新营业税条例及细则解读课件

新营业税条例及细则解读主讲人:岳晟宇

淮北市地方税务局税政一科新营业税条例及细则解读1概述自1950年《税收实施要则》颁布以来,营业税就作为一个独立的税种存在。1993年财税体制改革，营业税成为地方税收的主体税种，一直占地方税收的40%左右。2008年淮北市营业税收入为44573万元，占地方税的比重为35.3%，占地方财政的比重为23.8%。提供营业税的主要行业为建筑业、房地产业、金融保险业和交通运输业。概述自1950年《税收实施要则》颁布以来,营业税就作为一个独2一、条例、细则出台的背景

（一）老的营业税已经不适应现实经济的发展（二）营业税税收管理上与其他税种存在交差（三）积极应对国际金融危机对我国经济的影响一、条例、细则出台的背景

3（一）老的营业税已经不适应现实经济的发展

老的营业税是1993年12月13日以中华人民共和国国务院令第136号发布，自1994年1月1日实施，距今已经15周年。在这15年中，我国的经济体制和经营运行方式发生了巨大的变化，老的营业税已经不适应现实经济的发展，财政部和国家税务总局先后多次下文调整税收政策。主要有对纳税人的修改、对建筑业、交通运输业重大政策的调整、对营业税计税依据的修改等等。（一）老的营业税已经不适应现实经济的发展

老的营业税是1994（二）解决与其他税种的交差在税收管理上营业税与其他税种的交差矛盾一直得不到解决，主要表现为与增值税在征税范围上，增值税抵扣上等，造成国地税税收管理的扯皮。（二）解决与其他税种的交差在税收管理上营业税与其他税种的交差5（三）积极应对国际金融危机对我国经济的影响

为积极应对国际金融危机对我国经济的影响，需进一步完善税制，以适应国际形式的需要。随着经济全球化的推进，国际服务贸易及相互提供劳务的业务量逐年增加，加强税收协作，实现税收主权，要求要对税收政策进行修改完善。总之，营业税条例和细则的修订是经济发展的需要，中国税制改革的需要，强化税收管理，实现税收和谐的需要，也是积极应对金融危机，实现我国经济社会平稳较快发展的需（三）积极应对国际金融危机对我国经济的影响

为积极应对国6结论营业税条例和细则的修订是经济发展的需要，中国税制改革的需要，强化税收管理的需要，实现税收和谐的需要，也是积极应对金融危机，实现我国经济社会平稳较快发展的需要。结论营业税条例和细则的修订是经济发展的需要，中国税制改革的需7新条例的颁布实施《中华人民共和国营业税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，中华人民共和国国务院令第540号发布，自2009年1月1日起施行。新的营业税条例共十七条与老营业税条例一样。新条例的颁布实施《中华人民共和国营业税暂行条例》已经20088营业税细则的颁布实施2008年12月15日，财政部、国家税务总局以财政部和国家税务总局令第52号公布了修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》。新的营业税细则二十八条，比老的营业税细则少八条营业税细则的颁布实施2008年12月15日，财政部、国家税务9二、营业税的纳税人和扣缴义务人（一）营业税纳税义务人的基本概念（二）单位和个人规定（三）明确承包、承租、挂靠方式经营的营业税纳税人（四）对铁路运营的纳税人规定（五）对负有营业税纳税义务的单位规定更明确（六）营业税扣缴义务人规定二、营业税的纳税人和扣缴义务人（一）营业税纳税义10（一）营业税纳税义务人的基本概念条例第一条规定：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。从概念上看营业税的纳税义务人没有变化，但就条例和细则的具体内容看却有很大的变化。（一）营业税纳税义务人的基本概念条例第一条规定：在中华人民11（二）构成纳税人的单位和个人的范围

细则第九条规定：条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。将国有、集体、私有、股份制和其他企业统称为企业。

条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。取消有经营行为的界定，有些纳税人不一定就是有经营行为的人。（二）构成纳税人的单位和个人的范围

细则第九条规定：条例第一12（三）明确承包、承租、挂靠方式经营的营业税纳税人细则第十一条：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。这是一条新规定，更便于税务人员操作。（三）明确承包、承租、挂靠方式经营的营业税纳税人细则第十一条13（四）对铁路运营的纳税人规定细则第十二条规定：中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。（四）对铁路运营的纳税人规定细则第十二条规定：中央铁路运营14（五）对负有营业税纳税义务的单位规定更明确细则第十条规定：除本细则第十一条（承包）和第十二条（铁路运营）的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。此规定主要是解决企业为了加强管理，化小核算单位，实行内部成本控制管理的改革。（五）对负有营业税纳税义务的单位规定更明确细则第十条规定：15（六）营业税扣缴义务人规定条例第十一条规定营业税的扣缴义务人为：（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。

（六）营业税扣缴义务人规定条例第十一条规定营业税的扣缴义务16思考题结合我市的企业经营运行现状，谈一谈对下列具体纳税人问题如何判定:1、目前我市的建筑业市场存在着大量的转包工程现象，作为税务机关如何征税。2、我市建筑业挂靠经营的情况如何，根据新条例如何征税。3、你地区运输企业的经营方式有那些，根据新的规定对交通运输业应如何征税。思考题结合我市的企业经营运行现状，谈一谈对下列具体纳税人问题17

三、征税范围(一)营业税应税劳务的范围(二)营业税视同发生应税行为的规定(三)混合销售行为征税的判定(四)境内劳务的界定(五)营业税的起征点规定(六)金融商品买卖征税问题三、征税范围(一)营业税应税劳务的范围18(一)营业税应税劳务的范围细则第二条规定：

