所得税汇算清缴与盈余管理辅导讲座课件

2005年度汇算清缴与盈余管理

辅导讲座

我反对所得税，因为所有的富人都雇用律师和会计师来确保自己不用缴所得税。——安•理查德主讲人：蔡昌12/3/202212005年度汇算清缴与盈余管理

辅导讲座我反对所得税讲座主要内容一、所得税汇算清缴工作解读

如何正确认识和把握年终汇算清缴二、汇算清缴基本政策

取消行政审批项目及其管理三、汇算清缴中的疑难解答

汇算清缴若干疑点难点分析四、会计与税法差异处理企业会计制度与所得税五、涉税账务调整技巧

错帐更正与账务调整技巧六、2005年税收政策变化要点七、现场答疑12/3/20222讲座主要内容一、所得税汇算清缴工作解读12/3/20222第一讲

所得税汇算清缴深层解读12/3/20223第一讲12/3/20223中国会计与税收问题会计与税收变迁会计革新会计制度+准则+行业核算办法会计与税法

减税+行业税制特殊领域：西部开发企业改制征纳重点：流转税—流转税+所得税征管模式：申报——检查——重罚税收原则收入实现原则实质重于形式12/3/20224中国会计与税收问题会计与税收变迁12/3/20224如何把握年终汇算清缴一、科学定位查缺补漏执法程序二、遵循程序申报—税务审核—确定税款—检查—纳税三、准确核算

查补税款结构如何办理退税12/3/20225如何把握年终汇算清缴一、科学定位12/3/20225

如何把握年终汇算清缴四、理解新政查补税款如何加收滞纳金五、关注细节

财务核算的主要问题业务招待费查补个税的处理与缴纳六、税务审核涉税审批财务部门审查事项特殊事项检查与判断12/3/20226如何把握年终汇算清缴四、理解新政12/3/20226七、规避风险

税负率测算亏损弥补政策八、莫忘筹划区分费用类别税收筹划：1、因素分析法：所得税影响因素2、预缴与汇算清缴的统筹规划3、关联定价政策的运用4、引入变量法：创造条件改变税收要素

如何把握年终汇算清缴12/3/20227七、规避风险如何把握年终汇算清缴12/3/20227汇算清缴与筹划技巧

1、所得税税年末汇算清缴业务，应该在合理范围内积极筹划，但也不要抱过高的期望，因为从来就不能实现“零税负”；2、可以借助中介机构的力量和智慧；3、属于“擦边球”政策要争取省市级税务局、地方政府的支持，并创造条件尽量适用优惠政策；4、享受税收优惠政策要尽量争取，多向税务部门反映本企业的实际情况及困难之处，多与税务人员沟通，多对相关问题做出有利的解释；5、享受税收优惠政策及汇算清缴要重视减免税申报、审批各环节程序及要求，但绝不要向税务机关提供虚假资料，杜绝任何形式的弄虚作假。12/3/20228汇算清缴与筹划技巧1、所得税税年末汇算清缴业务，应该

第二讲

所得税汇算清缴基本政策12/3/20229第二讲12/3/20229基本要求1.纳税申报的基本要求申报时间及最终纳税期限2.纳税申报方式自核自缴，自行申报3.预缴所得税的期限国税发[2004]82号：取消预缴期限管理4.企业所得税的汇率规定

所得税汇算清缴的基本政策12/3/202210基本要求所得税汇算清缴的基本政策12/3/202210汇算清缴基本程序1.填报纳税申报表并附送相关材料2.办理延期纳税申请3.税务审核纳税申报资料4.主动纠正纳税申报错误5.按期结清税款6.延期纳税

所得税汇算清缴的基本政策12/3/202211汇算清缴基本程序所得税汇算清缴的基本政策12/3/20延期申报问题

一般规定：税收征管法第二十七条：

1、如果因为不可抗力或财务会计处理上的特殊情况等原因，纳税人不能按期申报，经税务机关核准，可以延期申报，但是最长不得超过3个月。

2、但办理了延期申报手续，并不是延期纳税：批准延期申报，只是税务机关同意其延期进行当期的纳税申报，但应比照上期缴纳或税务机关核定税款预缴税款，如办理延期申报后没有按规定预缴税款，就应当按规定加收滞纳金。12/3/202212延期申报问题一般规定：12/3/202212

延期纳税问题

税收征管法第三十一条纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经县以上税务局(分局)批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。特殊困难是指：水、火、风、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然灾害；可供纳税的现金、支票以及其他财产等遭遇偷盗、抢劫等意外事故；国家调整经济政策的直接影响；短期货款拖欠等。

《关于加强延期缴纳税款审批管理的通知》（国税发[1998]98号）延期纳税的条件：（1）办理延期纳税必须在税务确定的纳税期之前，以书面形式申请报批；（2）同一纳税人的同一税种，一个纳税年度只能延期一次；（3）纳税人在批准延期缴纳税款的期限内，不加收滞纳金12/3/202213延期纳税问题税收征管法第三十一条12/3/202213预缴税款少缴问题

一般规定：1、企业所得税采取“按年计算，分期预交，年终汇算清缴”办法征收；2、预缴税款是均衡税款入库的一种手段。由于企业的收支要到一个年度终了后才能准确计算，无论在预缴中采取何种办法预交，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题；3、企业在预缴中少缴的税款不作为偷税处理，但未按规定的缴库期限预缴所得税的，则作为滞纳行为加收滞纳金。12/3/202214预缴税款少缴问题一般规定：12/3/202214补缴以前年度税金

一般规定：1、补缴以前年度的流转税及其附加，可以在本年度的损益中反映，不必作纳税调整增加；2、补缴以前年度的企业所得税，应作为企业应纳税所得额的纳税调整增加项目。12/3/202215补缴以前年度税金一般规定：12/3/202215减免返还的流转税计征所得税一般规定：1、减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退等），国务院财政部和税务总局规定有指定用途的，不应计入应纳税所得额；2、除此以外减免、返还的流转税税款，应并入应纳税所得额，计征企业所得税，但以减免年度或实际收到退、返还税款年度为准。12/3/202216减免返还的流转税计征所得税一般规定：12/3/202216

