微观经济学-或有事项、收入、分部报告课件

CAS13:或有事项

CAS14:收入

CAS35:分部报告财政部会计司崔华清12/3/20221CAS13:或有事项

CAS14:收入

CAS35:分

CAS13：或有事项或有事项的基本特征

预计负债的确认条件预计负债的计量方法

亏损合同和重组义务或有事项的披露内容12/3/20222CAS13：或有事项或有事项的基本特征12/3/202或有事项的基本特征或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。主要特征:过去交易或事项形成/具有不确定性/结果由未来事项决定示例：未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现12/3/20223或有事项的基本特征或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结预计负债的确认条件或有事项产生的义务是企业的现时义务履行该义务很可能导致经济利益流出企业该义务的金额能够可靠地计量

基本确定大于95%小于100%很可能大于50%小于等于95%可能大于5%小于等于50%极小可能大于0小于等于5%法定义务推定义务12/3/20224预计负债的确认条件或有事项产生的义务是企业的现时义务法定义

预计负债的计量方法初始计量原则：现时义务所需支出最佳估计数具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2单个项目，最可能金额多个项目，可能结果X概率

考虑因素：风险和不确定性/通常不折现/未来事项/不考虑预期处置资产利得预期补偿：基本确定收到时，确认为资产

金额小于等于预计负债金额12/3/20225预计负债的计量方法初始计量12/3/20225

预计负债的计量方法后续计量资产负债表日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。12/3/20226预计负债的计量方法后续计量12/3/20226

预计负债的计量方法具体应用（担保涉及的诉讼）初始确认：

法院判决/法院未判决实际金额与确认金额的差额

计入当期损益/滥用会计估计，追溯调整资产负债表日后事项

调整事项/非调整事项12/3/20227预计负债的计量方法具体应用（担保涉及的诉讼）12/3/2亏损合同和重组义务亏损合同：履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。原则：待执行合同变为亏损：或有事项

待执行合同：合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。方法：亏损合同相关义务满足确认条件，确认预计负债。前提：合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试。示例：销售合同\租赁合同\购买合同12/3/20228亏损合同和重组义务亏损合同：履行合同义务不可避免会发生的亏损合同示例示例1：甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售100件商品，单位成本估计为1100元，合同单价2000元；如4月未交货，延迟交货的商品单价降为1000元。2007年12月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供90件商品，其余10件尚未投入生产，估计在2008年5月交货。

借：营业外支出1000贷：预计负债1000借：预计负债1000贷：库存商品100012/3/20229亏损合同示例示例1：甲公司2007年9月与乙公司签订合同，亏损合同示例示例2：甲公司与乙公司签订合同，销售100件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。

如100件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失1000元。

借：资产减值损失1000贷：存货跌价准备1000

如100件商品不存在，合同为亏损合同，确认预计负债1000元。

借：营业外支出1000贷：预计负债1000

借：预计负债1000贷：库存商品100012/3/202210亏损合同示例示例2：甲公司与乙公司签订合同，销售100件商亏损合同示例示例3：甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，产品获利。2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2009年应支付租金确认预计负债。12/3/202211亏损合同示例示例3：甲公司2007年1月采用经营租赁方式租亏损合同示例示例4：丙公司与甲公司签订合同，购买10件商品，合同价格每件100元。市场上同类商品每件为70元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为80元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金为300元。商品尚未购入。丙公司购买商品成本总额为1000元，出售给乙公司价格总额为800元，亏损200元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约金300元。丙公司应根据损失200元与违约金300元二者较低者，确认预计负债200元。

如丙公司单方面撤销合同，支付违约金100元，则应确认预计负债100元。购入商品后，冲销库存商品100元，再确认存货跌价准备200元。12/3/202212亏损合同示例示例4：丙公司与甲公司签订合同，购买10件商品亏损合同和重组义务重组义务重组示例：出售或终止部分业务组织结构较大调整关闭或迁移营业场所重组/债务重组/企业合并：异与同重组义务满足条件的，确认预计负债

