投资与筹资制度设计课件

第十二章投资与筹资内部控制制度设计第一节投资与筹资的部控制要求与内容一、投资业务内部控制制度设计二、筹资业务内部控制制度设计第十二章投资与筹资内部控制制度设计第一节投资与筹资的部1一、投资业务内部控制制度设计（一）岗位责任制度（二）财务分析制度（三）投资调查授权审批制度（四）投资取得、保管控制制度（五）投资核算控制制度（六）投资清理和处置制度

一、投资业务内部控制制度设计（一）岗位责任制度2（一）岗位责任制度投资计划的编制人员与投资的审批人员相分离投资业务的操作人员与会计人员相分离有价证券的保管人员与会计记账人员相分离参与投资交易活动的职员不能同时负责有价证券的盘点工作投资红利和利息的经办人员与会计核算人员相分离（一）岗位责任制度投资计划的编制人员与投资的审批人员相分离3（二）财务分析制度由负责投资的部门和财务部门定期或不定期地对被投资企业的财务状况、证券市场行情等进行分析，并据此编制财务分析报告，递交企业最高管理当局或董事会

当企业自己无能力进行某些分析活动或者自己进行不经济时，应聘请证券分析专家、市场分析专家或其他投资咨询公司来进行（二）财务分析制度由负责投资的部门和财务部门定期或不定期地4（三）投资调查授权审批制度在投资前必须进行充分的调查研究，并以财务分析的结果为依据编制投资计划所有投资决策都应当用书面文件予以记录。这些书面文件应进行编号控制，以便于日后追查经济责任（三）投资调查授权审批制度在投资前必须进行充分的调查研究，5（四）投资取得、保管控制制度对各种间接投资取得的有价证券和直接投资的合同、章程等需协调专门机构（专人）妥善保管，证券保管人都必须设置证券登记簿。证券登记簿应同财务部门的投资明细账定期由专人进行核对，以保证投资资产的安全和完整（四）投资取得、保管控制制度对各种间接投资取得的有价证券和6（五）投资核算控制制度投资的会计核算控制制度包括投资的发生、期末计价、利息及股利的收取、投资的收回等投资业务全过程的会计核算控制制度

通过相应的账户设置、会计核算方法的选择确定，对各项投资业务进行真实、完整、系统的会计核算（五）投资核算控制制度投资的会计核算控制制度包括投资的发生7（六）投资清理和处置制度投资的收回、转让和核销，应当按规定权限和程序进行审批，并履行相关审批手续。对外投资实物资产，转让时应当由相关机构或人员合理确定价格；必要时，可委托具有相应资质的专门机构进行评估。如果处置的结果是收回现金，还应结合现金收入的控制方法对投资资产处置进行控制（六）投资清理和处置制度投资的收回、转让和核销，应当按规定权8二、筹资业务内部控制制度设计（一）岗位责任制度（二）授权批准制度（三）筹资决策审批制度（四）筹资决策执行制度（五）筹资偿付制度（六）筹资凭证的记录与保管制度（七）监督检查制度

