证券公司业务的核算培训课件

金融企业会计

中国人民大学出版社金融企业会计中国人民大学出版社1第12章证券公司业务的核算12.1证券公司业务概述

12.2证券经纪业务的核算

12.3证券自营业务的核算

12.4证券承销业务的核算

12.5其他证券业务的核算第12章证券公司业务的核算12.1证券2本章讲述12.1证券公司业务概述证券概念以证明或设定权利为目的而形成的书面凭证，用以表明持有人有权依照凭证所载内容取得应有的权益，或证明其曾经发生过的行为。种类无价证券12.1.1证券的概念与种类有价证券也称凭证证券，是指具有证券的某一特定功能，但不能作为财产使用的书面凭证。如借据、收据；机票、车船票等。广义商品证券

（提单、仓单）货币证券

（银行卡、汇票、本票）资本证券狭义资本证券股权证券债权证券具有一定票面金额，证明持券人有权按期取得一定收入，并可自由转让和买卖的所有权或债权凭证。本章讲述12.1证券公司业务概述证券概念3

目前我国证券市场上发行和流通的证券为资本证券，主要包括股票、债券、基金券以及经国务院依法认定的其他证券。12.1.2证券市场证券市场证券发行市场又称一级市场或初级市场，是证券发行人向投资者出售证券以筹集资金的市场，即新发行证券认购和销售的市场。证券流通市场场外交易市场在交易所外双方当面议价成交、以非上市证券为主。交易所市场场内交易市场、高度组织化概念构成概念又称二级市场，是对已发行的证券进行买卖、转让和流通的市场。分类证券发行人（筹资者）证券投资者（认购人）证券经纪人（承销人）目前我国证券市场上发行和流通的证券为资本证券，主要包412.1.3证券公司业务的种类

◆证券投资咨询；

◆与证券交易、证券投资活动有关的财务顾问；

◆证券资产管理；本章讲述◆证券经纪；本章讲述

◆证券承销与保荐；本章讲述

◆

证券自营；本章讲述

◆其他证券业务12.1.3证券公司业务的种类◆512.2证券经纪业务的核算◆代理买卖证券业务◆代理兑付证券业务★在证券经纪业务中，证券公司不垫付资金，不赚差价，只按规定收取一定的手续费及佣金。12.2.1代理买卖证券业务的核算代理买卖证券业务：证券公司接受客户委托，代理客户买卖证券的业务。◆证券公司收到客户的代理买卖证券款，须存入指定的商业银行（存管银行）的资金专户，在“银行存款”科目下单设明细科目核算，不能与本公司的存款混淆。◆证券公司按规定收取的手续费及佣金，在与客户办理买卖证券款项清算时确认为手续费及佣金收入。12.2证券经纪业务的核算◆代理买卖证券业务★61．会计科目的设置“代理买卖证券款”

负债类科目，核算证券公司接受客户委托，代理客户买卖股票、债券和基金等有价证券而收到的款项。公司代理客户认购新股的款项、代理客户领取的现金股利和债券利息，代理客户向证券交易所支付的配股款等，也在该科目核算。该科目贷方反映客户存放证券公司的代理买卖证券款项的增加；借方反映客户存放证券公司的代理买卖证券款项的减少。期末贷方余额，反映证券公司接受客户存放的代理买卖证券资金。该科目按客户类别等进行明细核算。1．会计科目的设置“代理买卖证券款”负7

资产类科目，核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。证券公司向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，也在该科目核算。该科目借方反映证券公司存放清算代理机构款项的增加；贷方反映证券公司存放清算代理机构款项的减少。期末借方余额反映证券公司存放在指定清算代理机构的款项。该科目按清算代理机构，分别“自有”、“客户”等进行明细核算。“结算备付金”资产类科目，核算证券公司为证券交易的资金清算82．客户交易结算资金专户的核算（1）收到客户交来的代理买卖证券款，在存管银行开设客户交易结算资金专用存款账户时：借：银行存款——客户贷：代理买卖证券款——××客户（2）计提客户存款利息时：

客户日常存款时分录同上，日常取款时分录相反。借：利息支出贷：应付利息（3）按季向客户统一结计利息时：借：应付利息（已提利息部分）利息支出（未提利息部分）贷：代理买卖证券款——××客户2．客户交易结算资金专户的核算（1）收9（4）在指定清算代理机构（中国证券登记结算公司）开设清算备付金专用存款账户时：借：结算备付金——××清算代理机构——客户或自有贷：银行存款——客户或有关科目

清算备付金专户用于证券交易资金清算与交收。清算备付金专户开立后，证券公司可以办理自营及代理买卖证券交易。

清算备付金专户其实是证券登记结算公司在结算银行开立的，用于存放证券公司清算备付金的账户。（5）开出转账支票将客户交易结算资金从存管银行的客户交易结算资金专户划转到清算备付金专户时：借：结算备付金——××清算代理机构——客户贷：银行存款——客户（4）在指定清算代理机构（中国证券登记结算公司）开设清算备付103．代理买卖证券的核算（1）证券公司代理买卖证券，与客户清算时，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，则：借：代理买卖证券款——××客户