税款补缴与退还问题一般规定：1、由于纳税人、扣缴义务人原因未缴或少缴的税款，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年；2、因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，税务机关在3年内可以要求补缴税款，但不得加收滞纳金；3、纳税人超过应纳税交纳的税款，税务机关发现后应立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多交纳的税款，并加算银行同期存款利息，税务机关查实后应立即退还。12/3/202217税款补缴与退还问题一般规定：12/3/202217中华人民共和国行政许可法《中华人民共和国行政许可法》已于2003年8月27日经第十届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过、并于2004年7月1日起开始施行。

一批:国发[2002]24号二批:国发[2003]5号三批:国发[2004]16号12/3/202218中华人民共和国行政许可法《中华人民共和国行政许可法》已于20三次取消和下方的行政审批项目1.国务院三次发布通知决定取消和调整的行政审批项目中涉及企业所得税的共23项，其中取消企业所得税审批项目15项，下放管理的2项，保留非行政许可审批项目中涉及企业所得税项目6项。2.国家税务总局取消的行政审批项目5项，下放管理的1项。以上共计29项，其中取消的20项，下放的3项，保留的6项。3.取消审批和下放管理后，税务机关如何管理？要求企业做哪些工作？12/3/202219三次取消和下方的行政审批项目1.国务院三次发布通知决定取消和取消行政审批项目后续管理原则审批项目取消后，税务机关应着重对企业申报的这些项目加强评估和审核检查。发现不符合税法有关规定的，应进行纳税调整，补征税款；涉嫌偷税的，应按税收征管法的有关规定严肃查处。12/3/202220取消行政审批项目后续管理原则审批项目取消后1、企业所得税取消行政审批项目自2004年7月1日，下列事项不再经税务审批：1.经国务院的高新技术产业开发区内高新技术企业减免企业所得税事项2.企业提取坏帐准备金、呆帐准备金事项3.软件企业的认定和年审、集成电路设计企业和产品的认定事项4.企业所得税预缴期限事项5.企业改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法事项6.部分行业确实需要提高广告费扣除标准事项7.企业所得税税前弥补亏损事项8.企业技术开发费加计扣除事项12/3/2022211、企业所得税取消行政审批项目自2004年7月1日，下列事项后续管理对纳税人的基本要求9.企业非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入均匀计入企业所得税应纳税所得事项10.工效挂钩企业所得税税前扣除工资事项11.计税工资扣除标准限额调整的审批12.企业税前弥补亏损核准[说明]：纳税人应在企业所得税年度汇算清缴申报时，对年度内发生的涉及取消审批项目的事项，按《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后管理工作的通知》（国税发[2004]82号）文件规定，向主管税务机关报送《企业所得税年度申报表》、《企业所得税取消审批项目报备表》及报备资料，并对数据、资料的真实性、合法性承担相关法律责任。纳税人报送相关资料后应及时向主管税务机关索要《受理备案通知书》。12/3/202222后续管理对纳税人的基本要求9.企业非货币性资产投资转让所得、2.营业税取消行政审批项目1.外国企业和外籍个人向中国境内转让技术取得收入免征营业税的审批。2.单位和个人（不包括外资企业、外籍个人）从事技术转让、技术开发业务免征营业税的审批。3.货运业自开票纳税人和代开票纳税人减免营业税的认定。12/3/2022232.营业税取消行政审批项目1.外国企业和外籍个人向中国境内转

企业搬迁后原场地不使用的、企业范围内荒山等尚未利用的土地，免征城镇土地使用税的审批。

4.房产税

房屋大修停用在半年以上，在大修期间免征房产税的审批3.城镇土地使用税12/3/202224企业搬迁后原场地不使用的、企业范围1.外商投资企业和外国企业雇员境外社会保险费免征个人所得税的审批。2.外籍个人固定在一地申报缴纳个人所得税的审批。3.外籍个人住房、伙食等补贴免征个人所得税的审批。4.外籍个人在中国期间取是来华之前的工资薪金所得不予征税的审批。5.个人认购股票等有价证券分期纳税的审批。5.个人所得税12/3/2022251.外商投资企业和外国企业雇员境外社会保险费免征个人所得税的取消行政审批项目的相关文件

1.国税发[2004]80号2.国税法[2004]82号3.国税发[2003]127号4.国税发[2003]70号5.国税发[2003]28号6.国税函[2004]824号、825号国税函[2004]826号、827号国税函[2004]817号、839号国税函[2004]884号、963号12/3/202226取消行政审批项目的相关文件1.国税发[2004]保留非行政审批项目（国发[2004]62）

1.企业集中提取技术开发费的审批2.经国务院批准成立的企业集团合并缴纳企业所得税审批3.企业在缴纳企业所得税前扣除财产损失审批4.纳税人按规定支付给总机构的与生产、经营有关的管理费税前扣除审批5.企业跨地区改组、分立、合并中整体资产置换的税收待遇确认6.西部地区企业享受税收优惠政策审批12/3/202227保留非行政审批项目（国发[2004]62）1.企业集中提第三讲

所得税汇算清缴疑难解答12/3/202228第三讲12/3/202228

1.社会保险缴款如何税前扣除？

答：填报按国家规定缴纳给社会保障部门的养老保险、失业保险等基本保险缴款，据实填报。国税发[1994]250号规定：“企业向政府社会保障部门交纳的养老保险、待业（失业）保险等社会保障性质的保险费用，凡缴纳比例、标准经省级税务机关认可的，可在税前扣除”；财税字[1995]81号规定，“根据各省人民政府统一规定交纳的残疾人就业保证金可在税前扣除。”另按《企业所得税税前扣除办法》第四十九条规定：“纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、社会劳动保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金，按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，可以扣除”。如果超范围、超标准的应进行纳税调整。12/3/2022291.社会保险缴款如何税前扣除？

