会计账簿的登记与使用规则课件

第七章会计账簿第七章

本章主要介绍了会计账簿的相关内容。包括账簿的意义与种类；账簿的设置；账簿的使用和登记规则；账簿包括日记账、总分类账和明细分类账和备查账簿，设置和登记账簿应遵循的各种规则。为了保证账簿记录的正确性和连续性，期末应对账、结账，并按照有关要求进行账簿的更换和保管。本章内容提示本章主要介绍了会计账簿的相关内容。包括账账簿的种类第一节概述备查账簿日记账总账明细账序时账簿分类账簿账簿账簿的意义账簿的种类第一节概述备查账簿日记账总账明细账序时会计账簿的意义

账簿是以会计凭证为依据，由具有一定格式、相互联结的账页所组成，用于全面、连续、系统、科学地记录和反映各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿是会计核算方法之一，是会计核算工作的重要环节。会计账簿的意义账簿是以会计凭证为依据，会计账簿的作用经济业务经济业务考核经营成果，进行会计监督的重要依据编制会计报表的主要依据会计报表账簿会计凭证提供系统完整的会计信息有利于保护各项资产的安全完整。会计账簿的作用经济业务经济业务考核经营成果，进行会计监督的重账簿的种类账簿按用途分类账簿按外表形式分类账簿的种类账簿按用途分类账簿按外表形式分类账簿按用途分类账簿序时账分类账备查账账簿按用途分类账簿序时账分类账备查账特种日记账日记账普通日记账

也称分录簿，是用来登记各单位全部经济业务的发生完成情况的日记账，可以作为登记账簿的依据

现金日记账银行存款日记账是专门用来记录现金、银行存款发生完成情况的日记账序时账簿亦称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔顺序登记的账。序时账又分为普通日记账和特种日记账。序时账特日记账普通也称分录簿，是用来登记各单位全部

根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况。分类账簿明细账

根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况。总账分类账分类账簿也称分类账，是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业备查账

概念：

备查账簿又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。

设置目的：设置和登记这种账簿的目的，是在正式账簿之外，提供某些必要的、有用的参考资料或补充信息。如“受托加工材料登记簿”、“租入固定资产登记簿”等。

特点：第一，它不是根据记账凭证登记的。第二，它的格式与日记账和分类账的格式不同，它注重用文字记叙某项经济业务的发生和注销。

要求：备查账簿，并非每个单位都应设置，而是由各单位根据管理的需要自行确定、自行设计与设置。备查账概念：备查账簿又称辅助账簿，账簿按外表形式分类卡片式账簿：是一种明细账，适用于内容复杂的明细核算

，一般放置在卡片箱中。账簿订本式账簿

指在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，并对账页进行连续编号的账簿。优点：可以防止账页散失和被随意抽换缺点：不利于抽换多余账页；补充不足账页以及分工适用：日记账、总账活页式账簿

指在启用之前和使用过程中，不把账页固定地装订成册的账簿。优点：可以添加和抽换不足及多余的账页并进行分工缺点：不利于对记账内容进行控制适用：明细账卡片箱账簿按外表形式分类卡片式账簿：是一种明细账，适用于内容复杂的账簿的设置账簿的格式与登记方法账簿的内容账簿设置的原则账簿的设置账簿的格式与登记方法账簿的内容账簿设置的原则账簿的设置要在满足实际需要的前提下，考虑节省人力、物力；同时，账簿格式的设计要力求简便实用，避免繁琐复杂，以提高会计工作效率。账簿设置的原则账簿的设置要保证能正确及时地提供编制会计报表所需要的资料。账簿设置要符合单位的实际情况，有利于财会部门的内部分工和加强岗位责任制。账簿的设置要组织严密、体系完整，有关账簿之间要有统驭关系或平衡的制约关系，以提供科学完整的核算指标，满足有关各方对会计信息提供的要求。账簿的设置要在满足实际需要的前提下，考虑节省人力、物力；同时账簿的基本内容封面（含封底）起保护账页的作用，封面上一般写账簿的名称及单位的名称。账簿扉页：扉页上主要用来登载“账簿启用表”和“账户目录”，明确账簿启用日期、记账人员等内容。“

账页：账页的格式，用来连续系统的进行会计核算。账簿的基本内容账簿扉页：扉页上主要用来登载“账簿启用表”和“第二节日记账序时账的格式与登记第二节日记账序时账的格式与登记三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记特点：设借贷余三栏登记：逐日逐笔的进行登记2010年凭证摘要对应科目借贷余额月日字号61期初余额100002收1收到货款应收账款6000160002收2收到职工还款其他应收款2000180002付1支付费用管理费用2000160002本日合计8000200016000库存现金日记账填制收付款凭证的日期填制收付款凭证中现金、银行存款的对方科目填制收付款凭证的号数简要叙述业务内容根据凭证填制金额逐笔计算余额每日结出当日的余额三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记特点：设借贷余三栏特点：在借方和贷方栏下按对应科目开设多栏