（买卖证券成交价的差额＋代扣代交的相关税费＋应向客户收取的佣金等）贷：结算备付金——××清算代理机构——客户

同时：借：手续费及佣金支出——代买卖证券手续费支出（公司应负担的交易费用）结算备付金——××清算代理机构——自有贷：手续费及佣金收入—代买卖证券手续费收入（应向客户收取的佣金等）3．代理买卖证券的核算（1）证券公司代11（2）证券公司代理买卖证券，与客户清算时，如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，则：借：结算备付金——××清算代理机构——客户

（买卖证券成交价的差额－代扣代交的相关税费－应向客户收取的佣金等）贷：代理买卖证券款——××客户

同时：借：手续费及佣金支出——代买卖证券手续费支出（公司应负担的交易费用）结算备付金——××清算代理机构——自有贷：手续费及佣金收入—代买卖证券手续费收入（应向客户收取的佣金等）★代理买卖证券核算实例见教材例12－1、例12－2（2）证券公司代理买卖证券，与客户清算时，如果卖出证券成交总124．代理认购新股的核算（1）收到客户交来的认购款项时：借：银行存款——客户贷：代理买卖证券款——××客户（2）将款项划付证券登记结算公司时：借：结算备付金——××清算代理机构——客户贷：银行存款——客户（3）客户办理申购手续，证券公司与证券交易所清算时，按实际支付的金额：借：代理买卖证券款——××客户贷：结算备付金——××清算代理机构——客户4．代理认购新股的核算（1）收到客户交13（4）证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给客户时：借：结算备付金——××清算代理机构——客户贷：代理买卖证券款——××客户（5）证券公司将未中签的款项划回时：借：银行存款——客户贷：结算备付金——××清算代理机构——客户（6）证券公司将未中签的款项退给客户时：借：代理买卖证券款——××客户贷：银行存款——客户（4）证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给客户时：借145．代理配股派息的核算（1）代理配股的处理借：代理买卖证券款——××客户贷：结算备付金——××清算代理机构——客户

1）采用当日向证券交易所交纳配股款的，在客户提出配股要求时：

2）采用定期向证券交易所交纳配股款的，在客户提出配股要求时：借：代理买卖证券款——××客户贷：其他应付款——应付客户配股款

与证券交易所清算配股款时，按配股金额：借：其他应付款——应付客户配股款贷：结算备付金——××清算代理机构——客户5．代理配股派息的核算（1）代15（2）代理派息的处理借：结算备付金——××清算代理机构——客户贷：代理买卖证券款——××客户

证券公司代理客户领取现金股利和利息时：12.2.2代理兑付证券业务的核算证券公司接受证券发行单位（委托单位）委托，代理兑付其发行的到期证券，并收取手续费的业务。代理兑付证券业务（2）代理派息的处理借：结算备付金——××清算代理机构——客161．会计科目的设置“代理兑付证券”

资产类科目，核算证券公司接受委托代理兑付到期证券。该科目借方反映已兑付的证券；贷方反映向委托单位交回的已兑付证券。期末借方余额反映证券公司已兑付但尚未收到委托单位兑付资金的证券金额。该科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。1．会计科目的设置“代理兑付证券”资产17

负债类科目，核算证券公司接受委托代理兑付证券而收到的兑付资金。该科目贷方反映收到委托单位的兑付资金；借方反映代理兑付的资金。期末贷方余额反映证券公司已收到但尚未兑付的代理兑付证券款项。该科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。“代理兑付证券款”负债类科目，核算证券公司接受委托代理兑付证券182．代理兑付无记名证券的核算（1）收到委托单位划来的兑付资金时：借：银行存款贷：代理兑付证券款——××委托单位（2）收到客户交来的实物券，按兑付金额（证券本息）予以兑付时：借：代理兑付证券——××委托单位（本金＋利息）贷：库存现金或银行存款（3）兑付期结束，将已兑付的证券集中交给委托单位，并与委托单位办理结算时：借：代理兑付证券款——××委托单位贷：代理兑付证券——××委托单位2．代理兑付无记名证券的核算（1）收到19（4）证券公司代理兑付证券，若委托单位尚未拨付兑付资金而由公司垫付的，公司在收到客户交来的证券，按兑付金额予以兑付时：借：代理兑付证券——××委托单位（本金＋利息）贷：银行存款或有关科目

向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时：借：银行存款或有关科目贷：代理兑付证券3．代理兑付记名证券的核算（1）收到委托单位划来的兑付资金时：借：银行存款贷：代理兑付证券款——××委托单位（4）证券公司代理兑付证券，若委托单位尚未拨付兑付资金而由公20（2）收到客户交来的证券，按兑付金额（证券本息）予以兑付时：借：代理兑付证券款——××委托单位（本金＋利息）贷：库存现金或银行存款4．手续费收入的核算（1）向委托单位单独收取代理兑付证券手续费的，按应收或已收取的手续费金额：借：应收手续费及佣金或银行存款贷：手续费及佣金收入——代兑付证券手续费收入（2）收到客户交来的证券，按兑付金额（证券本息）予以兑付时：21（2）手续费与兑付款一并汇入的，在收到款项时：借：银行存款（实际收到的金额）贷：代理兑付证券款——××委托单位（应兑付的金额）其他应付款——预收代兑付证券手续费（手续费金额）