答：填报按国家规定缴

1.社会保险缴款如何税前扣除？

答：财企[2003]61号文规定：各类型企业按照《劳动法》以及国家有关法规参加基本养老保险、失业保险、基本医疗保险等社会保险统筹，除基本医疗保险外，可作为劳动保险费列入成本（费用），基本医疗保险可在职工福利费中开支。企业所得税暂行条例实施细则第十五条规定，纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和统筹基金，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。国税发[2003]70号文取消对该项目的审批。取消上交的各类基金税前扣除审核权的后续管理：取消审核权后，改由纳税人自主申报扣除。主管税务机关应根据国务院、财政部和国家税务总局有关各类基金的政策，加强对企业申报扣除的上交基金的评估和检查，超出国家规定项目和比例的，应作纳税调整。12/3/2022301.社会保险缴款如何税前扣除？

答：财企[2003]

2.上年度漏提的折旧及部分差旅费能否税前扣除?答：财政部、国家税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字[1996]79号）第一条规定：企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997]191号）第五条规定：财政部、国家税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》(财税字[1996]79号)规定的“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。12/3/2022312.上年度漏提的折旧及部分差旅费能否税前扣除?答：财政

2.上年度漏提的折旧及部分差旅费能否税前扣除?国家税务总局关于《加强中小企业所得税征收管理工作的意见》（国税发[2000]28号）第六条规定：企业的税前扣除项目，一律要凭合法的票证凭据确认；凡不能提供合法凭征的，一律不得在税前进行扣除。所以，该企业2005年度漏提的固定资产折旧可在企业所得税年度申报时进行补扣（若在年度申报之后申请，则不能进行补扣）；部分2005年度尚未计入费用的差旅费，凡能取得合法的票证凭据的，可在企业所得税年度申报时进行补扣（若在年度申报之后申请，则不能进行补扣）。12/3/2022322.上年度漏提的折旧及部分差旅费能否税前扣除?国家税务

3.股权重组资产计价及折旧如何进行税前扣除？答：企业股权重组后的各项资产，在缴纳企业所得税时，不能以企业为实现股权重组而对有关资产等进行评估的价值计价并计提折旧，应按股权重组前企业资产的账面历史成本计价和计提折旧。凡股权重组后的企业在会计损益核算中，按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧的，应在计算应纳税所得额时进行调整，多计部分不得在税前扣除。国税发[1998]97号12/3/2022333.股权重组资产计价及折旧如何进行税前扣除？答：企业股

4.土地出让费如何进行税前扣除？答：纳税人为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销。国税发[2000]84号12/3/2022344.土地出让费如何进行税前扣除？答：纳税

5.补充养老保险、补充医疗保险是否准予税前扣除?答：部分经济效益好的企业为职工建立的补充养老保险，缴纳额在工资总额4％以内的部分，以及企业为职工建立的补充医疗保险，提取额在工资总额4％以内的部分，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。以上政策适用于在辽宁全省以及其他按规定确定的试点地区。非试点地区企业为职工建立补充医疗保险，继续执行国务院《关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定》(国发[1998]44号)确定的标准，提取额在工资总额4％以内的部分，从职工福利费中列支，福利费不足列支的部分，经同级财政部门核准后列入成本，准予税前全额扣除。财税[2001]9号自2003年1月1日起，企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。国税发[2003]45号12/3/2022355.补充养老保险、补充医疗保险是否准予税前扣除?答：部分

6.对哪些纳税人可采用核定征收所得税的办法？？答：纳税人不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，税务机关有权核定其应纳税所得额，应纳税所得额的确定应按征管法及其实施细则、企业所得税暂行条例及其实施细则限定的条件执行。对下列纳税人可以采取核定所得额或应纳税额的办法：第一，依照征管法规定应当设置账簿但未设置账簿的；第二，虽设置账簿但账目混乱或者收入凭证、成本资料、费用凭证残缺不全，难于查实的；第三，发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。对纳税人实行核定征收办法的由县级以上税务机关批准执行国税发[1996]200号国税发[2000]38号国税发[2005]64号

12/3/2022366.对哪些纳税人可采用核定征收所得税的办法？

7.纳税检查中查增的税款可否用于弥补亏损？答：对纳税人查增的所得额，应先予以补缴税款，再按税收征管法的规定给予处罚。其查增的所得额部分，不得用于弥补以前年度亏损。国税发[1997]191号

增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可按照《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发[2004]112号）的规定，用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。国税函[2005]169号

12/3/2022377.纳税检查中查增的税款可否用于弥补亏损？答

8.减免税期间查出的问题如何处理？答：在减免税期间查出的问题，属于盈利年度查增所得税部分，对减税企业、单位要按规定补税、罚款，对免税企业、单位可只做罚款处理。国税发[1997]191号12/3/2022388.减免税期间查出的问题如何处理？答

9.视同销售业务如何进行税务处理及汇算清缴调整？答：《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第五十五条规定，纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品，均应作为收入处理；《财政部国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字[1996]79号）规定：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。但按现行《企业会计制度》规定，因上述原因减少的商品、产品均按账面实际成本结转，不确认收入。这就使得会计收入与应税收入形成了差异，而且大部分属永久性差异，在所得税汇算时需要进行纳税调整。

此类调整应考虑的因素主要有两个，一是按《增值税暂行条例》规定是否视同销售计提销项税；二是按会计制度规定用作上述用途的商品、产品的成本、税金是否计入当期损益。12/3/2022399.视同销售业务如何进行税务处理及汇算清缴调整？答

9.视同销售业务如何进行税务处理及汇算清缴调整？有三种情况分析：

（1）按会计制度规定产品成本及税金均不计入当期损益，但按《增值税暂行条例》规定应视同销售处理，如将本企业的商品、产品用于在建工程、集体福利等。在此种情况下，如企业未按税法规定计提销项税，首先应纳税调整计提销项税，并相应计提城建税和教育费附加。然后再按所得税法规定调整应纳税所得额，应调增的应税所得额应按产品的公允价值减去其实际成本确定。