二、筹资业务内部控制制度设计（一）岗位责任制度9（一）岗位责任制度筹资计划的编制人应与审批人适当分离办理债券、借款或股票发行的职员不能接触会计记录，通常要求由独立的机构来代理发行债券或股票保管未发行债券或股票的职员应同负责债券或股票会计记录的职员分离负责利息或股利计算及会计记录的职员应同支付利息或股利的职员分离，并应尽可能地让独立的机构来支付利息和股利（一）岗位责任制度筹资计划的编制人应与审批人适当分离10（二）授权批准制度董事会在事先应批准授权一名负责筹资业务的高级管理人员，通常是财务经理，对他所负的责任予以明确财务经理应在经营活动中不断地分析企业经营活动所需的资金数量，并在认为恰当的时候编制筹资计划；如果筹资计划是由财务经理授权其他职员拟订的，他必须对最后的审定负责筹资计划必须提呈董事会审批，对筹资计划和实施细则的审核结果，应用书面文件记录（二）授权批准制度董事会在事先应批准授权一名负责筹资业务的11（三）筹资决策审批制度企业应当加强对筹资业务的预算管理企业应当建立筹资方案的集体决策制度。在许多公司的内部控制制度中规定，已经董事会审核批准发行的债券或股票在正式发行前，必须经董事会指定的高级职员签署，而且签署的形式往往采用会签，即必须有两个以上的高级职员共同签发。得到所有指定签发人的签字后，债券或股票才能正式发行。（三）筹资决策审批制度企业应当加强对筹资业务的预算管理12（四）筹资决策执行制度企业应委托有一定地位的银行、投资信托公司、证券交易商来代理发行债券由独立机构负责股票发行和过户等交易事宜，可使发行公司的职责分离的内部控制延伸到公司外部债券代理发行机构在发行债券时，并不经管发行公司的资产和账册（四）筹资决策执行制度企业应委托有一定地位的银行、投资信托13（五）筹资偿付制度应当指定专人严格按照合同或协议规定的本金、利率及币种计算利息和租金委托代理机构对外支付债券利息，应核对代理机构的利息支付清单应当按照股利分配方案分配股利，股利分配方案应当按照企业章程或有关规定，按权限审批（五）筹资偿付制度应当指定专人严格按照合同或协议规定的本金、14（六）筹资凭证的记录与保管控制制度企业吸收直接投资形成的权益性筹资或者向银行借款形成的负债性筹资，企业通常要设立“股本明细表”、“股东名册”、“长期借款明细表”、“短期借款明细表”，由专人进行登记采用发行证券方式进行的筹资业务，应当委托独立的机构代为保管；如果自行保管未发行的公司债券，应指定专人存放于保险箱中保管，并详细记录债券簿对到期收回的债券，必须于归还本金的同时，戳盖作废记号或注销的记号（六）筹资凭证的记录与保管控制制度企业吸收直接投资形成的权15（七）监督检查制度

检查是否存在不相容职务混岗的情况检查授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为。检查决策是否按照规定程序进行、责任制度是否落实到位检查决策执行及资产的收取情况检查筹资费用、本金、利息、租金、股利等的支付是否符合合同或协议的规定检查会计处理和信息披露情况（七）监督检查制度检查是否存在不相容职务混岗的情况16第二节投资与筹资的内部控制措施与要点内部控制措施包括：投资评估控制、投资买卖控制、保管与异动控制、盘点与抵押控制、申报与公告控制、投资记录控制、风险控制在此重点理解风险控制：该方法要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。具体到对外投资环节，主要是1·在可行性研究、论证阶段，就需要掌握（1）被投资单位外部的政治、经济、法律、文化环境，防止各种大环境因素对投资项目造成不利；（2）被投资单位内部的资信状况、财务状况、经营成果和现金流量；（3）投资企业自身因该项投资可能发生的财务风险及财务承受能力。第二节投资与筹资的内部控制措施与要点内部控制措施包括：投17第二节投资与筹资的内部控制措施与要点具体到对外投资环节：2·在投资决策执行过程中，当投资项目的盈利前景发生重大不利变化，或连续长时间亏损且超过可行性报告中的预测，投资企业应充分估计不利影响的程度并提取足够的投资减值准备。筹资环节的风险控制要求单位必须对按期偿还债务性筹资及其利息有足够估计和准备，防止财务风险恶化、财务困难加重甚至导致破产。风险控制方法要求单位将风险意识贯穿到筹资预算、筹资结构安排、筹资方式选择、筹资规模确定、筹资报酬支付等各环节。第二节投资与筹资的内部控制措施与要点具体到对外投资环节：18第三节投资与筹资业务核算程序的设计一、投资业务核算程序设计二、筹资业务核算程序设计第三节投资与筹资业务核算程序的设计一、投资业务核算程序设计19一、投资业务核算程序设计（一）有价证券购入业务程序设计（二）有价证券出售业务程序设计（三）有价证券投资收益业务程序设计一、投资业务核算程序设计（一）有价证券购入业务程序设计20（一）有价证券购入业务程序设计2投资计划1建议书②证券购入①通知单审批审批21②①①BBA①BB支票A有价证券登记簿银行存款日记账明细账支票登记簿有价证券证券公司