详细正式的重组计划\对外公告重组义务示例：关闭事业部12/3/202213亏损合同和重组义务重组义务12/3/202213或有事项的披露内容预计负债种类、形成原因、经济利益流出不确定性期初、期末余额及增减变动情况预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额12/3/202214或有事项的披露内容预计负债12/3/202214或有事项的披露内容或有负债定义：潜在义务/不符合负债确认条件的现时义务披露内容：种类、形成原因、经济利益流出不确定性预计财务影响，获得补偿可能性

（无法预计，应说明原因）例外：未决诉讼/仲裁预期造成重大不利影响时

性质、没有披露的事实、原因

12/3/202215或有事项的披露内容或有负债12/3/202215或有事项的披露内容或有资产定义：潜在资产披露原则：通常不披露例外：很可能流入时

形成原因、预计财务影响12/3/202216或有事项的披露内容或有资产12/3/202216

CAS14：收入收入的概念

销售商品收入提供劳务收入

让渡资产使用权收入12/3/202217CAS14：收入收入的概念12/3/202217收入的概念收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。销售商品提供劳务让渡资产使用权12/3/202218收入的概念收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增销售商品收入销售商品收入的确认条件销售商品收入的计量方法销售商品收入确认条件的具体应用12/3/202219销售商品收入销售商品收入的确认条件12/3/202219销售商品收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬

转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量确认条件12/3/202220销售商品收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬

企业已将商品所有权上的主要风险

和报酬转移给购货方通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移

1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性12/3/202221企业已将商品所有权上的主要风险

和报酬转移给购货相关的已发生或将发生的成本

能够可靠地计量示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。12/3/202222相关的已发生或将发生的成本

能够可靠地计量示销售商品收入的计量方法基本原则：已收或应收金额的公允价值通常为已收或应收金额现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入现金折扣发生时计入财务费用商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入

销售折让：通常冲减当期收入资产负债表日后事项销售退回：通常冲减当期收入资产负债表日后事项12/3/202223销售商品收入的计量方法基本原则：已收或应收金额的公允价值1销售商品收入的计量方法例外原则：应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值1、公允价值与应收金额的差额，实际利率法摊销，冲减财务费用

实际利率：现时利率、折现率2、摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法12/3/202224销售商品收入的计量方法例外原则：应收金额的公允价值12/3收入计量：应收金额的公允价值示例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。不考虑增值税。

其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。分析：应收金额的公允价值可以认定为8000,据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%（具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”）。12/3/202225收入计量：应收金额的公允价值示例：甲公司售出大型设备一

未收本金A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现D销售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000总额2000800010000摊余成本=10000-2000-（2000-634）12/3/202226未收本金财务费用本金收现总收现销售日8000000第账务处理(不考虑增值税因素)：销售成立时：借：长期应收款10000贷：主营业务收入8000未实现融资收益2000第1年末：第5年末：借：银行存款2000借：银行存款2000贷：长期应收款2000贷：长期应收款2000借：未实现融资收益634借：未实现融资收益147贷：财务费用634贷：财务费用14712/3/202227账务处理(不考虑增值税因素)：销售成立时：12/3/2022销售商品收入的计量方法例外原则：公允的交易价格1、公允交易价格与已收或应收金额的

差额，不确认为收入2、公允交易价格的确定原则存在活跃市场，市场报价不存在活跃市场、类似商品存在活跃市场，参考类似商品市场报价相同或类似商品均不存在活跃市场，估价技术确定12/3/202228销售商品收入的计量方法例外原则：公允的交易价格销售商品收入确认条件的具体应用代销商品

视同买断：确认收入收取手续费方式：不确认收入发出商品、代理业务资产/负债预收款销售商品12/3/202229销售商品收入确认条件的具体应用代销商品12/3/20222销售商品收入确认条件的具体应用售后回购（应付账款）示例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。借：银行存款117贷：库存商品80应交税费—增值税（销项）17