（2）按会计制度规定商品、产品成本应计入当期损益，但按《增值税暂行条例》规定不作为视同销售处理，不确认收入，则无需考虑销项税及城建税和教育费附加问题。如将本企业商品、产品用于管理部门、非生产机构、广告、样品等方面。从所得税角度考虑，由于上述业务只确认了费用而未确认收入，因此应按产品公允价值调增应税收入。12/3/2022409.视同销售业务如何进行税务处理及汇算清缴调整？

9.视同销售业务如何进行税务处理及汇算清缴调整？（3）按会计制度规定商品、产品成本及税金均计入当期损益，按《增值税暂行条例》规定也应视同销售处理，如将本企业商品、产品用于捐赠、赞助等无偿赠送他人的情况。例如：企业将自产的A产品一批用于捐赠，其实际成本为80，000元，按税法规定确定的计税价格为100，000元，由于按会计制度已计入“营业外支出”97，000元（80，000+100000×17%），从收入与费用配比原则出发，应按产品的公允价值调增应税收入100，000元，则该项业务应确认的应税所得额为3，000元（100，000-80，000-100，000×17%）。

12/3/2022419.视同销售业务如何进行税务处理及汇算清缴调整？（

10.如何确定征收滞纳金的起止日期？答：对偷税行为加收滞纳金的计算起止日期为，从税款当期应当缴纳或者解缴的期限届满的次日起，至实际缴纳或者解缴之日起。国税函[1998]291号对年度企业所得税的检查，宜在纳税人报送年度企业所得税申报表之后进行，这种检查补税的税款，其滞纳金应从汇算清缴结束的次日起计算加收，罚款及其他法律责任，应按征管法有关规定执行。国税函[1998]63号12/3/20224210.如何确定征收滞纳金的起止日期

11.企业多缴的企业所得税如何退还？答：税收征管法规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即归还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即归还。涉及从国库中退库的，依照有关国库管理规定退还。税款退还的具体程序是：（1）企业到主管税务机关领取《退税申请表》一式三份，按要求填列；（2）把《退税申请表》报送主管税务机关审查核实；（3）由主管税务机关报送县级以上税务主管机关审批；（4）批件返回到主管税务机关和纳税企业；（5）主管税务机关根据审批后的《退税申请表》填写《税收收入退还书》，交给国库审查办理退库。企业办理退税时应注意：（1）预缴所得税的退还不加算同期银行存款利息；（2）企业既有应退税款又有欠缴税款时，税务机关一般会将应退税款扣除企业欠缴的税款后退还余额。12/3/20224311.企业多缴的企业所得税如何退还

12.汇算清缴中查出的问题如何处理？企业2004年度所得税汇算清缴于2005年2月15日企业所得税申报后，在4月10日发现有新增调增项目，能不能重申报企业所得税？差额部份需缴纳滞纳金吗？答：不能重申报。但可补申报，必须证明是非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误，否则会被鉴定为偷税。如果是稽查发现的一般为偷税处理，而企业自行补报的往往不作偷税处理，前提是征管部门接受申报，现实征管的稽核也是只补不罚。差额部分在4月底之前入库不需缴纳滞纳金。国税函[1998]63号）规定：对年度企业所得税的检查，宜在纳税人报送年度企业所得税申报表之后进行。这种检查（包括汇算清缴期间的检查和汇算清缴结束后的检查）查补的税款，其滞纳金应从汇算清缴结束的次日起计算加收，罚款及其他法律责任，应按征管法的有关规定执行。12/3/20224412.汇算清缴中查出的问题如何处理？企业213.如何执行国产设备投资抵免所得税政策？内资企业：财税[1999]290号、国税发[2000]13号凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。国产设备指国内企业生产制造的生产经营性设备，不包括国外进口、以“三来一补”方式生产制造的设备。注意：整机购进、生产企业购进外资企业：财税[2000]49号、国税发[2000]13号

国税函[2005]488号

12/3/20224513.如何执行国产设备投资抵免所得税政策？内资企业：12/314.如何进行财产损失税前扣除？

企业财产损失扣除范围：

固定资产盘亏、毁损、报废净损失；流动资产盘亏、毁损、报废净损失；非常损失、坏帐损失已批准报损，以后年度又收回，计入收回年度的应纳税所得额。国税发[1997]190号（废止）国税函[2000]579号企业财产损失所得税前扣除管理办法：

国家税务总局令13号2005年8月9日12/3/20224614.如何进行财产损失税前扣除？企业财产损失扣除范围：115.借款利息如何处理与筹划？

1、企业之间拆借资金，其合理部分利息支出（或资金占用费）可以扣除；考虑委托金融机构放贷。企业一般相互占用资金，通过业务往来实现。2、集团内部原则：企业集团之间通过财务中心放贷资金，其利息收入只要不超过同期同类金融贷款利率，可以不征营业税；付息企业可以税前扣除利息费用，但要提供下列凭证：借款协议（金额、期限、利率）、利息费用分割单、利息收据。但财务中心不能重复扣除利息。

涉及文件：财税[2000]7号、国税发[2000]13号、国税函[2002]837号12/3/20224715.借款利息如何处理与筹划？1、企业之间拆借资金，其16.“三新”技术开发费如何税前扣除?

用于研究新产品、新技术、新工艺的各项技术开发费用可以据实税前扣除；技术开发费比上年实际增长10%（含10%）以上的，经税务机关审核批准，允许再按技术开发费实际发生额的50%，抵扣当年的应纳税所得额。

适用情况：国有企业、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业。集团可以根据生产经营和科技开发的需要，对技术要求高、投资数额大、由集团统一组织开发的项目，可以向所属成员企业集中提取技术开发费，经税务机关批准，可以税前扣除。

涉及文件：国税发[1999]49号、国税发[1996]152号12/3/20224816.“三新”技术开发费如何税前扣除?用于研究新产17.大修理支出与更新改造支出的差异？

一般规定：国税发[2000]84号固定资产修理支出可在发生当期直接扣除；固定资产改良支出，如固定资产尚未提取折旧的，可以增加固定资产原值，如固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期限内平均摊销。大修支出与更新改造支出的界限：具备三者之一即为固定资产改良支出：修理支出/固定资产原值》20%；经过修理后经济寿命延长2年以上；经过修理后被用于新的或不同的用途。12/3/20224917.大修理支出与更新改造支出的差异？一般规定：国税发[2第四讲