条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。

加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务（以下称非应税劳务）。

(一)营业税应税劳务的范围细则第二条规定：条例第一条所称19(二)营业税视同发生应税行为的规定

细则第五条规定：纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：

（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（扩大了征税范围）

（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；

（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

取消转让不动产有限产权和永久使用权的规定(二)营业税视同发生应税行为的规定

细则第五条规定：纳税人20(三)混合销售行为征税的判定细则第六条规定：

一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条（提供建筑劳务并销售自产货物）的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。

第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。取消了由国家税务总局所属征收机关确定混合销售征税权。(三)混合销售行为征税的判定细则第六条规定：一项销售行为如21(四)境内劳务的界定

细则第四条规定：条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：

（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；

（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；

（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

（四）所销售或者出租的不动产在境内。(四)境内劳务的界定

细则第四条规定：条例第一条所称在中华22(五)营业税的起征点规定

条例第十条规定：纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳营业税。

细则第二十三条规定：条例第十条所称营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。

营业税起征点的适用范围限于个人。

营业税起征点的幅度规定如下：

（一）按期纳税的，为月营业额1000－5000元；

（二）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。

省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。(五)营业税的起征点规定

条例第十条规定：纳税人营业额未达23我省营业税起征点的规定目前我省规定，按期纳税的起征点为月营业额5000元，按次纳税的起征点为（日）营业额100元。纳税人营业额达到起征点，应按营业额全额计算应纳税额。起征点不同与免征额我省营业税起征点的规定目前我省规定，按期纳税的起征点为月营业24(六)金融商品买卖征税问题

细则第十八条规定：

条例第五条第（四）项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。（取消非金融机构和个人不征税的规定）

货物期货不缴纳营业税。

(六)金融商品买卖征税问题

细则第十八条规定：条例第五条第25思考题1、你单位所管理的纳税人是否有接受境外单位和个人提供的劳务，结合服务贸易等项目对外支付提交税务证明的新规定（国税发[2008]122号），对境内提供劳务如何进行判定。2、你对混合销售和兼营行为是如何理解的，在执行过程中还存在那些问题。思考题1、你单位所管理的纳税人是否有接受境外单位和个人提供的26四、营业税的计税依据(一)计税依据的基本本规定(二)混合销售行为的营业额规定(三)兼营行为的营业额规定(四)价外费用的规定(五)对退款业务计算营业额的规定(六)关于销售折让的营业额确定

(七)关于建筑业营业额的规定(八)关于娱乐业的营业额规定(九)关于营业额扣除项目凭证的规定(十)关于营业额核定征收的规定(十一)关于外币结算问题四、营业税的计税依据(一)计税依据的基本本规定27(一)计税依据的基本本规定

条例第五条规定：纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：

（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（新增规定）

（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；

（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；（取消转包）

（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；

（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。（新增规定，为今后的调整留下空间）(一)计税依据的基本本规定

条例第五条规定：纳税人的营业28(二)混合销售行为的营业额规定细则第七条规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（新增加的条款）与国税发〔2002〕117号的规定有差别(二)混合销售行为的营业额规定细则第七条规定：纳税人的下29(三)兼营行为的营业额规定

细则第八条规定：纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。(三)兼营行为的营业额规定

细则第八条规定：纳税人兼营应税30(四)价外费用的规定

细则第十三条规定：条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

（三）所收款项全额上缴财政。（三条规定属于新增加的部分）(四)价外费用的规定

细则第十三条规定：条例第五条所称价外31(五)对退款业务计算营业额的规定

细则第十四条规定纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。（此条是文件规定，属新增加的部分）(五)对退款业务计算营业额的规定

细则第十四条规定纳税32(六)关于销售折让的营业额确定

细则第十五条纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。（此条是有文件改的，属新增加部分）(六)关于销售折让的营业额确定

细则第十五条纳税人发生应33(七)关于建筑业营业额的规定

细则第十六条规定：除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。(七)关于建筑业营业额的规定

细则第十六条规定：除本细则第34(八)关于娱乐业的营业额规定

细则第十七条规定：娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。

(八)关于娱乐业的营业额规定

细则第十七条规定：娱乐业的35(九)关于营业额扣除项目凭证的规定

条例第六条规定：纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。细则第十九条规定：条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：

（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；

（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；

（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。（此条是新增加的部分，提升税收管理的操作性）

(九)关于营业额扣除项目凭证的规定

条例第六条规定：纳税人36(十)关于营业额核定征收的规定

条例第七条规定：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。细则第二十条规定：纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：

（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（增强可比性和操作性）

（三）按下列公式核定：

营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）

公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。(十)关于营业额核定征收的规定

条例第七条规定：纳税人提37(十一)关于外币结算问题

条例第四条规定：营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，应当折合成人民币计算。

细则第二十一条规定：

纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。(十一)关于外币结算问题

条例第四条规定：营业额以人民币计算38新营业税条例及细则解读课件39思考题1、目前企业的兼营业务是如何进行核算的，地方税务机关是如何进行管理的。2、你所了解的价外收费有那些，在日常征、缴税时是如何确定计税营业额的。3、企业为扩大经营采取形式多样的促销手段，你是如何核算的，税收是怎样缴纳的。4、采取差额征税的业务，费用扣除是如何把握的。思考题1、目前企业的兼营业务是如何进行核算的，地方税务机关是40五、营业税的税目、税率九个税目，三档税率：1、对交通运输业、建筑业、文化体育业、邮电通信业适用较低的3%税率，这些行业是国家重点鼓励和扶持发展的行业；2、对金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产适用5%税率；3、对娱乐业，适用5%-20%的弹性税率。4、取消了税目注释五、营业税的税目、税率九个税目，三档税率：41六、营业税的减免条例第八条规定列项目免征营业税：

