会计账户与复试记账的应用课件

第四章账户及复式记账的应用

教学目的与要求：本章内容属于会计实务部分。通过本章的教学，使学生掌握制造企业经济业务的核算内容及账务处理,进一步加深对复式记账原理的理解，熟练掌握借贷记账法在制造企业的实际应用。教学重点：运用借贷记账法对制造企业的经济业务进行账务处理。

教学难点：利润的核算；期末各账户之间的相互结转。第四章账户及复式记账的应用教学目的与要求：本章内容属1

工业企业资金的运动过程货币货币资金原材料储备资金在产品生产资金库存商品成品资金货币货币资金固定资产固定资金供应过程生产过程销售过程向债权人借入投资人投入偿还债务分配给投资者股利缴纳所得税等71234523折旧3支付工资及其他生产费用5支付商品销售费用，其他各种费用和销售税金6重新投入生产周转工业企业资金的运动过程货币货币资金原材料储备2第一节资金筹集业务的核算资金是企业开展经济活动的基础。筹集资金是资金运动的起点。企业的资金可分为：1、自有资金2、借入资金第一节资金筹集业务的核算资金是企业开展经济活动的基础。3第一节资金筹集业务的核算(一)核算内容自有资金是指企业依法筹集的、可长期拥有并自主支配的资金。

自有资金筹集的渠道：1、通过发行股票或直接吸收投资；形成实收资本2、企业内部经营成果转化为积累。形成盈余公积金一、自有资金的核算第一节资金筹集业务的核算(一)核算内容一、自有资金的核4第一节资金筹集业务的核算(一)核算内容

投资方式：投资人可以用货币投资，也可以用非货币资产（固定资产、无形资产）投资。投资者投入的资本数额，是投资者取得利润分红的重要依据。

一、自有资金的核算第一节资金筹集业务的核算(一)核算内容一、自有资金的核5性质：所有者权益类账户。一、自有资金的核算（二）应用的账户1.“实收资本”账户

账户的结构：借实收资本贷企业存续期满，投资者从企业收回的投资。（一般不得随意收回）余额：实际收到的投资额用途：用来核算投资者向企业投入的资本额。投资者向企业投入的资金明细账的设置：该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。性质：所有者权益类账户。一、自有资金的核算（二）应用的账户16性质：资产类账户。一、自有资金的核算（二）应用的账户2.“银行存款”账户

账户的结构：借银行存款贷向银行存入的款项余额：实际结存额用途：用来核算企业存放在银行的款项。

从银行支取的款项性质：资产类账户。一、自有资金的核算（二）应用的账户2.“7性质：资产类账户。一、自有资金的核算（二）应用的账户3.“固定资产”账户

账户的结构：借固定资产贷取得固定资产的原始价值余额：现有固定资产的原始价值用途：用来核算企业固定资产的增减变化及结存。减少固定资产的原始价值明细账的设置：该账户应按固定资产的具体项目设置明细账，进行明细分类核算。性质：资产类账户。一、自有资金的核算（二）应用的账户3.“8性质：资产类账户。一、自有资金的核算（二）应用的账户4.“无形资产”账户

账户的结构：借无形资产贷取得无形资产的价值余额：现有无形资产的价值用途：用来核算企业无形资产价值的增减变化及结存。无形资产的转让价值。明细账的设置：该账户应按无形资产的具体项目设置明细账，进行明细分类核算。性质：资产类账户。一、自有资金的核算（二）应用的账户4.“9一、自有资金的核算（三）核算举例例1.华光公司收到钱塘公司投入资金200000元，存入银行。借：银行存款200000贷：实收资本—钱塘公司200000例2.华光公司收到银江公司投入的设备一台，价值为300000元，专利权200000元，已验收使用。借：固定资产300000无形资产200000贷：实收资本—银江公司500000一、自有资金的核算（三）核算举例例1.华光公司收到钱塘公司投10资金筹集业务账户之间的对应关系（图示）借银行存款贷借固定资产贷500000借实收资本贷30000020000021借无形资产贷200000200000资金筹集业务账户之间的对应关系（图示）借银行存款11第一节资金筹集业务的核算(一)核算内容

借入资金是指企业依法筹集的、依约使用并按期偿还的资金。银行借款是借入资金的主体。银行借款按借款期限的长短可分为：1、短期借款（偿还期一般在一年以内）2、长期借款（偿还期一般在一年以上）二、借入资金的核算第一节资金筹集业务的核算(一)核算内容二、借入资金的核12性质：负债类账户。二、借入资金的核算（二）应用的账户1.“短期借款”账户

账户的结构：借短期借款贷企业归还银行的短期借款额余额：尚未归还的短期借款用途：用来核算企业向银行借入的短期借款额。企业从银行取得短期借款额明细账的设置：该账户应按短期借款的具体种类设置明细账，进行明细分类核算。性质：负债类账户。二、借入资金的核算（二）应用的账户1.“13性质：负债类账户。二、借入资金的核算（二）应用的账户2.“长期借款”账户

账户的结构：借长期借款贷企业归还银行的长期借款额余额：尚未归还的长期借款额用途：用来核算企业向银行借入的长期借款额。企业从银行取得的长期借款额明细账的设置：该账户应按长期借款的具体种类设置明细账，进行明细分类核算。性质：负债类账户。二、借入资金的核算（二）应用的账户2.“14性质：费用类账户。

账户的结构：借财务费用贷企业发生的各项财务费用。余额：无余额用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。如借款利息、手续费等。（二）应用的账户月末，将本账户的借方发生额转入“本年利润”账户的借方。二、借入资金的核算3.“财务费用”账户性质：费用类账户。账户的结构：借财务费用贷企15性质：负债类账户。