会计与税法差异处理技巧12/3/202250第四讲12/3/202250

税法与会计制度差异的处理原则企业在会计核算时，应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计帐簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在完成纳税义务时，必须按照税法的要求进行，如会计处理与税法规定不一致，应按照税法的规定，采用相应的方法调整，完成纳税义务。12/3/202251税法与会计制度差异的处理原则企业在会计核算时，应当按照1、区别不同税种进行处理（1）企业涉及的流转税及附加税均应为按月计征，在处理差异时，应当期处理差异，即发生差异的当期（当月）即按税法的规定进行处理，完成纳税义务；（2）企业所得税一般按年结算，在年度终了后才能计算缴纳，所以一般不需要在发生相应差异时的当期进行处理，而是采用年末纳税调整方法处理。2、根据具体差异的不同性质，采用不同的处理方法由于会计制度与税法在收益、费用或损失的确认和计量原则不同，从而导致按照会计制度计算的税前利润与按照税法规定计算的应税所得之间产生差异，即永久性差异和时间性差异。会计与税法差异处理的具体方法12/3/2022521、区别不同税种进行处理会计与税法差异处理的具体方法12/32005年某企业核定的全年计税工资总额为100万元，实际发放工资120万元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年度折旧额为200万元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年度折旧额为240万元。该企业2005年利润表上反映的税前会计利润为300万元，所得税税率为33%。1、应付税款法①税前会计利润：300万元加：工资超标形成的永久性差异20万元=120-100减：折旧年限不同形成的时间性差异40万元=240-200应税所得280万元所得率33%本期应交所得税280×33%=92.4万元本期所得税费用92.4万元②会计分录:借：所得税92.4万元贷：应交税金---应交所得税92.4万元12/3/2022532005年某企业核定的全年计税工资总额为100万元，实际发放（2）纳税影响会计法①税前会计利润：300万元加：工资超标形成的永久性差异20万元减：税法折旧年限与会计形成的时间性差异40万元应税所得280万元所得率33%本期应交所得税280×33%=92.4万元应纳税时间性差异的所得税13.2万元=40×33%本期所得税费用：105.6万元=9.24+1.32②会计分录:借：所得税105.6万元贷：应交税金---应交所得税92.4万元递延税款13.2万元12/3/202254（2）纳税影响会计法12/3/202254

非货币交易财税处理

一、不涉及补价时企业换入资产的入帐价值=换出资产账面价值+相关税费分别按购进、销售货物计征增值税等流转税；二、涉及补价时条件：换出资产公允价值>换入资产公允价值，补价部分不超过25%，取得补价方：换入资产的入帐价值=换出资产账面价值+支付的相关税费－补价×换出资产账面价值÷换出资产公允价值－补价×应交的相关税金及附加÷换出资产公允价值取得补价应确认的收益=补价－补价×换出资产账面价值÷换出资产公允价值－补价×应交的相关税金及附加÷换出资产公允价值支付补价方：换入资产入帐价值=换出资产账面价值+支付的税费+补价12/3/202255非货币交易财税处理一、不涉及补价时12

非货币交易财税处理举例

兴华公司以其生产的A产品200件与振华公司交换B设备一台，该设备为振华公司经营用旧设备。A产品每件100元，公允价值每件120元。B设备帐面原值为40000元，已提折旧15000元，公允价值为23000元。振华公司另支付银行存款1080元。增值税税率为17%，振华公司与兴华公司均为一般纳税人。[解答]：兴华公司：换入资产入帐价值=200×100－（1080÷24000）×200×100＋17%×200×100=23180应确认收益=1080－（1080÷24000）×20000=180销项增值税=120×200×17%=4080借：固定资产23180银行存款1080贷：产成品20000应交税金——应交增值税（销项税额）4080营业外收入180

12/3/202256非货币交易财税处理举例兴华公司以其生产的

非货币交易财税处理举例

[解答]：振华公司：进项税额=120×200×17%=4080借：固定资产清理25000累计折旧15000贷：固定资产40000

借：库存商品22000应交税金——应交增值税（进项税额）4080贷：固定资产清理25000银行存款108012/3/202257非货币交易财税处理举例[解答]：振华公

非货币交易财税处理

一、非货币性资产对外投资会计处理：以非货币性资产换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为投资成本。原材料中包含的进项税额只要视同销售能够得到抵扣，就不应加入到换回投资的成本中；原材料视同销售的销项税额，如果被投资方作为可以抵扣的进项，则不应作为投资成本，否则应视为投资成本。

税法规定：非货币性资产对外投资，应分解为销售有关非货币性资产和投资两项业务处理。视同销售时，要交纳相关的增值税或消费税（原材料等），营业税（不动产等）以及其他间接税。同时，要确认出售非货币性资产的所得，缴纳所得税。一般相关的间接税及原材料等不能抵扣的增值税进项税也要加到投资成本中，但所得税不计入投资成本。12/3/202258非货币交易财税处理一、非货币性资产对外

债务重组财税处理

一、让步式现金清偿债务人会计处理：差额计入资本公积债务人税务处理：差额计入应纳税所得额债权人会计处理：差额确认为当期损失债权人税务处理：差额冲减应纳税所得额二、非现金资产清偿债务债务人会计处理：差额计入资本公积或当期损失债务人税务处理：分解为销售、还债两项业务处理所得税债权人会计处理：非现金资产按重组债权的账面价值入帐债权人税务处理：按非现金资产的公允价值确定计税成本三、债务人债务重组收益较大时，一次纳税有困难的，可在不超过5个纳税年度内平均摊入各年应纳税所得额12/3/202259债务重组财税处理一、让步式现金清偿1