兑付证券业务完成后，确认手续费收入：借：其他应付款——预收代兑付证券手续费贷：手续费及佣金收入——代兑付证券手续费收入★代理兑付无记名证券核算实例见教材例12－3（2）手续费与兑付款一并汇入的，在收到款项时：借：银行存款2212.3证券自营业务的核算12.3.1清算备付金专户的开立概念证券公司使用自有资金或者合法筹集的资金以自己的名义买卖证券，以获取收益并承担相应风险的业务。种类自营买入证券业务自营卖出证券业务自营认购新股业务证券自营业务

证券公司开出转账支票，将其自有资金划转指定清算代理机构（中国证券登记结算公司）开立清算备付金专户时：借：结算备付金——××清算代理机构——自有贷：银行存款从清算代理机构划回资金，分录相反。12.3证券自营业务的核算12.3.1清算2312.3.2自营买卖证券的核算

证券公司自营买入证券，应将取得的证券在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资等。1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算证券公司为了近期内出售而持有，在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。如以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。指某项金融资产不满足确认为交易性金融资产的条件，证券公司在其符合某些特定条件时，将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益。交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产12.3.2自营买卖证券的核算24（1）会计科目的设置“交易性金融资产”

资产类科目，核算证券公司为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产以及指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值。该科目可按该类金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。（1）会计科目的设置“交易性金融资产”25

损益类科目，核算证券公司交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债、衍生工具等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。该科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、衍生工具等进行明细核算。期末，将该科目余额转入“本年利润”，结转后该科目无余额。“公允价值变动损益”损益类科目，核算证券公司交易性金融资产、交易26（2）账务处理

1）取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始确认时，按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益；支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，计入应收股利或应收利息：借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利或应收利息贷：结算备付金——××清算代理机构——自有（实际支付的金额）

收到上述已宣告发放的现金股利或债券利息时：借：结算备付金——××清算代理机构——自有贷：应收股利或应收利息（2）账务处理1）取得以公允价值计量且其变动计27

2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，确认为投资收益：借：应收股利或应收利息贷：投资收益

收到宣告发放的现金股利或债券利息时：借：结算备付金——××清算代理机构——自有贷：应收股利或应收利息2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期间被28

3）资产负债表日，将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，计入当期损益。

◆以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值高于其账面余额的，按其差额：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益

◆公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。3）资产负债表日，将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金29

4）出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，将实际收到的金额与该金融资产账面余额的差额，确认为投资收益；同时，将原计入该金融资产的公允价值变动损益转出，计入投资收益。借：结算备付金——××清算代理机构——自有（实际收到的金额）借或贷：交易性金融资产——公允价值变动（该明细科目账面余额）借或贷：投资收益（借贷方差额）贷：交易性金融资产——成本（取得成本）

同时，借或贷：公允价值变动损益（原记录的公允价值变动损益）贷或借：投资收益4）出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，将30★以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算实例见教材例12－4、12－52．持有至到期投资的核算指到期日固定、回收金额固定或可确定，且证券公司有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资

证券公司持有的在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。★以公允价值计量且其变动计入2．持有至到期投资的核算31（1）会计科目的设置“持有至到期投资”

资产类科目，核算证券公司持有至到期投资的摊余成本。该科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。期末余额在借方，反映证券公司持有至到期投资的摊余成本。（1）会计科目的设置“持有至到期投资”32

资产类科目，也是“持有至到期投资”科目的备抵科目，核算证券公司持有至到期投资的减值准备。该科目可按持有至到期投资的类别和品种进行明细核算。期末余额在贷方，反映证券公司已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。“持有至到期投资减值准备”“资产减值损失”

损益类科目，核算证券公司计提各项资产减值准备所形成的损失。该科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。期末，将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。资产类科目，也是“持有至到期投资”科目的备抵33（2）持有至到期投资的计量初始计量后续计量按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额；实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收利息。采用实际利率法按摊余成本计量

持有至到期投资摊余成本＝初始确认金额－已偿还的本金±采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额－已发生的减值损失各期利息收入＝摊余成本×实际利率将持有至到期投资在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该持有至到期投资当前账面价值所使用的利率。按照持有至到期投资的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。（2）持有至到期投资的计量初始计量后续计量按公允34（3）账务处理

1）取得持有至到期投资，初始确认时，按公允价值计量，发生的相关交易费用计入初始确认金额；实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收利息：借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）借或贷：持有至到期投资——利息调整（借贷方差额）贷：结算备付金——××清算代理机构——自有（实际支付的金额）

收到上述支付价款中包含的债券利息时：借：结算备付金——××清算代理机构——自有贷：应收利息（3）账务处理1）取得持有至到期投资，初始确认35

2）资产负债表日，按实际利率计算持有至到期投资各期利息收入和摊余成本。

①持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的：借：应收利息（按票面利率计算的应收未收利息）借或贷：持有至到期投资——利息调整（借贷方差额）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算的利息收入）

②持有至到期投资为一次还本付息债券投资的：

收到债券利息时：借：结算备付金——××清算代理机构——自有贷：应收利息借：持有至到期投资——应计利息（按票面利率计算的应收未收利息）借或贷：持有至到期投资——利息调整（借贷方差额）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算的利息收入）2）资产负债表日，按实际利率计算持有至到期投资各期利息收入36

3）资产负债表日，对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明持有至到期投资已经发生减值的，应当计提减值准备。

计提减值准备时，将持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益：借：资产减值损失（账面价值－预计未来现金流量现值）贷：持有至到期投资减值准备

