利润及其分配审计培训教程课件

第九章利润及其分配审计肖振东2006-5-261第九章利润及其分配审计第一节利润及其分配审计会计基础一、利润表和利润分配表格式内含的审计范围和内容收入、费用、利润新理解：收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。成本：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。2006-5-262第一节利润及其分配审计会计基础一、利润表和利润分配表格利润：指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减费用后的余额、直接计入当期利润的利得和损失等。后者：应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。期末，将收益类科目余额转到“本年利润”贷方，费用类转借方。因此，贷方余额反映本年度累计实现的净利润。年度终了，将余额转到“利润分配”科目，如为净利润，则：借“本年利润”、贷“利润分配—未分配利润”2006-5-263利润：指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减费用后的余额未分配利润：企业留待以后年度分配的结存利润，是所有者权益的组成部分。通过“利润分配”科目核算。提取盈余公积、公益金等，借：利润分配—提取盈余公积怨；贷：应付利润、盈余公积；未分配利润借方余额为未弥补的亏损数额；年末全部转入“未分配利润”审计范围：投资收益、所得税、利润总额和净利润审计内容：1、投资收益核算合法、正确性：2006-5-264未分配利润：企业留待以后年度分配的结存利润，是所有者权益的组2、营业外收支的核算合法、正确性：3、所得税计税依据及账务处理正确性：4、净利润计算正确性、利润分配的情况：补亏、提取公积金等二、利润及其分配审计意义维护利益相关者权益、国家、业绩考核、对外投资效果2006-5-2652、营业外收支的核算合法、正确性：2006-5-265三、利润及利润分配账户特点及审计利润：年结账户、收费用的集合、计价对比、记录权益利润分配：双重功能（净利润的使用方向、权益）；年末一次登记审计要求：对利润表和利润分配表审计的延伸；以实质性测试和全部审查方法；与其他账户的审计结果相关2006-5-266三、利润及利润分配账户特点及审计2006-5-266四、常见弊端及问题投资收益方面：虚增或虚减投资收益营业外收支方面：计算所得税时的税前不可抵扣事项所得税计算与缴纳：税基、税率、税额利润分配方面：未按法定程序与预定的股利分配政策分配利润、补亏2006-5-267四、常见弊端及问题2006-5-267第二节利润总额的审计

一、审计范围投资收益、营业外收支有关的内部控制评审、确认、计量、记录、披露正确性二、投资收益的审计1、对外投资的财产是否经评估作价：2、长期投资核算、“股权投资收益”账户的设置、对被投资单位的了解；3、投资收益记录和账务处理：2006-5-268第二节利润总额的审计

一、审计范围2006-5-2684、长期债权投资是否有溢折价记录、“债权投资收益”账户设置5、有无转让、出售有价证券的审批制度，投资到期收回制度（二）短期投资收益审计1、投资收益的基本确认：无论股票、债券投资，或转让投资所得需要缴纳所得税2、投资收益的入账时间：权益性证券现金股利要冲短期投资成本；债券性证券利息也如此2006-5-2694、长期债权投资是否有溢折价记录、“债权投资收益”账户设置23、投资收益的入账额：对购买时有宣布未发放股利的处置，记应收股利。有无多计或少计方法：核对法和复算法例：审计中发现，公司年初购入股票100000股，共支付600000元，价款含未发放股利100000元；购入后一个月，收到股利100000元，记入“投资收益”账户；之后，将股票以630000元出售，将30000计入投资收益。2006-5-26103、投资收益的入账额：对购买时有宣布未发放股利的处置，记应收（三）长期股权投资的审计（实物、货币）1、投资核算方法的正确性：占有表决权资本总额20%以上；或有重大影响2、对成本法核算的长期股权投资的审查：实际收到时记入投资收益3、对权益法核算的长期股权投资收益审查：按接受投资企业本期净利润或亏损情况，按比例2006-5-2611（三）长期股权投资的审计（实物、货币）2006-5-2611例：A公司2005年对B公司股权投资（占净资产的20%），未记录取得收益的事项。审计师审计时进行了函证，得知B企业2005年实现净利120万元，并在2006年初向A公司分配现金股利16万元，两企业所得税率一致。实际A公司记入了“其他应付款”户（四）长期债权投资收益的审计（主要是利息收入）按权责发生制，按约定计当期损益2006-5-2612例：A公司2005年对B公司股权投资（占净资产的20%），未对有溢折价的是否进行摊销。