债务重组财税处理举例

兴华公司2005年1月1日销售一批材料给振华公司，含税价格为105000元。2005年7月1日，振华公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，双方协商，兴华公司同意振华公司以产品抵债。该产品市价为80000元，产品成本为70000元。振华公司为转让的产品计提了存货减值准备500元，兴华公司为债权计提了坏帐准备500元。增值税税率为17%，振华公司与兴华公司均为一般纳税人。[解答]：兴华公司：销项增值税=80000×17%=13600借：存货90900坏帐准备500应交税金——应交增值税（进项税额）13600贷：应收帐款105000若抵债产品成本为90000元，市价为100000元，则财务处理：借：存货87500坏帐准备500应交税金——应交增值税（进项税额）17000贷：应收帐款10500012/3/202260债务重组财税处理举例兴华公

[解答]：振华公司：销项税额=80000×17%=13600借：应付账款105000存货跌价准备500贷：产成品70000应交税金——应交增值税（销项税额）13600资本公积——其他资本公积21900若抵债产品成本为90000元，市价为100000元，则财务处理：借：应付账款105000存货跌价准备500营业外支出——债务重组支出1500贷：产成品90000应交税金——应交增值税（销项税额）17000

债务重组财税处理举例

12/3/202261[解答]：振华公司：销项税额=80000×17%=13会计与税收差异重要文件解读国税发[2003]45号财会[2003]29号一、关于企业投资的借款费用

1、纳税人为投资而发生的借款费用，符合《企业所得税条例》第六条和《企业所得税前扣除办法》第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资成本。2、新政策与现行《企业会计制度》、企业所得税政策对比12/3/202262会计与税收差异重要文件解读国税发[2003]45号项目

会计制度规定税法规定45号文规定企业为投资而发生借款费用的处理

除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。借：财务费用贷：预提费用、银行存款等科目

《企业所得税前扣除办法》第37条规定：纳税人为投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资成本，不得作为纳税人的经营费用在税前扣除。

纳税人为投资而发生的借款费用，符合《企业所得税条例》第六条和《企业所得税前扣除办法》第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资成本。《企业所得税暂行条例》第六条规定：纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。《企业所得税前扣除办法》第三十六条规定：纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资金50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。12/3/202263项目会计制度规定税法规定45号文规定企业为投资而除为购建固二、关于捐赠

1.企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产、有价证券用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。

公允价值：独立企业之间按照公平交易原则和经营常规自愿进行资产交换和债务清偿的金额。

对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该资产存在活跃市场的，该资产的市场价格即为其公允价值；如该资产不存在活跃市场但与资产类似的资产存在活跃市场的，该资产的公允价值应比照类似资产的市场价格确定。会计与税收差异重要文件解读12/3/202264二、关于捐赠

1.企业将自产、委托加工和外购的原材2.企业接受捐赠的货币性资产，需并入当期的应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税.3.企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。非货币性资产：存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不具备持有到期的债券投资等。）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或固定资产折旧、无形资产摊销额。会计与税收差异重要文件解读12/3/2022652.企业接受捐赠的货币性资产，需并入当期的应纳税所得额，依法项目现行企业所得税政策规定45号文规定企业接受现金捐赠企业接受现金捐赠，计入资本公积。企业接受捐赠的货币性资产，需并入当期的应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。企业接受的固定资产、原材料、库存商品、无形资产等非现金资产的捐赠财税字[1997]77号规定：企业接受捐赠的实物资产，不计入应纳税所得额。企业出售资产或进行清算时，视出售价格高低区别两种情况确认应纳税所得或清算所得。企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。企业使用接受捐赠的固定资产、无形资产时，折旧或摊销费用的处理纳税人接受捐赠的固定资产、无形资产不得计提折旧或摊销费用企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或固定资产折旧、无形资产摊销额。12/3/202266项目现行企业所得税45号文规定企业接受现金捐[案例]：甲企业2005年10月份将本企业自产产成品2件,捐赠给乙企业。该产品成本每件3000元,市场价格(不含税)每件售价4500元，甲企业2005年会计利润为50万元。要求做有关会计处理并计算甲企业2005年应交企业所得税。(增值税税率17%，城建税税率7%，教育费附加3%，甲企业所得税采用季度预缴方式，未发生其他纳税调整事项)甲企业的帐务处理：1、捐赠时作会计分录如下:借:营业外支出7530贷:库存商品6000(3000×2)应交税金——应交增值税(销项税额)1530(4500×2×17%)2、假设本月没有其他销售业务发生，上月进项税无余额，本月进项税额为0，计算应补缴的各种税费：本月应交增值税=4500×2×17%=1530元捐赠的产成品应负担的城建税=1530×7%=107.1元捐赠的产成品应负担的教育费附加=1530×3%=45.9元12/3/202267[案例]：甲企业2005年10月份将本企业自产产成品2件,捐甲企业年终汇算清缴时的税务处理

甲企业在进行会计核算时，在年终申报缴纳所得税时，计算因捐赠资产按公允价值视同对外销售的金额及捐赠的调整额，并入甲企业2005年应税所得计算缴纳企业所得税。第一步，计算捐赠资产按公允价值视同对外销售的金额及捐赠额的调整额按公允价值视同对外销售的金额=按税法规定认定的捐出资产的公允价值—[按税法规定的捐出资产的成本（或原价）—按税法规定已提的累计折旧（或累计摊销额）]-捐出过程发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中扣除的除所得税以外的相关税费=4500×2—（3000×2—0）-0=3000元捐赠额的调整额，按税法规定纳税人直接向授赠人的捐赠不允许扣除，全额纳税调增7530元。甲企业因捐赠产生的纳税调整金额=3000+7530=10530元第二步，计算甲企业2005年应纳税所得额=500000+10530=510530元第三步，计算甲企业2005年应纳所得税=510530×33%12/3/202268甲企业年终汇算清缴时的税务处理12/3/202268乙企业接受捐赠产品时支付的运费1000元,并取得产品价值的凭证,产品价格每件4500元。2005年会计利润为50万元，其中乙企业2003年发生亏损30万元（亏损额税务部门已确认）。要求做有关会计处理并计算乙企业2005年应交企业所得税。(没有其他纳税调整事项，企业所得税采用季度预缴方式)10月份乙企业的帐务处理：2005年10月，接受捐赠产品时：借：库存商品（4500×2）+1000=10000贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值9000银行存款1000乙企业取得捐赠的资产，会计上不确认收入。12/3/202269乙企业接受捐赠产品时支付的运费1000元,并取得产品价值的凭乙企业年终企业所得税汇算清缴：