投资部门会计部门出纳部门制单审批审批记账出纳记账（一）有价证券购入业务程序设计2投资计划1建议书②证券21（二）有价证券出售业务程序设计③②2投资部门出纳部门会计部门制表审批出纳记帐记帐审核证券出售1申请证券出售①通知单证券公司审批12①②2①③②办理业务银行日记帐证券公司收帐通知证券出售单据

有价证券备查薄明细帐2①2①审核（二）有价证券出售业务程序设计③②2投资部门出纳部门会计部门22（三）有价证券投资收益业务程序设计股利收入划账单据股利分配公告收账通知单投资利益表证券发行上市公司证券公司明细表

有价证券备查簿

日记账审核1银行122会计部门出纳部门投资部门制表记账记账出纳主管存档（三）有价证券投资收益业务程序设计股利收入股利分配收账通知单23二、筹资业务核算程序设计（一）股票发行业务程序的设计（二）股利分配业务程序的设计（三）债券发行业务程序的设计（四）银行借款业务程序的设计

二、筹资业务核算程序设计（一）股票发行业务程序的设计24（一）股票发行业务程序的设计2外来股东名册

2审批机构确认书43232发行申请材料1银行收款通知承销协议1发行申请材料1证券主管部门复核

股东名册

银行日记账

明细账审核1开户银行122

证券部门出纳部门会计部门

编制人审核负责出纳记账记账稽核证券公司股东交款单1收款凭证证券公司审核11（一）股票发行业务程序的设计225（二）股利分配业务程序的设计股东大会股利分配方案32

股利分配清单1审批

股利登记簿编制人负责记账审核出纳审核

明细账复核复核B支票A证券公司

日记账

支票登记簿ABB111、233证券部门会计部门出纳部门（二）股利分配业务程序的设计股东大会股利分配方案26（三）债券发行业务程序的设计

2

发行申请材料银行收款通知承销协议评估机构合格

日记账

应付债券明细表

明细账审核1开户银行12

证券部门

出纳部门

会计部门

编制人审核负责出纳记账记账稽核证券公司评估报告1收款通知1证券公司审核1银行主管部门交款清单复核（三）债券发行业务程序的设计27（四）银行借款业务程序的设计

2银行收账通知商业银行

银行存款日记账

明细账开户银行12

财务部门

会计部门

编制人负责记账审核借款合同1借款申请申批书商业银行审核（四）银行借款业务程序的设计2银行收账28第十二章投资与筹资内部控制制度设计第一节投资与筹资的部控制要求与内容一、投资业务内部控制制度设计二、筹资业务内部控制制度设计第十二章投资与筹资内部控制制度设计第一节投资与筹资的部29一、投资业务内部控制制度设计（一）岗位责任制度（二）财务分析制度（三）投资调查授权审批制度（四）投资取得、保管控制制度（五）投资核算控制制度（六）投资清理和处置制度

一、投资业务内部控制制度设计（一）岗位责任制度30（一）岗位责任制度投资计划的编制人员与投资的审批人员相分离投资业务的操作人员与会计人员相分离有价证券的保管人员与会计记账人员相分离参与投资交易活动的职员不能同时负责有价证券的盘点工作投资红利和利息的经办人员与会计核算人员相分离（一）岗位责任制度投资计划的编制人员与投资的审批人员相分离31（二）财务分析制度由负责投资的部门和财务部门定期或不定期地对被投资企业的财务状况、证券市场行情等进行分析，并据此编制财务分析报告，递交企业最高管理当局或董事会

