企业财务审计的内容课件

企业财务审计中瑞华恒信会计师事务所王瑞春

企业财务审计中瑞华恒信会计师事务所1财务报表分析中瑞华恒信会计师事务所Tel:88091188---829Email:wangruichun0415@财务报表分析2企业财务审计的内容资产负债表利润表所有者权益变动表现金流量表财务报表附注企业财务审计的内容资产负债表3概论财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。它是会计人员根据会计原则、会计制度以及会计处理程序与方法，对企业有关账项所作的系统归编与表达，以显示财务状况和获利能力高低的书面报告。

概论财务会计报告是指企业对外4资产负债表企业的财务报表一般分为资产负债表、利润表和现金流量表。通常报表使用者先看的是资产负债表，它反映的是企业在某一特定时点财务状况的会计报表。如年报，那么它说的就是去年12月份的最后一天，该企业有多少总资产，对外欠了多少债务。通过和前一年的总资产相比，报表使用者很容易知道这家企业的资产变化情况资产负债表企业的财务报表一般分为资产负债表5资产负债表作用项目排列格式资产负债表的内容和格式反映企业所控制的资源及构成反映企业偿还债务的能力反映企业所负担的债务反映企业所有者的权益反映企业未来的财务趋势以资产变现的速度和负债偿还的先后顺序排列账户式资产负债表报告式资产负债表资产作用项目排列格式资产负债表的内容和格式反映企业所控制的资6利润及利润分配表

利润及利润分配表又称损益表或收益表，它反映的是企业在一段时间内（年报是一年内，季报是一季度内）经营成果及分配状况的报表。利润分配表的编制一般有两种；一种是分步式，一种是单步式。后一种把所有的当期收入累加在一起，然后再把所有费用累加在一起，两者相减就得出净损益。它的表式简单、直观，容易理解。不过，现在一般企业用的都是分步式损益表。利润及利润分配表利润及利润分配表又称损益7主营业务利润+-其他业务利润—营业费用-财务费用计算过程主营业务利润营业利润利润总额净利润主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出利润总额—所得税主营业务利润+-其他业务利润—营业费用-财务费用计主营业务利8利润分配表的作用了解企业上年结余分配情况利润分配表的作用了解单项留用利润情况

了解本年可供分配利润情况了解本年度利润分配情况

如发生了亏损可了解盈余公积补亏情况了解本年度未分配利润或未弥补亏损情况利润分配表的作用了解企业上年结余分配情况利润了解单项留用利润9现金流量表的内容

现金流量表分为五大部分：一是经营活动产生的现金流量；二是投资活动产生的现金流量；三是筹资活动产生的现金流量；四是汇率变动对现金的影响额；五是现金及现金等价物净资金额。现金流量表的内容现金流量表分为五大部分：一10

现金流量表的概念和作用

牟其中在南德经济集团倒闭之前曾说过，“我现在不缺钱，只要我愿意，1天之内就可以调动10亿元资金。”当时，很多人都被他的大话所迷惑。后来人们才知道，牟其中的所谓有钱，都是银行贷款，而他自己也因为金融诈骗罪锒铛入狱。如果南德经济集团也是一家上市企业的话，人们很容易就可以揭穿他的大话。只要看现金流量表的前三大部分，立刻就能知道南德经济集团的“10亿元资金”是通过企业的经营赚来的，还是从银行贷款而来。

现金流量表的概念和作用

牟其中在南11现金流量表的概念和作用有很多企业有利润没有现金流，就是因为虚作利润，借款缴税或企业产品销路不好，以赊销方式推销商品，形成大量呆、坏账；通过筹资活动的现金流，可以了解企业是否通过虚挂账，利用虚假付息的方式转移利润。

现金流量表的概念和作用有很多企业有利润没有现金流12所有者权益变动表由附表升为主表，体现了企业综合收益：直接计入所有者权益的利得和损失+最终属于所有者权益变动的净利润——直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中——直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表所有者权益变动表由附表升为主表，体现了企业综合收益：13所有者权益变动表

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 总计一、净利润 加：直接计入所有者权益的利得项目 减：直接计入所有者权益的损失项目 二、本期确认的收益和费用总额 加：会计政策变更和会计差错更正的累积影响 加：所有者投入资本 减：向所有者分配利润 提取盈余公积 三、本期所有者权益变动 加：上期末所有者权益 四、期末所有者权益 所有者权益变动表

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版14阅读财务报表时应考虑的事项一、了解报表编制单位及其环境如行业状况、法律及监管环境以及其他外部因素；企业生产经营特点，结合不同类型的企业关注其例外事项；二、了解企业内部控制制度的健全和执行情况；三、了解企业的性质、经营风险，相关外部评论综合分析考虑阅读财务报表时应考虑的事项一、了解报表编制单位及其环境如行业15阅读报表时应关注的几个问题

1、企业出资购买房屋、汽车，权利人却写成股东，而不是付出资金的单位；

2、账面上列示股东的应收账款或其他应收款；

3、成本费用中企业费用与股东个人消费混杂在一起不能划分清楚；

按照《个人所得税法》及国家税务总局的有关规定，上述事项视同为股东从企业分得了股利，必须代扣代缴个人所得税，相关费用不得计入企业成本费用，从而给企业带来额外的税负。

4、外资企业仍按工资总额的一定比例计提应付福利费，且年末账面保留余额；阅读报表时应关注的几个问题1、企业出资购买房屋、汽16阅读报表时应关注的几个问题

5、未成立工会组织的，仍按工资总额一定比例计提工会经费，支出时也未取得工会组织开具的专用单据；

6、不按《计税标准》规定的标准计提固定资产折旧，在申报企业所得税时又未做纳税调整，有的企业存在跨纳税年度补提折旧情形(根据相关税法的规定成本费用不得跨期列支)；

7、生产性企业在计算成品成本、生产成本时，记账凭证后未附料、工、费耗用清单，无计算依据；

阅读报表时应关注的几个问题5、未成立工会组织的，17阅读报表时应关注的几个问题

8、计算产品（商品）销售成本时，未附销售成本计算表；

9、在以现金方式支付员工工资时，无员工签领确认的工资单，工资单与用工合同、社保清单三者均不能有效衔接；

10、开办费用在取得收入的当年全额计入当期成本费用，未做纳税调整。阅读报表时应关注的几个问题8、计算产品（商品）销售18阅读报表时应关注的几个问题11、应付款项挂账多年，如超过三年未偿还应纳入当期应纳税所得额，但企业未做纳税调整；

上述4－15项均涉及企业所得税未按《企业所得税条例》及国家税务总局的相关规定计征；12、增值税的核算不规范，未按规定的产品分项分栏目记账，造成增值税核算混乱，给税务检查时核实应纳税款带来麻烦；

阅读报表时应关注的几个问题11、应付款项挂账多年，如超过三19阅读报表时应关注的几个问题13、运用“发出商品”科目核算发出的存货，引起缴纳增值税时间上的混乱，按照增值税条例规定，商品（产品）发出后，即负有纳税义务（不论是否开具发票）

14、研发部领用原材料、非正常损耗原材料，原材料所负担的进项税额没有做转出处理；15、销售废料，没有计提并缴纳增值税。阅读报表时应关注的几个问题13、运用“发出商品”科目核算发20阅读报表时应关注的几个问题