应付账款20借：财务费用2贷：应付账款2借：库存商品110借：应付账款28应交税费—增值税（进项）18.7财务费用2贷：银行存款128.7贷：库存商品3012/3/202230销售商品收入确认条件的具体应用售后回购（应付账款）12/3销售商品收入确认条件的具体应用售后租回房地产销售附有销售退回条件的商品销售

能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入；不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。12/3/202231销售商品收入确认条件的具体应用售后租回12/3/20223附有销售退回条件的商品销售示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。12/3/202232附有销售退回条件的商品销售示例1：甲公司1月1日售出500甲公司会计处理：（1）1月1日销售成立（2）1月31日确认销售退回借：应收账款2925000借：主营业务收入500000贷：主营业务收入2500000贷：主营业务成本400000应交税费425000其他应付款100000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000（3）2月1日收到货款借：银行存款2925000贷：应收账款292500012/3/202233甲公司会计处理：（1）1月1日销售成立（2甲公司会计处理：（3）6月30日退回1000件如退回800件借：库存商品400000借：库存商品320000应交税费85000应交税费68000其他应付款100000主营业务成本80000贷：银行存款585000其他应付款100000贷：银行存款468000如退回1200件主营业务收入100000借：库存商品480000应交税费102000主营业务收入100000其他应付款100000贷：主营业务成本80000银行存款70200012/3/202234甲公司会计处理：（3）6月30日退回1000件如退回附有销售退回条件的商品销售示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性。12/3/202235附有销售退回条件的商品销售示例2：甲公司1月1日售出500甲公司会计处理：（1）1月1日发出商品（3）6月30日没有退货借：应收账款425000借：预收账款2500000贷：应交税费425000贷：主营业务收入2500000借：发出商品2000000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000贷：发出商品2000000（2）2月1日收到货款借：银行存款2925000贷：应收账款425000预收账款250000012/3/202236甲公司会计处理：（1）1月1日发出商品（3甲公司会计处理：（3）6月30日退货2000件借：预收账款2500000应交税费170000贷：主营业务收入1500000银行存款1170000借：主营业务成本1200000库存商品800000贷：发出商品200000012/3/202237甲公司会计处理：（3）6月30日退货2000件12/3/20销售商品收入确认条件的具体应用商品需要安装和检验的销售订货销售以旧换新销售12/3/202238销售商品收入确认条件的具体应用商品需要安装和检验的销售12提供劳务收入交易结果能够可靠估计交易结果不能够可靠估计同时销售商品和提供劳务提供劳务收入确认条件的具体应用12/3/202239提供劳务收入交易结果能够可靠估计12/3/202239交易结果能够可靠估计交易结果能够可靠估计的条件收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业交易的完工进度能够可靠地确定交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量完工进度的确定已完工作的测量提供劳务占劳务总量的比例发生成本占总成本的比例完工百分比法12/3/202240交易结果能够可靠估计交易结果能够可靠估计的条件12/3/20交易结果不能够可靠估计发生的劳务成本能够补偿发生的劳务成本不能够补偿

12/3/202241交易结果不能够可靠估计发生的劳务成本能够补偿12/3/202同时销售商品和提供劳务能够区分、单独计量：销售商品/提供劳务不能够区分/不能够单独计量作为销售商品处理12/3/202242同时销售商品和提供劳务能够区分、单独计量：12/3/2022提供劳务收入确认条件的具体应用安装费可区分售价内的服务费宣传媒介的收费入场费申请入会费和会员费特许权费订制软件收费定期收费12/3/202243提供劳务收入确认条件的具体应用安装费12/3/202243

让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入的内容让渡资产使用权收入的确认条件让渡资产使用权收入的计量方法12/3/202244让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入的内容12/3/20让渡资产使用权收入的内容利息收入使用费收入