溢价购入的债券，投资收益为应计利息与折价摊销之差。转让、出售情况例：企业2005年1月3日购入某公司2005年1月1日发行的五年期债券，票面利率12%，面值1000元，企业按1050元买了80张，支付有关税费400元，债券每年付息一次借：长期债权投资—债券投资（面值）80000；----债券投资（溢价）4000元投资收益—费用摊销400贷：银行存款84400年末：借：应收利息9600贷：投资收益—债券利息收入8800长期债权投资—债券投资（溢价）8002006-5-2613对有溢折价的是否进行摊销。溢价购入的债券，投资收益为应计利息1、短期投资跌价准备对投资收益的影响：成本与市价孰低法下。2、长期投资减值准备对投资收益的影响：三、营业外收支审计1、是否正确划分了营业外收支：2、已发生的营业外收支是否按程序申批：3、会计部门的核算情况、执行情况的考核分析2006-5-26141、短期投资跌价准备对投资收益的影响：成本与市价孰低法下。2（二）营业外收入审计1、有无将不属于营业外收的项目列入：2、有无应列不列：挂应付款、“小金库”；固定资产盘盈3、账务处理有无多或少计：处理固定资产、包装物押金例：公司“其他应付款”余额20000元，经函证，债权单位上一年度已破产；另外，还没收订金10000元，记入“财务费用”2006-5-2615（二）营业外收入审计2006-5-2615（三）营业外支出1、营业外支出的范围是否正确，有无扩大范围：完成成本指标、非法支出2、核算是否合法：如有关项目计入工程成本3、数额计算是否正确：盘亏、处理净损失，扣殘值等；非常停工损失，扣季节性和大修4、公益救济捐赠的真实性、赔偿金的合法性5、与所得税有关的事项、提取的资产减值准备例：2006-5-2616（三）营业外支出2006-5-2616第三节净利润审计2006-5-2617第三节净利润审计2006-5-2617第三节净利润审计主要是涉及所得税审计一、所得税内部控制评审1、是否有把企业账面利润调整为应纳税所得额制度：2、是否设置“递延税款”账户：如本期折旧3000元，税法允许提4000元，该时间性差异记入“递延税款”贷方，表明在未来计入损益的折旧费用大于税法允许税前扣除的折旧费时，使税前利润大于应税所得。纳税影响会计法下，该差异产生的所得税影响额330元。借：所得税贷：应交税金“递延税款”2006-5-2618第三节净利润审计主要是涉及所得税审计2006-5-261二、审计内容永久性差异：工资与费用差异、利息支付差异、资产减值准备、业务招待费、对外捐赠扣除、罚款、国债利息收入等时间性差异：折旧额、摊销费用审计考虑问题：会计处理方法，以应付税款法为基础例2006-5-2619二、审计内容2006-5-2619第四节利润分配审计一、利润分配审计应明确问题顺序：被没收财物损失（滞纳金罚款）、补亏、提取公积金、向投资者分配利润审计目的：内部控制系统的健全性和有效性；利润分配的真实性、合法性注意的问题：1、提取各项基金反映于所有者权益之中；2、无利润或有未弥补亏损时，不得向投资者分配利润；3、按法定顺序进行2006-5-2620第四节利润分配审计一、利润分配审计应明确问题2006-5二、利润分配内部控制评审1、设立各明细账户与各对应账户对应关系的内控制度：2、设立总账对明细账制约的内控制度：3、建立对年终利润结转的核准制度三、利润分配基本事项的审计以税前利润弥补以前年度亏损：弥补以前年度亏损不作账务处理。2006-5-2621二、利润分配内部控制评审2006-5-2621净利润分配的审计：分配顺序的合规性；盈余公积形成的正确性（多、少提）：按税后利润扣除罚款等数额后提取；是否有决议；向投资者利润的正确性，未分配利润数额的正确性。四、利润分配特殊事项的审计以前年度损益调整：是指企业在本年度对上年度损益调整所做的处理，也包括企业资产负债表日和财务报告报出之前发生的需要调整报告年度损益的事项。2006-5-2622净利润分配的审计：分配顺序的合规性；盈余公积形成的正确性（多若发生调增、调减事项，在记入相关账户的同时，借或贷记“以前年度损益调整”；再将其全部转入“利润分配—未分配利润账户”。审计：相关事项是否真实、金额是否正确、处理是否恰当2006-5-2623若发生调增、调减事项，在记入相关账户的同时，借或贷记“以前年例：经审计，某公司账面利润为1650000元，应纳税所得额为1890000元，两者之差是本年企业缴纳的各项罚款，所得税率为33%.企业本年按10%比率法定盈余公积8630元；按6%比例计提法定公益金47178元请据以上情况，提出意见2006-5-2624例：经审计，某公司账面利润为1650000元，应纳税所得例：A公司2004年以实物资产对B公司投资300万元，占B公司实收资本的30%。审计人员对A公司会计报表进行审计时发现，没有投资收益的记录。