账户的结构:借应付利息贷实际支付的应付利息。余额：尚未支付的利息数额用途：用来核算企业应该支付各种债务的利息数额。如银行借款利息等。企业应付的利息数额。（三）“应付利息”账户明细账的设置：该账户按项目设置明细账。（二）应用的账户二、借入资金的核算4.“应付利息”账户性质：负债类账户。账户的结构:借应付利息贷实16二、借入资金的核算（三）核算举例例5.短期借款到期，企业归还借款的本金100000元和利息2400元。借：短期借款100000应付利息2400贷：银行存款102400例3.企业收到向银行借入6个月的短期借款100000元，存入企业银行存款户。借：银行存款100000贷：短期借款100000例4.计算本期应该负担的短期借款利息400元。借：财务费用400贷：应付利息400后两个月与上述相同。二、借入资金的核算（三）核算举例例5.短期借款到期，企业归还17短期借款业务账户之间的对应关系（图示）借短期借款贷借银行存款贷借财务费用贷10000010000014003借应付利息贷100000400224001024004002400......共6个月短期借款业务账户之间的对应关系（图示）借短期借款18第二节材料采购业务的核算材料采购业务是供应过程中发生的经济业务。

供应过程的主要任务是采购材料，为生产经营活动作物资上的准备。供应过程是制造业生产经营活动的起点。

核算内容包括：1.支付采购材料的货款；2.支付采购费用；3.确定材料采购成本；材料采购成本＝材料的买价＋采购费用4.与供货单位发生的货款结算关系。一、核算内容第二节材料采购业务的核算材料采购业务是供应过程中发生的19性质：资产类账户。二、应用的账户

账户的结构：借材料采购贷购进材料支付的货款和采购费用余额：在途材料成本用途：用来核算企业购入各种材料的采购成本(即货款和采购费用)。材料验收入库时，结转入库材料的采购成本（一）“材料采购”账户明细账的设置：该账户应按采购的物资种类设置明细账，进行明细分类核算。性质：资产类账户。二、应用的账户账户的结构：借材料20增值税：是指在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其经营加工服务过程中新增加的价值额计算征收的税款。

增值税是价外税。

二、应用的账户1.增值税的内容（二）“应交税费--应交增值税”账户增值税：是指在我国境内销售货物或提供加工、修理21增值税专用发票№0015678966发票联年月日第二联：发票联购货方记账凭证购货单位名称：密码区5+0338976523+8<03315加密标本号：015+_987=99*7-37-37/99</<868/6856+06/306781328B5500022375*/3-+8纳税人识别号：地址、电话：开户行及账号：货物或应税劳务名称规格型号单位数量单价金额税率%税额百十万千百十元分角百十万千百十元分角价税合计(大写)(小写)¥销货单位名称：备注纳税人识别号：地址、电话：开户行及账号：收款人：复核人：开票人：销货单位(未盖章无效)：华峰股份有限公司2010915330015790557899光辉路222商行杭海支行1202006106852986566甲材料千克80009.507600000129200017合计76000001292000捌万捌仟玖佰贰拾元整88920.00钱江电子股份有限公司330025680559978下沙路1000商行下沙支行1203006101203358909张亮王红李梅钱江电子股份有限公司发票专用章增值税专用发票№0015678966发票联22(1)一般纳税人：

应交增值税=销项税额-进项税额

销项税额＝应税销售额×增值税税率

进项税额＝应税购货额×增值税税率

(2)小规模纳税人：

应交增值税=应税销售额×征收率

原来征收率为6%

新征收率为3%二、应用的账户2.增值税的计算（二）“应交税费--应交增值税”账户(1)一般纳税人：

应交增值税=销项税额-进项税额

23性质：负债类账户。二、应用的账户

(以一般纳税人企业为例)

账户的结构：借应交税费(增值税)贷企业支付的进项税额余额：企业应上交的增值税额用途：用来核算企业应交纳的增值税额。企业收到的销项税额（二）“应交税费--应交增值税”账户企业实际上交增值税额性质：负债类账户。二、应用的账户(以一般纳税人24性质：资产类账户。二、应用的账户

账户的结构：借原材料贷各种验收入库材料的实际成本。余额：库存材料的实际成本用途：用来核算企业各种库存材料的增减变化。发出材料的实际成本。（三）“原材料”账户明细账的设置：该账户应按库存材料的种类设置明细账。性质：资产类账户。二、应用的账户账户的结构：借原材25性质：负债类账户。二、应用的账户

账户的结构：借应付账款贷企业支付给供货方的货款余额：尚未归还的应付款项用途：用来核算企业因采购货物应付给供货方的款额。企业购货暂赊欠供货方的货款（四）“应付账款”账户明细账的设置：该账户应按供货单位名称设置明细账。性质：负债类账户。二、应用的账户账户的结构：借应付26性质：资产类账户。二、应用的账户

账户的结构：借预付账款贷预先支付给供货方的款项余额：已预付的购货款用途：用来核算企业按照采购合同的规定，预先支付给供货方的款项。收到供货方发来货物时，根据发票账单结算的价款。（五）“预付账款—预付货款”账户明细账的设置：该账户应按供货单位名称设置明细账。补付给供货方的差额款性质：资产类账户。二、应用的账户账户的结构：借预付27三、核算举例例6.企业从华丰公司购进甲材料8000千克，单价9.50元，货款金额为76000元，增值税额为12920元。货款及税款由银行存款支付。借：材料采购－甲材料76000应交税费-(增-进项)12920贷：银行存款88920例7.企业从华丰公司购进乙材料12000千克，单价5.50元，货款金额为66000元，增值税额为11220元。货款及税款尚未支付。借：材料采购－乙材料66000应交税费-(增-进项)11220贷：应付账款－华丰公司77220三、核算举例例6.企业从华丰公司购进甲材料8000千克，单价28三、核算举例例8.企业以银行存款支付甲、乙材料的装卸搬运费10000元，甲材料应负担4000元，乙材料应负担6000元。借：材料采购－甲材料4000