已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额将原确认的减值损失转回：

借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失按照取得持有至到期投资时（即初始确认时）确定的实际利率折现计算。3）资产负债表日，对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客37

4）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备（账面余额）贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）（账面余额）贷或借：资本公积——其他资本公积（借贷方差额）

5）出售持有至到期投资时，应将所取得的价款与持有至到期投资账面价值的差额，计入投资收益：借：结算备付金——××清算代理机构——自有（实际收到的金额）持有至到期投资减值准备（账面余额）贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）（账面余额）贷或借：投资收益（借贷方差额）★持有至到期投资核算实例见教材例12－64）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：借：可供出383．可供出售金融资产的核算种类初始确认时即被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产未划分为贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的非衍生金融资产。可供出售金融资产在活跃市场上有公开报价、公允价值能持续可靠获得和计量持有意图不十分明确特征证券公司获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资等，因获取投资的意图不十分明确，而被直接指定为可供出售金融资产。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达3．可供出售金融资产的核算种类初始39

证券公司持有的集合理财产品、对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的限售股权划分为可供出售金融资产；证券公司的直接投资，在被投资公司股票上市前，作为长期股权投资，股票上市后，如对被投资公司不具有控制、共同控制或重大影响，于被投资公司股票上市之日将该投资转作可供出售金融资产。（1）会计科目的设置“可供出售金融资产”

资产类科目，核算证券公司持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。该科目按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。期末余额在借方，反映证券公司可供出售金融资产的公允价值。证券公司持有的集合理财产品、对上市公司不具有控制、共40（2）账务处理

1）取得可供出售金融资产，初始确认时，按公允价值计量，发生的相关交易费用计入初始确认金额；实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，单独确认为应收利息或应收股利。借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：结算备付金——××清算代理机构——自有（实际支付的金额）

①取得的可供出售金融资产为股票投资时：（2）账务处理1）取得可供出售金融资产，初始确41

②取得的可供出售金融资产为债券投资时：借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）借或贷：可供出售金融资产——利息调整（借贷方差额）贷：结算备付金——××清算代理机构——自有（实际支付的金额）

③收到上述支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息时：借：结算备付金——××清算代理机构——自有贷：应收股利或应收利息②取得的可供出售金融资产为债券投资时：42

2）对可供出售债券投资于资产负债表日采用实际利率法计算利息，计入投资收益；对可供出售权益工具投资，在被投资单位宣告发放现金股利时，按其应享有的份额，计入投资收益。

①可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的：借：应收利息（按票面利率计算的应收未收利息）借或贷：可供出售金融资产——利息调整（借贷方差额）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算的利息收入）

收到债券利息时：借：结算备付金——××清算代理机构——自有贷：应收利息2）对可供出售债券投资于资产负债表日采用实际利率法计算利息43

②可供出售债券为一次还本付息债券投资的：借：可供出售金融资产——应计利息（按票面利率计算的应收未收利息）借或贷：可供出售金融资产——利息调整（借贷方差额）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算的利息收入）

③可供出售权益工具在被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×持股比例）贷：投资收益

3）资产负债表日，将可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，计入其他综合收益。

◆可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的，按其差额：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益◆公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。②可供出售债券为一次还本付息债券投资的：44

4）可供出售金融资产公允价值若发生较大幅度的非暂时性下降（下降幅度达到或超过20％、公允价值持续低于成本达到或超过6个月），则可认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。借：资产减值损失（应减记的金额）贷：其他综合收益（原计入其他综合收益的累计损失金额）可供出售金融资产——公允价值变动（借贷方差额）

随后的会计期间，原确认减值损失的事项好转，使已确认减值损失的可供出售金融资产的公允价值又上升时，应作资产价值恢复处理。

◆已确认减值损失的可供出售权益工具的价值回升时，只能通过其他综合收益转回：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益4）可供出售金融资产公允价值若发生较大幅度的非暂时性下降（45

◆已确认减值损失的可供出售债券投资的价值回升时，应通过损益账户在已确认的减值数额内转回。如果公允价值上升额超过了原确认的资产减值损失金额，超出部分作为其他综合收益：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失（原确认的减值损失）其他综合收益

5）出售可供出售金融资产时，将所取得的价款与可供出售金融资产账面价值的差额，计入投资收益；同时，将原计入其他综合收益的公允价值变动累计额转出，计入投资收益：借：结算备付金——××清算代理机构——自有（实际收到的金额）贷：可供出售金融资产（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息）

（账面余额）贷或借：投资收益（借贷方差额）◆已确认减值损失的可供出售债券投资的价值回升46

同时，借或贷：其他综合收益贷或借：投资收益（原计入其他综合收益的公允价值变动累计额）★可供出售金融资产核算实例见教材例12－7、12－8、12－912.3.3自营认购新股的核算（1）办理申购手续，与证券交易所清算时，按实际支付的金额：借：其他货币资金——认购新股占用款贷：结算备付金——××清算代理机构——自有同时，借或贷：其他综合收益★可供出售金融资产47（2）认购新股中签：借：交易性金融资产或有关科目贷：其他货币资金——认购新股占用款（3）收到退回的未中签资金：借：结算备付金——××清算代理机构——自有贷：其他货币资金——认购新股占用款★自营认购新股核算实例见教材例12－10（2）认购新股中签：借：交易性金融资产或有关科目（34812.3.4自营证券卖出成本的核算