当企业自己无能力进行某些分析活动或者自己进行不经济时，应聘请证券分析专家、市场分析专家或其他投资咨询公司来进行（二）财务分析制度由负责投资的部门和财务部门定期或不定期地32（三）投资调查授权审批制度在投资前必须进行充分的调查研究，并以财务分析的结果为依据编制投资计划所有投资决策都应当用书面文件予以记录。这些书面文件应进行编号控制，以便于日后追查经济责任（三）投资调查授权审批制度在投资前必须进行充分的调查研究，33（四）投资取得、保管控制制度对各种间接投资取得的有价证券和直接投资的合同、章程等需协调专门机构（专人）妥善保管，证券保管人都必须设置证券登记簿。证券登记簿应同财务部门的投资明细账定期由专人进行核对，以保证投资资产的安全和完整（四）投资取得、保管控制制度对各种间接投资取得的有价证券和34（五）投资核算控制制度投资的会计核算控制制度包括投资的发生、期末计价、利息及股利的收取、投资的收回等投资业务全过程的会计核算控制制度

通过相应的账户设置、会计核算方法的选择确定，对各项投资业务进行真实、完整、系统的会计核算（五）投资核算控制制度投资的会计核算控制制度包括投资的发生35（六）投资清理和处置制度投资的收回、转让和核销，应当按规定权限和程序进行审批，并履行相关审批手续。对外投资实物资产，转让时应当由相关机构或人员合理确定价格；必要时，可委托具有相应资质的专门机构进行评估。如果处置的结果是收回现金，还应结合现金收入的控制方法对投资资产处置进行控制（六）投资清理和处置制度投资的收回、转让和核销，应当按规定权36二、筹资业务内部控制制度设计（一）岗位责任制度（二）授权批准制度（三）筹资决策审批制度（四）筹资决策执行制度（五）筹资偿付制度（六）筹资凭证的记录与保管制度（七）监督检查制度

二、筹资业务内部控制制度设计（一）岗位责任制度37（一）岗位责任制度筹资计划的编制人应与审批人适当分离办理债券、借款或股票发行的职员不能接触会计记录，通常要求由独立的机构来代理发行债券或股票保管未发行债券或股票的职员应同负责债券或股票会计记录的职员分离负责利息或股利计算及会计记录的职员应同支付利息或股利的职员分离，并应尽可能地让独立的机构来支付利息和股利（一）岗位责任制度筹资计划的编制人应与审批人适当分离38（二）授权批准制度董事会在事先应批准授权一名负责筹资业务的高级管理人员，通常是财务经理，对他所负的责任予以明确财务经理应在经营活动中不断地分析企业经营活动所需的资金数量，并在认为恰当的时候编制筹资计划；如果筹资计划是由财务经理授权其他职员拟订的，他必须对最后的审定负责筹资计划必须提呈董事会审批，对筹资计划和实施细则的审核结果，应用书面文件记录（二）授权批准制度董事会在事先应批准授权一名负责筹资业务的39（三）筹资决策审批制度企业应当加强对筹资业务的预算管理企业应当建立筹资方案的集体决策制度。在许多公司的内部控制制度中规定，已经董事会审核批准发行的债券或股票在正式发行前，必须经董事会指定的高级职员签署，而且签署的形式往往采用会签，即必须有两个以上的高级职员共同签发。得到所有指定签发人的签字后，债券或股票才能正式发行。（三）筹资决策审批制度企业应当加强对筹资业务的预算管理40（四）筹资决策执行制度企业应委托有一定地位的银行、投资信托公司、证券交易商来代理发行债券由独立机构负责股票发行和过户等交易事宜，可使发行公司的职责分离的内部控制延伸到公司外部债券代理发行机构在发行债券时，并不经管发行公司的资产和账册（四）筹资决策执行制度企业应委托有一定地位的银行、投资信托41（五）筹资偿付制度应当指定专人严格按照合同或协议规定的本金、利率及币种计算利息和租金委托代理机构对外支付债券利息，应核对代理机构的利息支付清单应当按照股利分配方案分配股利，股利分配方案应当按照企业章程或有关规定，按权限审批（五）筹资偿付制度应当指定专人严格按照合同或协议规定的本金、42（六）筹资凭证的记录与保管控制制度企业吸收直接投资形成的权益性筹资或者向银行借款形成的负债性筹资，企业通常要设立“股本明细表”、“股东名册”、“长期借款明细表”、“短期借款明细表”，由专人进行登记采用发行证券方式进行的筹资业务，应当委托独立的机构代为保管；如果自行保管未发行的公司债券，应指定专人存放于保险箱中保管，并详细记录债券簿对到期收回的债券，必须于归还本金的同时，戳盖作废记号或注销的记号（六）筹资凭证的记录与保管控制制度企业吸收直接投资形成的权43（七）监督检查制度