登记：逐日逐笔的进行登记多栏式现金、银行存款日记账的格式及登记银行存款日记账2010

凭证摘要借贷余额月日字号应收账款其他应收款合计管理费用营业费用合计61期初余额100002收1收到货款60006000160002收2收到职工还款20002000180002付1支付费用20002000160002本日合计6000200080002000200016000按对应的借方科目设置多栏按对应的贷方科目设置多栏特点：在借方和贷方栏下按对应科目开设多栏普通日记账的格式及登记方法两栏式普通日记账（分录簿）特点：借、贷二栏。登记：逐日逐笔的进行登记2010年原始凭证摘要对应科目分类账页借贷月日65发票支付办公费管理费用651000银行存款31000现金日记账过入分类账的账页会计分录同三栏式现金、银行存款日记账的登记方法普通日记账的格式及登记方法两栏式普通日记账（分录簿）2010第三节分类账总账的格式与登记明细账的格式与登记第三节分类账总账的格式与登记明细账的格式与登记登记：

根据会计凭证逐日逐笔的进行登记总分类账的格式及登记三栏式总分类账格式特点：设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额方向栏。根据科目汇总表汇总进行登记根据汇总记账凭证进行登记登记：总分类账的格式及登记三栏式总分类账格式特点：根据科目汇账务处理程序定义

账务处理程序又称会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式。该程序包括会计凭证和账簿的种类格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证登记明细账和总分类账编制财务报表的工作程序和方法。种类记账凭证账务处理程序汇总记账凭证掌握处理程序科目汇总表账务处理程序日记总账账务处理程序多栏日记账账务处理程序账务处理程序定义账务处理程序又称会计核算形式记账凭证财务处理程序基本步骤记账凭证财务处理程序特点及优缺点特点记账凭证账务处理程序是一种最基本的账务处理程序，简单明了，易于理解，直接根据记账凭证登记总账，便于操作，在总分类账中能详细反映经济业务的内容，体现了账务处理程序的基本原理。其不足之处在于：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，重复了日记账和明细账的记账内容，工作量较大，不便于对会计工作进行分工。因而这种账务处理程序一般只适用于规模小，经济业务简单，业务量少的单位。优缺点优点：简单明了，易于学习和掌握。缺点：工作量大。适用范围：适用于规模小、业务量少的单位使用。特点及优缺点特点记账凭证账务处理程序是一种最基本的账务处理汇总记账凭证掌握处理程序基本步骤汇总记账凭证掌握处理程序基本步骤基本特点及优缺点

特点1、定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。2、汇总收款凭证按库存现金科目、银行存款等科目的借方设置，并按库存现金、银行存款等相对应的贷方科目加以归类、汇总填列3、汇总付款凭证和汇总转账凭证按科目的贷方分别设置，并按相对应的借方科目加以归类、汇总填列。汇总转账凭证的科目对应关系是一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应的，因此，为了便于编制汇总转账凭证，要求所有的转账凭证也应按一个贷方科目与一个或几个借方科目的对应关系来填制，不应填制一个借方科目与几个贷方科目相对应的转账凭证。基本特点及优缺点特点优缺点优点减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。

缺点按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用范围汇总记账凭证账务处理程序只适用于规模较大、收付款业务发生频繁的单位。优缺点优点减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的科目汇总表账务处理程序基本步骤科目汇总表账务处理程序基本步骤特点与优缺点特点不再根据每一张记账凭证直接登记总分类账，而是定期将每张记账凭证按照相同科目归类汇总编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。采用科目汇总表账务处理程序，对凭证和账簿的要求及记账程序与记账凭证账务处理程序相同。优缺点优点根据定期编制的科目汇总表登记总分类账，可以大大减少登记总分类账的工作量，应用方便、简单、实用；同时定期编制的科目汇总表能够起到入账前的试算平衡作用，保证据以登记的总分类账记录的正确性。缺点科目汇总表只能汇总各科目的本期借方和贷方发生额，不能反映账户之间的对应关系，因而不便于分析、检查经济活动情况，不便于对账。适用范围：科目汇总表账务处理程序一般适用于规模较大、经济业务量大、记账凭证较多的单位。特点与优缺点2010年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借6000021购进A材料10000153生产领用材料20000258车间一般领用1000030本月合计1000030000借40000原材料总分类账登记总账日期根据记账凭证填制金额填制收付款凭证的号数简要叙述业务内容根据账户性质填列余额方向计算余额三栏式总分类账的登记举例(1)2010年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额三栏式总分类账的登记举例（2）2010年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号51期初余额借6000010汇11-10日发生额10000借7000020汇211-20日发生额20000借5000031汇321-31日发生额10000借40000531本月发生额及余额1000030000借40000原材料总分类账三栏式总分类账的登记举例（2）2010年凭证摘要借贷三栏式明细分类账的格式及登记2010