材料采购－乙材料6000贷：银行存款10000例9.甲、乙材料验收入库，结转其实际采购成本。某材料实际采购成本＝该材料买价＋采购费用甲材料成本＝76000＋4000＝80000元乙材料成本＝66000＋6000＝72000元借：原材料－甲材料80000原材料－乙材料72000贷：材料采购－甲材料80000材料采购－乙材料72000三、核算举例例8.企业以银行存款支付甲、乙材料的装卸搬运费129三、核算举例例11.企业以现金1200元支付甲材料的装卸费。借：材料采购－甲材料1200贷：库存现金1200例10.向联华公司购买甲材料2400千克，单价9.50元，货款金额为22800元，增值税额3876元。以银行存款支付15000元，余款暂欠。借：材料采购－甲材料22800应交税费-(增-进项)3876贷：银行存款15000应付账款－联华公司11676

三、核算举例例11.企业以现金1200元支付甲材料的装卸费。30三、核算举例例12.甲材料验收入库，结转甲材料的实际采购成本。实际采购成本=22800+1200=24000元借：原材料－甲材料24000贷：材料采购－甲材料24000例13.企业以银行存款11676元，支付前欠联华公司的货款。借：应付账款－联华公司11676贷：银行存款11676例14.按合同规定，企业以银行存款30000元预付给宏大公司订购乙材料货款。借：预付账款－宏大公司30000贷：银行存款30000三、核算举例例12.甲材料验收入库，结转甲材料的实际采购成31三、核算举例例15.收到宏大公司发来乙材料40000元，增值税额6800元。预付账款不足部分以银行存款付清。借：材料采购－乙材料40000应交税费-(增-进项)6800贷：预付账款－宏大公司46800借：预付账款－宏大公司16800贷：银行存款16800

若宏大公司发来乙材料25000元，进项税额为4250元。宏大公司应退还货款750元。则会计分录为：借：材料采购－乙材料25000应交税费－(增-进项)4250银行存款750贷：预付账款－宏大公司30000三、核算举例例15.收到宏大公司发来乙材料40000元，增值32原材材-乙材料采购-甲库存现金应付账款银行存款预付账款应交税费－增值税(6)76000(6)88920(6)12920(7)77220(7)11220(8)4000(8)10000(9)80000(9)72000(10)15000(10)11676(10)22800(10)3876(11)1200(11)1200(12)24000(12)24000(13)11676(13)11676(14)30000(14)30000(15)16800(15)30000(15)6800材料采购业务核算程序（图示）原材材-甲(9)80000(7)66000(8)6000(9)72000(15)40000材料采购-乙原材材-乙材料采购-甲库存现金应付账款银行存款预付账款应交税33第三节产品生产业务的核算

产品生产过程是企业借助于劳动资料对劳动对象进行加工，将劳动对象制造成产成品的过程。即从材料投入生产到商品完工的过程，它是制造业生产经营活动的中心环节。一、核算内容第三节产品生产业务的核算产品生产过程是企业借34各项费用生产费用生产成本甲产品乙产品直接费用直接材料直接人工其他直接费用间接费用间接材料间接人工其他间接费用期间费用当期损益直接计入当期损益库存商品甲产品乙产品制造费用管理费用财务费用销售费用各项费用生产费用生产成本甲产品乙产品直接费用直接材料直接人工35第三节产品生产业务的核算产品生产业务的核算内容生产费用的归集；生产费用的分配；产品生产成本的计算等。一、核算内容第三节产品生产业务的核算产品生产业务的核算内容一、核算内容36费用归集用途：生产部门：用于产品生产的费用---生产成本车间管理、一般消耗的费用---制造费用厂部：用于行政管理、消耗的费用---管理费用摊销商品发生的费用---销售费用为筹集资金发生的费用---财务费用费用归集用途：37性质：费用类账户。二、应用的账户

账户的结构：借生产成本贷为生产产品所发生的各项生产费用额。余额：在产品成本用途：用来核算企业为生产产品所发生的各项生产费用，并计算其生产成本。完工产品入库时，结转完工商品的实际成本。（一）“生产成本”账户明细账的设置：该账户按成本计算对象（产品）设置明细账。性质：费用类账户。二、应用的账户账户的结构：借生产38性质：费用类账户。二、应用的账户

账户的结构：借制造费用贷生产单位发生的各项间接性费用。余额：无余额用途：用以核算企业生产单位（分厂、车间）为生产商品所发生的各项间接性费用。月末，将本账户的借方发生额分配转入“生产成本”账户的借方。（二）“制造费用”账户性质：费用类账户。二、应用的账户账户的结构：借制造39各种生产费用生产成本甲产品乙产品制造费用明细账直接费用(材料、人工)间接费用分配制造费用各种生产费用生产成本甲产品乙产品制造费用明细账直接费用(材料40性质：资产类账户。二、应用的账户

账户的结构：借预付账款贷企业预先支付的费用。余额：尚未分摊的费用用途：用来核算企业预先支付的各项费用。即已经支付，但应由本期或以后各受益期负担的费用。如预付保险费、报刊订阅费等。分期分摊受益的费用。（三）“预付账款—预付费用”账户明细账的设置：该账户按费用项目设置明细账。性质：资产类账户。二、应用的账户账户的结构：借预付41性质：资产类账户。二、应用的账户