出售自营证券需要结转其成本，采用实际成本结转时，可选用先进先出法、加权平均法及个别计价法。加权平均法的计算公式为：某种证券加权平均实际成本＝期初结存证券实际成本＋本期购进证券实际成本期初结存面值或数量＋本期增加面值或数量★自营证券卖出成本核算实例见教材例12－1112.3.4自营证券卖出成本的核算4912.4证券承销业务的核算12.4.1清算备付金专户的开立概念证券公司在一级市场接受发行单位的委托，代为办理发售各类证券的业务。如：代国家发售国库券、国家重点建设债券；代企业发行集资债券、股票和基金等。方式全额承购包销余额承购包销代销证券承销业务

证券公司开出转账支票，将其自有资金划转指定清算代理机构（中国证券登记结算公司）开立清算备付金专户时：借：结算备付金——××清算代理机构——自有贷：银行存款从清算代理机构划回资金，分录相反。12.4证券承销业务的核算12.4.1清算50

负债类科目，核算证券公司接受委托，采用承购包销方式或代销方式承销证券所形成的应付证券发行人的承销资金。该科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。期末余额在贷方，反映证券公司承销证券应付未付给委托单位的款项。12.4.2会计科目的设置“交易性金融资产”“可供出售金融资产”“代理承销证券款”★证券公司接受委托采用全额承购包销、余额承购包销方式承购的证券，在收到证券时将其分类，分别在“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”科目核算。负债类科目，核算证券公司接受委托，采用承购包5112.4.3全额承购包销的核算证券公司与发行单位签订合同，由证券公司按合同确定的价格将证券从发行单位购进，并即向发行单位支付全部款项，然后按一定价格在证券一级市场发售给投资者的方式。全额承购包销即发售价格，由证券公司确定，证券公司赚取证券买卖差价。（1）按承购价认购证券，向发行单位支付全部价款时：借：交易性金融资产或可供出售金融资产贷：银行存款12.4.3全额承购包销的核算证券公司与52（2）将证券发售给投资者时，按发行价进行结算；同时，按承购价结转售出证券的实际成本，差额确认为投资收益：借：银行存款或结算备付金——××清算代理机构——自有贷：交易性金融资产或可供出售金融资产投资收益（3）承销期结束，将未售出的证券按自营证券进行管理和核算。★全额承购包销核算实例见教材例12－12（2）将证券发售给投资者时，按发行价进行结算；同时，按承购价5312.4.4余额承购包销的核算证券公司与发行单位签订合同，由证券公司代理发行证券，在发行期内未售出的证券由证券公司按合同确定的价格认购，并按约定时间向发行单位支付全部款项的方式。余额承购包销（1）通过证券交易所上网发行的，在上网发行日，根据承销合同确认的证券发行总额，按承销价款，在备查簿中记录承销证券的情况。1．承销记名证券的核算（2）与证券交易所交割清算时，按实际收到的金额：借：结算备付金——××清算代理机构——自有贷：代理承销证券款——××委托单位12.4.4余额承购包销的核算证券公司与54（3）承销期结束，如有未售出的证券，由证券公司认购：借：交易性金融资产或可供出售金融资产（承销价款）贷：代理承销证券款——××委托单位（4）承销期结束，将承销证券款项交付委托单位并收取承销手续费时：借：代理承销证券款——××委托单位（承销价款）贷：手续费及佣金收入——代承销证券手续费收入

（应收取的承销手续费）银行存款（实际支付给委托单位的金额）

同时，冲销备查簿中登记的承销证券。（3）承销期结束，如有未售出的证券，由证券公司认购：借：交易552．承销无记名证券的核算（1）收到委托发行的证券时，在备查簿中记录承销证券的情况。（2）承销期内按承销价格发售证券，按实际收到的金额：借：银行存款或库存现金贷：代理承销证券款——××委托单位（3）承销期结束，如有未售出的证券，由证券公司认购：借：交易性金融资产或可供出售金融资产（承销价款）贷：代理承销证券款——××委托单位2．承销无记名证券的核算（1）收到委托发行的56（4）承销期结束，将承销证券款项交付委托单位并收取承销手续费时：借：代理承销证券款——××委托单位（承销价款）贷：手续费及佣金收入——代承销证券手续费收入

（应收取的承销手续费）银行存款（实际支付给委托单位的金额）

同时，冲销备查簿中登记的承销证券。★余额承购包销核算实例见教材例12－1312.4.5代销的核算证券公司与发行单位签订合同，由证券公司代理发行证券，在发行期内未售出的证券由证券公司退还给发行单位的方式。代销

证券公司向发行单位收取代销手续费。代销的核算与余额承购包销基本相同，只是承销期结束后，如有未售出的证券，应退还给发行单位。（4）承销期结束，将承销证券款项交付委托单位并收取承销手续费5712.5其他证券业务的核算12.5.1买入返售证券业务的核算概念证券公司在国家许可的范围内进行的除经纪、自营和承销业务以外的其他与证券业务有关的业务。种类买入返售证券业务卖出回购证券业务受托资产管理业务其他证券业务

证券公司买入证券的价格一般低于其返售证券的价格，以获取买入价与卖出价的差价收入。证券公司与其他企业以合同或协议的方式，在一定期限内按一定价格买入证券，到期日再按合同规定的价格返售给对方。买入返售证券业务12.5其他证券业务的核算12.5.1买入58