出租资产的租金债权投资的利息股权投资的现金股利12/3/202245让渡资产使用权收入的内容利息收入12/3/202245让渡资产使用权收入：确认、计量确认条件相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量计量方法利息收入：实际利率法使用费收入：约定收费时间和方法计算12/3/202246让渡资产使用权收入：确认、计量确认条件12/3/202246

CAS35：分部报告业务分部和地区分部的确定报告分部的确定原则主要报告形式和次要报告形式的确定

分部信息披露内容12/3/202247CAS35：分部报告业务分部和地区分部的确定12/3/业务分部和地区分部的确定业务分部：企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。结合内部管理要求，考虑下列因素：(1)产品或劳务的性质；(2)生产过程的性质；(3)产品或劳务的客户类型；(4)销售产品或提供劳务的方式；(5)生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。12/3/202248业务分部和地区分部的确定业务分部：企业内可区分的、能够提供单业务分部和地区分部的确定地区分部：企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。结合内部管理要求，考虑下列因素：(1)经济政治环境的相似性；(2)不同地区经营之间的关系；(3)经营接近程度大小；(4)特定地区经营相关的特别风险；(5)外汇管理规定；(6)外汇风险。12/3/202249业务分部和地区分部的确定地区分部：企业内可区分的、能够在一个报告分部的确定原则确定基础：业务分部或地区分部确定条件：1.大部分收入是对外交易收入2.下列条件之一：(1)分部收入占所有分部收入合计10%或以上(2)分部利润(亏损)绝对额，占所有盈利分部利润合计或所有亏损分部亏损合计绝对额两者中较大者10%或以上(3)分部资产占所有分部资产合计10%或以上

12/3/202250报告分部的确定原则确定基础：业务分部或地区分部12/3/20报告分部的确定原则例外条件：1、不考虑分部规模，直接指定为报告分部2、不指定为报告分部，与其他未满足条件的分部合并为一个报告分部3、不指定也不合并的，作为其他项目单独列示注意事项：1、报告分部对外交易收入合计应占合并总收入或企业总收入的75%以上2、内部管理按垂直一体化经营不同层次划分，即使大

部分收入为内部交易收入，不同层次仍可作为报告分部3、上期报告分部本期未满足条件，如重要，仍可作为报告分部12/3/202251报告分部的确定原则例外条件：12/3/202251主要/次要报告形式的确定基本原则：风险和报酬的性质和来源内部组织结构、管理结构内部财务报告制度主要受产品或劳务差异影响的，业务分部是主要报告形式主要受在不同国家或地区经营活动影响的，地区分部是主要报告形式同时受产品或劳务差异影响、在不同国家或地区经营活动影响的，业务分部是主要报告形式12/3/202252主要/次要报告形式的确定基本原则：风险和报酬的性质和来源12分部信息披露内容主要报告形式的内容1、分部收入，不包括：利息/股利收入、投资有关收益、营业外收入2、分部费用，不包括：利息费用、投资有关损失、营业外支出、整体相关费用、所得税费用3、分部利润4、分部资产5、分部负债12/3/202253分部信息披露内容主要报告形式的内容12/3/202253分部信息披露内容次要报告形式的内容主要报告形式是业务分部时：1.对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或以上的地区分部，以外部客户所在地为基础披露对外交易收入2.分部资产占所有地区分部资产总额10%或以上的地区分部，以资产所在地为基础披露分部资产总额12/3/202254分部信息披露内容次要报告形式的内容12/3/202254分部信息披露内容次要报告形式的内容主要报告形式是地区分部时：1.对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或以上的业务分部，应当披露对外交易收入2.分部资产占所有业务分部资产总额10%或以上的业务分部，应当披露分部资产总额12/3/202255分部信息披露内容次要报告形式的内容12/3/202255衷心感谢各位会计同仁对会计准则事业的理解和支持！12/3/202256衷心感谢各位会计同仁12/3/202256CAS13:或有事项