（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；

（二）残疾人员个人提供的劳务；

（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；

（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；

（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；

（六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；

（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。

六、营业税的减免条例第八条规定列项目免征营业税：

（一）42其他减免问题凡是国家已经制定出台的营业税减免税收政策,目前没有到期的,仍然要执行.如为减轻农民负担、维护农村社会稳定，我省规定：对未办理道路运输经营许可证的农用车辆，不分用途，一律免征营业税。其他减免问题凡是国家已经制定出台的营业税减免税收政策,目前没43七、营业税的纳税义务发生时间基本规定：条例第十二条规定：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。七、营业税的纳税义务发生时间基本规定：条例第十二条规定：营44纳税义务发生时间特殊规定

1、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

2、纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

3、纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

4、纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

纳税义务发生时间特殊规定1、纳税人转让土地使用权或者销45八、营业税的纳税地点基本规定：纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。（由劳务发生地改为机构所在地）

特殊规定：1、纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。2、纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。

八、营业税的纳税地点基本规定：纳税人提供应税劳务应当向其机463、纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。

4、纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。这是一条新增加的条款。

3、纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申47思考题1、结合营业税纳税地点的政策调整，谈谈你对加强营业税税源、税基的管理应采取那些措施。2、结合市局的2009年工作重点，你单位对列入我市重点的建设项目是如何管理的。思考题1、结合营业税纳税地点的政策调整，谈谈你对加强营业税税48九、营业税的纳税期限纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。

九、营业税的纳税期限纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的49十、近期出台的宏观调控税收政策国家出台的政策加快增值税转型速度，消费型增值税由试点改为全面推开

降低小规模纳税人的税收负担率提高部分产品的出口退税率调整个人住房转让的营业税政策适当减轻个人住房交易的税收负担十、近期出台的宏观调控税收政策国家出台的政策50国家出台的房地产调控政策为贯彻落实《国务院办公厅关于促进房地产市场健康发展的若干意见》（国办发〔2008〕131号）关于进一步鼓励普通商品住房消费的精神，促进房地产市场健康发展，财政部、国家税务总局调整个人住房转让的营业税政策：

（一）、自2009年1月1日至12月31日，个人将购买不足2年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过2年（含2年）的普通住房对外销售的，免征营业税。

（二）、上述普通住房和非普通住房的标准、办理免税的具体程序、购买房屋的时间、开具发票、差额征税扣除凭证、非购买形式取得住房行为及其他相关税收管理规定，按照《国务院办公厅转发建设部等部门关于做好稳定住房价格工作意见的通知》（国办发〔2005〕26号）、《国家税务总局财政部建设部关于加强房地产税收管理的通知》（国税发〔2005〕89号）和《国家税务总局关于房地产税收政策执行中几个具体问题的通知》（国税发〔2005〕172号）的有关规定执行。

（三）、自2009年1月1日起，《财政部国家税务总局关于调整房地产营业税有关政策的通知》（财税〔2006〕75号）废止。（财税{2008}174号）国家出台的房地产调控政策为贯彻落实《国务院办公厅关于促进房地51降低房地产交易环节的税收为适当减轻个人住房交易的税收负担，支持居民首次购买普通住房，经国务院批准，自2008年11月1日起对房地产交易环节有关税收政策作如下调整：

（一）、对个人首次购买90平方米及以下普通住房的，契税税率暂统一下调到1%.首次购房证明由住房所在地县（区）住房建设主管部门出具。

（二）、对个人销售或购买住房暂免征收印花税。

（三）、对个人销售住房暂免征收土地增值税。

（财税{2008}137）降低房地产交易环节的税收为适当减轻个人住房交易的税收负担，支52地方出台的税收政策省局制定出台了10条《关于贯彻落实省政府促进我省经济平稳较快增长若干意见》淮北市人民政府制定出台了16条《关于促进全市经济又好又快发展的若干意见》地方出台的税收政策省局制定出台了10条《关于贯彻落实省政府促53贯彻落实省政府促进我省经济平稳较快增长

若干意见

为认真贯彻落实《安徽省人民政府关于促进经济平稳较快增长的若干意见》（皖政〔2008〕89号）精神，促进我省经济又好又快发展，现就有关问题通知如下：一、要深入企业开展调查研究，了解企业实际生产经营情况和财务状况，分析企业发展中遇到的新问题，对重点纳税人开展“一对一”服务，减免缓税款要“一企一策”。同时，对国家已经出台的各项税收优惠政策，要广泛深入地开展宣传，让纳税人准确掌握优惠政策，在开展税务稽查时，要一并检查纳税人应享受的税收优惠政策是否落实，以确保优惠政策不折不扣地执行到位。二、对纳税人提出的房产税和城镇土地使用税困难性减免，要按照税收管理权限依法及时办理，提高办事效率。三、对因城镇土地使用税税额标准调整，纳税人缴纳的城镇土地使用税税款增加较多的，按规定征收后，积极向地方政府建议，采取多种形式，支持重点企业和服务业企业发展。四、对农业产业化龙头企业的农产品生产基地、农产品临时性收购场所、农林种养殖场和设施农业生产用地，免征城镇土地使用税。贯彻落实省政府促进我省经济平稳较快增长

