合伙制会计师事务所2、会计17特点：会计师事务所以全部财产对其债务承担有限责任,各合伙人对其个人执业行为承担无限责任。（4）有限责任合伙制会计师事务所特点：由注册会计师认购会计师事务所的股份，并以其所认购的股份对会计师事务所承担有限责任，会计师事务所以其全部财产对其债务承担有限责任。

（3）有限责任公司制会计师事务所特点：会计师事务所以全部财产对其债务承担有限责任,（4）有183．会计师事务所的组织结构

合伙制会计师事务所的人员结构为：

合伙人

经理或督导

高级审计师或主审会计师

助理人员3．会计师事务所的组织结构合伙制会计师事务所的人19

──鉴证业务与非鉴证业务两大领域

鉴证业务：是指注册会计师通过对鉴证对象在所有重大方面是否符合既定的标准进行查证，以增强鉴证对象可信性的业务。包括审计、审阅和其他鉴证业务等业务类型。非鉴证业务：是指注册会计师为客户提供有关管理建议与技术咨询等方面的业务。包括商定程序、代编财务信息、税务服务、会计服务和管理咨询等业务类型。4．会计师事务所的业务范围

──鉴证业务与非鉴证业务两大领域20（1）审计业务鉴证类业务：特点：①鉴证对象：历史财务信息②使用的程序：综合使用各种程序（包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序）③提供的保证：是合理保证④结论的表达方式：是一种积极式的表达（1）审计业务鉴证类业务：特点：①鉴证对象：历史财务信息21（2）审阅业务特点：①鉴证对象：历史财务信息②使用的程序：是有限的，以询问和分析程序为主③提供的保证：是有限保证④结论的表达方式：是一种消极式的表达审阅只是一个浅层次的审查，提供的保证程度要低于审计。（2）审阅业务特点：①鉴证对象：历史财务信息审阅只是一个浅层22（3）其他鉴证业务特点：①鉴证对象：非历史财务信息和非财务信息②使用的程序：根据客户的要求或鉴证对象的不同，而决定应采取的程序③提供的保证：合理保证或有限保证④结论的表达方式：积极式的或消极式的预测性财务信息的审核报告必须在意见段之后增列对信息使用者的提示。（3）其他鉴证业务特点：①鉴证对象：非历史财务信息和非财务信23（1）商定程序业务非鉴证类业务：特点：①业务的性质②使用的程序③保证程度④报告的出具和使用商定程序业务会涉及到三方关系人，且需要出具审核报告。它是非鉴证类业务中的特例。（1）商定程序业务非鉴证类业务：特点：①业务的性质商定程24（2）代编财务信息特点：①属于非法定业务②不要求具有独立性③不对代编的财务信息提供任何程度的保证在代编业务的约定书中，必须明确指出注册会计师不对代编的信息质量负责。（2）代编财务信息特点：①属于非法定业务在代编业务的约定25鉴证类业务的特征：①以报告信息质量为主要目标，能为信息质量提供适当的保证，但并不涉及提供如何利用信息的建议②具有三方关系人③必须具有独立性

鉴证类业务的特征：①以报告信息质量为主要目标，能为信息质26非鉴证类业务的特征：①以信息的使用为主要目标，但不对所使用信息的质量提供任何保证②具有两方关系人，其服务对象仅限于客户③不需具有独立性，但对专业能力要求较高，必须精通某一个行业的专业知识

非鉴证类业务的特征：①以信息的使用为主要目标，但不对所使用27执业准则体系鉴证业务准则相关服务(非鉴证业务）准则质量控制准则——业务质量控制基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则执行商定程序代编财务信息执业准则体系鉴证业务准则相关服务(非鉴证业务）准则质量控制准281、内部审计机构的设置①内部审计机构应独立于并至少平行于其他职能部门。②内部审计机构直属领导的层次应较高。③内部审计机构应具有相应的职权和资源。设置要求：（三）内部审计机构1、内部审计机构的设置①内部审计机构应独立于并至少平行于29设置模式：