CAS14:收入

CAS35:分部报告财政部会计司崔华清12/3/202257CAS13:或有事项

CAS14:收入

CAS35:分

CAS13：或有事项或有事项的基本特征

预计负债的确认条件预计负债的计量方法

亏损合同和重组义务或有事项的披露内容12/3/202258CAS13：或有事项或有事项的基本特征12/3/202或有事项的基本特征或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。主要特征:过去交易或事项形成/具有不确定性/结果由未来事项决定示例：未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现12/3/202259或有事项的基本特征或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结预计负债的确认条件或有事项产生的义务是企业的现时义务履行该义务很可能导致经济利益流出企业该义务的金额能够可靠地计量

基本确定大于95%小于100%很可能大于50%小于等于95%可能大于5%小于等于50%极小可能大于0小于等于5%法定义务推定义务12/3/202260预计负债的确认条件或有事项产生的义务是企业的现时义务法定义

预计负债的计量方法初始计量原则：现时义务所需支出最佳估计数具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2单个项目，最可能金额多个项目，可能结果X概率

考虑因素：风险和不确定性/通常不折现/未来事项/不考虑预期处置资产利得预期补偿：基本确定收到时，确认为资产

金额小于等于预计负债金额12/3/202261预计负债的计量方法初始计量12/3/20225

预计负债的计量方法后续计量资产负债表日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。12/3/202262预计负债的计量方法后续计量12/3/20226

预计负债的计量方法具体应用（担保涉及的诉讼）初始确认：

法院判决/法院未判决实际金额与确认金额的差额

计入当期损益/滥用会计估计，追溯调整资产负债表日后事项

调整事项/非调整事项12/3/202263预计负债的计量方法具体应用（担保涉及的诉讼）12/3/2亏损合同和重组义务亏损合同：履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。原则：待执行合同变为亏损：或有事项

待执行合同：合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。方法：亏损合同相关义务满足确认条件，确认预计负债。前提：合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试。示例：销售合同\租赁合同\购买合同12/3/202264亏损合同和重组义务亏损合同：履行合同义务不可避免会发生的亏损合同示例示例1：甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售100件商品，单位成本估计为1100元，合同单价2000元；如4月未交货，延迟交货的商品单价降为1000元。2007年12月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供90件商品，其余10件尚未投入生产，估计在2008年5月交货。

借：营业外支出1000贷：预计负债1000借：预计负债1000贷：库存商品100012/3/202265亏损合同示例示例1：甲公司2007年9月与乙公司签订合同，亏损合同示例示例2：甲公司与乙公司签订合同，销售100件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。

如100件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失1000元。

借：资产减值损失1000贷：存货跌价准备1000

如100件商品不存在，合同为亏损合同，确认预计负债1000元。

借：营业外支出1000贷：预计负债1000

借：预计负债1000贷：库存商品100012/3/202266亏损合同示例示例2：甲公司与乙公司签订合同，销售100件商亏损合同示例示例3：甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，产品获利。2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2009年应支付租金确认预计负债。12/3/202267亏损合同示例示例3：甲公司2007年1月采用经营租赁方式租亏损合同示例示例4：丙公司与甲公司签订合同，购买10件商品，合同价格每件100元。市场上同类商品每件为70元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为80元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金为300元。商品尚未购入。丙公司购买商品成本总额为1000元，出售给乙公司价格总额为800元，亏损200元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约金300元。丙公司应根据损失200元与违约金300元二者较低者，确认预计负债200元。

如丙公司单方面撤销合同，支付违约金100元，则应确认预计负债100元。购入商品后，冲销库存商品100元，再确认存货跌价准备200元。12/3/202268亏损合同示例示例4：丙公司与甲公司签订合同，购买10件商品亏损合同和重组义务重组义务重组示例：出售或终止部分业务组织结构较大调整关闭或迁移营业场所重组/债务重组/企业合并：异与同重组义务满足条件的，确认预计负债