若干意见为认真贯彻54五、要根据房地产行业发展状况，结合当地实际，下调土地增值税预征率。六、对房地产开发企业缴纳的营业税等销售税金、当期发生的其他期间费用和以前年度发生尚未弥补的亏损，可在预征企业所得税时计算扣除。七、对已列入高新技术认定公示名单的企业和原享受优惠税率征收企业所得税的高新技术企业，暂按15％的税率预征企业所得税。八、对2007年12月31日前实际购置国产设备的投资，在2007年度结束后尚未抵免完的投资额，可按其剩余抵免期限继续抵免。九、对资金周转困难较大的企业，如符合延期缴纳税款条件的，各级地税机关应主动帮助办理税款缓缴。同时，对纳税人100万元以下缓缴税款的申请事项，由市地税局或扩权试点县（市）地税局和合芜蚌自主创新综合配套改革实验区所在的市、县地税局按规定直接审批，按季集中汇总报省局备案，最大限度地提高工作效率，帮助企业解决暂时困难。十、全面落实“3456”服务规范和“二十条便民措施”；加强办税服务厅建设，实行业务骨干带班、行政领导值班等制度；推行涉税审批“两集中”“两到位”；进一步拓展12366纳税服务热线功能，扩大税银联网覆盖范围，为纳税人提供经济便捷的多元化申报纳税和咨询服务方式；完善落实“一站式”服务、“一窗式”管理、“一户式”储存、“一票式”征收。五、要根据房地产行业发展状况，结合当地实际，下调土地增值税预55思考题在当前世界面临金融危机的情况下，税务部门如何立足本职工作，落实好现有的税收政策，保增长、促发展。思考题在当前世界面临金融危机的情况下，税务部门如何立足本职工56谢谢各位的合作谢谢各位的合作57二、营业税的纳税人和扣缴义务人1、纳税义务人（简称纳税人），是指依据法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位。不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。独立核算单位是指：1、在工商行政管理部门领取法人营业执照的企业；2、具有法人资格的行政机关、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。二、营业税的纳税人和扣缴义务人1、纳税义务人（简称纳税人），58单位和个人必须同时具备下列条件，才构成营业税的纳税人：

1）提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为，必须发生在中华人民共和国境内；2）提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售不动产，必须是属于营业税的征收范围；3）必须是有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的所有权。单位和个人必须同时具备下列条件，才构成营业税的纳税人：

1）592、营业税的扣缴义务人A、扣缴义务人，是指依据法律、行政法规规定负有代扣代缴义务的单位和个人。B、发生扣缴义务的行为目前主要：（1）委贷业务、（2）分包转包工程、（3）境外法人居民在境内提供劳务、（4）演出业务（他人售票、经纪人为个人）、（5）分保险业务、（6）个人转让除土地使用权外的其他无形资产业务、（7）非雇员提供的劳务、（8）财政部规定的其他扣缴义务人。2、营业税的扣缴义务人A、扣缴义务人，是指依据法律、60三、营业税的税目、税率九个税目，三档税率：1、对交通运输业、建筑业、文化体育业、邮电通信业适用较低的3%税率，这些行业是国家重点鼓励和扶持发展的行业；2、对金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产适用5%税率；3、对娱乐业，适用较高的5%-20%的税率。三、营业税的税目、税率九个税目，三档税率：61四、营业税的计税依据基本规定：营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。1、营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：价款可抵免税额=————X17%1+17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。2、单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。3、单位和个人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。4、单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。

四、营业税的计税依据基本规定：营业税的计税依据为纳税人提供应625、纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额:

(一)按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。

(二)按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。

(三)按下列公式核定计税价格:

计税价格＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）

上列公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。我省规定为15%。5、纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低63五营业税的减免税1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；2、残疾人员个人提供的劳务；3、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；4、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；5、农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；6、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。（思考题2）其他具体减免在以后各章论述五营业税的减免税1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构64六、营业税的纳税义务发生时间：基本规定：营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。具体规定在以后章节论述六、营业税的纳税义务发生时间：基本规定：营业税的纳税义务发生65七、营业税纳税地点：规定纳税地点，总的原则是在劳务发生地纳税，具体规定为：1、纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。2、纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应向劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。3、纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。4、纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税；纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。5、纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。七、营业税纳税地点：规定纳税地点，总的原则是在劳务发生地66八营业税的纳税期限：

营业税的纳税期限，分别为五日、十日、十五日或者一个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。金融业（不包括典当业）的纳税期限为一个季度。八营业税的纳税期限：67九营业税起征点：自2003年1月1日起，营业税的起征点调整为按月1000-5000元，按次为每次（日）100元。老的规定为按月200-800元，按次50元。目前我省规定，按期纳税的起征点为月营业额5000元，按次纳税的起征点为（日）营业额100元。纳税人营业额达到起征点，应按营业额全额计算应纳税额。起征点不同与免征额。（思考题2）九营业税起征点：自2003年1月1日起，营业税的起征点调68第二章交通运输业第一节交通运输业的征税范围1、具体包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、交通运输辅助业。2、凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属本税目的征税范围。3、搬家业务，属本税目征收范围。第二章交通运输业第一节交通运输业的征税范围69征税范围的具体规定1、联运业务是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务。特点是一次购买、一次收费、一票到底。联运业务属于“交通运输业”税目征税范围。2、混合销售问题。从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，不属于营业税的征税范围，应征收增值税。3、对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。4、对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。征税范围的具体规定1、联运业务是指两个以上运输企业完成旅客705、在旅游景点为旅客观光提供的索道运营服务属于交通运输业税目的征税范围，应按交通运输业适用3%的税率征收营业税（财税[2001]116号）。2003年又调整为：单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业”项目征收营业税。（财税[2003]16号）