资产类科目，核算证券公司按照返售协议约定先买入再按固定价格返售的证券等金融资产所融出的资金。该科目可按买入返售金融资产的类别和融资方进行明细核算。期末余额在借方，反映证券公司买入的尚未到期返售证券等金融资产的摊余成本。“买入返售金融资产”1．会计科目的设置资产类科目，核算证券公司按照返售协议约定先买592．账务处理（1）通过证券交易所买入拟返售的证券时，将实际支付的款项作为买入返售证券的初始确认金额入账：借：买入返售金融资产贷：结算备付金——××清算代理机构——自有（2）资产负债表日，计提买入返售证券利息收入时：借：应收利息贷：利息收入（3）返售日，按合同规定的价格将证券返售给对方时：借：结算备付金——××清算代理机构——自有（实际收到的金额）贷：买入返售金融资产（账面余额）

应收利息（账面余额）利息收入（借贷方差额）2．账务处理（1）通过证券交易所买入拟返售的6012.5.2卖出回购证券业务的核算

证券公司回购证券的价格一般高于其卖出证券的价格，其差价为证券公司获得一定时期资金使用权所付出的代价。证券公司与其他企业以合同或协议的方式，在一定期限内按一定价格卖出其持有的证券，到期日再按合同规定的价格从对方购回。卖出回购证券业务1．会计科目的设置

负债类科目，核算证券公司按照回购协议先卖出再按固定价格买入的证券等金融资产所融入的资金。该科目按卖出回购金融资产类别和融资方进行明细核算。期末余额在贷方，反映证券公司尚未到期的卖出回购金融资产款。“卖出回购金融资产款”12.5.2卖出回购证券业务的核算612．账务处理（1）通过证券交易所卖出拟回购的证券时，将实际收到的款项确认为一项负债：借：结算备付金——××清算代理机构——自有贷：卖出回购金融资产款（2）资产负债表日，计提卖出回购证券利息费用时：借：利息支出贷：应付利息（3）回购日，按合同规定的价格将证券从对方回购时：借：卖出回购金融资产款（账面余额）应付利息（账面余额）利息支出（借贷方差额）

贷：结算备付金——××清算代理机构——自有（实际支付的金额）2．账务处理（1）通过证券交易所卖出拟回购的6212.5.3受托资产管理业务的核算

受托资产管理业务是指证券公司接受委托负责经营管理受托资产的业务。1．会计科目的设置

资产类科目，核算证券公司不承担风险的代理业务形成的资产，如受托理财业务进行的证券投资等。该科目可按委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务），分别“成本”、“已实现未结算损益”等进行明细核算。期末余额在借方，反映证券公司代理业务资产的价值。“代理业务资产”12.5.3受托资产管理业务的核算63

负债类科目，核算证券公司不承担风险的代理业务收到的款项，如受托投资资金等。该科目可按委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）等进行明细核算。期末余额在贷方，反映证券公司收到的代理业务资金。“代理业务负债”2．账务处理（1）收到委托人的资金时，按实际收到的金额同时确认一项资产和一项负债：借：银行存款贷：代理业务负债负债类科目，核算证券公司不承担风险的代理业务64（2）以代理业务资金购买证券等时：借：代理业务资产——成本贷：结算备付金——××清算代理机构——客户（3）将购买的证券售出时：借：结算备付金——××清算代理机构——客户（实际收到的金额）贷：代理业务资产——成本（卖出证券应结转的成本）贷或借：代理业务资产——已实现未结算损益（借贷方差额）（4）定期或在委托合同到期与委托客户结算时，按合同约定比例计算其代理业务资产收益中属于委托客户的收益和属于证券公司的收益，并结转已实现未结算损益：（2）以代理业务资金购买证券等时：借：代理业务资产——成本（65借：代理业务资产——已实现未结算损益贷：代理业务负债（委托客户的收益）手续费及佣金收入（证券公司的收益）

代理业务资产发生亏损时，按损失金额核销代理业务资金，并结转已实现未结算损益：借：代理业务负债贷：代理业务资产——已实现未结算损益（5）按规定划转代理业务资产收益、退还代理业务资金时：借：代理业务负债贷：银行存款END借：代理业务资产——已实现未结算损益代理业务66金融企业会计

中国人民大学出版社金融企业会计中国人民大学出版社67第12章证券公司业务的核算12.1证券公司业务概述

12.2证券经纪业务的核算

12.3证券自营业务的核算

12.4证券承销业务的核算

12.5其他证券业务的核算第12章证券公司业务的核算12.1证券68本章讲述12.1证券公司业务概述证券概念以证明或设定权利为目的而形成的书面凭证，用以表明持有人有权依照凭证所载内容取得应有的权益，或证明其曾经发生过的行为。种类无价证券12.1.1证券的概念与种类有价证券也称凭证证券，是指具有证券的某一特定功能，但不能作为财产使用的书面凭证。如借据、收据；机票、车船票等。广义商品证券

（提单、仓单）货币证券

（银行卡、汇票、本票）资本证券狭义资本证券股权证券债权证券具有一定票面金额，证明持券人有权按期取得一定收入，并可自由转让和买卖的所有权或债权凭证。本章讲述12.1证券公司业务概述证券概念69