详细正式的重组计划\对外公告重组义务示例：关闭事业部12/3/202269亏损合同和重组义务重组义务12/3/202213或有事项的披露内容预计负债种类、形成原因、经济利益流出不确定性期初、期末余额及增减变动情况预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额12/3/202270或有事项的披露内容预计负债12/3/202214或有事项的披露内容或有负债定义：潜在义务/不符合负债确认条件的现时义务披露内容：种类、形成原因、经济利益流出不确定性预计财务影响，获得补偿可能性

（无法预计，应说明原因）例外：未决诉讼/仲裁预期造成重大不利影响时

性质、没有披露的事实、原因

12/3/202271或有事项的披露内容或有负债12/3/202215或有事项的披露内容或有资产定义：潜在资产披露原则：通常不披露例外：很可能流入时

形成原因、预计财务影响12/3/202272或有事项的披露内容或有资产12/3/202216

CAS14：收入收入的概念

销售商品收入提供劳务收入

让渡资产使用权收入12/3/202273CAS14：收入收入的概念12/3/202217收入的概念收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。销售商品提供劳务让渡资产使用权12/3/202274收入的概念收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增销售商品收入销售商品收入的确认条件销售商品收入的计量方法销售商品收入确认条件的具体应用12/3/202275销售商品收入销售商品收入的确认条件12/3/202219销售商品收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬

转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量确认条件12/3/202276销售商品收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬

企业已将商品所有权上的主要风险

和报酬转移给购货方通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移

1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性12/3/202277企业已将商品所有权上的主要风险

和报酬转移给购货相关的已发生或将发生的成本

能够可靠地计量示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。12/3/202278相关的已发生或将发生的成本

能够可靠地计量示销售商品收入的计量方法基本原则：已收或应收金额的公允价值通常为已收或应收金额现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入现金折扣发生时计入财务费用商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入

销售折让：通常冲减当期收入资产负债表日后事项销售退回：通常冲减当期收入资产负债表日后事项12/3/202279销售商品收入的计量方法基本原则：已收或应收金额的公允价值1销售商品收入的计量方法例外原则：应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值1、公允价值与应收金额的差额，实际利率法摊销，冲减财务费用

实际利率：现时利率、折现率2、摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法12/3/202280销售商品收入的计量方法例外原则：应收金额的公允价值12/3收入计量：应收金额的公允价值示例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。不考虑增值税。

其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。分析：应收金额的公允价值可以认定为8000,据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%（具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”）。12/3/202281收入计量：应收金额的公允价值示例：甲公司售出大型设备一

未收本金A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现D销售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000总额2000800010000摊余成本=10000-2000-（2000-634）12/3/202282未收本金财务费用本金收现总收现销售日8000000第账务处理(不考虑增值税因素)：销售成立时：借：长期应收款10000贷：主营业务收入8000未实现融资收益2000第1年末：第5年末：借：银行存款2000借：银行存款2000贷：长期应收款2000贷：长期应收款2000借：未实现融资收益634借：未实现融资收益147贷：财务费用634贷：财务费用14712/3/202283账务处理(不考虑增值税因素)：销售成立时：12/3/2022销售商品收入的计量方法例外原则：公允的交易价格1、公允交易价格与已收或应收金额的

差额，不确认为收入2、公允交易价格的确定原则存在活跃市场，市场报价不存在活跃市场、类似商品存在活跃市场，参考类似商品市场报价相同或类似商品均不存在活跃市场，估价技术确定12/3/202284销售商品收入的计量方法例外原则：公允的交易价格销售商品收入确认条件的具体应用代销商品