①董事会或审计委员会领导体制②总经理领导体制③总会计师领导体制设置模式： ①董事会或审计委员会领导体制302、内部审计机构的职责对本单位及所属单位的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计；对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计；对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计；对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；2、内部审计机构的职责对本单位及所属单位的财政收支、财31对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行审计；对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效323、内部审计机构的权限要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料；参加本单位的有关会议，召开与审计事项有关的会议；参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行；检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场戡察实物；3、内部审计机构的权限要求被审计单位按时报送生产、经营33检查有关的计算机系统及其电子数据和资料；对正与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料；对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，作出临时制止决定；对可能转移、隐匿、篡改、毁损会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或权力机构批准，有权予以暂时封存；检查有关的计算机系统及其电子数据和资料；34提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议；对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任的建议。提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管35一、政府审计人员二、注册会计师三、内部审计人员第三节审计人员一、政府审计人员第三节审计人员36第二章审计组织第一节审计组织体系概述第二节审计机构第三节审计人员第二章审计组织第一节审计组织体系概述第二节37第一节审计组织体系概述一、审计组织体系的构成审计组织体系政府审计注册会计师审计内部审计第一节审计组织体系概述一、审计组织体系的构成审计组织38二、我国审计组织机构之间的关系1、各自独立、各司其职，不可相互替代，不存在主导和从属的关系。2、既各自分立，又相互联系。二、我国审计组织机构之间的关系1、各自独立、各司其职，不可相39审计机关与注册会计师审计组织的关系审计机关与内部审计机构的关系行政隶属关系行政管理关系间接管理关系业务监督关系业务指导和监督审计机关与注册会计师审计组织的关系审计机关与内部审计机构的关40三、我国审计组织体系的特点系统性全面性协作性三、我国审计组织体系的特点系统性全面性协作性41第二节审计机构一、设置审计机构的原则二、审计机构的设置第二节审计机构一、设置审计机构的原则二、审计机构的42一、设置审计机构的原则独立性权威性一、设置审计机构的原则独立性权威性43二、审计机构的设置（一）国家审计机关（二）注册会计师审计组织（三）内部审计机构二、审计机构的设置（一）国家审计机关（二）注册会计师审计44（一）国家审计机关1、立法模式特点：国家审计机关隶属于立法机构，直接对议会负责，并向议会报告审计结果。2、司法模式代表性的国家：美国、英国、加拿大、澳大利亚特点：在国家审计机关内部设立司法部门，国家审计拥有司法权。代表性的国家：法国（一）国家审计机关1、立法模式特点：国家审计机关隶属于立法机453、行政模式特点：国家审计机关隶属于国家政府行政部门，审计机构是政府的组成部分。4、独立模式代表性的国家：中国特点：国家审计机关单独设置，不隶属于任何部门，形成国家政权体系的一个分支。代表性的国家：日本3、行政模式特点：国家审计机关隶属于国家政府行政部门，审4、46我国国家审计机关的设置及其职责和权限1、我国国家审计机关的设置审计机关是政府的内设机构之一，属行政型设置模式。各级地方审计机关实行双重领导体制。审计署在重要地区和部门设置派出机构。我国国家审计机关的设置及其职责和权限1、我国国家审计机关的设472、我国国家审计机关的职责本级政府和下级政府预算的执行情况和决算以及预算外资金的管理和使用情况。与本级政府财政部门直接发生预算缴拨款关系的国家机关、军队、社会团体、国有企事业单位的财务收支。国有金融机构的资产、负债、损益。国有资产占控股地位或主导地位的企业。2、我国国家审计机关的职责本级政府和下级政府预算的执行情48国家建设项目预算的执行情况和决算，以及与国家建设项目直接有关的设计、施工、采购等单位的财务收支。政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障资金、社会捐赠资金、环境保护资金及其他专项资金的收支状况。国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支。领导和管理下级审计机关的审计工作。指导和监督内部审计机构的工作和监督注册会计师审计组织的审计业务质量。国家建设项目预算的执行情况和决算，以及与国家建设493、我国国家审计机关的权限有权要求被审计单位向审计机关报送预算或者财务收支计划、预算执行情况、财务决算报告、会计师事务所出具的审计报告及其它有关资料，被审计单位不得拒绝。有权审查被审计单位的各种会计资料及其它相关资料，被审计单位不得拒绝。有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查并取得证明材料。有权参加被审计单位的有关会议。3、我国国家审计机关的权限有权要求被审计单位向审计机关50对转移、隐匿、篡改、毁弃会计资料及其它有关资料的行为，有权予以制止。对违反规定转移、隐匿、违法取得资产的行为，有权在法定职权范围内予以制止。对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政财务收支行为有权予以制止，制止无效的，通知财政部门和有关主管部门暂停拨付与违法行为直接有关的款项。已经拨付的，暂停使用。可以向政府部门和社会公布审计结果。对转移、隐匿、篡改、毁弃会计资料及其它有关资料的51（二）注册会计师审计组织（会计师事务所）1、会计师事务所具有的性质必须报经国家批准注册，接受国家主管机关的管理监督是独立承办注册会计师业务的社会中介机构具有法人资格是注册会计师的工作机构（二）注册会计师审计组织（会计师事务所）1、会计师事务所具有52（1）独资制会计师事务所（2）普通合伙制会计师事务所2、会计师事务所的组织形式特点：由两名或两名以上注册会计师组成。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。特点：由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。（1）独资制会计师事务所（2）普通合伙制会计师事务所2、会计53特点：会计师事务所以全部财产对其债务承担有限责任,各合伙人对其个人执业行为承担无限责任。（4）有限责任合伙制会计师事务所特点：由注册会计师认购会计师事务所的股份，并以其所认购的股份对会计师事务所承担有限责任，会计师事务所以其全部财产对其债务承担有限责任。