检查是否存在不相容职务混岗的情况检查授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为。检查决策是否按照规定程序进行、责任制度是否落实到位检查决策执行及资产的收取情况检查筹资费用、本金、利息、租金、股利等的支付是否符合合同或协议的规定检查会计处理和信息披露情况（七）监督检查制度检查是否存在不相容职务混岗的情况44第二节投资与筹资的内部控制措施与要点内部控制措施包括：投资评估控制、投资买卖控制、保管与异动控制、盘点与抵押控制、申报与公告控制、投资记录控制、风险控制在此重点理解风险控制：该方法要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。具体到对外投资环节，主要是1·在可行性研究、论证阶段，就需要掌握（1）被投资单位外部的政治、经济、法律、文化环境，防止各种大环境因素对投资项目造成不利；（2）被投资单位内部的资信状况、财务状况、经营成果和现金流量；（3）投资企业自身因该项投资可能发生的财务风险及财务承受能力。第二节投资与筹资的内部控制措施与要点内部控制措施包括：投45第二节投资与筹资的内部控制措施与要点具体到对外投资环节：2·在投资决策执行过程中，当投资项目的盈利前景发生重大不利变化，或连续长时间亏损且超过可行性报告中的预测，投资企业应充分估计不利影响的程度并提取足够的投资减值准备。筹资环节的风险控制要求单位必须对按期偿还债务性筹资及其利息有足够估计和准备，防止财务风险恶化、财务困难加重甚至导致破产。风险控制方法要求单位将风险意识贯穿到筹资预算、筹资结构安排、筹资方式选择、筹资规模确定、筹资报酬支付等各环节。第二节投资与筹资的内部控制措施与要点具体到对外投资环节：46第三节投资与筹资业务核算程序的设计一、投资业务核算程序设计二、筹资业务核算程序设计第三节投资与筹资业务核算程序的设计一、投资业务核算程序设计47一、投资业务核算程序设计（一）有价证券购入业务程序设计（二）有价证券出售业务程序设计（三）有价证券投资收益业务程序设计一、投资业务核算程序设计（一）有价证券购入业务程序设计48（一）有价证券购入业务程序设计2投资计划1建议书②证券购入①通知单审批审批21②①①BBA①BB支票A有价证券登记簿银行存款日记账明细账支票登记簿有价证券证券公司

投资部门会计部门出纳部门制单审批审批记账出纳记账（一）有价证券购入业务程序设计2投资计划1建议书②证券49（二）有价证券出售业务程序设计③②2投资部门出纳部门会计部门制表审批出纳记帐记帐审核证券出售1申请证券出售①通知单证券公司审批12①②2①③②办理业务银行日记帐证券公司收帐通知证券出售单据

有价证券备查薄明细帐2①2①审核（二）有价证券出售业务程序设计③②2投资部门出纳部门会计部门50（三）有价证券投资收益业务程序设计股利收入划账单据股利分配公告收账通知单投资利益表证券发行上市公司证券公司明细表

有价证券备查簿

日记账审核1银行122会计部门出纳部门投资部门制表记账记账出纳主管存档（三）有价证券投资收益业务程序设计股利收入股利分配收账通知单51二、筹资业务核算程序设计（一）股票发行业务程序的设计（二）股利分配业务程序的设计（三）债券发行业务程序的设计（四）银行借款业务程序的设计

二、筹资业务核算程序设计（一）股票发行业务程序的设计52（一）股票发行业务程序的设计2外来股东名册

2审批机构确认书43232发行申请材料1银行收款通知承销协议1发行申请材料1证券主管部门复核

股东名册

银行日记账

明细账审核1开户银行122

证券部门出纳部门会计部门

编制人审核负责出纳记账记账稽核证券公司股东交款单1收款凭证证券公司审核11（一）股票发行业务程序的设计