账户的结构：借累计折旧贷固定资产减少时冲销的已提折旧额。余额：固定资产累计折旧额用途：用来核算企业固定资产损耗价值。该账户是固定资产账户的抵减调整账户，结构与固定资产账户相反。企业提取的固定资产折旧额。（四）“累计折旧”账户固定资产折旧是固定资产在生产经营过程中由于使用而逐渐损耗的价值，它是根据月初固定资产账面余额和规定的折旧率计算的。固定资产原始价值－累计折旧＝固定资产净值性质：资产类账户。二、应用的账户账户的结构：借累计42性质：负债类账户。二、应用的账户

账户的结构：借应付职工薪酬贷实际支付给职工的工资额。实际支付福利费额等。余额：职工薪酬结余额用途：用来核算企业按规定应付给职工的各种薪酬。企业应分配给职工的工资额。企业应提取福利费额等。

（五）“应付职工薪酬”账户职工薪酬包括：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。性质：负债类账户。二、应用的账户账户的结构：借应付43性质：费用类账户。二、应用的账户

账户的结构：借管理费用贷企业行政管理部门发生的各项管理费用。余额：无余额用途：为了核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。月末，将本账户的借方发生额转入“本年利润”账户的借方。（六）“管理费用”账户性质：费用类账户。二、应用的账户账户的结构：借管理44性质：资产类账户。二、应用的账户

账户的结构：借库存商品贷企业完工验收入库商品的生产成本。余额：库存商品的生产成本用途：用来核算企业生产完工验收入库商品的生产成本。结转已售商品的生产成本。（七）“库存商品”账户明细账的设置：该账户按商品种类设置明细账。性质：资产类账户。二、应用的账户账户的结构：借库存45性质：资产类账户。二、应用的账户

账户的结构：借其他应收款贷企业发生的各种其他应收和暂付款项。余额：尚未收回或尚未结账的款项用途：用来核算企业除应收的销货款以外的各种应收和暂付款项。收回的或报销的款项。（八）“其他应收款”账户明细账的设置：该账户按债务人设置明细账。性质：资产类账户。二、应用的账户账户的结构：借其他46三、核算举例例16.企业根据领料凭证，编制耗用材料汇总表：借：生产成本－A商品34000－B商品48000制造费用6000管理费用2000贷：原材料－甲材料24000－乙材料18000－丙材料48000材料名称用途甲材料乙材料丙材料金额合计数量金额数量金额数量金额生产A商品22002200020001200034000生产B商品60004800048000车间一般耗用100060006000行政部门耗用20020002000合计24000180004800090000三、核算举例例16.企业根据领料凭证，编制耗用材料汇总表：借47三、核算举例例17.车间王强因公外出预借差旅费1500元。借：其他应收款－王强1500贷：库存现金1500例19.以银行存款160000元发放本月份职工工资，直接打入职工工资卡。借：应付职工薪酬160000贷：银行存款160000例18.以银行存款12000元预付下年度财产保险费。借：预付账款－财产保险费12000贷：银行存款12000三、核算举例例17.车间王强因公外出预借差旅费1500元。48三、核算举例例20.车间王强公出归来报销差旅费1300元，余款退回现金。借：制造费用1300库存现金200贷：其他应收款－王强1500例22.以银行存款18000元支付全年报刊订阅费。借：预付账款－报刊订阅费18000贷：银行存款18000例21.以银行存款1600元支付车间设备日常修理费。借：制造费用1600贷：银行存款1600三、核算举例例20.车间王强公出归来报销差旅费1300元，余49三、核算举例例24.以银行存款10890元支付水电费。其中生产A产品耗用4400元，生产B产品耗用3500元，生产车间一般耗用2000元，行政管理部门耗用990元。借：生产成本－A商品4400－B商品3500制造费用2000管理费用990贷：银行存款10890例23.以银行存款1500元支付购买办公用品。其中车间负担800元，行政管理部门负担700元。借：制造费用800管理费用700贷：银行存款1500三、核算举例例24.以银行存款10890元支付水电费。其中生50三、核算举例例25.结算并分配本月份职工工资160000元。其中生产A产品工人工资60000元，生产B产品工人工资50000元，车间管理人员工资30000元，行政管理人员工资20000元。借：生产成本－A商品60000－B商品50000制造费用30000管理费用20000贷：应付职工薪酬---工资160000三、核算举例例25.结算并分配本月份职工工资160000元。51三、核算举例例26.按本月份职工工资总额14%计提职工福利费。A商品生产工人＝60000×14%＝8400元B商品生产工人＝50000×14%＝7000元车间管理人员＝30000×14%＝4200元行政管理人员＝20000×14%＝2800元借：生产成本－A商品8400－B商品7000制造费用4200管理费用2800贷：应付职工薪酬–职工福利22400三、核算举例例26.按本月份职工工资总额14%计提职工福利费52三、核算举例例28.摊销由本月份负担的财产保险费1000元，其中：生产车间负担600元，行政管理部门负担400元。借：制造费用600管理费用400贷：预付账款－财产保险费1000例27.月末提取本月份固定资产折旧费8800元，其中：生产车间提取5200元，行政管理部门提取3600元。借：制造费用5200管理费用3600贷：累计折旧8800三、核算举例例28.摊销由本月份负担的财产保险费1000元，53三、核算举例例29.月末分配结转制造费用。将本月发生的制造费总额51700元，按一定的分配标准(按生产工人工资的比例分配)，分配给A产品28200元，分配给B产品23500元。借：生产成本－A产品28200－B产品23500贷：制造费用51700三、核算举例例29.月末分配结转制造费用。将本月发生的制造费54例30.月终，本月投产的A、B两种产品全部完工,结转完工入库产品的实际总成本。(A产品完工4500件，B产品完工8800件)三、核算举例