审计人员经向B公司函证，发现：B公司自收到A公司投资以来累计实现税后利润580万元。请进行账项调整。2006-5-2625例：A公司2004年以实物资产对B公司投资300万元，占B公A公司2001年销售产品给B企业，价款580万元（含税），B已入库。但B未付款。A公司年末提取坏账准备29万元，资产负债表上“应收账款”余额760万元，该应收款已按551万元列入资产负债表内。2002年2月A可收到B破产清算款为应收款的40%补提坏账准备：580*60%-29=319万元借：以前年度损益调整3190000贷：坏账准备2006-5-2626A公司2001年销售产品给B企业，价款580万元（含税），B调整所得税：借：应交税金1052700贷：以前年度损益调整将以前年度损益调整转入利润分配借：利润分配—未分配利润贷：以前年度损益调整2137300调整利润分配借：盈余公积贷：利润分配—未分配利润3205952006-5-2627调整所得税：借：应交税金1052700贷：以前年度损益第九章利润及其分配审计肖振东2006-5-2628第九章利润及其分配审计第一节利润及其分配审计会计基础一、利润表和利润分配表格式内含的审计范围和内容收入、费用、利润新理解：收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。成本：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。2006-5-2629第一节利润及其分配审计会计基础一、利润表和利润分配表格利润：指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减费用后的余额、直接计入当期利润的利得和损失等。后者：应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。期末，将收益类科目余额转到“本年利润”贷方，费用类转借方。因此，贷方余额反映本年度累计实现的净利润。年度终了，将余额转到“利润分配”科目，如为净利润，则：借“本年利润”、贷“利润分配—未分配利润”2006-5-2630利润：指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减费用后的余额未分配利润：企业留待以后年度分配的结存利润，是所有者权益的组成部分。通过“利润分配”科目核算。提取盈余公积、公益金等，借：利润分配—提取盈余公积怨；贷：应付利润、盈余公积；未分配利润借方余额为未弥补的亏损数额；年末全部转入“未分配利润”审计范围：投资收益、所得税、利润总额和净利润审计内容：1、投资收益核算合法、正确性：2006-5-2631未分配利润：企业留待以后年度分配的结存利润，是所有者权益的组2、营业外收支的核算合法、正确性：3、所得税计税依据及账务处理正确性：4、净利润计算正确性、利润分配的情况：补亏、提取公积金等二、利润及其分配审计意义维护利益相关者权益、国家、业绩考核、对外投资效果2006-5-26322、营业外收支的核算合法、正确性：2006-5-265三、利润及利润分配账户特点及审计利润：年结账户、收费用的集合、计价对比、记录权益利润分配：双重功能（净利润的使用方向、权益）；年末一次登记审计要求：对利润表和利润分配表审计的延伸；以实质性测试和全部审查方法；与其他账户的审计结果相关2006-5-2633三、利润及利润分配账户特点及审计2006-5-266四、常见弊端及问题投资收益方面：虚增或虚减投资收益营业外收支方面：计算所得税时的税前不可抵扣事项所得税计算与缴纳：税基、税率、税额利润分配方面：未按法定程序与预定的股利分配政策分配利润、补亏2006-5-2634四、常见弊端及问题2006-5-267第二节利润总额的审计

一、审计范围投资收益、营业外收支有关的内部控制评审、确认、计量、记录、披露正确性二、投资收益的审计1、对外投资的财产是否经评估作价：2、长期投资核算、“股权投资收益”账户的设置、对被投资单位的了解；3、投资收益记录和账务处理：2006-5-2635第二节利润总额的审计