6、对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业-旅游业”征收营业税（国税函〔2008〕254号）。

5、在旅游景点为旅客观光提供的索道运营服务属于交通运输业税目71第二节交通运输业的纳税人一是对铁路运输的纳税人确定为铁道部，或者为铁路的管理机构；二是对从事水路、航空运输或其他运输(不包括铁路运输)业务并负有营业税纳税义务的，其纳税人为从事运输业务并计算盈亏的单位，不论其是独立核算还是非独立核算。第二节交通运输业的纳税人一是对铁路运输的纳税人确定为铁道72计算盈亏的单位应同时具备三个条件

1、利用运输工具、从事运输业务、取得运输收入；2、在银行开设结算帐户；3、在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。计算盈亏的单位应同时具备三个条件1、利用运输工具、从事运输73第三节交通运输业营业额的具体规定1、联运业务的营业额。根据税法规定，运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的收入。以收到的收入扣除支付给以后承运者的运费装卸费、换装费等费用后的余额计征营业税。2、代开票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货运业发票注明的运费和其他价外收费，不得减除支付给其他联运合作方的运费。第三节交通运输业营业额的具体规定1、联运业务的营业额。743、运输分包业务：经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。3、运输分包业务：经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交75第四节交通运输业的纳税地点纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税（一）中央铁路运营业务营业税的纳税地点，由铁道部汇总在北京申报缴纳。（二）合资铁路运营业务营业税的纳税地点，由合资铁路公司在其所在地申报缴纳。（三）地方铁路运营业务营业税的纳税地点，由地方铁路管理机构在其所在地申报缴纳。（四）基建临管线运营业务营业税的纳税地点，由基建临管线管理机构在其所在地申报缴纳。（五）中国石油天然气总公司管道局管道运输业务营业税，在其核算盈亏的机构所在地申报缴纳。（六）个人从事交通运输业务的营业税纳税地点为税务登记证发放地。第四节交通运输业的纳税地点76

第五节交通运输业减免税的具体规定为减轻农民负担、维护农村社会稳定，我省规定：对未办理道路运输经营许可证的农用车辆，不分用途，一律免征营业税。第五节交通运输业减免税的具体规定为减轻农民负担、维护农77第六节货物运输业营业税的征收管理提供货物运输劳务的单位和个人，根据其开具货物运输业发票的方式，分为自开票纳税人和代开票纳税人。自开票纳税人必须符合规定并经税务机关审核批准。第六节货物运输业营业税的征收管理提供货物运输劳务的单位和个78自开票纳税人认定自开票纳税人，是指同时具备以下条件：1、具有工商行政管理部门核发的营业执照，地方税务局核发的税务登记证。交通管理部门核发的道路运输经营许可证、水路运输许可证；2、年提供货物运输劳务金额在20万元以上（新办企业除外）；3、具有固定的办公场所。如是租用办公场所，则租期必须1年以上；4、在银行开设结算帐户；5、具有自备运输工具，并提供货物运输劳务；6、帐簿设置齐全，能按发票管理办法规定妥善保管、使用发票及其他单证等资料，能按财务会计制度和税务局的要求正确核算营业收入、营业成本、税金、营业利润并能按规定向主管地方税务局正常进行纳税申报和缴纳各项税款自开票纳税人认定自开票纳税人，是指同时具备以下条件：79第三章建筑业第一节建筑业的征收范围建筑业的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。其他工程作业：代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。第三章建筑业第一节建筑业的征收范围80征税范围的具体规定1、修缮与修理修配的划分：根据国家对行业归类的划分，凡是对建筑物、构筑物等不动产的大修、中修以及装饰、装修，都属于建筑；凡是对货物的修理、修配都属于工业的范畴。征税范围的具体规定1、修缮与修理修配的划分：812、纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务征税问题纳税人以签订建设工程施工总包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同，下同）方式开展经营活动时，销售自产货物（包括1、金属结构件：包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；2、铝合金门窗；3、玻璃幕墙；4、机器设备、电子通讯设备；5、国家税务总局规定的其他自产货物）提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同），同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税：1）必须具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；（2）签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业纳税人销售自产建筑防水材料的同时提供建筑业劳务，凡符合《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发〔2002〕117号）规定条件的，按照该文件的有关规定征收增值税、营业税。

2、纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务823、自建行为征税问题单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。对企业、行政事业单位附属的非独立核算施工单位为所在单位施工，自2001年9月1日起，无论是否结算价款，均不征收营业税。若该施工单位为法人单位，则所承担的施工工程，应按规定征收营业税税。3、自建行为征税问题单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物83第二节建筑业的纳税义务人和扣缴义务人一、建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为营业税的纳税人。二、建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。三、纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：