视同买断：确认收入收取手续费方式：不确认收入发出商品、代理业务资产/负债预收款销售商品12/3/202285销售商品收入确认条件的具体应用代销商品12/3/20222销售商品收入确认条件的具体应用售后回购（应付账款）示例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。借：银行存款117贷：库存商品80应交税费—增值税（销项）17

应付账款20借：财务费用2贷：应付账款2借：库存商品110借：应付账款28应交税费—增值税（进项）18.7财务费用2贷：银行存款128.7贷：库存商品3012/3/202286销售商品收入确认条件的具体应用售后回购（应付账款）12/3销售商品收入确认条件的具体应用售后租回房地产销售附有销售退回条件的商品销售

能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入；不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。12/3/202287销售商品收入确认条件的具体应用售后租回12/3/20223附有销售退回条件的商品销售示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。12/3/202288附有销售退回条件的商品销售示例1：甲公司1月1日售出500甲公司会计处理：（1）1月1日销售成立（2）1月31日确认销售退回借：应收账款2925000借：主营业务收入500000贷：主营业务收入2500000贷：主营业务成本400000应交税费425000其他应付款100000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000（3）2月1日收到货款借：银行存款2925000贷：应收账款292500012/3/202289甲公司会计处理：（1）1月1日销售成立（2甲公司会计处理：（3）6月30日退回1000件如退回800件借：库存商品400000借：库存商品320000应交税费85000应交税费68000其他应付款100000主营业务成本80000贷：银行存款585000其他应付款100000贷：银行存款468000如退回1200件主营业务收入100000借：库存商品480000应交税费102000主营业务收入100000其他应付款100000贷：主营业务成本80000银行存款70200012/3/202290甲公司会计处理：（3）6月30日退回1000件如退回附有销售退回条件的商品销售示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性。12/3/202291附有销售退回条件的商品销售示例2：甲公司1月1日售出500甲公司会计处理：（1）1月1日发出商品（3）6月30日没有退货借：应收账款425000借：预收账款2500000贷：应交税费425000贷：主营业务收入2500000借：发出商品2000000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000贷：发出商品2000000（2）2月1日收到货款借：银行存款2925000贷：应收账款425000预收账款250000012/3/202292甲公司会计处理：（1）1月1日发出商品（3甲公司会计处理：（3）6月30日退货2000件借：预收账款2500000应交税费170000贷：主营业务收入1500000银行存款1170000借：主营业务成本1200000库存商品800000贷：发出商品200000012/3/202293甲公司会计处理：（3）6月30日退货2000件12/3/20销售商品收入确认条件的具体应用商品需要安装和检验的销售订货销售以旧换新销售12/3/202294销售商品收入确认条件的具体应用商品需要安装和检验的销售12提供劳务收入交易结果能够可靠估计交易结果不能够可靠估计同时销售商品和提供劳务提供劳务收入确认条件的具体应用12/3/202295提供劳务收入交易结果能够可靠估计12/3/202239交易结果能够可靠估计交易结果能够可靠估计的条件收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业交易的完工进度能够可靠地确定交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量完工进度的确定已完工作的测量提供劳务占劳务总量的比例发生成本占总成本的比例完工百分比法12/3/202296交易结果能够可靠估计交易结果能够可靠估计的条件12/3/20交易结果不能够可靠估计发生的劳务成本能够补偿发生的劳务成本不能够补偿

12/3/202297交易结果不能够可靠估计发生的劳务成本能够补偿12/3/202同时销售商品和提供劳务能够区分、单独计量：销售商品/提供劳务不能够区分/不能够单独计量作为销售商品处理12/3/202298同时销售商品和提供劳务能够区分、单独计量：12/3/2022提供劳务收入确认条件的具体应用安装费可区分售价内的服务费宣传媒介的收费入场费申请入会费和会员费特许权费订制软件收费定期收费12/3/202299提供劳务收入确认条件的具体应用安装费12/3/202243

让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入的内容让渡资产使用权收入的确认条件让渡资产使用权收入的计量方法12/3/2022100