借：库存商品－A产品135000－B产品132000贷：生产成本－A产品135000－B产品132000A产品总成本=34000+68400+4400+28200=135000元B产品总成本=48000+57000+3500+23500=132000元。例30.月终，本月投产的A、B两种产品全部完工,结转完工入55生产成本-A应付职工薪酬原材料(16)34000(16)90000(25)160000(24)4400(25)60000(30)135000(26)8400(19)160000其他应收款(20)1500(17)1500银行存款(18)12000(22)18000(23)1500库存商品(30)267000(16)2000管理费用(23)700(24)990(25)20000制造费用(29)51700库存现金(17)1500(26)22400累计折旧(27)8800(21)1600预付账款(28)1000(18)12000(16)6000(20)1300(20)200(21)1600(23)800(24)10890(24)2000(25)30000(26)2800(26)4200(27)5200(28)600(27)3600(28)400(29)28200产品生产业务核算程序图(19)160000(22)18000生产成本-B(16)48000(24)3500(25)50000(30)132000(26)7000(29)23500生产成本-A应付职工薪酬原材料(16)34000(1656第四节销售业务的核算

销售过程是商品完工入库到商品销售出去收回货币资金的过程，它是制造企业生产经营活动的最后环节。

一、核算内容

销售过程的核算内容：1.取得营业收入（及销项税额的确定）2.计算营业成本3.计算营业税金4.支付各种销售费用5.确定营业利润6.与购货方发生的货款结算业务第四节销售业务的核算销售过程是商品完工入库到商品销57性质：收入类账户。二、应用的账户

账户的结构：借主营业务收入贷月末将本账户的贷方发生额转入“本年利润”账户的贷方。余额：无余额用途：用来核算企业销售商品、提供劳务等主营业务所取得的收入。企业销售商品、提供劳务等取得的主营业务收入。（一）“主营业务收入”账户明细账的设置：该账户按销售的产品名称设置明细账。性质：收入类账户。二、应用的账户账户的结构：借主58性质：负债类账户。二、应用的账户“应交税费—应交增值税”账户

账户的结构：借应交税费(增)贷1.企业在材料采购过程中支付的进项税额；2.企业上交给国家的增值税额。余额：应交未交的增值税额用途：用来核算企业应交纳的增值税额。企业在销售过程中收到的销项税额。“应交税费”账户性质：负债类账户。二、应用的账户“应交税费—应交增值税59性质：收入类账户。二、应用的账户

账户的结构：借其他业务收入贷余额：无余额用途：用来核算除商品销售、提供劳务收入以外的其他销售业务所取得的收入。如材料销售、包装物出租收入等。

企业取得的销售材料、包装物出租等其他业务收入。（二）“其他业务收入”账户明细账的设置：该账户按销售的物品名称设置明细账。月末将本账户的贷方发生额转入“本年利润”账户的贷方。性质：收入类账户。二、应用的账户账户的结构：借其60性质：费用（成本)类账户。二、应用的账户

账户的结构：借主营业务成本贷月末结转已经销售的商品的生产成本。余额：无余额用途：用来核算企业已经销售的商品的生产成本。（三）“主营业务成本”账户明细账的设置：该账户按销售的产品名称设置明细账。月末将本账户的借方发生额转入“本年利润”账户的借方。性质：费用（成本)类账户。二、应用的账户账户的结构：借61性质：费用类账户。二、应用的账户

账户的结构：借营业税金及附加贷按规定计算的应交的各种税金及附加费。余额：无余额用途：用来核算企业按规定标准计算的应交的销售税金及附加费用（包括消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加等）。（四）“营业税金及附加”账户明细账的设置：该账户按主营业务税金的种类设置明细账。月末将本账户的借方发生额转入“本年利润”账户的借方。性质：费用类账户。二、应用的账户账户的结构：借营业税金621.消费税消费税是指国家为了调节消费结构，引导消费方向，对特定的消费品生产单位所生产的，如，烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车轮胎、成品油、摩托车、小汽车和其他项目等为征税对象所征收的一种税种。计算：应交消费税＝应纳税销售额×消费税税率营业税金的有关内容1.消费税营业税金的有关内容632.营业税营业税是指对在我国境内提供劳务（如交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业七个行业）、转让无形资产或销售不动产的经营单位，按其取得的销售额征收的一种税种。计算：应交营业税＝应纳税营业额（或销售额）×营业税税率营业税金的有关内容营业税金的有关内容64税金的有关内容

3.城市维护建设税（简称城建税）城建税是指国家以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，专用于城市维护建设而征收的一种税种。计算：应交城建税＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×城建税税率税金的有关内容

3.城市维护建设税（简称城建税）65教育费附加教育费附加是指国家为了加快教育事业的发展，扩大中小学教育经费的来源，向单位和个人征收的一项附加费用。计算：应交教育费附加＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×应交教育费比率教育费附加66性质：费用类账户。二、应用的账户

账户的结构:借其他业务成本贷发生的其他业务成本。余额：无余额用途：用来核算企业为取得其他业务收入而发生的相关成本、费用等支出，以及除主营业务成本以外的其他销售(如材料销售)成本的结转。（五）“其他业务成本”账户月末将本账户的借方发生额转入“本年利润”账户的借方。性质：费用类账户。二、应用的账户账户的结构:借其67性质：费用类账户。二、应用的账户