一、审计范围2006-5-2684、长期债权投资是否有溢折价记录、“债权投资收益”账户设置5、有无转让、出售有价证券的审批制度，投资到期收回制度（二）短期投资收益审计1、投资收益的基本确认：无论股票、债券投资，或转让投资所得需要缴纳所得税2、投资收益的入账时间：权益性证券现金股利要冲短期投资成本；债券性证券利息也如此2006-5-26364、长期债权投资是否有溢折价记录、“债权投资收益”账户设置23、投资收益的入账额：对购买时有宣布未发放股利的处置，记应收股利。有无多计或少计方法：核对法和复算法例：审计中发现，公司年初购入股票100000股，共支付600000元，价款含未发放股利100000元；购入后一个月，收到股利100000元，记入“投资收益”账户；之后，将股票以630000元出售，将30000计入投资收益。2006-5-26373、投资收益的入账额：对购买时有宣布未发放股利的处置，记应收（三）长期股权投资的审计（实物、货币）1、投资核算方法的正确性：占有表决权资本总额20%以上；或有重大影响2、对成本法核算的长期股权投资的审查：实际收到时记入投资收益3、对权益法核算的长期股权投资收益审查：按接受投资企业本期净利润或亏损情况，按比例2006-5-2638（三）长期股权投资的审计（实物、货币）2006-5-2611例：A公司2005年对B公司股权投资（占净资产的20%），未记录取得收益的事项。审计师审计时进行了函证，得知B企业2005年实现净利120万元，并在2006年初向A公司分配现金股利16万元，两企业所得税率一致。实际A公司记入了“其他应付款”户（四）长期债权投资收益的审计（主要是利息收入）按权责发生制，按约定计当期损益2006-5-2639例：A公司2005年对B公司股权投资（占净资产的20%），未对有溢折价的是否进行摊销。溢价购入的债券，投资收益为应计利息与折价摊销之差。转让、出售情况例：企业2005年1月3日购入某公司2005年1月1日发行的五年期债券，票面利率12%，面值1000元，企业按1050元买了80张，支付有关税费400元，债券每年付息一次借：长期债权投资—债券投资（面值）80000；----债券投资（溢价）4000元投资收益—费用摊销400贷：银行存款84400年末：借：应收利息9600贷：投资收益—债券利息收入8800长期债权投资—债券投资（溢价）8002006-5-2640对有溢折价的是否进行摊销。溢价购入的债券，投资收益为应计利息1、短期投资跌价准备对投资收益的影响：成本与市价孰低法下。2、长期投资减值准备对投资收益的影响：三、营业外收支审计1、是否正确划分了营业外收支：2、已发生的营业外收支是否按程序申批：3、会计部门的核算情况、执行情况的考核分析2006-5-26411、短期投资跌价准备对投资收益的影响：成本与市价孰低法下。2（二）营业外收入审计1、有无将不属于营业外收的项目列入：2、有无应列不列：挂应付款、“小金库”；固定资产盘盈3、账务处理有无多或少计：处理固定资产、包装物押金例：公司“其他应付款”余额20000元，经函证，债权单位上一年度已破产；另外，还没收订金10000元，记入“财务费用”2006-5-2642（二）营业外收入审计2006-5-2615（三）营业外支出1、营业外支出的范围是否正确，有无扩大范围：完成成本指标、非法支出2、核算是否合法：如有关项目计入工程成本3、数额计算是否正确：盘亏、处理净损失，扣殘值等；非常停工损失，扣季节性和大修4、公益救济捐赠的真实性、赔偿金的合法性5、与所得税有关的事项、提取的资产减值准备例：2006-5-2643（三）营业外支出2006-5-2616第三节净利润审计2006-5-2644第三节净利润审计2006-5-2617第三节净利润审计主要是涉及所得税审计一、所得税内部控制评审1、是否有把企业账面利润调整为应纳税所得额制度：2、是否设置“递延税款”账户：如本期折旧3000元，税法允许提4000元，该时间性差异记入“递延税款”贷方，表明在未来计入损益的折旧费用大于税法允许税前扣除的折旧费时，使税前利润大于应税所得。纳税影响会计法下，该差异产生的所得税影响额330元。借：所得税贷：应交税金“递延税款”2006-5-2645第三节净利润审计主要是涉及所得税审计2006-5-261二、审计内容永久性差异：工资与费用差异、利息支付差异、资产减值准备、业务招待费、对外捐赠扣除、罚款、国债利息收入等时间性差异：折旧额、摊销费用审计考虑问题：会计处理方法，以应付税款法为基础例2006-5-2646二、审计内容2006-5-2619第四节利润分配审计一、利润分配审计应明确问题顺序：被没收财物损失（滞纳金罚款）、补亏、提取公积金、向投资者分配利润审计目的：内部控制系统的健全性和有效性；利润分配的真实性、合法性注意的问题：1、提取各项基金反映于所有者权益之中；2、无利润或有未弥补亏损时，不得向投资者分配利润；3、按法定顺序进行2006-5-2647第四节利润分配审计一、利润分配审计应明确问题2006-5二、利润分配内部控制评审1、设立各明细账户与各对应账户对应关系的内控制度：2、设立总账对明细账制约的内控制度：3、建立对年终利润结转的核准制度三、利润分配基本事项的审计以税前利润弥补以前年度亏损：弥补以前年度亏损不作账务处理。2006-5-2648二、利润分配内部控制评审2006-5-2621净利润分配的审计：分配顺序的合规性；盈余公积形成的正确性（多、少提）：按税后利润扣除罚款等数额后提取；是否有决议；向投资者利润的正确性，未分配利润数额的正确性。四、利润分配特殊事项的审计以前年度损益