年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借6000021售出商品款项未收10000153收回前欠货款2000030本月合计1000020000借50000应收账款明细账公司名称：红星公司特点：设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方向反映账户的性质。登记：逐日逐笔的进行登记适用：只指供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。三栏式明细分类账的格式及登记2010年凭证摘要借贷借或数量金额式明细分类账的格式及登记特点：在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。登记：逐日逐笔的根据记账凭证及明细凭证进行登记，适用：不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如原材料明细账。2010年凭证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进201002000153领用5100500250030本月合计201002000510050025100原材料明细账材料名称：A材料借、贷、余三栏设数量、单价、金额三栏单位：千克~数量金额式明细分类账的格式及登记特点：在借、贷、余三栏中分设多栏式明细分类账的格式及登记特点：在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。登记：逐日逐笔的进行登记。适用：只提供价值指标，适用于收入、费用、成本等核算内容。2010

年凭证号摘要借贷余月日办公人工折旧劳保合计616购买办公品1000100029计提工资费2000020001512计提折旧费5000500024交纳劳保费20002000管理费用明细账借、贷方设置专栏进行明细核算多栏式明细分类账的格式及登记特点：在借、贷、余三栏中分设专栏第四节账簿登记和使用规则账簿的启用规则账簿的登记规则错账更正的方法对账结账账簿的更换与保管第四节账簿登记和使用规则账簿的启用规则账簿的登记规则错账账簿启用的条件

新创立的企业及其他经济单位，应依法建账，并启用账簿。

持续经营的单位，在每个新的会计年度开始时，除固定资产明细账等少数明细分类账簿和备查账簿可以连续使用旧账外，其他的分类账簿和日记账均要在新年度开始时启用新账，不能跨年度使用。账簿启用规则在账簿封面上写明单位名称和账簿名称扉页填列“账簿启用表”、总账还应填列“科目索引”账簿的启用规则账簿启用的条件账簿的启用规则

账簿启用表单位名称印花粘贴处账簿名称账簿编号字第号第册共册账簿页数本账簿共计页启用日期年月日至年月日经管人员接管移交会计负责人单位公章姓名盖章年月日年月日姓名盖章单位名称、账簿名称、启用日期、账簿册数、账簿编号、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章会计人员因故离职时，应办理交接手续，在“启用表”交接记录栏内，填写清楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或者盖章，实行会计电算化的单位，还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。账簿启用表单位名称印花粘贴处账簿名称账簿编号字

账户目录（科目索引）顺序编号名称页号顺序编号名称页号1库存现金113实收资本402银行存款414资本公积453应收账款715盈余公积504应收票据1016本年利润535原材料1417利润分配606库存商品1818生产成本657固定资产2219制造费用708累计折旧2520主营业务收入759应付账款2821主营业务成本8010应付职工薪酬3122主营业务税金及附加8511应付股利3423管理费用9012应交税金3724营业费用95

在总账和明细账的扉页上一般设有科目索引，标明每一个分类账户所在页数，以方便记账。账户目录（科目索引）顺序编号名称页号顺序编号名记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“账页”栏内注明所记账簿的页数，或划“√”符号，表示已经登记入账。应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，登记完毕后，账簿的登记规则根据审核无误的会计凭证登记账簿。√王平记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“账页”栏内文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分之一。没有角分的整数，小数点以下的两个“0”不得省略不写。2010年凭证摘要借贷十万千百十元角分十万千百十元角分月日字号

原材料总分类账账簿的登记规则13457900正确书写方法13457900不正确的书写方法文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。红色墨水只能在下列情况使用：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录，如结账、划线。登记账簿的规则总账会计科目：本年利润20╳╳年凭证摘要借方贷方余额月日种类号数228转19转入主营收入120000120000转21转入主营业务成本10000020000转22转入营业费用250005000表示企业的亏损。记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。登记账簿的规则总登记账簿的规则记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记，不得跳行、隔页。如果不慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章，以示证明。对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。登记账簿的规则记账时，必须按账户页次顺序逐页、会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷21入库2000002000005转35入库100000借300000

7转30出库50000借250000会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

月日种类号数月日种类号数王平王平王方王方此页注销此行注销登记账簿的规则会计主管记账人员月日种类号数月日种类

凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏（“元”位上）内用“0”表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。~登记账簿的规则2010