账户的结构：借销售费用贷为销售商品而发生的费用。余额：无余额用途：用来核算企业在商品销售过程中所发生的各项费用，如广告费、商品包装费等。（六）“销售费用”账户明细账的设置：该账户按销售费用项目设置明细账。月末将本账户的借方发生额转入“本年利润”账户的借方。性质：费用类账户。二、应用的账户账户的结构：借销售68性质：负债类账户。二、应用的账户

账户的结构：借应交税费贷企业实际交纳的各种税费。余额：应交未交的税费用途：用来核算企业各种税费的计提与交纳情况。企业计提的应交纳的各种税费。（七）“应交税费”账户明细账的设置：该账户按税费的种类设置明细账。性质：负债类账户。二、应用的账户账户的结构：借应交69性质：资产类账户。二、应用的账户

账户的结构：借应收账款贷企业在销售过程发生的应收账款。余额：尚未收回的账款用途：用来核算企业因销售商品、材料、提供劳务而应向购货方收取的款项。

已收回的应收账款。（八）“应收账款”账户明细账的设置：该账户按购货方（欠款单位）设置明细账。性质：资产类账户。二、应用的账户账户的结构：借应收70性质：负债类账户。二、应用的账户

账户的结构：借预收账款贷企业给购货方发货后，按其销售（商品销售实现），冲销的预收款项。余额：已预收，但尚未交货的款项用途：用来核算企业按照合同规定向购货方预收的款项。企业预收的货款。（九）“预收账款”账户明细账的设置：该账户按购货方（交款单位）设置明细账。性质：负债类账户。二、应用的账户账户的结构：借预收71三、核算举例例31.企业销售给航海公司A产品2000件，每件500元，货款1000000元，增值税额为170000元，款项尚未收到。借：应收账款－航海公司1170000贷：主营业务收入1000000应交税费－(增－销项税)170000

例32.企业销售给长城公司B产品3200件，每件250元，货款800000元，增值税额为136000元，款项存入银行。借：银行存款936000贷：主营业务收入800000应交税费－(增－销项税)136000

图三、核算举例例31.企业销售给航海公司A产品2000件，每件72三、核算举例例35.按合同规定，预收兰亭公司订购A产品货款250000元，存入银行。借：银行存款250000贷：预收账款－兰亭公司250000例33.以银行存款支付销售A、B产品运输费10000元。借：销售费用10000贷：银行存款10000例34.收到航海公司还来的货款及税款1170000元。借：银行存款1170000贷：应收账款－航海公司1170000图三、核算举例例35.按合同规定，预收兰亭公司订购A产品货款273三、核算举例例36.按合同规定，为兰亭公司发售A产品800件，每件500元，货款400000元，增值税额为68000元。原预收账款不足，兰亭公司补付货款218000元，款项存入银行。借：预收账款－兰亭公司250000银行存款218000贷：主营业务收入400000应交税费－(增－销项税)68000

例37.销售给金星公司材料，取得收入20000元，存入银行。(相关税费略)借：银行存款20000贷：其他业务收入－材料销售20000图三、核算举例例36.按合同规定，为兰亭公司发售A产品800件74三、核算举例例38.以银行存款支付销售产品广告费27510元。借：销售费用27510贷：银行存款27510例39.月末，结转销售材料的实际成本16000元。借：其他业务成本－材料成本16000贷：原材料16000图三、核算举例例38.以银行存款支付销售产品广告费27510元75三、核算举例例40.结转已销售A、B两种产品的生产成本。A产品单位成本为300元；B产品单位成本为150元。

销售成本=销售数量×单位生产成本已售A产品生产成本=2800×300=840000元已售B产品生产成本=3200×150=480000元借：主营业务成本－A产品

840000

－B产品480000贷：库存商品－A产品840000－B产品480000例41.月末，按主营业务收入的8%计算应交消费税。

消费税=2200000×8%=176000借：营业税金及附加176000贷：应交税费－应交消费税176000图三、核算举例例40.结转已销售A、B两种产品的生产成本。A产76三、核算举例例42.以银行存款340000元，上交增值税。借：应交税费－应交增值税

340000贷：银行存款340000例43.月末，按应纳消费税和增值税的合计数516000元的7%和3%分别计算城建税和教育费附加。城建税=516000×7%=36120教育费附加=516000×3%=15480借：营业税金及附加51600贷：应交税费－应交城建税36120

－教育费附加15480图三、核算举例例42.以银行存款340000元，上交增值税。借77三、核算举例例44.以银行存款176000元，上交消费税。借：应交税费－应交消费税

176000贷：银行存款176000例45.以银行存款36120元，上交城建税。借：应交税费－应交城建税

36120贷：银行存款36120图三、核算举例例44.以银行存款176000元，上交消费税。借78应收账款原材料(31)1170000(39)16000(34)1170000银行存款(32)936000主营业务收入(31)1000000(36)400000(32)800000预收账款(36)250000应交税费(增)(31)170000(42)340000(36)68000(32)136000销售费用(33)10000(33)10000(38)27510(38)27510(34)1170000(37)20000(36)218000(35)250000(35)250000其他业务收入(37)20000其他业务成本(39)16000库存商品(40)1320000主营业务成本(40)1320000应交税费(消、城、教)(41)176000营业税金及附加(41)176000(43)51600(进项)34000(42)340000(44)176000(45)36120(43)51600(44)176000(45)36120销售业务核算程序图应收账款原材料(31)1170000(39)16000(79第五节利润及利润分配业务的核算利润是企业在一定时期内全部经营活动的最终财务成果，是综合反映企业一定时期内生产经营成果的重要经济指标。