目前我国证券市场上发行和流通的证券为资本证券，主要包括股票、债券、基金券以及经国务院依法认定的其他证券。12.1.2证券市场证券市场证券发行市场又称一级市场或初级市场，是证券发行人向投资者出售证券以筹集资金的市场，即新发行证券认购和销售的市场。证券流通市场场外交易市场在交易所外双方当面议价成交、以非上市证券为主。交易所市场场内交易市场、高度组织化概念构成概念又称二级市场，是对已发行的证券进行买卖、转让和流通的市场。分类证券发行人（筹资者）证券投资者（认购人）证券经纪人（承销人）目前我国证券市场上发行和流通的证券为资本证券，主要包7012.1.3证券公司业务的种类

◆证券投资咨询；

◆与证券交易、证券投资活动有关的财务顾问；

◆证券资产管理；本章讲述◆证券经纪；本章讲述

◆证券承销与保荐；本章讲述

◆

证券自营；本章讲述

◆其他证券业务12.1.3证券公司业务的种类◆7112.2证券经纪业务的核算◆代理买卖证券业务◆代理兑付证券业务★在证券经纪业务中，证券公司不垫付资金，不赚差价，只按规定收取一定的手续费及佣金。12.2.1代理买卖证券业务的核算代理买卖证券业务：证券公司接受客户委托，代理客户买卖证券的业务。◆证券公司收到客户的代理买卖证券款，须存入指定的商业银行（存管银行）的资金专户，在“银行存款”科目下单设明细科目核算，不能与本公司的存款混淆。◆证券公司按规定收取的手续费及佣金，在与客户办理买卖证券款项清算时确认为手续费及佣金收入。12.2证券经纪业务的核算◆代理买卖证券业务★721．会计科目的设置“代理买卖证券款”

负债类科目，核算证券公司接受客户委托，代理客户买卖股票、债券和基金等有价证券而收到的款项。公司代理客户认购新股的款项、代理客户领取的现金股利和债券利息，代理客户向证券交易所支付的配股款等，也在该科目核算。该科目贷方反映客户存放证券公司的代理买卖证券款项的增加；借方反映客户存放证券公司的代理买卖证券款项的减少。期末贷方余额，反映证券公司接受客户存放的代理买卖证券资金。该科目按客户类别等进行明细核算。1．会计科目的设置“代理买卖证券款”负73

资产类科目，核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。证券公司向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，也在该科目核算。该科目借方反映证券公司存放清算代理机构款项的增加；贷方反映证券公司存放清算代理机构款项的减少。期末借方余额反映证券公司存放在指定清算代理机构的款项。该科目按清算代理机构，分别“自有”、“客户”等进行明细核算。“结算备付金”资产类科目，核算证券公司为证券交易的资金清算742．客户交易结算资金专户的核算（1）收到客户交来的代理买卖证券款，在存管银行开设客户交易结算资金专用存款账户时：借：银行存款——客户贷：代理买卖证券款——××客户（2）计提客户存款利息时：

客户日常存款时分录同上，日常取款时分录相反。借：利息支出贷：应付利息（3）按季向客户统一结计利息时：借：应付利息（已提利息部分）利息支出（未提利息部分）贷：代理买卖证券款——××客户2．客户交易结算资金专户的核算（1）收75（4）在指定清算代理机构（中国证券登记结算公司）开设清算备付金专用存款账户时：借：结算备付金——××清算代理机构——客户或自有贷：银行存款——客户或有关科目

清算备付金专户用于证券交易资金清算与交收。清算备付金专户开立后，证券公司可以办理自营及代理买卖证券交易。

清算备付金专户其实是证券登记结算公司在结算银行开立的，用于存放证券公司清算备付金的账户。（5）开出转账支票将客户交易结算资金从存管银行的客户交易结算资金专户划转到清算备付金专户时：借：结算备付金——××清算代理机构——客户贷：银行存款——客户（4）在指定清算代理机构（中国证券登记结算公司）开设清算备付763．代理买卖证券的核算（1）证券公司代理买卖证券，与客户清算时，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，则：借：代理买卖证券款——××客户

（买卖证券成交价的差额＋代扣代交的相关税费＋应向客户收取的佣金等）贷：结算备付金——××清算代理机构——客户

同时：借：手续费及佣金支出——代买卖证券手续费支出（公司应负担的交易费用）结算备付金——××清算代理机构——自有贷：手续费及佣金收入—代买卖证券手续费收入（应向客户收取的佣金等）3．代理买卖证券的核算（1）证券公司代77（2）证券公司代理买卖证券，与客户清算时，如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，则：借：结算备付金——××清算代理机构——客户

（买卖证券成交价的差额－代扣代交的相关税费－应向客户收取的佣金等）贷：代理买卖证券款——××客户

同时：借：手续费及佣金支出——代买卖证券手续费支出（公司应负担的交易费用）结算备付金——××清算代理机构——自有贷：手续费及佣金收入—代买卖证券手续费收入（应向客户收取的佣金等）★代理买卖证券核算实例见教材例12－1、例12－2（2）证券公司代理买卖证券，与客户清算时，如果卖出证券成交总784．代理认购新股的核算（1）收到客户交来的认购款项时：借：银行存款——客户贷：代理买卖证券款——××客户（2）将款项划付证券登记结算公司时：借：结算备付金——××清算代理机构——客户贷：银行存款——客户（3）客户办理申购手续，证券公司与证券交易所清算时，按实际支付的金额：借：代理买卖证券款——××客户贷：结算备付金——××清算代理机构——客户4．代理认购新股的核算（1）收到客户交79（4）证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给客户时：借：结算备付金——××清算代理机构——客户贷：代理买卖证券款——××客户（5）证券公司将未中签的款项划回时：借：银行存款——客户贷：结算备付金——××清算代理机构——客户（6）证券公司将未中签的款项退给客户时：借：代理买卖证券款——××客户贷：银行存款——客户（4）证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给客户时：借805．代理配股派息的核算（1）代理配股的处理借：代理买卖证券款——××客户贷：结算备付金——××清算代理机构——客户