16、很多企业财务人员忽视了印花税的申报（如资本印花税、运输、租赁、购销合同的印花税等），印花税的征管特点是轻税重罚。

17、很多企业财务人员忽视了房产税的申报，关联方提供办公场地、生产场地给企业使用，未按规定申报房产税。阅读报表时应关注的几个问题16、很多企业财务人员忽21审计模式发展的三个阶段(1)账项基础审计(Transaction-basedAuditing)(数据导向审计Data-orientedAuditing，凭单审计方案法Vouchingauditingprogramapproach)：以凭单核对为重心，以审审计目有无舞弊为目标，以数据的可信性为着眼点，以会计科目为入手点，构成了一个完整的方法模式。审计模式发展的三个阶段(1)账项基础审计(Transact22审计模式发展的三个阶段(2)制度基础审计(System-basedAuditing)：要求审计人员对被审计单位的内部控制制度有全面了解，强调对于内部控制制度的评价，并在此基础上决定实质性测试的时间、范围和程度。制度基础审计将重点放在对于制度中各个控制环节的审查上，目的在于发现控制制度的薄弱之处，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围。

审计模式发展的三个阶段(2)制度基础审计(System-b23审计模式发展的三个阶段(3)风险基础审计(Risk-basedAuditing)：

风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计策略。风险基础审计要求审计人员不仅要对控制风险进行评价，而且要对产生风险的各个环节进行评价，用以确定审计人员实质性测试的重点和测试水平，确定如何收集、收集多少和收集何种性质证据的决策。审计模式发展的三个阶段(3)风险基础审计(Risk-bas24风险基础审计产生与发展的因素审计期望差距(ExpectationGap)的存在和审计目标的改变是风险基础审计产生的社会因素;审计组织的经济压力，是风险基础审计的经济因素；制度基础审计的内在缺陷及解决方法是风险基础审计产生的技术因素。风险基础审计产生与发展的因素审计期望差距(Expectati25内部审计的定义（一）内部审计的定义2000年12月，国际内部审计师协会的内部审计标准委员会通过了修订的内部审计新定义，新定义这样表述：“内部审计是一项独立、客观的保证（assurance）和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。”内部审计的定义（一）内部审计的定义26过去的定义过去的定义是：“内部审计是一项建立在组织内部，检查和评价各种服务于该组织的业务的独立的评估活动。内部审计工作的目标是协助该组织的成员有效的履行他们的职责。内部审计利用各种分析、评价、建议、意见和与所审查过的活动有关的信息来为该组织服务。”过去的定义过去的定义是：“内部审计是一项建立在组27新旧定位的区别新旧定位的变化在内部审计的作用与目标上。新定义明确了内部审计师的主要作用是“保证与咨询”，而不再是以往简单的“检查和评价”。新定义明确了内部审计的目标是“增加企业价值和改善经营”，而不是单纯的“协助该组织的成员有效的履行他们的职责”新旧定位的区别新旧定位的变化在内部审计的作用与目28内部审计师应成为“内部战略计划者”——一个管理控制的扩展，以确保系统正常运做，实现组织目标，内部审计师应最终脱离狭隘的会计之源。美国著名的内部控制专家迈克尔·海默教授所指出的：“内部审计机构应将自己视为公司的一种资源。在帮助管理当局更有效地达至预期控制目标的过程中发挥作用，内部审计师的使命将从简单的‘我们实施审计’向‘我们帮助创建一些程序，以期达到组织成功所需要的内部控制水平’的方向发展。”内部审计师应成为“内部战略计划者”——一个管理控制的扩展，以29树立正确的审计理念

（1）关注审计重点，把握内部审计方向

要充分认识到财务报表是管理层为达到战略发展目标而进行的一系列经营决策和组织管理的结果。为此，审计师不能仅仅将注意力集中在编制财务报表的会计记录上，更要对审计对象的组织机构和经营管理从上至下进行详细的了解，分析、确认，加强对重要子企业内控评测和高风险投资业务的监控，揭示关键性的重大错报风险，才是内部审计的重点。树立正确的审计理念

（1）关注审计重点，把握内部审计方向30树立正确的审计理念

(2）注重内部审计工作的实效性是指内部审计发挥职能作用的程度和取得的实际效果。主要包括:审计报告的质量、审计工作的效率、查处问题的充分性和层次性、审计的广度和深度，以及审计建议、审计决定被企业采纳和实施的程度和效果。随着内部审计目标的变化，应该突破单纯的、事后审计的传统方式，转移到事前、事中审计上来，既要对企业单位的重大经营决策、重点投资项目及占用资金数额较大的主营业务实行事前审计，又要监督和评价有关项目、预算及合同的真实性、合理性、合法性、有效性，及时反馈信息并防止失误。

树立正确的审计理念

(2）注重内部审计工作的实效性31树立正确的审计理念

（3）充分考虑审计风险，实施适当的审计程序

内部审计人员要根据企业的不同情况，综合运用查询、询问、观察、监盘、核对、分析等方法，采取适当的审计程序，确认、计量与识别风险，以发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。审计人员应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。要抱着专业怀疑的态度进行审计，要大胆怀疑，小心求证，得到证据，消除（证实）怀疑。树立正确的审计理念

（3）充分考虑审计风险，实施适当的审计程32树立正确的审计理念（4）正确评价和报告审计结果实施审计时要坚持编制和实施审计计划，评价和报告审计结果。充分关注可能对会计报表产生重大影响的违反法规行为。在审计报告中应坚持原则、实事求是、重事实、重证据，以理服人；不要妄加评论。所提建议应有深度和力度，真正达到为内部咨询服务的目的。树立正确的审计理念（4）正确评价和报告审计结果33树立正确的审计理念

（5）培养既懂会计审计又懂管理的复合型人才；要打破旧有观念，引进多师结构，在审计过程中还要谨慎利用其他相关专业人士及主管部门的意见。随着国资委对中央企业监控的加强，审计人员还需熟悉独立审计相关要求，配合外部审计部门，完成年度报表审计工作。树立正确的审计理念

（5）培养既懂会计审计又懂管理的34树立正确的审计理念

（6）对不同的审计对象和不同的审计目的要采用不同的审计策略；审计目的：——年报审计；——盈利预测审核、内控审核、募集资金审核；——贷款、投标、发债；树立正确的审计理念

（6）对不同的审计对象和不同的审计目的要35树立正确的审计理念

——摸底调查、清产核资;——管理审计。——经济责任审计。——合同(合约)审计。树立正确的审计理念

——摸底调查、清产核资;36树立正确的审计理念

—工程项目审计。—环境内部审计。—质量控制审计。—风险管理审计。—战略管理审计。—管理舞弊审计。2、围绕审计目标，增加企业价值（1）防止收入减少。（2）控制成本。（3）评估风险树立正确的审计理念