（3）有限责任公司制会计师事务所特点：会计师事务所以全部财产对其债务承担有限责任,（4）有543．会计师事务所的组织结构

合伙制会计师事务所的人员结构为：

合伙人

经理或督导

高级审计师或主审会计师

助理人员3．会计师事务所的组织结构合伙制会计师事务所的人55

──鉴证业务与非鉴证业务两大领域

鉴证业务：是指注册会计师通过对鉴证对象在所有重大方面是否符合既定的标准进行查证，以增强鉴证对象可信性的业务。包括审计、审阅和其他鉴证业务等业务类型。非鉴证业务：是指注册会计师为客户提供有关管理建议与技术咨询等方面的业务。包括商定程序、代编财务信息、税务服务、会计服务和管理咨询等业务类型。4．会计师事务所的业务范围

──鉴证业务与非鉴证业务两大领域56（1）审计业务鉴证类业务：特点：①鉴证对象：历史财务信息②使用的程序：综合使用各种程序（包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序）③提供的保证：是合理保证④结论的表达方式：是一种积极式的表达（1）审计业务鉴证类业务：特点：①鉴证对象：历史财务信息57（2）审阅业务特点：①鉴证对象：历史财务信息②使用的程序：是有限的，以询问和分析程序为主③提供的保证：是有限保证④结论的表达方式：是一种消极式的表达审阅只是一个浅层次的审查，提供的保证程度要低于审计。（2）审阅业务特点：①鉴证对象：历史财务信息审阅只是一个浅层58（3）其他鉴证业务特点：①鉴证对象：非历史财务信息和非财务信息②使用的程序：根据客户的要求或鉴证对象的不同，而决定应采取的程序③提供的保证：合理保证或有限保证④结论的表达方式：积极式的或消极式的预测性财务信息的审核报告必须在意见段之后增列对信息使用者的提示。（3）其他鉴证业务特点：①鉴证对象：非历史财务信息和非财务信59（1）商定程序业务非鉴证类业务：特点：①业务的性质②使用的程序③保证程度④报告的出具和使用商定程序业务会涉及到三方关系人，且需要出具审核报告。它是非鉴证类业务中的特例。（1）商定程序业务非鉴证类业务：特点：①业务的性质商定程60（2）代编财务信息特点：①属于非法定业务②不要求具有独立性③不对代编的财务信息提供任何程度的保证在代编业务的约定书中，必须明确指出注册会计师不对代编的信息质量负责。（2）代编财务信息特点：①属于非法定业务在代编业务的约定61鉴证类业务的特征：①以报告信息质量为主要目标，能为信息质量提供适当的保证，但并不涉及提供如何利用信息的建议②具有三方关系人③必须具有独立性

鉴证类业务的特征：①以报告信息质量为主要目标，能为信息质62非鉴证类业务的特征：①以信息的使用为主要目标，但不对所使用信息的质量提供任何保证②具有两方关系人，其服务对象仅限于客户③不需具有独立性，但对专业能力要求较高，必须精通某一个行业的专业知识

非鉴证类业务的特征：①以信息的使用为主要目标，但不对所使用63执业准则体系鉴证业务准则相关服务(非鉴证业务）准则质量控制准则——业务质量控制基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则执行商定程序代编财务信息执业准则体系鉴证业务准则相关服务(非鉴证业务）准则质量控制准641、内部审计机构的设置①内部审计机构应独立于并至少平行于其他职能部门。②内部审计机构直属领导的层次应较高。③内部审计机构应具有相应的职权和资源。设置要求：（三）内部审计