年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借6000021售出商品款项未收10000153收回前欠货款2000030本月合计1000030000借40000应收账款明细账公司名称：红星公司写出余额方向，余额方向代表账户的性质计算余额凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结登记账簿的规则每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页最末一行的摘要栏内填写“过次页”字样，在借、贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；在下页第一行的摘要栏内填写“承前页”字样，在借、贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结记本月发生额也不需要结记本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。登记账簿的规则每一张账页登记完毕需要结转下页继续会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷26承前页2000001000010000015转35入库100000借30000017转36出库50000

过次页30000060000借150000会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

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承前页30000060000借15000018转39入库100000

月日种类号数月日种类号数登记账簿的规则下一页的第一行应登记“承前页”的内容保证账簿登记连续性每一页登记完毕，应“过次页”月日种类号数月日种类错账更正的方法划线更正法红字更正法补充登记法错账更正的方法划线更正法红字更正法补充登记法

适用范围：

划线更正法适用于结账前发现的，记账凭证正确，但在过账过程中发生文字或数字错误的错账。经济业务①√×日记账总账明细账记录记账凭证②登记错账更正的方法——划线更正法注意

如发生结账后的记账凭证正确，而过账错误的，不可以采用划结更正法，而要根据实际情况采用红字更正法或补充登记法。适用范围：经济①√×日记账总账明错账更正方法——划线更正法更正方法与步骤

使用这一方法应该注意的是：第一、文字错误可只划掉错误的字，数字错误则需划掉整笔数字，不能只划掉其中一个或几个写错的数字。第二、被划掉的文字或数字仍应清晰可辨，不得涂成模糊一片。

更正的方法是：先将错误文字或数字用单红线划去，表示注销；再在划线的上面用蓝字写上正确的文字或数字，并由记账人员（更正人）及会计机构负责人在更正处盖章，以明确责任。注意正确的更正错误的更正错账更正方法——划线更正法更正方法与步骤会计账簿的登记与使用规则课件

用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明“更正某日×号凭证错误”

用红字金额编制一张与原错误记账凭证内容一致的记账凭证，在摘要栏中注明“冲销某日×号凭证错误”，填制日期为错账的更正日期，凭证编号按本日已编凭证顺序编写。

记账凭证中使用的会计科目发生错误，并已按错误凭证登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。错账更正的方法——红字更正法（一）适用范围㈠更正方法及步骤用红字金额记入有关账户，以冲销原来的错账。用蓝字登记有关账户，以更正错账。1234红字更正举例㈠用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中企业管理部门2003年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：例记账凭证借：制造费用50000贷：原材料50000登记制造费用账户50000原材料账户50000登记更正红字更正举例㈠企业管理部门2003年1月15日领用原材记账凭证借：制造费用50000贷：原材料50000更正1编红字冲销凭证2红字记账，冲销错账。

制造费用5000050000

原材料

5000050000记账凭证借：制造费用50000更正1编红字冲销凭证2红字记账记账凭证借：管理费用50000贷：原材料500003编蓝字更正凭证4蓝字记账，更正错账。

管理费用50000

原材料

500005000050000记账凭证借：管理费用500003编蓝字更正凭证4蓝字记账，更

记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是所记金额大于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。错账更正的方法——红字更正法（二）适用范围㈡

用红字金额登记有关账户，冲销多记金额。

填制一张红字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“冲销某日×号凭证多记金额”。更正方法及步骤红字更正举例㈡记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只红字更正举例㈡企业管理部门2003年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：例记账凭证借：管理费用500000贷：原材料500000登记管理费用500000原材料500000登记更正红字更正举例㈡企业管理部门2003年1月1记账凭证借：管理费用450000贷：原材料450000更正1编红字冲销凭证2红字记账，冲销多记金额。管理费用500000450000原材料500000450000记账凭证借：管理费用450000更正1编红字冲销凭证2红字记

记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是所记金额小于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。错账更正的方法——补充登记法适用范围㈡

用蓝字登记有关账户，补记少记金额。

填制一张蓝字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“补充某日×号凭证少记金额”。更正方法及步骤补充登记举例记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只补充登记举例企业管理部门2003年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：例记账凭证借：管理费用5000贷：原材料5000登记管理费用5000原材料5000登记更正补充登记举例企业管理部门2003年1月1记账凭证借：管理费用45000贷：原材料45000更正1编蓝字补充凭证2蓝字记账，补记少记金额。管理费用500045000原材料500045000记账凭证借：管理费用45000更正1编蓝字补充凭证2蓝字记账对账

对账就是对各种账簿记录进行核对，做到账证、账账、账实相符，保证账簿记录和会计报表数字真实可靠。

对账的内容账证核对账账核对账实核对对账对账证核对

账证核对是指各种账簿记录与有关原始凭证和记账凭证进行核对。它是将原始凭证、记账凭证与账簿中的对应经济业务进行核对，以查明其时间、凭证字号、内容、数量、金额和会计科目是否一致，记账方向是否相符。这种核对，一般是在日常编制凭证和记账过程中进行的。期末如果发现账账不符时，就应回过头来对账簿记录与会计凭证进行检查核对，以确保账证相符，纠正记账错误。账证核对账证核对是指各种账簿记录与有关原始账账核对总分类账簿的核对，通过编制试算平衡表进行。总分类账簿与明细分类账簿的核对，通过编制总账和明细账的试算平衡表完成。总分类账簿与现金、银行存款日记账核对。