—工程项目审计。37查账计划一、审计计划及其重要性二、编制审计计划的具体步骤三、总体审计计划的内容四、具体审计计划的内容五、审计计划的案例查账计划一、审计计划及其重要性38审计计划及其重要性审计计划：指审计人员为了完成会计报表审计业务及其他审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。所谓计划，实际上是指对审计预期性质、时间的范围制订的一个总体战略和一套详细方案。审计计划及其重要性审计计划：指审计人员为了完成会计报39审计计划及其重要性审计计划包括总体审计计划及具体审计计划。(1)总体审计计划：是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是审计师从接受审计委派到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。(2)具体审计计划：是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。审计计划及其重要性审计计划包括总体审计计划及具体审计计划。40审计计划的重要性审计计划是控制审计风险和提高审计质量的重要手段；审计计划是指导审计师以合理的成本，收集充分、适当的审计证据的有力工具；审计计划是指导审计工作按步骤进行，提高审计效率，把握审计进度的最有效工具；审计计划是协调与被审计单位关系的一个有效方法；审计计划是监督和检查审计工作，考核审计师工作业绩的一个依据审计计划的重要性审计计划是控制审计风险和提高审计质量的重要手41编制审计计划的具体步骤1、明确被委托审计的内容和目的；2、了解被审计单位及其所属行业的基本情况，评估被审计单位的固有风险；3、实施分析性复核程序，初步确定重点审计领域和重要会计、审计问题；4、了解被审计单位的内部控制制度及计算机系统环境，评估内部控制及其控制风险；5、确定检查风险，拟订审计策略，确定重要性水平和可容忍性误差，设计实质性测试程序。

编制审计计划的具体步骤1、明确被委托审计的内容和目的；42了解被审计单位基本情况的方法(1)与被审计单位高管人员沟通；(2)与被审计单位财务人员、内部审计人员、法律部人员和聘请的常年法律顾问沟通；(3)与了解被审计单位经营活动的一般人员沟通；(4)参观被审计单位的生产经营场所及设施；(5)进行全面的分析性复核；(6)查阅涉及该公司的内部与外部的报告与资料。了解被审计单位基本情况的方法(1)与被审计单位高管人员沟通43了解被审计单位基本情况的内容(1)被审计单位所有者的构成、业务类型、组织机构、经营管理情况、地理位置；(2)被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况（包括财务状况、经营成果和持续经营的能力）；(3)章程、协议、合同、营业执照、税务登记证及重要会议记录和有关重要文件；了解被审计单位基本情况的内容(1)被审计单位所有者的构成、44了解被审计单位基本情况的内容(4)审计期间的会计报表及相关资料、财务会计机构及工作组织和财务报告的编制、会计政策及其变化和以前年度审计的有关问题(5)被审计单位的内部控制制度；(6)被审计单位的关联方及关联交易情况(7)影响被审计单位的法律、法规和规章;(8)其他与编制审计计划相关的重要情况。了解被审计单位基本情况的内容(4)审计期间的会计报表及相关45被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况—-经济环境1、国民经济的景气程度；2、利率和资金供求状况；3、通货膨胀水平及币值变动情况；4、政府的财政、货币、税收、货币等政策。被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况—-经济环境46被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况—-行业情况1、市场供求和竞争；2、经营的周期性或季节性；3、产品生产技术的变化；4、经营风险；5、行业的现状及发展趋势；6、行业的关键指标及统计数据；被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况—-行业情况47被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况—-行业情况7、环保要求及问题；8、行业适用的法规；9、行业特定会计惯例及问题；10、行业其他特殊惯例。被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况—-行业情况48被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况—-行业情况—自身经营状况1、被审计单位经营的主要市场是什么？2、被审计单位的主要竞争对手是谁？这些竞争对手所占的市场份额分别是多少？这些情况在所属会计期间是否发生重大变化？3、被审计单位经营的市场竞争是否变得趋于激烈？是否还存在外国企业的激烈竞争？4、被审计单位及竞争对手的产品是否存在重要的差别？哪些因素对被审计单位的销售有重要影响（如价格政策、市场因素）被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况—-行业情况49被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况—-行业情况5、被审计单位与员工之间是否保持着良好关系?6、基于技术革新、设备更新或扩大生产能力需要，被审计单位是否需进行新的投资7、被审计单位经营中产生的现金流量的趋势如何？现金流量与利润表的净利润的重大差异及原因？被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况—-行业情况50被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况—-行业情况8、被审计单位是否按期编制现金流量预测且随时进行修正？资金周转方面的需求如何满足?审计期间的会计报表及资料、财务会计机构及工作组织和财务报告的编制、会计政策及其变化和以前年度审计的有关问题（尤其是季节性较强的产业）？可获得的信用额度是否足以满足现金的需要？被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况—-行业情况51被审计单位的关联方及关联交易情况

应关注：(1）上年度外部审计师出具的审计意见类型；(2)上一年度重要审计事项调整；(3)上一年度或有负债；(4)上一年度管理建议要点；(5)上一年度其他有关重要事项。被审计单位的关联方及关联交易情况

应关注：52被审计单位的关联方及关联交易情况1、查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录；2、询问以前年度审计情况；3、审核所审计会计期间的重大投资业务及资产重组方案；4、审核所得税申报资料及报送政府机构、交易所等的其他相关资料。被审计单位的关联方及关联交易情况1、查阅股东大会、董事会会议53影响被审计单位的法律、法规规章三个领域：员工保护、环境保护、消费者保护被审计单位的运营通常受政府法规影响的程度？相关法规是否已明显影响该企业的经济发展？该行业在价格和工资上是否存在着政府控制的情况？政府对该行业商品或服务质量的管制程度如何？该行业对产品是否必须提供特别的保证或产品责任赔偿？影响被审计单位的法律、法规规章三个领域：员工保护、环境保护、54评估被审计单位的固有风险(1)评估与会计报表层次有关的固有风险应重点考虑的因素；(2)评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险时应重点考虑的因素。评估被审计单位的固有风险(1)评估与会计55评估与会计报表层次有关的固有风险应重点考虑的因素管理人员的品行和能力;管理人员，特别是财务人员的变动情况；管理人员遭受的异常压力；业务性质；影响被审计单位所在行业的环境因素。评估与会计报表层次有关的固有风险应重点考虑的因素管理人员的品56评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险时应重点考虑的因素容易产生错报的会计报表项目；需要利用专家工作结果予以佐证重要交易或事项的复杂程度；确定账户金额需要运用估计和判断的程度；容易遭受损失或被挪用的资产；会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易；在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险时应重点考虑的因素57实施分析性复核程序，初步确定重点审计领域和重要会计、审计问题(1)审计计划阶段分析性复核及其目的；(2)审计计划阶段执行分析性复核的步骤；(3)决定分析性复核结果信赖程度的因素；(4)初步确定重点审计领域和重要会计、审计问题。实施分析性复核程序，初步确定重点审计领域和重要会计、审计58(1)审计计划阶段分析性复核及其目的分析性复核：指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。审计计划阶段分析性复核的目的：进一步了解被审计单位的业务情况，识别潜在的风险，帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围。

(1)审计计划阶段分析性复核及其目的分析性复核：指注59审计计划阶段执行分析性复核的步骤确定将要进行的计算和比较——绝对额比较；——共同比会计报表（结构百分比分析）；——比率分析；——趋势分析。审计计划阶段执行分析性复核的步骤确定将要进行的计算和比较60常用的分析比率1、变现能力比率：(1)流动比率=流动资产/流动负债(2)速动比率=（流动资产-存货）/流动负债(3)超速动比率=（现金+短期证券+应收账款净额）/流动负债(4)营运资产与总资产比率=（流动资产-流动负债）/总资产常用的分析比率1、变现能力比率：61常用的分析比率