企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳所得税。2005年会计利润500000元纳税调整增额9000元纳税调整后所得509000元弥补2003年亏损300000元2005年应纳所得税209000元所得税率33%2005应交企业所得税68970元会计分录：借：所得税68970贷：应交税金----应交所得税6897012/3/202270乙企业年终企业所得税汇算清缴：12/3/2022703、企业接受捐赠的资产在经营中使用或将来销售处置时的会计处理、税务处理会计处理：对于接受捐赠的固定资产，企业应当按照确定的固定资产入帐价值、预计尚可使用年限、预计净残值，按选用的折旧方法计提折旧。对于接受捐赠的无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。税务处理：企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或固定资产折旧、无形资产摊销额。纳税调整金额的计算：企业应在当期利润总额的基础上，加上因接受捐赠的资产产生的会计规定与税法规定，就结转存货销售成本、投资转让成本或固定资产折旧、无形资产摊销额形成的差额，计入当期应纳税所得额，计算当期应纳税所得额。12/3/2022713、企业接受捐赠的资产在经营中使用或将来销售处置时的会计处理北京市对捐赠处理的补充规定1、纳税人接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。接受捐赠时资产的入帐价值是指根据有关凭据等确定的、应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额，不含按会计制度及相关准则规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费。2、纳税人捐赠收入金额较大，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。凡纳税人发生以上审核事项时，均须报当地税务部门，按有关程序进行审核确认。12/3/202272北京市对捐赠处理的补充规定12/3/202272三、关于企业提取的准备金企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除。

企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整；上述资产中的固定资产、无形资产，可按提取准备前的账面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。会计与税收差异重要文件解读12/3/202273三、关于企业提取的准备金会计与税收差异重要文件解读12/3

企业已提并作纳税调整的各项准备，如因确凿证据表明属于不恰当地运用了谨慎原则，并已作为重大会计差错进行了更正的，可作相反纳税调整。

谨慎原则：是指在存在不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，不高估资产或收益，也不能低估负债或费用。对于可能发生的损失和费用，应当加以合理估计。

重大会计差错：是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。会计差错是指在会计核算时，由于计量、确认，记录等方面出现的错误。重大会计差错一般金额比较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10%及以上，则认为是重大会计差错。会计与税收差异重要文件解读12/3/202274企业已提并作纳税调整的各项准备，如因确凿证据表明属于不恰当企业年终申报的纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报的纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。资产负债表日后事项：是指自年度资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。它包括自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间的所有有利事项和不利事项。按照我国《会计法》的规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止，因此，这里的资产负债表日是指12月31日，但资产负债表日后事项不含12月31日发生的事项。财务报表批准报出日：是指董事会批准财务会计报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务会计报告向企业外部公布的日期。12/3/202275企业年终申报的纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所

关于坏账准备的提取范围规定《企业所得税税前扣除办法》（国税发［2000］84号）第四十六条规定，企业可提取5‰的坏账准备金在税前扣除。为简化起见，允许企业计提坏账准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行。政策调整后，纳税人计提坏账准备金的范围税法规定与会计规定是一致的，即：计提坏帐准备的范围：期末应收帐款和其他应收款，同时允许将无法收回的预付帐款和应收票据分别转入“其他应收款”和“应收帐款”科目，然后再计提坏帐准备。《企业所得税扣除办法》明确的其他坏帐损失政策没有变化。12/3/202276

关于坏账准备的提取范围规定12/3/202276企业提取的各项准备

会计处理规定存货跌价准备

企业的存货应当在期末按成本与可变现值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。借：管理费用---计提存货跌价准备贷：存货跌价准备短期投资跌准备

企业的短期投资应当在期末按成本与市价孰低计量，对市价低于短期投资成本的差额，计提短期投资跌价准备。借：投资收益---短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备长期投资减值准备

企业的长期投资应当在期末按预计可收回金额与投资的帐面价值计量，对可收回金额低于长期投资的帐面价值的差额，计提长期投资减值准备。借：投资收益---长期投资跌价准备贷：长期投资减价准备12/3/202277企业提取的各项准备会计委托贷款减值准备

企业的委托贷款应当在期末按委托贷款本金与收回金额计量，对委托贷款本金高于收回金额的差额，计提委托贷款减值准备。借：投资收益---委托贷款减值准备贷：委托贷款减值准备固定资产减值准备

企业的固定资产应当在期末按可收回金额与固定资产帐面价值孰低计量，对可收回金额低于帐面价值的差额，计提固定资产减值准备。借：营业外支出---计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备无形资产减值准备

企业的无形资产应当在期末按可收回金额与无形资产帐面价值孰低计量，对可收回金额低于帐面价值的差额，计提无形资产减值准备。借：营业外支出---计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备12/3/202278委托贷款减值准备企业的委托贷款应当在期末按委托贷款本金与收在建工程减值准备

企业对在建工程应在期末进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生减值，应当计提减值准备。借：营业外支出---在建工程减值准备贷：在建工程减值准备