1）采用当日向证券交易所交纳配股款的，在客户提出配股要求时：

2）采用定期向证券交易所交纳配股款的，在客户提出配股要求时：借：代理买卖证券款——××客户贷：其他应付款——应付客户配股款

与证券交易所清算配股款时，按配股金额：借：其他应付款——应付客户配股款贷：结算备付金——××清算代理机构——客户5．代理配股派息的核算（1）代81（2）代理派息的处理借：结算备付金——××清算代理机构——客户贷：代理买卖证券款——××客户

证券公司代理客户领取现金股利和利息时：12.2.2代理兑付证券业务的核算证券公司接受证券发行单位（委托单位）委托，代理兑付其发行的到期证券，并收取手续费的业务。代理兑付证券业务（2）代理派息的处理借：结算备付金——××清算代理机构——客821．会计科目的设置“代理兑付证券”

资产类科目，核算证券公司接受委托代理兑付到期证券。该科目借方反映已兑付的证券；贷方反映向委托单位交回的已兑付证券。期末借方余额反映证券公司已兑付但尚未收到委托单位兑付资金的证券金额。该科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。1．会计科目的设置“代理兑付证券”资产83

负债类科目，核算证券公司接受委托代理兑付证券而收到的兑付资金。该科目贷方反映收到委托单位的兑付资金；借方反映代理兑付的资金。期末贷方余额反映证券公司已收到但尚未兑付的代理兑付证券款项。该科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。“代理兑付证券款”负债类科目，核算证券公司接受委托代理兑付证券842．代理兑付无记名证券的核算（1）收到委托单位划来的兑付资金时：借：银行存款贷：代理兑付证券款——××委托单位（2）收到客户交来的实物券，按兑付金额（证券本息）予以兑付时：借：代理兑付证券——××委托单位（本金＋利息）贷：库存现金或银行存款（3）兑付期结束，将已兑付的证券集中交给委托单位，并与委托单位办理结算时：借：代理兑付证券款——××委托单位贷：代理兑付证券——××委托单位2．代理兑付无记名证券的核算（1）收到85（4）证券公司代理兑付证券，若委托单位尚未拨付兑付资金而由公司垫付的，公司在收到客户交来的证券，按兑付金额予以兑付时：借：代理兑付证券——××委托单位（本金＋利息）贷：银行存款或有关科目

向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时：借：银行存款或有关科目贷：代理兑付证券3．代理兑付记名证券的核算（1）收到委托单位划来的兑付资金时：借：银行存款贷：代理兑付证券款——××委托单位（4）证券公司代理兑付证券，若委托单位尚未拨付兑付资金而由公86（2）收到客户交来的证券，按兑付金额（证券本息）予以兑付时：借：代理兑付证券款——××委托单位（本金＋利息）贷：库存现金或银行存款4．手续费收入的核算（1）向委托单位单独收取代理兑付证券手续费的，按应收或已收取的手续费金额：借：应收手续费及佣金或银行存款贷：手续费及佣金收入——代兑付证券手续费收入（2）收到客户交来的证券，按兑付金额（证券本息）予以兑付时：87（2）手续费与兑付款一并汇入的，在收到款项时：借：银行存款（实际收到的金额）贷：代理兑付证券款——××委托单位（应兑付的金额）其他应付款——预收代兑付证券手续费（手续费金额）

兑付证券业务完成后，确认手续费收入：借：其他应付款——预收代兑付证券手续费贷：手续费及佣金收入——代兑付证券手续费收入★代理兑付无记名证券核算实例见教材例12－3（2）手续费与兑付款一并汇入的，在收到款项时：借：银行存款8812.3证券自营业务的核算12.3.1清算备付金专户的开立概念证券公司使用自有资金或者合法筹集的资金以自己的名义买卖证券，以获取收益并承担相应风险的业务。种类自营买入证券业务自营卖出证券业务自营认购新股业务证券自营业务

证券公司开出转账支票，将其自有资金划转指定清算代理机构（中国证券登记结算公司）开立清算备付金专户时：借：结算备付金——××清算代理机构——自有贷：银行存款从清算代理机构划回资金，分录相反。12.3证券自营业务的核算12.3.1清算8912.3.2自营买卖证券的核算

证券公司自营买入证券，应将取得的证券在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资等。1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算证券公司为了近期内出售而持有，在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。如以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。指某项金融资产不满足确认为交易性金融资产的条件，证券公司在其符合某些特定条件时，将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益。交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产12.3.2自营买卖证券的核算90（1）会计科目的设置“交易性金融资产”

资产类科目，核算证券公司为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产以及指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值。该科目可按该