衡量一家公司的债务偿还能力，主要有两个标准：一是流动比例，即用该公司的流动资产比流动负债；二是速动比例，即用该公司的速动资产(主要是现金和有价证券、应收账款、其他应收款等很容易变现的资产)比流动负债。一般认为工业企业的流动比例应该大于2，速动比例应该大于1，否则资金周转就可能出现问题。不同行业的标准也不一样，不可以一概而论。

常用的分析比率衡量一家公司的债务偿还能力，主要有两个62常用的分析比率

除了流动比例和速动比例之外，一般还包括资金周转率、存货周转率等等，这些数据对于分析企业前景都有重要作用。

流动比例和速动比例与现金流量表有很密切的关系，尤其是速动比例的上升往往伴随着现金净流入，速动比例的下降则伴随着现金净流出，因为现金是最重要的速动资产。但是，某些企业在现金短缺的情况下，仍然能保持比较高的速动比例，因为它们的速动资产大部分是应收账款和其他应收款，但这种速动资产质量是很低的。常用的分析比率除了流动比例和速动比例之外，一般还包括63常用的分析比率在这种情况下，有必要考察该企业的现金与流动负债的比例，如果现金比例太少是很危险的。

当我们看到某家公司的资产负债表上出现大量应收账款，利润表上出现巨额利润增加，但现金流量表却没有出现大量现金净流入时，就应该开始警觉：这家公司是不是在利用赊账交易操纵利润？常用的分析比率在这种情况下，有必要考64常用的分析比率

赊账交易的生命周期不会很长，一般工业企业回收货款的周期都在一年以下，时间太长的账款会被列入坏账行列，影响公司利润，因此公司一般都会在下一个年度把赊账交易解决掉。解决的方法很简单：让关联企业或关系企业把货物退回来，填写一个退货单据，这笔交易就相当于没有发生，上一年度的资产负债表和利润表都要重新修正，但是这对于投资者来说已经太晚了。

常用的分析比率赊账交易的生命周期不会很长，一般工业企65常用的分析比率例如，某家汽车公司声称自己在2004年卖出了1万辆汽车，赚取了1000万美元利润(当然，资产负债表和利润表会注明是赊账销售)，这使得它的股价一路攀升。到了2005年年底，这家汽车公司突然又声称2004年销售的1万辆汽车都被退货了，此前宣布的1000万美元利润都要被取消，股价肯定会一落千丈，缺乏警惕的投资者必然损失惨重。

常用的分析比率例如，某家汽车公司声称自己在2004年66常用的分析比率2、资产管理比率(1)营业周期=存货周转天数+应收款周转天数(2)存货周转率=销售成本/平均存货(3)应收账款周转率=销售收入/平均应收账款(4)流动资产周转率=销售收入/平均流动资产(5)总资产周转率=销售收入/平均资产总额(6)销售现金比率=销售收入/现金(7)销售营运资本比率=销售收入/(流动资产-流动负债)(8)销售固定资产比率=销售收入/(固定资产-累计折旧)常用的分析比率2、资产管理比率67常用的分析比率3、负债比率(1)资产负债率=(负债总额/资产总额)*100%(2)权益比率=(负债总额/股东权益)*100%(3)有形资产净值负债率=[负债总额/(股东权益-无形资产净值)]*100%(4)利息保障倍数=税息前利润/利息费用(5)长期负债股东权益比率=长期负债/股东权益(6)固定资产股东权益比率=(固定资产-累计折旧)/股东权益(7)固定资产长期负债比率=(固定资产-累计折旧)/长期负债常用的分析比率3、负债比率68常用的分析比率4、盈利能力比率(1)销售净利率=(净利润/销售收入)*100%(2)销售毛利率=[(销售收入-销售成本)/销售收入]*100(3)资产净利率=(净利润/平均资产总额)*100%(4)净资产利润率=(净利润/平均净资产)*100%(5)资产回报率=[(净收入+利息费用)*(1-税率)]/平均资产总额常用的分析比率4、盈利能力比率69常用的分析比率5、市场衡量比率(1)市盈率=每股市价/(净利润/普通股数量)(2)股利率=每股股利/每股市价(3)股利支付率=每股股利/每股盈余常用的分析比率5、市场衡量比率70执行分析性复核程序时应考虑的因素〈2〉估计期望值——根据被审计单位的可比会计信息，并考虑已知的变化，估计期望值；——根据正式的预算，估计期望值；——根据本期间内会计要素之间的关系，估计期望值；——根据同行业资料，估计期望值；——根据会计信息同相关的非会计信息之间的关系，估计期望值。执行分析性复核程序时应考虑的因素〈2〉估计期望值71执行分析性复核程序时应考虑的因素〈3〉执行计算/比较〈4〉分析数据及确认重大差异〈5〉调查重大的非预期差异〈6〉确定对审计计划的影响执行分析性复核程序时应考虑的因素〈3〉执行计算/比较72决定分析性复核结果信赖程度的因素〈1〉分析项目的重要性；〈2〉分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性；〈3〉分析性复核预期结果的准确性；〈4〉固有及控制风险的估计水平。决定分析性复核结果信赖程度的因素〈1〉分析项目的重要性；73初步确定重点审计领域和重要会计、审计问题1、须经管理当局主观判断的会计事项；2、有异常波动的会计报表项目；3、相关内部控制非常薄弱的会计报表项目；4、对会计报表整体反映产生直接且重大影响的会计报表项目；

初步确定重点审计领域和重要会计、审计问题1、须经管理当局主观74初步确定重点审计领域和重要会计、审计问题5、会计报表截止日前后发生的大额或异常经济业务；6、长期挂账项目（如逾期应收款项、呆滞存货等）；7、与关联者的业务往来等。

初步确定重点审计领域和重要会计、审计问题5、会计报表截止日前75初步确定重点审计领域和重要会计、审计问题——合并会计报表审计时的考虑1、合并会计报表的编制政策被审计单位过去未曾编制合并会计报表，合并会计报表出现错报和漏报的可能性较大；合并范围的确定有无随意性；采用一次性合并还是层层合并的方法编制合并会计报表；编制合并会计报表时是否严格按照要求抵销公司间交易及其未实现的利润。初步确定重点审计领域和重要会计、审计问题——合并会计报表审计76初步确定重点审计领域和重要会计、审计问题——合并会计报表审计时的考虑1、母公司和子公司所采用的会计政策；2、合并范围的变动情况；3、母公司和子公司的内部控制；4、集团内公司间交易频率、性质及规模。初步确定重点审计领域和重要会计、审计问题——合并会计报表审计77了解被审计单位的内部控制制度及计算机系统环境，评估内部控制及其控制风险(1)内部控制的概念及其目标和了解内部控制制度的重要性；(2)内部控制的要素；(3)了解内部控制的几种常见方法；(4)被审计单位计算机系统环境的了解；(5)评估控制风险。了解被审计单位的内部控制制度及计算机系统环境，评估内部控制及78内部控制的概念及其目标和了解内部控制制度的重要性内部控制的概念内部控制的目标了解内部控制的重要性内部控制的概念及其目标和了解内部控制制度的重要性内部控制的概79内部控制的概念内部控制：是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。内部控制的概念内部控制：是指被审计单位为了保证业务活动80内部控制的目标

保证业务活动按照适当的授权进行；保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；保证账面资产与实存资产定期核对相符。内部控制的目标