会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账定期核对。

账账核对是指各种账簿之间的有关数字进行核对。包括：账账核对总分类账簿的核对，通过编制试算平衡表进行。总分类账簿试算平衡表2004年6月30日账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金1000010000银行存款100000050000200001030000原材料1000010000长期借款200000100000100000实收资本800000150000950000合计1000000100000017000017000010500001050000试算平衡表账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方总账与明细账的试算平衡表2004年6月30日账户名称期初余额本期发生额期末余额借贷借贷借贷A明细账B明细账总账A、B明细账的合计数总账总账与明细账的试算平衡表账户名称期初余额本期发生额期末余额借账实核对现金日记账的账面余额与现金实际库存数相核对银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单相核对财产物资明细分类账的账面结存数与实存数相核对各种债权、债务明细分类账的账面余额与有关债权人、债务人的账目相核对。

账实核对是指在账账核对的基础上，各项财产物资等的账面余额与实有数额相核对。其主要内容包括：账实核对现金日记账的账面余额与现金实际库存数相核对结账

结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账。结转下个会计期间期末结账日记账总账明细账结账结账是在将本结账前应保证本期发生的经济业务都已入账按权责发生制原则编制调整收入、费用分录并登账。编制结转分录，将本期发生的收入、费用、成本等按核算要求结转入账计算本期的发生额合计及期末余额，办理结账。结账前的准备结账前应保证本期发生的经济业务都已入账按权责发生制原则编制调结账的方法按结账时间的不同日记账总账明细账月结季结年结结账的方法按结账时间的不同日记账总账明细账月结季结年结月结月结，是指月末对本月账簿记录所进行的总结。2010年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号1131本月合计6000060000平0本年累计150000150000平0121收1销售A商品300009收3销售B商品2000030转25结转当月损益50000会计科目：主营业务收入总账~~月末在最后一笔业务的下一行摘要栏内填写“本月合计”，并合计本月该账户的本期借贷方发生额并计算本期期末余额在该栏的上下各划一条通栏的单红线作为结账标志对于损益类账户需要结出本年累计额的，在“本月合计”下一行按相同的方法计结“本年累计”额。~本年累计200000200000平030

本月合计

5000050000平0~月结月结，是指月末对本月账簿记录所进行的总结。20季结季结，是指季末时对本季账簿记录所进行的总结。2010年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号121收1销售A商品300009收3销售B商品2000030转25结转当月损益50000会计科目：主营业务收入总账季末在最后一个月的“本月合计”栏下一行的摘要栏内填写“本季合计”，并合计本季该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额在本“季合计”栏下再划一条单红线作为季结标志。~本季合计200000200000平030

本月合计

5000050000平0~季结季结，是指季末时对本季账簿记录所进行的总结。2年结年结，是指年末时对本年账簿记录所进行的总结。2010年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号121收1销售A商品300009收3销售B商品2000030转25结转当月损益50000会计科目：主营业务收入总账年末在最后一个月或季的“本月合计”或“本季合计”栏下一行的摘要栏内填写“本年合计”，并合计本年该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额在“本年合计”栏下再划双红线作为年结标志。~本季合计200000200000平030

本月合计

5000050000平0~~本年合计900000900000平0年结年结，是指年末时对本年账簿记录所进行的总结。2账簿的更换年终结账后，在新的会计年度，总账、日记账和多数明细账应当更换新账。更换新账时，为了保证会计核算的连续性，应将上年度的“年末余额”结转到新账簿上，在新账簿的第一行摘要栏内填写“上年结转”，并在余额栏内填写年初余额数及余额方向。有些财产物资明细账和债权债务明细账，如固定资产明细账、原材料明细账等由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账的工作量较大，可以跨年度使用，不必每年更换一次。备查账簿也可以连续使用。注意账簿的更换年终结账后，在新的会计年度，总账、日记账和年终，会计人员应对更换下来的活页账、卡片账装订成册，顺序编号，加具封面封底，登记存档保管。采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。保管期满，一定要按规定的审批程序，报经批准后方可销毁。账簿的保管年终，会计人员应对更换下来的活页账、卡片账第七章会计账簿第七章