1．纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；

2．纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。第二节建筑业的纳税义务人和扣缴义务人一、建筑安装业务实行84四、需要注意的问题建筑安装业务实行分包和转包的，总承包人、分包人、转包人都是建筑业的纳税义务人。分包人和转包人缴纳的税款，以总承包人为扣缴义务人。税改前，原营业税政策规定，建筑安装业务实行分包或转包的，总承包人为营业税的纳税人，接受分包或转包者不是营业税的纳税人。四、需要注意的问题建筑安装业务实行分包和转包的，总承包人、85第三节建筑业的营业额纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。具体包括四项内容：直接费用、间接费用、利润、税金，其中直接费用和间接费用构成工程成本。第三节建筑业的营业额纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业86计税依据的具体规定一、关于设备的税收计算扣除对纳税人提供营业税“建筑业”劳务，无论与对方如何结算，营业额均应扣除设备价款。这里的“设备”包括国家（财税[2003]16号文件）和省里（皖地税[1999]266号文件）所列举的可以扣除的设备。其他未列举的，不得作为设备给予扣除。计税依据的具体规定87二、其他工程作业的营业额纳税人从事建筑安装工程作业中的“其他工程作业”，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。二、其他工程作业的营业额纳税人从事建筑安装工程作业中的“其他88三、总包、分包或转包业务的营业额建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去分给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。三、总包、分包或转包业务的营业额建筑业的总承包人将工程分包或89四、自建行为的营业额根据营业税实施细则第十五条规定核定其营业额：1、按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；2、按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；3、按下列公式核定计税价格：计税价格=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1－营业税税率）（我省成本利润率为15%）四、自建行为的营业额根据营业税实施细则第十五条规定核定其营业90掌握建筑业计税营业额应把握的基本原则只有安装工程存在着营业额扣除设备价款差额征税，且设备与材料的划分必须按照文件规定的标准确认。除此之外，必须全额征收营业税。掌握建筑业计税营业额应把握的基本原则只有安装工程存在着营业91第五节建筑业的纳税义务发生时间1．纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款（包括提供原材料、动力和其他物资，不含预收工程价款）日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间；合同未明确付款（同上）日期的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

上述预收工程价款是指工程项目尚未开工时收到的款项。对预收工程价款，其纳税义务发生时间为工程开工后，主管税务机关根据工程形象进度按月确定的纳税义务发生时间。

第五节建筑业的纳税义务发生时间1．纳税人提供建筑业应922、未签定建筑合同纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位未签订书面合同的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

2、未签定建筑合同纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包933、自建行为纳税人自建建筑物，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为纳税人销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。

纳税人将自建建筑物对外赠与，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为该建筑物产权转移的当天。3、自建行为纳税人自建建筑物，其建筑业应税劳务的纳税义务发生94

扣缴义务发生时间：

建设方为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣缴义务人支付工程款的当天；总承包人为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

扣缴义务发生时间：

建设方为扣缴义务人的，其扣缴义务95纳税申报纳税人提供建筑业劳务，应按月就其本地和异地提供建筑业应税劳务取得的全部收入向其机构所在地主管税务机关进行纳税申报，就其本地提供建筑业应税劳务取得的收入缴纳营业税；同时，自应申报之月（含当月）起6个月内向机构所在地主管税务机关提供其异地建筑业应税劳务收入的完税凭证，否则，应就其异地提供建筑业应税劳务取得的收入向其机构所在地主管税务机关缴纳营业税。纳税申报纳税人提供建筑业劳务，应按月就其本地和异地提供建筑96第六节建筑业的减免税政策1、水利部门所属水利勘察设计单位承担各级政府安排的勘察设计工作而取得的财政拨款，不属于营业税的征税范围。2、对经营有线电视网络的单位从农村居民用户取得的有线电视收视费收入和安装费收入，自2007年1月1日起至2009年12月31日止，3年内免征营业税。第六节建筑业的减免税政策1、水利部门所属水利勘察设计单97第七节建筑业的税收征管一、建筑行业税收实行项目管理制每一项工程都有计委或经委的审批文件，按照属地管理的原则，主管地税机关可根据市局批转市计委或经委的工程项目计划，及时具体地掌握工程的合同签订、工程预算、工程进度、商品房预售、工程项目竣工决算等情况。第七节建筑业的税收征管一、建筑行业税收实行项目管理制98二、加强部门协作

（一）建立信息共享制度。地税、建委、房管局在每季将工程施工许可、商品房预售许可、税收征管等基本信息按需求互为提供，做到信息共享，及时准确。（二）加强管理，堵塞漏洞。（三）实行联席会议制度。二、加强部门协作99第四章金融保险业第一节征税范围及税率一、金融业的征税范围：贷款、结算、信托、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务属于营业税征税范围。其他金融业务：具体包括贴现业务和银行结算业务。基本税率为5%,从2004年1月1日起，对改革试点地区农村信用社取得的金融保险业应税收入，按3％的税率征收营业税。第四章金融保险业第一节征税范围及税率100

二、保险业的征税范围１、财产保险，是指以各种物质财产以及同它有关的利益作为保险标的的保险。２、人身保险，以人的身体、生存、死亡或劳动能力等为保险对象的保险。３、责任保险，是指以投保人的民事损害赔偿责任，作为保险标的保险。４、信用保险，实际是一种担保行为。

二、保险业的征税范围101第二节纳税纳税人和扣缴义务人一、金融业的纳税纳税人和扣缴义务人

金融业的纳税义务人按机构性质来区分，可分为以下几种：（一）金融机构。指经人民银行批准可从事金融业务的单位。金融机构种类很多，通常可分为银行金融机构和非银行金融机构两大类。银行的种类很多，按其职能分，有中央银行、商业银行、政策性银行。非银行金融机构，是指那些经营各种金融业务但又不称为银行的金融中介机构（二）非金融机构。非金融机构，即除金融机构以外的发生金融业务（主要是贷款业务）的单位。（三）个人。金融业的扣缴义务人。委托贷款业务应纳的营业税，由受托方代扣代缴。第二节纳税纳税人和扣缴义务人一、金融业的纳税纳税人和扣102