保证业务活动按照适当的授权进行；81了解内部控制的重要性健全有效的内部控制使制度基础审计成为可能；了解内部控制可以均衡审计工作量，提高审计质量；审计师在对内部控制进行了解时，如果发现内部控制存在重大缺陷，必须向管理当局提交专项报告。了解内部控制的重要性健全有效的内部控制使制度基础审计成为可能82内部控制的要素

管控环境的评估、会计系统的了解、控制程序的了解、计算机信息内部控制的要素管控环境的评估、会计系统的了解、控制程序83管控环境的评估

<1>管理当局的管控意识与营运风格;<2>管理当局所建立的控制机能；<3>对管理当局的其他影响力。管控环境的评估

<1>管理当局的管控意识与营运风格;84管理当局的管控意识与营运风格公司的管理是否由一个人或少数几个人所左右；管理当局对公司运营风险的态度和监控措施；管理当局对编制财务报告的基本理念，包括对会计估计的态度的趋向（趋向于高估、低估？）；管理当局的管控意识与营运风格公司的管理是否由一个人或少数几个85管理当局的管控意识与营运风格管理当局有无为使员工完成公司的经营指标而为员工设定与销售收入、利润及其他财务结果相关联的奖励办法；管理当局对公司内部控制结构及信息系统运行的影响有无给予优先关注；管理当局是否有意愿就重大会计及内部控制结构问题向审计人员咨询；管理当局的管控意识与营运风格管理当局有无为使员工完成公司的经86管理当局所建立的控制机能管理当局的控制方法组织机构与权力、职责的划分方法人事政策与实务管理当局所建立的控制机能管理当局的控制方法87管理当局所建立的控制机能

—管理当局的控制方法有无财务、会计政策和内部控制制度的制定、修订的政策（包括使用和变更计算机软件系统和数据库文件）是否有资产的安全保护措施和正确的核算程序，以防止和检查资产的损失；是否应用软件存取控制及其他自动化保密措施来控制数据集中和非集中存取和系统的正常运转；管理当局所建立的控制机能

—管理当局的控制方法有无财务88管理当局所建立的控制机能

—管理当局的控制方法

有一套完善的计划、报告制度，该制度包括公司经营计划的编制、预算、盈利预测的编制、实际经营业绩的报告和会计核算的职责；有一套识别和转达实际与计划差异的方法；管理当局对所报告的差异的反映；公司信息系统的使用者对该系统的满意度（包括可靠性、实时性等）有无财务、会计政策和内部控制制度的制定、修订的政策（包括使用和变更计算机软件系统和数据库文件）管理当局所建立的控制机能

—管理当局的控制方法

有一89管理当局所建立的控制机能

—组织机构与权利、职责的划分方法

公司组织机构的规模、经营活动和地理分布是否恰当；制定政策和规程者与核准政策和规程者的权限；对分散的业务经营和信息系统是否有恰当的监控；是否有清晰的职责分工；指派资料拥有的机构，包括谁获授权负责承办该项业务及/或变更该项业务；对不相近的业务进行恰当的分工；管理当局所建立的控制机能

—组织机构与权利、职责的划分方法

90管理当局所建立的控制机能

—组织机构与权利、职责的划分方法

在应用信息处理系统时，要恰当地划分系统设计者、维护者和使用者的职能；公司制定的政策包括员工行为规范、业务保密政策是否传达到所有适用的员工，并由公司管理层进行了恰当的监督。管理当局所建立的控制机能

—组织机构与权利、职责的划分方法

91管理当局所建立的控制机能

—人事政策与实务适用于所有职能领域（如财务、销售、信息部等）的标准与程序：聘用、培训、激励、评价、提升、转岗、退休与解聘；设有书面的工作说明和参考手册，规范工作人员的职责；向子公司员工建立和沟通公司政策和规程；凡接触现金、证券及其他有价值资产的员工，均需向保险公司投保；政策与规程发布、更新及修订的清晰度和及时性。管理当局所建立的控制机能

—人事政策与实务适用于所有职能领域92对管理当局的其他影响力董事会和/或审计委员会内部审计职能外界影响力对管理当局的其他影响力董事会和/或审计委员会93对管理当局的其他影响力

—董事会和/或审计委员会组织召开董事会和/或审计委员会会议；确定审计委员会的章程和目标；在外部审计师、内部审计师师、审计委员会和董事会之间进行沟通；推荐或否定审计委员会成员；按主管部门的要求进行信息披露。对管理当局的其他影响力

—董事会和/或审计委员会组织召开董事94对管理当局的其他影响力

—内部审计职能内部稽核人员具有与其职责相称的资质、受到过相应的培训并具有专业经验；内部审计职能的独立性；是否恰当的遵循了专业标准；内部审计程序的性质、时间和范围；管理当局对内部审计工作的重视程度。对管理当局的其他影响力

—内部审计职能内部稽核人员具有与其职95对管理当局的其他影响力

—内部审计职能内部审计的计划和风险评估是否恰当，所做的审计工作和得出的结论是否以书面形式恰当地进行了记录；内部审计人员审计公司经营活动方面的权限，以及该权限实际执行的情况；内部审计人员豁免担任经营责任的情况。对管理当局的其他影响力

—内部审计职能内部审计的计划和风险评96对管理当局的其他影响力

—外界影响力要求公司遵守法律、法规和主管部门的有关规定和监管部门对公司施加的监管压力（如监事会、专员办、证监会、证管办、人民银行、保监会）;母公司制定的政策与规程的实施与检查；来自拥有少数股东权益的股东的压力。对管理当局的其他影响力

—外界影响力要求公司遵守法律、法规和97会计系统的了解有效的会计系统应具备的功能：控制程序的了解了解控制程序的要点：会计系统的了解有效的会计系统应具备的功能：98了解内部控制的几种常见方法a询问、查阅、检查、观察法；b控制点法；c穿行测试法。了解内部控制的几种常见方法a询问、查阅、检查、观察法；99询问、查阅、检查、观察法；询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件；检查内部控制建立的文件和记录；观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况。询问、查阅、检查、观察法；询问被审计单位有关人员，并查阅相关100控制点法控制点是会计系统内特殊的点，是指在边界点或在转移会计数据的处理过程中，在此应存在完整性、正确性和授权性控制（即使缩小范围也应有授权控制）的点。定位控制点对记录我们对控制的认识和设计一个节省成本的审计策略都是十分必要的。一旦控制被辨明在控制点上，注册会计师变能评估该控制的性质，确定就运作的有效性而找出关键控制并对其进行测试是否节约成本。控制点法控制点是会计系统内特殊的点，是指在边界点或在101穿行测试法通过对重要的交易循环执行穿行测试（WALK-THROUGHTEST），可决定系统和控制是否按我们的认识运行。穿行测试的目标：a帮助核实或更新我们对会计系统和控制程序的了解；b核实被辨明的控制已得到执行；c帮助评价（或测试）关键控制的有效性。穿行测试法通过对重要的交易循环执行穿行测试（WALK-THR102被审计单位计算机系统环境的了解

审计人员应充分关注计算机信息系统对被审计单位会计信息及内部控制的影响：1、作业程序的改变；2、内部控制管理结构的改变；3、系统可靠性的改变。

被审计单位计算机系统环境的了解

审计人员应充分关注计算机信息103被审计单位计算机系统环境的了解需要考虑计算机信息系统的以下特征：1、一般控制应考虑的主要因素：2、应用控制应考虑的主要因素：被审计单位计算机系统环境的了解需要考虑计算机信息系统的以下特104评估控制风险