本章主要介绍了会计账簿的相关内容。包括账簿的意义与种类；账簿的设置；账簿的使用和登记规则；账簿包括日记账、总分类账和明细分类账和备查账簿，设置和登记账簿应遵循的各种规则。为了保证账簿记录的正确性和连续性，期末应对账、结账，并按照有关要求进行账簿的更换和保管。本章内容提示本章主要介绍了会计账簿的相关内容。包括账账簿的种类第一节概述备查账簿日记账总账明细账序时账簿分类账簿账簿账簿的意义账簿的种类第一节概述备查账簿日记账总账明细账序时会计账簿的意义

账簿是以会计凭证为依据，由具有一定格式、相互联结的账页所组成，用于全面、连续、系统、科学地记录和反映各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿是会计核算方法之一，是会计核算工作的重要环节。会计账簿的意义账簿是以会计凭证为依据，会计账簿的作用经济业务经济业务考核经营成果，进行会计监督的重要依据编制会计报表的主要依据会计报表账簿会计凭证提供系统完整的会计信息有利于保护各项资产的安全完整。会计账簿的作用经济业务经济业务考核经营成果，进行会计监督的重账簿的种类账簿按用途分类账簿按外表形式分类账簿的种类账簿按用途分类账簿按外表形式分类账簿按用途分类账簿序时账分类账备查账账簿按用途分类账簿序时账分类账备查账特种日记账日记账普通日记账

也称分录簿，是用来登记各单位全部经济业务的发生完成情况的日记账，可以作为登记账簿的依据

现金日记账银行存款日记账是专门用来记录现金、银行存款发生完成情况的日记账序时账簿亦称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔顺序登记的账。序时账又分为普通日记账和特种日记账。序时账特日记账普通也称分录簿，是用来登记各单位全部

根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况。分类账簿明细账

根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况。总账分类账分类账簿也称分类账，是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业备查账

概念：

备查账簿又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。

设置目的：设置和登记这种账簿的目的，是在正式账簿之外，提供某些必要的、有用的参考资料或补充信息。如“受托加工材料登记簿”、“租入固定资产登记簿”等。

特点：第一，它不是根据记账凭证登记的。第二，它的格式与日记账和分类账的格式不同，它注重用文字记叙某项经济业务的发生和注销。

要求：备查账簿，并非每个单位都应设置，而是由各单位根据管理的需要自行确定、自行设计与设置。备查账概念：备查账簿又称辅助账簿，账簿按外表形式分类卡片式账簿：是一种明细账，适用于内容复杂的明细核算

，一般放置在卡片箱中。账簿订本式账簿

指在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，并对账页进行连续编号的账簿。优点：可以防止账页散失和被随意抽换缺点：不利于抽换多余账页；补充不足账页以及分工适用：日记账、总账活页式账簿

指在启用之前和使用过程中，不把账页固定地装订成册的账簿。优点：可以添加和抽换不足及多余的账页并进行分工缺点：不利于对记账内容进行控制适用：明细账卡片箱账簿按外表形式分类卡片式账簿：是一种明细账，适用于内容复杂的账簿的设置账簿的格式与登记方法账簿的内容账簿设置的原则账簿的设置账簿的格式与登记方法账簿的内容账簿设置的原则账簿的设置要在满足实际需要的前提下，考虑节省人力、物力；同时，账簿格式的设计要力求简便实用，避免繁琐复杂，以提高会计工作效率。账簿设置的原则账簿的设置要保证能正确及时地提供编制会计报表所需要的资料。账簿设置要符合单位的实际情况，有利于财会部门的内部分工和加强岗位责任制。账簿的设置要组织严密、体系完整，有关账簿之间要有统驭关系或平衡的制约关系，以提供科学完整的核算指标，满足有关各方对会计信息提供的要求。账簿的设置要在满足实际需要的前提下，考虑节省人力、物力；同时账簿的基本内容封面（含封底）起保护账页的作用，封面上一般写账簿的名称及单位的名称。账簿扉页：扉页上主要用来登载“账簿启用表”和“账户目录”，明确账簿启用日期、记账人员等内容。“

账页：账页的格式，用来连续系统的进行会计核算。账簿的基本内容账簿扉页：扉页上主要用来登载“账簿启用表”和“第二节日记账序时账的格式与登记第二节日记账序时账的格式与登记三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记特点：设借贷余三栏登记：逐日逐笔的进行登记2010年凭证摘要对应科目借贷余额月日字号61期初余额100002收1收到货款应收账款6000160002收2收到职工还款其他应收款2000180002付1支付费用管理费用2000160002本日合计8000200016000库存现金日记账填制收付款凭证的日期填制收付款凭证中现金、银行存款的对方科目填制收付款凭证的号数简要叙述业务内容根据凭证填制金额逐笔计算余额每日结出当日的余额三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记特点：设借贷余三栏特点：在借方和贷方栏下按对应科目开设多栏