利润及利润分配业务的核算内容：1.确定企业一定时期内实现的利润总额；2.计算应上交的所得税，并进行税后利润的分配。

一、核算内容第五节利润及利润分配业务的核算利润是企业在一定时期内全80第五节利润及利润分配业务的核算

利润总额的构成：利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－销售费用－管理费用－财务费用+投资净收益主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－营业税金及附加其他业务利润＝其他业务收入－其他业务成本投资净收益＝投资收益（贷方）－投资收益（借方）企业净利润=利润总额-所得税费用

第五节利润及利润分配业务的核算利润总额的构成：81性质：收入类账户。二、应用的账户

账户的结构：借营业外收入贷余额：无余额用途：用来核算企业发生的与生产经营活动无直接联系的各项收入，包括：固定资产盘盈、处理固定资产和无形资产取得的净收益、罚款收入等。企业发生的各项营业外收入。（一）“营业外收入”账户月末将本账户的贷方发生额转入“本年利润”账户的贷方。明细账的设置：该账户按收入项目设置明细账。性质：收入类账户。二、应用的账户账户的结构：借营业82性质：费用类账户。二、应用的账户

账户的结构：借营业外支出贷企业发生的各项营业外支出。用途：用来核算企业发生的与生产经营活动无直接联系的各项支出，包括：固定资产盘亏、处理固定资产发生的净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。（二）“营业外支出”账户余额：无余额月末将本账户的借方发生额转入“本年利润”账户的借方。明细账的设置：该账户按支出项目设置明细账。性质：费用类账户。二、应用的账户账户的结构：借营业83性质：收入类账户。二、应用的账户

账户的结构：借投资收益贷1.登记投资发生的损失;用途：用来核算企业对外投资取得的净收益。具体指对外投资分得的利润、股利和债券利息等减去投资损失后的净额。（三）“投资收益”账户1.登记投资取得的收益；余额：无余额2.月末将投资净损失转入“本年利润”账户的借方。2.月末将投资净收益转入“本年利润”账户的贷方。性质：收入类账户。二、应用的账户账户的结构：借投资84性质：费用类账户。二、应用的账户

账户的结构：借所得税费用贷企业按税法规定应负担的所得税费用。用途：用来核算企业按税法规定计算企业应负担的所得税费用额。（四）“所得税费用”账户月末将本账户的借方发生额转入“本年利润”账户的借方。余额：无余额应交所得税=利润总额×所得税税率性质：费用类账户。二、应用的账户账户的结构：借所得85性质：所有者权益类账户。二、应用的账户

账户的结构：借本年利润贷月末从各项费用类账户转来的数额。余额：实现的净利润用途：用来核算企业在本年度内实现的净利润(或发生的净亏损)。月末从各项收入类账户转来的数额。（五）“本年利润”账户余额：发生的净亏损性质：所有者权益类账户。二、应用的账户账户的结构：借86性质：所有者权益类账户。二、应用的账户

账户的结构：借利润分配贷已分配的利润额。用途：用来核算企业利润的分配情况和利润的结存余额。该账户是“本年利润”账户的抵减调整账户。（六）“利润分配”账户年末，从“本年利润”账户转来的全年实现的净利润。平时余额：年内已分配的利润额年末余额：表示未分配的利润额明细账的设置：该账户按“提取盈余公积”、“应付投资者利润”、“未分配利润”等设置明细账。性质：所有者权益类账户。二、应用的账户账户的结构：借87性质：所有者权益类账户。二、应用的账户

账户的结构：借盈余公积贷公积金的使用，如用来弥补亏损、分派股利、转增资本等。余额：盈余公积金的结存额用途：用来核算企业盈余公积金的提取和使用情况。企业提取的公积金。（七）“盈余公积”账户性质：所有者权益类账户。二、应用的账户账户的结构：借88性质：负债类账户。二、应用的账户

账户的结构：借应付股利贷实际支付给投资者的利润额。余额：尚未支付给投资者的利润用途：用来核算企业应分配给投资者的利润额。应分配给投资者的利润额。（八）“应付股利”账户性质：负债类账户。二、应用的账户账户的结构：借应付89三、核算举例例46.按合同规定，收到供货方的违约金30000元，存入银行。借：银行存款30000贷：营业外收入—罚款收入30000例47.以银行存款向贫困学生捐款26000元。借：营业外支出—捐赠支出26000贷：银行存款26000例48.收回以前的债券，面额200000元，利息8000元，本息存入银行。借：银行存款208000贷：交易性金融资产—债券投资200000投资收益8000图三、核算举例例46.按合同规定，收到供货方的违约金300090三、核算举例例49-1.月末，将企业的各项收入类账户的贷方本期发生额合计数，转入“本年利润”账户的贷方。其中：主营业务收入2200000元，其他业务收入20000元，投资收益8000元，营业外收入30000元。借：主营业务收入2200000其他业务收入20000投资收益8000营业外收入30000贷：本年利润2258000图三、核算举例例49-1.月末，将企业的各项收入类账户的贷方本91三、核算举例例49-2.月末，将企业的各项费用类账户的借方发生额合计数，转入“本年利润”账户的借方。其中：主营业务成本1320000元，营业税金及附加227600元，其他业务成本16000元，销售费用37510元，管理费用30490元，财务费用400元，营业外支出26000元。借：本年利润1658000贷：主营业务成本1320000营业税金及附加227600其他业务成本16000销售费用37510管理费用30490财务费用400营业外支出26000