评价控制风险是评估内部控制是否有效地防止或发现财务报表中重大错报的过程，并据此确定将要执行的实质性程序的性质、时间和范围。评价控制风险应注意的几个方面：审计人员在对某项认定的控制风险进行评价时，可以采用的步骤：评估控制风险

评价控制风险是评估内部控制是否有效地防止105评估控制风险当审计人员确认了以下事项时，可以将控制风险评价为高水平：a控制政策和程序与认定不相关；b控制政策和程序无效；c取得证据来评价控制政策和程序显得不经济。当审计人员确认了以下事项时，可以将控制风险评价为低水平：a控制政策和程序与认定相关；b通过符合性测试已获得证据证明控制有效。评估控制风险当审计人员确认了以下事项时，可以将控制风险评价为106确定检查风险，拟订审计策略，

确定重要性水平和可容忍性误差，

设计实质性测试程序检查风险的确定；检查风险对确定实质性测试的性质、时间和范围的影响及审计策略的拟订；确定重要性水平和可容忍性误差。确定检查风险，拟订审计策略，

确定重要性水平和可容忍性误差，107常用的审计方法假设问题存在求证法：审计路径：利用审计对象提供的资料评估其经济活动行为→找内部控制制度的薄弱环节→找问题存在的可能疑点→分析疑点对经济活动行为影响程度→确定审计样本→收集审计证据→求证问题的真实性常用的审计方法假设问题存在求证法：108常用的审计方法审前征集审计线索法：审计路径：公告审计事项→提供审计组联系方式→获取审计线索→甄别线索的真伪→收集证据→查证问题。常用的审计方法审前征集审计线索法：109常用的审计方法

常用的审计方法

110追踪资金流向法

审计路径：确定源头资金总量→确定资金流转环节→审查流转环节资金的安全存在性→计算资金流转的时间性→审查资金流转末端的完整性→测试资金使用的合规合法性。

追踪资金流向法

审计路径：确定源头资金总量→确定资金流转环节111常用的审计方法

经验判断法走访调查法分析性复核法环境因素影响法常用的审计方法

经验判断法走访调查法112常用的审计方法抽样与详查相结合法实物观察与计量法对比分析法常用的审计方法抽样与详查相结合法113常用的审计方法效益评价法PPS确定样本法

SQL语句查询法常用的审计方法效益评价法114总体审计计划的内容

(1)被审计单位的基本情况；(2)审计目的、审计范围及审计策略；(3)重要会计问题和重要审计领域；(4)审计工作进度、时间和费用预算；(5)审计小组成员及分工；(6)审计重要性的确定及审计风险评价；(7)对专家、及其他审计人员工作的利用；(8)其他有关内容。总体审计计划的内容

(1)被审计单位的基本情况；115具体审计计划的内容具体审计计划是根据总体审计计划的要求编制的，它应当详细规划并说明审查会计报表某一具体项目应采取的审计程序；具体审计计划的内容包括：审计目标、审计程序、执行人和执行日期、审计工作底稿的索引号、其他有关内容。具体审计计划的内容具体审计计划是根据总体审计计划的要求116具体审计计划的审核(1)具体审计计划有无违反审计准则；(2)具体审计计划有无不适合各相关审计项目的具体情况；(3)重点审计项目的审计程序有无不具针对性、有效性；(4)重点审计程序的制订是否恰当。具体审计计划的审核(1)具体审计计划有无违反审计准则；117审计总结1、终结审计的工作；2、审计总结的主要内容；3、审计总结的案例。审计总结1、终结审计的工作；118终结审计的工作(1)期后事项的审计；(2)或有事项的审计；(3)关联方及其交易的审计；(4)持续经营能力的审计；(5)取得管理当局声明书；(6)取得律师声明书；(7)编制“审计差异调整表--调整分录汇总表/重分类汇总表/未调整不符事项汇总表”终结审计的工作(1)期后事项的审计；119终结审计的工作(8)对现金流量表进行审核；(9)与被审计单位交换意见，确定审计调整、审计报告和会计报表附注及管理建议的内容。终结审计的工作(8)对现金流量表进行审核；120审计总结的主要内容(1)被审计单位概况及经营情况；(2)审计范围；(3)项目组人员分工情况；(4)经营成果汇总及评价；(5)重大会计问题及审计问题；(6)审计差异调整表；(7)其他重要事项；(8)审计意见。审计总结的主要内容(1)被审计单位概况及经营情况；121企业财务舞弊招数

一、自我交易

二、

循环交易三、

阴阳交易四、

填塞渠道五、

会计差错六、大洗澡七、

隐瞒炒股和委托理财八、现金陷阱九、会计造假呈现新特点，造假手段越来越多。

企业财务舞弊招数

一、自我交易122当前应重点关注的13个预警信号

1．盈利质量与资产质量相互背离2.净利润与经营活动产生的现金流量持续背离3．销售收入与经营活动现金流量持续背离4．“洗大澡”式的资产减值5．会计估计与会计政策相互混淆6．会计舞弊与会计差错项目混淆7.不合乎商业逻辑的资产置换

当前应重点关注的13个预警信号1．盈利质量与资产质量相互背123当前应重点关注的13个预警信号8．

期末发生的异常销售9．已发货未开票的销售10．前期“销售”在本期大量退货11．购买日前后毛利率差异悬殊12．与客户频繁发生套换交易13.通过关联方进行的购销业务

当前应重点关注的13个预警信号8．

期末发生的异常销售124舞弊公司的总体特征

中小企业是财务舞弊的高发群落虚增利润和隐藏利润的财务报表舞弊行为几率相当非主板上市公司存在的财务报表舞弊更加突出财务报表舞弊高发行业较为显著：计算机软件和硬件行业15%，其他制造行业15%，金融服务业14%舞弊公司的总体特征

中小企业是财务舞弊的高发群落125舞弊公司内控环境特征舞弊公司内控环境特征126舞弊及其特征描述1个关键要素—舞弊是蓄意行为。舞弊是个法律概念。舞弊与差错的差别在于是否事故已造成错报或漏报（实际工作中难以判断，如不合理会计估计）2种舞弊类型--虚假财务报告产生的错报；挪用资产产生的错报。3个必备条件---动机（压力）；机会（内控有机可乘—内控缺失、内控失败、高管人员逾越内控。理由—舞弊者能够心安理得地为舞弊行为寻找合乎其道德规范的辩解理由。舞弊及其特征描述1个关键要素—舞弊是蓄意行为。舞弊是127舞弊及其特征描述4个重大变化---进一步强调职业怀疑的重要性---对舞弊及其特征进行描述，由合理怀疑到怀疑一切。要求审计小组直面舞弊—审计计划阶段，头脑风暴法。审计实施阶段---执行舞弊审计程序。实施非常规审计策略---对客户没料到的地区、场所和账户进行测试。对管理当局逾越控制作出反映---提出测试管理当局逾越控制的审计程序。

舞弊及其特征描述4个重大变化---进一步强调职业怀疑的重要性128与收入确认有关的舞弊

未与披露的关联方进行交易，虚构收入，篡改经营数据；倒签销售合同，提前确认收入；进行不具有经济实质的关联交易，虚增销售收入在软件许可当期确认收入错误确认复合交易的收入在已收到订单但尚未发货的情况下，确认销售收入的实现随意改变收入分配假设，低估融资和维护收入，高估设备销售收入。