登记：逐日逐笔的进行登记多栏式现金、银行存款日记账的格式及登记银行存款日记账2010

凭证摘要借贷余额月日字号应收账款其他应收款合计管理费用营业费用合计61期初余额100002收1收到货款60006000160002收2收到职工还款20002000180002付1支付费用20002000160002本日合计6000200080002000200016000按对应的借方科目设置多栏按对应的贷方科目设置多栏特点：在借方和贷方栏下按对应科目开设多栏普通日记账的格式及登记方法两栏式普通日记账（分录簿）特点：借、贷二栏。登记：逐日逐笔的进行登记2010年原始凭证摘要对应科目分类账页借贷月日65发票支付办公费管理费用651000银行存款31000现金日记账过入分类账的账页会计分录同三栏式现金、银行存款日记账的登记方法普通日记账的格式及登记方法两栏式普通日记账（分录簿）2010第三节分类账总账的格式与登记明细账的格式与登记第三节分类账总账的格式与登记明细账的格式与登记登记：

根据会计凭证逐日逐笔的进行登记总分类账的格式及登记三栏式总分类账格式特点：设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额方向栏。根据科目汇总表汇总进行登记根据汇总记账凭证进行登记登记：总分类账的格式及登记三栏式总分类账格式特点：根据科目汇账务处理程序定义

账务处理程序又称会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式。该程序包括会计凭证和账簿的种类格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证登记明细账和总分类账编制财务报表的工作程序和方法。种类记账凭证账务处理程序汇总记账凭证掌握处理程序科目汇总表账务处理程序日记总账账务处理程序多栏日记账账务处理程序账务处理程序定义账务处理程序又称会计核算形式记账凭证财务处理程序基本步骤记账凭证财务处理程序特点及优缺点特点记账凭证账务处理程序是一种最基本的账务处理程序，简单明了，易于理解，直接根据记账凭证登记总账，便于操作，在总分类账中能详细反映经济业务的内容，体现了账务处理程序的基本原理。其不足之处在于：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，重复了日记账和明细账的记账内容，工作量较大，不便于对会计工作进行分工。因而这种账务处理程序一般只适用于规模小，经济业务简单，业务量少的单位。优缺点优点：简单明了，易于学习和掌握。缺点：工作量大。适用范围：适用于规模小、业务量少的单位使用。特点及优缺点特点记账凭证账务处理程序是一种最基本的账务处理汇总记账凭证掌握处理程序基本步骤汇总记账凭证掌握处理程序基本步骤基本特点及优缺点

特点1、定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。2、汇总收款凭证按库存现金科目、银行存款等科目的借方设置，并按库存现金、银行存款等相对应的贷方科目加以归类、汇总填列3、汇总付款凭证和汇总转账凭证按科目的贷方分别设置，并按相对应的借方科目加以归类、汇总填列。汇总转账凭证的科目对应关系是一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应的，因此，为了便于编制汇总转账凭证，要求所有的转账凭证也应按一个贷方科目与一个或几个借方科目的对应关系来填制，不应填制一个借方科目与几个贷方科目相对应的转账凭证。基本特点及优缺点特点优缺点优点减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。

缺点按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用范围汇总记账凭证账务处理程序只适用于规模较大、收付款业务发生频繁的单位。优缺点优点减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的科目汇总表账务处理程序基本步骤科目汇总表账务处理程序基本步骤特点与优缺点特点不再根据每一张记账凭证直接登记总分类账，而是定期将每张记账凭证按照相同科目归类汇总编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。采用科目汇总表账务处理程序，对凭证和账簿的要求及记账程序与记账凭证账务处理程序相同。优缺点优点根据定期编制的科目汇总表登记总分类账，可以大大减少登记总分类账的工作量，应用方便、简单、实用；同时定期编制的科目汇总表能够起到入账前的试算平衡作用，保证据以登记的总分类账记录的正确性。缺点科目汇总表只能汇总各科目的本期借方和贷方发生额，不能反映账户之间的对应关系，因而不便于分析、检查经济活动情况，不便于对账。适用范围：科目汇总表账务处理程序一般适用于规模较大、经济业务量大、记账凭证较多的单位。特点与优缺点2010年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借6000021购进A材料10000153生产领用材料20000258车间一般领用1000030本月合计1000030000借40000原材料总分类账登记总账日期根据记账凭证填制金额填制收付款凭证的号数简要叙述业务内容根据账户性质填列余额方向计算余额三栏式总分类账的登记举例(1)2010年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额三栏式总分类账的登记举例（2）2010年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号51期初余额借6000010汇11-10日发生额10000借7000020汇211-20日发生额20000借5000031汇321-31日发生额10000借40000531本月发生额及余额1000030000借40000原材料总分类账三栏式总分类账的登记举例（2）2010年凭证摘要借贷三栏式明细分类账的格式及登记2010