二、保险业的纳税义务人和扣缴义务人保险业的纳税义务人：是指在我国境内提供保险劳务的所有单位和个人，包括我国境内的保险机构，以及以我国境内的标的为保险对象的境外机构。保险业的扣缴义务人：境外保险机构设在我国境内的代理部门或保户，负有代扣境外保险机构应纳税款义务。二、保险业的纳税义务人和扣缴义务人103第三节计税依据的确定一、金融业计税依据的确定：税法规定了三种办法，即全额、利差、进销差。1、收入全额，如一般贷款的利息收入，信托业务等各种中介服务的手续费收入，按全额确认收入；2、利差，如转贷外汇业务，按利息收入减去支付境外的借款利息支出后的差额作为收入；3、进销差价，即对外汇、证券、非货物期货等金融商品转让按卖出价减去买入价后的差额作为收入。金融企业买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同），可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。

第三节计税依据的确定一、金融业计税依据的确定：税法规104资本市场有关营业税政策

（一）、准许上海、深圳证券交易所代收的证券交易监管费从其营业税计税营业额中扣除。

（二）、准许上海、郑州、大连期货交易所代收的期货市场监管费从其营业税计税营业额中扣除。

（三）、准许证券公司代收的以下费用从其营业税计税营业额中扣除。

l、为证券交易所代收的证券交易监管费；

2、代理他人买卖证券代收的证券交易所经手费；

3、为中国证券登记结算公司代收的股东帐户开户费(包括A股和B股)、特别转让股票开户费、过户费、B股结算费、转托管费；

（四）、准许期货经纪公司为期货交易所代收的手续费从其营业税计税营业额中扣除。

资本市场有关营业税政策

（一）、准许上海、深圳证券交105二、保险业的计税依据１、保险业的营业额，其基本规定为纳税人提供保险劳务而向对方收取的全部价款。２、保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。３、中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。４、分保业务按差额计算营业额５、储金业务的营业额，以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。6保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。

二、保险业的计税依据１、保险业的营业额，其基本规定为纳税人提106第四节、纳税义务发生时间和扣缴税款时间一、金融业的纳税义务发生时间

和扣缴税款时间（一）贷款业务的纳税义务发生时间，为按照财务制度（财政部或国家税务总局）规定应计营业收入的当天。（二）融资租赁业务、金融商品转让、金融经纪业、其他金融业务的纳税义务发生时间，为提供应税劳务并取得收入价款或取得索取价款凭据的当天。扣缴义务发生时间应与纳税义务发生时间保持一致。注意：金融业的纳税期限为一个季度。第四节、纳税义务发生时间和扣缴税款时间一、金融业的纳税义务发107第五节、纳税地点注意：总体规定为纳税人机构所在地。各银行总行的纳税地点为北京。第五节、纳税地点注意：总体规定为纳税人机构所在地。108第五章邮电通信业

邮电通信业，是指专门办理信息传递业务。按照传递信息的不同方式，分为邮政、电信两大类。邮政业务包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。电信业务包括电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。第五章邮电通信业

邮电通信业，是指专门办理信息传递业务。按109第一节 邮电通信业的征收范围

一、邮政业的征收范围邮政，是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务二、电信业的征收范围电信，是指用各种电传设备传输电信号来传递信息的业务。其征税范围包括：通信业务、电信物品销售及其他电信业等。电信物品销售收入，是指在提供电信劳务的同时附带销售专用和通用电信物品的业务收入。在“其他业务收入”科目中核算。电信部门为用户安装电话而收取的电话初装费或工本费、材料费收入，应按“邮电通信业”税目征税。

自2006年1月1日起对国家邮政局及其所属邮政单位提供邮政普遍服务和特殊服务业务(具体为函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行)取得的收入免征营业税。享受免税的党报党刊发行收入按邮政企业报刊发行收入的70％计算。

单位和个人从事快递业务按“邮电通信业”税目征收营业税。

第一节 邮电通信业的征收范围

一、邮政业的征收范围110第二节 邮电通信业的纳税义务人邮政业务纳税人是国家邮政局系统的县级机构、地（市）级机构和省级机构。电信业务纳税人主要有：中国电信系统、中国移动通信分公司系统、中国联通公司系统、中国长城电信、铁道通信信息有限责任公司系统、中国网络通信有限公司系统）部门（企业）通信网其他单位和个人。第二节 邮电通信业的纳税义务人111第三节 邮电通信业的税率及营业额邮电通信业营业税的适用税率为3%。邮电通信业的营业额，按照纳税人取得收入的方式，可以有两种确定形式：一是以取得收入的全额确定为营业额，如传递函件或包件、邮汇等业务的营业额；二是以实际取得的收入额，亦即差额或收益额确定为营业额，如报刊发行、邮政储蓄等业务的营业额。1、对“报刊发行”以收益额确定为营业额，2、对邮政部门调拨集邮商品（包括邮票），按收益额作为营业额。3、宾馆、饭店、商务楼等经营电信业务取得的收入为向用户收取的全部价款和价外费用减去支付给邮电部门的管理费和电话费的余额。

第三节 邮电通信业的税率及营业额1124、对经营公用电话的兼办人的计税营业额为向用户收取的全部价款和价外费用减去支付给邮电部门的管理费和电话费的余额。5、对“漫游费”收入(包括移动电话业务话费、出租电路业务费、168信息费等)，按本通信网全部话费收入加上从另一通信网分割回的话费收入减去分割给另一通信网的话费收入后的余额计算征收应纳营业税。6、电信部门以“集中受理”方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税。7、电信单位销售的各种有价电话卡，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。