与收入确认有关的舞弊

未与披露的关联方进行交易，虚构收入，篡129销售收入舞弊的预警信号

（1）分析性复核表明对外报告的收入太高、销售退回和销售折扣过低、坏账准备的计提明显不足（2）对外报告的收入中，已收回的现金的比例明显偏低（3）应收账款的增幅明显高于收入的增加(4）在根据收入测算的经营规模不断扩大的情况下，存货急剧呈下降趋势销售收入舞弊的预警信号（1）分析性复核表明对外报告的收入太130销售收入舞弊的预警信号

（5）当期确认的应收账款坏账准备占过去几年销售收入的比重明显偏高（6）本期发生的退货占前期销售收入的比重明显偏高（7)销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离趋势

销售收入舞弊的预警信号（5）当期确认的应收账款坏账准131销售收入舞弊的预警信号

（8）销售收入和现金日记账存在明显的不平衡（9）与收入有关的记录（如应收账款）与询证证据（如函证回函）存在异常差异（10）高管层逾越销售交易循环的内部控制销售收入舞弊的预警信号（8）销售收入和现金日记账存在明显的132销售收入舞弊的预警信号

（11）新客户、异常客户或大客户未遵循惯常的客户审批程序（12）高管层或相关雇员对收入或收入异常现象的解释前后矛盾、含混不清或难以置信（13）存在禁止审计人员接触相关设施、雇员、记录、客户、供应商等有助于获取收入证据的行为销售收入舞弊的预警信号（11）新客户、异常客户或大客户未遵133销售收入舞弊的预警信号

(14）销售收入和现金日记账存在明显的不平(15）与收入有关的记录（如应收账款）与询证证据（如函证回函）存在异常差异

(16）

高管层逾越销售交易循环的内部控制

(17）

新客户、异常客户或大客户未遵循惯常的客户审批程序

销售收入舞弊的预警信号(14）销售收入和现金日记账134销售成本舞弊的常见预警信号

（1）分析性复核表明对外报告的销售成本太低或降幅太大、购买退回和购货折扣太高（2）分析性复核表明期末存货余额太高或增幅过大（3）与存货和销售成本相关的交易没有完整及时地加以记录，或者在交易金额、会计期间和分类方面记录明显不足（4）记录的存货和销售成本缺乏凭证支持或与之相关的交易未经恰当授权(5)期末的存货和销售成本的关键凭证“丢失”

销售成本舞弊的常见预警信号（1）分析性复核表明对外报告的销135销售成本舞弊的常见预警信号（6）期末的存货和销售成本调整对当期的经营成果产生重大影响（7）未能提供用以证明存货和销售成本的原始凭证，或只能提供复印件（8）与销售成本相关的会计记录（购货、销售、现金支付日记账）不相勾稽（9）存货和销售成本的会计记录与佐证证据（如存货实物盘存记录）存在异常差异销售成本舞弊的常见预警信号（6）期末的存货和销售成本调整对当136销售成本舞弊的常见预警信号（10）存货盘点数与存货记录数存在系统性差异（11）存货收入报告与存货实收数存在差异（12）采购订单、采购发票、存货收入报告和存货记录之间存在着不一致现象销售成本舞弊的常见预警信号（10）存货盘点数与存货记录数存在137销售成本舞弊的常见预警信号(13）存货供应商没有出现在经过批准的卖主清单上（14）存货丢失或发票号码被复制（15）采购订单或发票号码被复制（16）供应商的身份难以通过信用调查机构或其他渠道予以证实（17）高管层逾越与存货和销售成本循环的内部控制之上销售成本舞弊的常见预警信号(13）存货供应商没有出现在经138销售成本舞弊的常见预警信号（18）新的或异常的供货商未遵循正常的审批程序（19）存货实物盘点制度薄弱(20）高管层或相关雇员对存货和销售成本的解释前后矛盾、含混不清或难以置信（21）存在着禁止审计人员接触相关设施、雇员、记录、客户、供应商等有助于获取存货和销售成本证据的行为0销售成本舞弊的常见预警信号（18）新的或异常的供货商未遵循正139销售成本舞弊的常见预警信号（22）高管层对注册会计师解决复杂的存货成本问题施加不合理的时间压力（23）对审计人员要求提供的存货和销售成本相关信息拖延搪塞（24）高管层对审计人员就收入提出的质询做出行为失常的举动（25）接到知情者关于存货和销售成本不实的暗示或举报

销售成本舞弊的常见预警信号（22）高管层对注册会计师解决复杂140负债和费用舞弊的常见信号

期后事项分析表明，在下一会计期间支付的金额属于资产负债表日业已存在的负债,但未加以记录存货盘点数超过存货会计记录数仓库进出记录表明期末有验收入库的存货，但采购部门未能提供采购发票供货商发货声明上载名的金额未体现在会计记录上负债和费用舞弊的常见信号期后事项分析表明，在下一会计期间支141负债和费用舞弊的常见信号采购金额、数量和条件与询证函存在着重大差异，且未能调节一致

截止期测试发现大量存货被归属于错误的会计期间未能提供雇员薪酬个人所得税代扣证明负债和费用舞弊的常见信号142负债和费用舞弊的常见信号有贷款但没有相应的利息支出，或有利息支出但未体现贷款有租赁办公场所但没有相应的租金支出在会计期末编制了增加销售收入、减少了预收货款的重分类分录收入会计记录与客户函证存在重大差异产品担保支出大大超过担保负债客户的回函表明企业与客户签订了回购协议负债和费用舞弊的常见信号有贷款但没有相应的利息支出，或有利息143负债和费用舞弊的常见信号将保证金记录为收入董事会已批准的贷款在会计记录上未得到体现银行回函上载明的贷款没有在会计记录上体现有租金支出，但没有租赁负债银行对账单上出现巨额的贷项董事会会议记录讨论的或有负债没有体现在会计记录上向外聘律师支付了大额费用，但未确认任何或有负债负债和费用舞弊的常见信号将保证金记录为收入144负债和费用舞弊的常见信号律师函表明企业可能卷入重大法律诉讼监管部门的公函表明企业可能存在重大违法违规行为，但企业既未确认或有负债，也未在附注披露企业设立了众多的特殊目的实体，且资金往来频繁企业与关联方的资金往来频繁，委托付款或委托收款现象突出

负债和费用舞弊的常见信号律师函表明企业可能卷入重大法律诉讼145负债和费用舞弊的常见信号在收购兼并过程中未预提重组负债和重组费用以前期间提取的重组负债在本期被用于冲减经营费用对审计人员要求提供的重要负债和费用相关信息搪塞高管层对审计人员就重要负债和费用提出的质疑做出行为失常的举动接到知情者对重要负债和费用不实的暗示或举报负债和费用舞弊的常见信号在收购兼并过程中未预提重组负债和重组146资产舞弊的常见预警信号

缺乏正当理由对固定资产进行评估并将评估增减值调整入账频繁进行非货币性资产置换重大资产剥离在某个会计期间计提了巨额的资产减值准备注销的资产价值大大超过以前年度计提的减值准备固定资产、在建工程和无形资产中包含了研究开发费用或广告促销费用资产舞弊的常见预警信号缺乏正当理由对固定资产进行评估并将评147