年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借6000021售出商品款项未收10000153收回前欠货款2000030本月合计1000020000借50000应收账款明细账公司名称：红星公司特点：设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方向反映账户的性质。登记：逐日逐笔的进行登记适用：只指供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。三栏式明细分类账的格式及登记2010年凭证摘要借贷借或数量金额式明细分类账的格式及登记特点：在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。登记：逐日逐笔的根据记账凭证及明细凭证进行登记，适用：不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如原材料明细账。2010年凭证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进201002000153领用5100500250030本月合计201002000510050025100原材料明细账材料名称：A材料借、贷、余三栏设数量、单价、金额三栏单位：千克~数量金额式明细分类账的格式及登记特点：在借、贷、余三栏中分设多栏式明细分类账的格式及登记特点：在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。登记：逐日逐笔的进行登记。适用：只提供价值指标，适用于收入、费用、成本等核算内容。2010

年凭证号摘要借贷余月日办公人工折旧劳保合计616购买办公品1000100029计提工资费2000020001512计提折旧费5000500024交纳劳保费20002000管理费用明细账借、贷方设置专栏进行明细核算多栏式明细分类账的格式及登记特点：在借、贷、余三栏中分设专栏第四节账簿登记和使用规则账簿的启用规则账簿的登记规则错账更正的方法对账结账账簿的更换与保管第四节账簿登记和使用规则账簿的启用规则账簿的登记规则错账账簿启用的条件

新创立的企业及其他经济单位，应依法建账，并启用账簿。

持续经营的单位，在每个新的会计年度开始时，除固定资产明细账等少数明细分类账簿和备查账簿可以连续使用旧账外，其他的分类账簿和日记账均要在新年度开始时启用新账，不能跨年度使用。账簿启用规则在账簿封面上写明单位名称和账簿名称扉页填列“账簿启用表”、总账还应填列“科目索引”账簿的启用规则账簿启用的条件账簿的启用规则

账簿启用表单位名称印花粘贴处账簿名称账簿编号字第号第册共册账簿页数本账簿共计页启用日期年月日至年月日经管人员接管移交会计负责人单位公章姓名盖章年月日年月日姓名盖章单位名称、账簿名称、启用日期、账簿册数、账簿编号、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章会计人员因故离职时，应办理交接手续，在“启用表”交接记录栏内，填写清楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或者盖章，实行会计电算化的单位，还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。账簿启用表单位名称印花粘贴处账簿名称账簿编号字

账户目录（科目索引）顺序编号名称页号顺序编号名称页号1库存现金113实收资本402银行存款414资本公积453应收账款715盈余公积504应收票据1016本年利润535原材料1417利润分配606库存商品1818生产成本657固定资产2219制造费用708累计折旧2520主营业务收入759应付账款2821主营业务成本8010应付职工薪酬3122主营业务税金及附加8511应付股利3423管理费用9012应交税金3724营业费用95

在总账和明细账的扉页上一般设有科目索引，标明每一个分类账户所在页数，以方便记账。账户目录（科目索引）顺序编号名称页号顺序编号名记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“账页”栏内注明所记账簿的页数，或划“√”符号，表示已经登记入账。应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，登记完毕后，账簿的登记规则根据审核无误的会计凭证登记账簿。√王平记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“账页”栏内文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分之一。没有角分的整数，小数点以下的两个“0”不得省略不写。2010年凭证摘要借贷十万千百十元角分十万千百十元角分月日字号

原材料总分类账账簿的登记规则13457900正确书写方法13457900不正确的书写方法文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。红色墨水只能在下列情况使用：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录，如结账、划线。登记账簿的规则总账会计科目：本年利润20╳╳年凭证摘要借方贷方余额月日种类号数228转19转入主营收入120000120000转21转入主营业务成本10000020000转22转入营业费用250005000表示企业的亏损。记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。登记账簿的规则总登记账簿的规则记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记，不得跳行、隔页。如果不慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章，以示证明。对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。登记账簿的规则记账时，必须按账户页次顺序逐页、会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷21入库2000002000005转35入库100000借300000

7转30出库50000借250000会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

月日种类号数月日种类号数王平王平王方王方此页注销此行注销登记账簿的规则会计主管记账人员月日种类号数月日种类

凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏（“元”位上）内用“0”表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。~登记账簿的规则2010

年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借6000021售出商品款项未收10000153收回前欠货款2000030本月合计1000030000借40000应收账款明细账公司名称：红星公司写出余额方向，余额方向代表账户的性质计算余额凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结登记账簿的规则每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页最末一行的摘要栏内填写“过次页”字样，在借、贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；在下页第一行的摘要栏内填写“承前页”字样，在借、贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结记本月发生额也不需要结记本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。登记账簿的规则每一张账页登记完毕需要结转下页继续会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷26承前页2000001000010000015转35入库100000借30000017转36出库50000

过次页30000060000借150000会计科目：原材料20╳╳年凭证