4、对经营公用电话的兼办人的计税营业额为向用户收取的全部价款113第四节 邮电通信业的纳税义务发生时间和地点邮电通信业营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。邮电通信业纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税，

在中华人民共和国境内的电信单位提供电信业务的营业税纳税地点为电信单位机构所在地。第四节 邮电通信业的纳税义务发生时间和地点114第六章文化体育业文化体育业是指经营文化活动、体育活动的业务。所谓“文化”是指人类在社会发展过程中所创造的精神财富和物质财富的总和，这里特指精神财富，如文学、艺术、教育等等；所谓“体育”是指通过参加各项运动来实现以发展体力，增强体质为主要任务的教育。第六章文化体育业文化体育业是指经营文化活动、体育活动的业务115第一节文化体育业的具体征税范围文化体育业的征税范围包括文化业和体育业.一、文化业的征税范围文化业是指经营文化活动的业务。文化业的征税范围具体包括表演、播映和其他文化业；经营游览场所的业务，比照文化业征税。１、以租赁方式为文化活动提供场所的业务，不属于文化体育业税目的征税范围，属于服务业征税范围。2有线电视台收取的“初装费”按建筑业税目征营业税。3广告的播映不属文化体育业税目的征税范围.第一节文化体育业的具体征税范围文化体育业的征税范围包括116新营业税条例及细则解读课件117二、体育业的征税范围

体育业的征税范围为举办各种体育比赛和为体育比赛、体育活动提供场所的业务。以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，不属于文化体育业税目的征税范围，对游泳馆、健身房、乒乓球馆、溜冰场、钓鱼场馆等场所为大众提供体育活动属于体育业征收范围，对其应按“文化体育业”税目征收营业税。二、体育业的征税范围

体育业的征税范围为举办各种体育比赛和118第二节文化体育业的纳税义务人和扣缴义务人文化体育业的纳税人也就是指在我国境内提供文化体育业劳务并从中取得货币、货物或者其他经济利益的单位和个人。单位和个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴人；演出经纪人为个人的、其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴人。

第二节文化体育业的纳税义务人和扣缴义务人文化体育业的纳119第三节文化体育业的营业额和税率文化体育业的营业额就是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，这其中包括演出收入、播映收入，其他文化收入，经营游览场所收入和体育收入。单位和个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。外国或港、澳、台地区演员、运动员以团体名义或以个人名义在我国（大陆）从事文艺、体育演出，对演出团体或个人应以其全部票价收人或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额，按3％的税率征收营业税。

第三节文化体育业的营业额和税率文化体育业的营业额就是指120第四节税收减免一、关于教育税收政策1、对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入，免征营业税。

2、对学生勤工俭学提供劳务取得的收入，免征营业税。

3、对学校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。

4、对托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入，免征营业税。

5、对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税和企业所得税。

6、对政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，对其从事营业税暂行条例“服务业”税目规定的服务项目（广告业、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征营业税和企业所得税。

二、对经营有线电视网络的单位从农村居民用户取得的有线电视收视费收入和安装费收入，3年内免征营业税。

第四节税收减免一、关于教育税收政策121第七章娱乐业第一节娱乐业的征税范围娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。娱乐业的范围包括：歌厅、舞厅、卡拉ＯＫ歌舞厅（包括夜总会、练歌房、恋歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖等）娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。财税[2003]16号文件将“网吧”又列入“娱乐业”税目范围。判定原则:对消费者亲身参与并以自娱自乐为主要目的的活动，列入“娱乐业”税目征税范围；对消费者以观众身份参与听、看、游览的活动，列入“文化体育业”税目征税范围。第七章娱乐业第一节娱乐业的征税范围1221、对娱乐场所在为顾客进行娱乐活动提供服务的同时，向顾客销售饮料、烟酒等食品的收入，按照现行营业税规定应一并征收娱乐业营业税。2、娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供的饮食服务及其他各种服务，均属于本税目征税范围。1、对娱乐场所在为顾客进行娱乐活动提供服务的同时，向顾客销售123第二节娱乐业的营业额娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。实行会员制的俱乐部,入会时收取的会员费和其他类似费用，应将其全部收入作为营业额计税。如果在会员退会时予以退还，并且账务上直接冲减当期的营业收人，在计征营业税时可以从当期的营业额中减除。第二节娱乐业的营业额娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收124第三节娱乐业的税率娱乐业的税率为５％一２０％的幅度税率，由各省、市、自治区人民政府确定具体税率。1、按20%税率征收营业税的娱乐业范围包括：歌厅、舞厅、卡拉ＯＫ歌舞厅（包括夜总会、练歌房、恋歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖等）。财税（2003）16号文件将“网吧”也列入了娱乐业税目范围。2、自2004年7月1日起台球、保龄球减按5%的税率征收营业税。第三节娱乐业的税率娱乐业的税率为５％一２０％的幅度税率125新营业税条例及细则解读课件126第八章服务业第一节服务业的征收范围服务业的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。1、单位和个人代销彩票、拍卖行拍卖标的物取得的手续费收入应按“服务业—代理业”征收营业税。2、宾馆、饭店、商务楼等经营电信业务取得的收入按“服务业—代理业”征收营业税。代办人、兼办人经营公用电话取得的服务收入按“服务业—代理业”征收营业税。3、物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业—代理业”征税范围。第八章服务业第一节服务业的征收范围1274、包销商代理房产开发企业销售房产取得的手续费或价差按“服务业—代理业”征收营业税。5、中国人民银行、外经贸部以及经贸委批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，不按本税目征税，属于