坏帐准备1、计提坏帐准备的范围：期末应收帐款和其他应收款，同时允许将无法收回的预付帐款和应收票据分别转入“其他应收款”和“应收帐款”科目，然后再计提坏帐准备。2、企业只能采用备抵法核算坏帐损失。3、企业有权制定计提坏帐准备金政策，选择计提坏帐准备金方法、帐龄的划分及提取的比例。4、企业在确定坏帐准备计提比例时，应当根据企业以往经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。但下列情况一般不能全额计提坏帐准备：当年发生的应收款项；计划对应收款项进行重组；与关联方发生的应收帐款；其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。计提坏帐准备的帐务处理：计提时：借：管理费用冲销损失时：借：坏帐准备贷：坏帐准备贷：应收帐款收回已冲销的应收帐款时：借：应收帐款借：银行存款贷：坏帐准备贷：应收帐款12/3/202279在建工程减值准备企业对在建工程应在期末进行全面检查，如果有提取各项准备的税务处理税法规定：企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备等）不得在企业所得税前扣除。纳税调整金额的计算：因会计制度及相关准则规定应计提各项资产减值准备的期间与税法规定允许在计算应纳税所得额时扣除的各项资产损失的期间不同而产生的差异，作为可抵减时间性差异。在计算当期应纳税所得额时，企业应在按照会计制度及相关准则规定计算的当期利润总额的基础上，加上按照税法规定不允许从当期应纳税所得额中扣除但按会计制度及相关准则规定计入计提当期损益的各项资产减值准备金额，调整为当期应纳税所得额。12/3/202280提取各项准备的税务处理12/3/202280计提减值准备后资产的折旧或摊销额差异的处理（1）会计处理固定资产、无形资产计提减值准备后，应当按照计提减值准备后的账面价值及尚可使用寿命或尚可使用年限（含预计净残值等的变更）重新计算确定折旧率、折旧额或摊销额。（2）税务处理企业已提取减值准备的固定资产、无形资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得额，可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧额或摊销额。纳税调整金额的计算：因固定资产、无形资产计提减值准备后重新确定的折旧额或摊销额影响当期利润总额的金额，与可在应纳税所得额中抵扣的折旧额或摊销额的差额，应当从企业的利润总额中减去或加上后，计算出企业当期应纳税所得额。12/3/202281计提减值准备后资产的折旧或摊销额差异的处理12/3/20223、已计提减值准备的资产价值恢复的会计、税务处理（1）资产价值恢复的会计处理会计制度定：如果已计提减值准备的各项资产价值得以恢复，因资产价值恢复而转回的各项资产减值准备，按照会计制度及相关准则的规定应计入当期损益，并增加企业的利润总额。（2）资产价值恢复的税务处理税法规定：企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产，如果在纳税申报时已调增应纳税所得额，因价值恢复而转回的减值准备应允许企业进行纳税调整，即原计提减值准备时已调增应纳税所得额的部分，在价值恢复时，因价值恢复而增加当期利润总额的金额，不计入恢复当期的应纳税所得额。纳税调整金额的计算：对于已计提减值准备的各项资产因价值恢复产生的纳税调整金额为价值恢复当期按照会计制度及相关准则规定计入损益的金额。12/3/2022823、已计提减值准备的资产价值恢复的会计、税务处理12/3/24.处置已计提减值准备的资产的会计、税务处理（1）会计处理会计制度规定：企业处置已计提减值准备的各项资产，按照会计制度及相关准则规定确定的处置损益计入当期损益，其计算公式如下：处置资产计入利润总额的金额=处置收入-[按会计规定确定的资产成本（或原价）-按会计规定计提的累计折旧（或累计摊销额）-处置资产已计提的减值准备余额]-处置过程中发生的按会计规定计入损益的相关税费（不含所得税）（2）税务处理税法规定：企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得额，转让处置有关资产而转回的减值准备允许企业进行纳税调整，即转回的准备部分不计入应纳税所得额，其计算公式如下：12/3/2022834.处置已计提减值准备的资产的会计、税务处理12/3/2024.处置已计提减值准备的资产的会计、税务处理处置资产计入应纳税所得额的金额=处置收入-[按税法规定确定的资产成本（或原价）-按税法规定计提的累计折旧（或累计摊销额）]-处置过程中发生的按税法规定可扣除的相关税费（不含所得税）纳税调整金额的计算因上述按会计制度及相关准则规定计算的在处置已计提减值准备的各项资产时计入利润总额的损益，与按税法规定计算的应计入应纳税所得额之间的差额应按以下公式计算：因处置已计提减值准备的各项资产产生的纳税调整金额=处置资产计入应纳税所得额的金额-处置资产计入利润总额的金额12/3/2022844.处置已计提减值准备的资产的会计、税务处理12/3/202

企业资产永久或实质性损害1、企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失。2、企业须及时申报扣除财产损失，需要相关税务机关审核的，应及时报核，不得在不同纳税年度人为调剂。企业非因计算错误或其他客观原因，而有意未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。确因税务机关原因未能按期扣除的，经主管税务机关审核批准后，必须调整所属年度的申报表，并相应抵退税款，不得改变财产损失所属纳税年度。3、税务机关受理的企业申报的各项财产损失，原则上必须在年终申报纳税之前履行审核审批手续，各级税务机关须按规定时限履行审核程序，除非对资产是否发生永久或实质性损害的判断发生争议，不得无故拖延，否则将按《中华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责任制的有关规定追究责任；发生争议的，应及时请示上级税务机关。4、明确了存货、固定资产、无形资产、对外投资由于不同原因造成永久或实质性损害的判定标准。经过此政策的调整，税法规定的关于存货、固定资产、无形资产永久或实质性损害的判定标准与会计制度的判定标准相同。但是对投资损失的永久或实质性损害，税法与会计制度的差异还是较大。12/3/202285企业资产永久或实质性损害12/3/20228关于养老、医疗、失业保险企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。关于租赁的分类标准企业在对租赁资产进行税务处理时，须正确区分融资租赁与经营租赁。区分融资租赁与经营租赁标准按《企业会计制度》执行。融资租赁与经营租赁标准税法规定与会计制度规定相同12/3/202286关于养老、医疗、失业保险12/3/202286项目会计制度规定税法规定融资租赁与经营租赁的判断标准满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时使用年限的大部分，则该标准不适用。（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原帐面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原帐面价值。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时使用年限的大部分，则该标准不适用。不符合上述标准的为经营租赁。《企业所得税扣除办法》第39条规定：符合下列条件之一租赁为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）租赁期为资产使用年限的大部分（75%或以上）.（3）租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日的公允价值。国税发[2003]45号第七条规定：区分融资租赁与经营租赁的标准按《企业会计制度》。12/3/202287项目会计制度规定税法规定融资租赁与经营租赁的判断标准第五讲

盈余管理技术与涉税账务调整12/3/202288第五讲12/3/20228