图三、核算举例例49-2.月末，将企业的各项费用类账户的借方发92三、核算举例例50-1.按本年实现利润总额600000元的25%税率计算企业应交纳的所得税额。按规定：企业所得税税率为25%。利润总额=2258000－1658000=600000元应交所得税=600000×25%=150000元借：所得税费用150000贷：应交税费－应交所得税150000例50-2.将所得税费用转入“本年利润”账户的借方。借：本年利润150000贷：所得税费用150000图三、核算举例例50-1.按本年实现利润总额600000元的93三、核算举例例51.按本年实现净利润450000的10%，提留盈余公积金。净利润=600000－150000=450000元盈余公积金=450000×10%=45000元借：利润分配—提取盈余公积45000贷：盈余公积45000例52.按本年实现净利润的70%，计提应分配给投资者的利润。应付利润=450000×70%=315000元借：利润分配—应付投资者利润315000贷：应付股利315000图三、核算举例例51.按本年实现净利润450000的10%，94三、核算举例例53.将全年实现的净利润额450000元,从“本年利润”账户的借方，转入“利润分配—未分配利润”明细账的贷方。借：本年利润450000贷：利润分配—未分配利润450000图例54.将全年已分配的利润额360000元（其中：提取盈余公积45000元，应付投资者利润315000元），由“利润分配”总分类账户下属的“提取盈余公积”、“应付投资者利润”明细账的贷方，转入“未分配利润”明细账的借方。借：利润分配—未分配利润360000贷：利润分配—提取盈余公积45000—应付投资者利润315000三、核算举例例53.将全年实现的净利润额450000元,从95主营业务收入盈余公积(49)2200000(51)45000*2200000银行存款(48)208000本年利润(49)2258000其他业务收入(49)20000(46)30000交易性金融资产(48)200000主营业务成本利润分配(盈余)其他业务成本(40)1320000应付股利营业税金及附加*227600(47)6000应交税费(所)(50)150000销售费用(39)16000管理费用财务费用所得税费用(50)150000营业外支出(47)26000营业外收入(49)30000(46)30000投资收益(49)8000(48)8000*37510*30490(4)400(49)26000(50)150000(4)400(49)30490(49)37510(49)16000(49)227600(49)1320000(49)1658000(37)20000利润分配(股利)利润分配(未分)(53)450000(51)45000(54)45000(52)315000(52)315000(54)315000(53)450000(54)360000利润及利润分配业务核算程序图(50)150000主营业务收入盈余公积(49)2200000(51)450096

工业企业资金的运动过程货币货币资金原材料储备资金在产品生产资金库存商品成品资金货币货币资金固定资产固定资金供应过程生产过程销售过程向债权人借入投资人投入偿还债务分配给投资者股利缴纳所得税等71234523折旧3支付工资及其他生产费用5支付商品销售费用，其他各种费用和销售税金6重新投入生产周转工业企业资金的运动过程货币货币资金原材料储备97增值税专用发票№0015678966发票联年月日第二联：发票联购货方记账凭证购货单位名称：密码区5+0338976523+8<03315加密标本号：015+_987=99*7-37-37/99</<868/6856+06/306781328B5500022375*/3-+8纳税人识别号：地址、电话：开户行及账号：货物或应税劳务名称规格型号单位数量单价金额税率%税额百十万千百十元分角百十万千百十元分角价税合计(大写)(小写)¥销货单位名称：备注纳税人识别号：地址、电话：开户行及账号：收款人：复核人：开票人：销货单位(未盖章无效)：华峰股份有限公司2010915330015790557899光辉路222商行杭海支行1202006106852986566A产品件200050.0010000000170000017合计壹拾壹万柒仟元整117000.00钱江电子股份有限公司330025680559978下沙路1000商行下沙支行1203006101203358909张亮王红李梅钱江电子股份有限公司发票专用章100000001700000增值税专用发票№0015678966发票联98第四章账户及复式记账的应用

教学目的与要求：本章内容属于会计实务部分。通过本章的教学，使学生掌握制造企业经济业务的核算内容及账务处理,进一步加深对复式记账原理的理解，熟练掌握借贷记账法在制造企业的实际应用。教学重点：运用借贷记账法对制造企业的经济业务进行账务处理。

教学难点：利润的核算；期末各账户之间的相互结转。第四章账户及复式记账的应用教学目的与要求：本章内容属99

工业企业资金的运动过程货币货币资金原材料储备资金在产品生产资金库存商品成品资金货币货币资金固定资产固定资金供应过程生产过程销售过程向债权人借入投资人投入偿还债务分配给投资者股利缴纳所得税等71234523折旧3支付工资及其他生产费用5支付商品销售费用，其他各种费用和销售税金6重新投入生产周转工业企业资金的运动过程货币货币资金原材料储备100第一节资金筹集业务的核算资金是企业开展经济活动的基础。筹集资金是资金运动的起点。企业的资金可分为：1、自有资金2、借入资金第一节资金筹集业务的核算资金是企业开展经济活动的基础。101第一节资金筹集业务的核算(一)核算内容自有资金是指企业依法筹集的、可长期拥有并自主支配的资金。

自有资金筹集的渠道：1、通过发行股票或直接吸收投资；形成实收资本2、企业内部经营成果转化为积累。形成盈余公积金一、自有资金的核算第一节资金筹集业务的核算(一)核算内容一、自有资金的核102第一节资金筹集业务的核算(一)核算内容

投资方式：投资人可以用货币投资，也可以用非货币资产（固定资产、无形资产）投资。投资者投入的资本数额，是投资者取得利润分红的重要依据。

一、自有资金的核算第一节资金筹集业务的核算(一)核算内容一、自有资金