资产舞弊的常见预警信号固定资产和在建工程当期增加额与经过批准的资本支出预算存在重大差异，且未能合理解释缺乏正当理由将亏损子公司排除在合并报表之外采用成本法反映亏损的被投资单位经常将长期投资转让给关联方或与关联方置换频繁与关联方发生经营资产买卖行为固定资产和无形资产的折旧或摊销政策显失稳健

资产舞弊的常见预警信号固定资产和在建工程当期增加额与经过148资产舞弊的常见预警信号未能提供重要厂场设备资产和土地资源有效的产权凭证重大资产的购置或处置未经过恰当的授权批准程序未建立有效的固定资产盘点制度高管层或相关雇员对重大资产的解释前后矛盾、含混不清或难以置信存在着禁止审计人员接触相关设施、雇员、记录、供应商等有助于获取重大资产证据的行为资产舞弊的常见预警信号未能提供重要厂场设备资产和土地资源有效149资产舞弊的常见预警信号对审计人员要求提供的重要资产相关信息拖延塘塞高管层对审计人员解决复杂的资产的计价问题施加不合理的时间压力高管层对审计人员就重要资产提出的质询做出行为失常的举动接到知情者对重要资产不实的暗示或举报资产舞弊的常见预警信号对审计人员要求提供的重要资产相关信息拖150信息披露舞弊常见的预警信号

因信息披露原因受到证券监管部门或证券交易所的处罚或警告披露程度历来只达到部门最低要求会计政策披露晦涩难懂对收购兼并、或有事项等重大事项的披露过于简明扼要

信息披露舞弊常见的预警信号因信息披露原因受到证券监管部门或151信息披露舞弊常见的预警信号

对重大经营和非经常性损失的解释由避重就轻之嫌财务信息的披露与经营活动的总结相互矛盾财务信息的披露与公司的对外宣传或新闻媒体的相关报道存在严重的不一致现象财务信息披露与董事会会议记录存在重大差异信息披露舞弊常见的预警信号对重大经营和非经常性损失的解释由152不合乎商业逻辑的资产置换案例

资产评估的“魔力”2002年10月16日，通化金马药业集团股份有限公司与本公司第一大股东通化市二道江区国有资产经营公司签订了《重大资产置换暨关联交易协议》。拟将本公司部分应收账款、部分其他应收款（经评估的上述两项资产计价合计40，963.36万元）与二道江国有资产经营公司拥有的，位于通话市境内“老太沟”“枯龙杨树沟”“猪场后山”“正沟沟里”“正沟”的总面积为819.5公顷林地资产计49.287立方米林木资产（经评估的上述两项资产价值合计41，005.31万元）进行置换，置换差额41.95万元。

不合乎商业逻辑的资产置换案例资产评估的“魔力”153期末发生的异常销售案例

本公司前任管理层认定的部分会计记录与实际经营活动不符，本公司发现，2004年度本公司主营业务收入513，402，667元，虚增废料销售利润22，537，714元，虚减广告费用7，370，000元，少计企业所得税损失17，435，805元；2003年及之前年度多计废料销售利润21，900，316元，少计企业所得税损失5，615，218元；2003年、2004年应计未计其他应收及其他应付款项各65，000，000元。编制上年度与本年度可比的会计报表时，本公司更正了上述重大会计差错。由于上述错误的影响，本公司本年度的年初留存收益虚增209，153，478元。

期末发生的异常销售案例本公司前任管理层认定的部分会计记154假账“窝点”：“应收账款”与“其他应收款”每一家现代工业企业都会有大量的“应收账款”和“其他应收款”，应收账款主要是指货款，而其他应收款是指其他往来款项，这是做假账最方便快捷的途径。为了抬高当年利润，上市公司可以与关联企业或关系企业进行赊账交易。顾名思义，既然是赊账交易，就绝不会产生现金流，它只会影响资产负债表和损益表，决不会体现在现金流量表上。

假账“窝点”：“应收账款”与“其他应收款”每一家现代工业企业155与“应收款项”相连的“坏账准备”企业的坏账准备比例应该根据账龄而变化，账龄越长的账款，遭遇赖账的可能性越大，坏账准备金比例也应该越高；目前仍然有不少公司对所有“应收账款”和“其他应收款”按照同一比例计提，完全不考虑账龄的因素，甚至根本不公布账龄结构。在阅读公司财务报表的时候，我们要特别注意它是否披露了应收账款的账龄，是否按照账龄确定坏账准备金，是否及时核销了因长期拖欠或对方破产而无法偿还的应收账款；如果答案是“否”，我们就应该高度警惕。

与“应收款项”相连的“坏账准备”企业的坏账准备比例应该根据账156固定资产投资是公司做假账的一个重要切入点

公司可以故意夸大固定资产投资的成本，借机转移资金，使股东蒙受损失，也可以故意低估固定资产投资的成本，或者在财务报表中故意延长固定资产投资周期，减少每一年的成本或费用，借此抬高公司净利润。这些夸大或者低估都是有限的。如果一家公司在固定资产投资上做手脚太过火，很容易被人看出破绽，因为固定资产是无法移动的，很容易被审查。

固定资产投资是公司做假账的一个重要切入点公司可以故意夸大固157固定资产投资是公司做假账的一个重要切入点固定资产投资项目，有没有在预定时间内完工？比如某家公司在2000年开始建设一家新工厂，承诺在2003年完工，但是在2003年年度报告中又宣布推迟，就很值得怀疑了。而且，项目完工并不意味着发挥效益，许多项目在完工几个月甚至几年后仍然无法发挥效益，或者刚刚发挥效益又因故重新整顿，这就更值得怀疑了。如果董事会在年度报告和季度报告中没有明确的解释，我们完全有理由质疑该公司在搞“钓鱼工程”，或者干脆就是在搞“纸上工程”

固定资产投资是公司做假账的一个重要切入点固定资产投资项目，有158看不清楚的债务偿还能力通过操纵应收账款和其他应收款，一方面抬高利润，一方面维持债务偿还能力的假象，从银行手中源源不断地骗取新的贷款。要查现金的来源：经营活动产生的现金预示着企业的长期经营能力，投资活动产生的现金反映着企业管理层的投资眼光，筹资活动产生的现金只能说明企业从外部筹集资金的能力，如贷款、增发股票等。看不清楚的债务偿还能力通过操纵应收账款和其他应收款，一方面抬159会计报表附注

会计报表附注是为了便于报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法以及主要项目等所作的解释。它是对会计报表的补充说明，是财务会计报告的重要组成部分。阅读财务报表必须和附注结合着看。会计报表附注会计报表附注是为了便于报表160附注的重要性附注的重要性161会计报表附注政策确定依据重要会计估计的说明重要报表项目的说明会计报表附注政策确定依据162会计报表附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

会计报表附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项163财务报表附注审计的重点1．通过审核财务报表附注检查报表项目的填列是否符合会计准则的要求，财务报告的编制是否符合相关规定；

2．检查财务报表的编制是否存在不符合会计核算的前提；

3.检查关联方关系及其交易的信息披露是否充分；4.检查是否充分披露了或有事项和期后事项的信息；财务报表附注审计的重点1．通过审核财务报表附注检查报表项目164财务报表附注审计的重点

5．检查企业是否完整披露了重要会计科目金额增减变动的原因及其影响；会计报表附注信息披露应当详