新企业所得税法及企业财务应对策略课件

新企业所得税法及企业财务应对策略新企业所得税法及企业财务应对策略1第一部分

新企业所得税法的特点第一部分

新企业所得税法的特点2一、我国企业所得税发展：

1950年，中央政务院公布《工商税暂行条例》，规定除国营企业外，所有的工商企业都要缴纳所得税；

1958年进行工商税制改革，所得税成为一个独立的税种，称为“工商所得税”，主要对集体企业征收；

1984年9月，国务院发布《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》；

1985年4月，国务院发布《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》；

1988年6月，国务院发布《私营企业所得税暂行条例》；

1991年全国人民代表大会通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》；

1993年12月，国务院颁布《中华人民共和国企业所得税暂行条例》；

2007年3月，全国人民代表大会通过了《中华人民共和国企业所得税法》一、我国企业所得税发展：3二、合并两税的原因

1、现行内资税法、外资税法差异较大，造成企业之间税负不平、苦乐不均。根据全国企业所得税税源调查资料测算，2005年内资企业平均实际税负为24.53%，外资企业平均实际税负为14.89%，不利于公平竞争。2005年外资企业销售收入达77024亿元，占全国销售收入总量的37.5%；缴纳各类税款6391亿元，占全国税收总量的20.7%。截至2006年8月底，全国累计批准外资企业57.9万户，实际使用外资6596亿美元。

2、现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。比如，一些内资企业采取将资金转到境外再投资境内的“返程投资”方式，享受外资企业所得税优惠等。

3、三是现行内资税法、外资税法实施10多年来，我国经济社会情况发生了很大变化，需要针对新情况及时完善和修订。以部门规范性文件发布的许多重要税收政策，也需要及时补充到法律中。二、合并两税的原因4三、企业所得税的特点

1、实行法人所得税现行：内资——以企业为纳税人，兼顾有生产经营的非企业单位法人的需要，除特定情况外，总分机构分别纳税。外资——以法人为纳税人，除特定情况外，总分机构统一纳税。新法：实行了法人所得税，以所有企业和有收的组织为纳税人，总分机构实行汇总纳税，但境外亏损不得与境内盈利抵减。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。理由：国际惯例，民事法律体系完善、与现行的外资政策相衔接，经济活动参与主体的规范化，征收水平提高、走向世界的需要。三、企业所得税的特点5

2、类分纳税义务为完全和有限。现行：义务不明确境外所得如何征税不明确与其他国家的税收管辖权划分不清新法：分类设定纳税义务，划分居民企业和非居民企业；

2、类分纳税义务为完全和有限。6

3、较低的税率现行：多种税率——企业所得税税率、地方所得税税率、预提税率、照顾性税率。法定过高、地方失效。选25％的理由：发展中国家的一般水平，同周边国家相当。一般税率：25％非居民：20％小型微利企业：20％高新技术企业：15％3、较低的税率7

4、明确以收入为核算的起点企业所得税的起点有：收入、应税收入、所得、应税所得

5、合理的扣除规则国际上的一般做法：与取得收入相关的成本费用支出据实扣除；公益性捐赠支出可有限的扣除；合理的准备可适度计提……新法：合理的人工支出据实扣除适度提高综合折旧水平，外11％－12％，内资7％公益性捐赠扣12％利息支出的条件更为严格广告费、业务宣传费扣除的条件会适度放宽业务招待费维持现有水平

…………4、明确以收入为核算的起点86、科学的优惠政策体系体现了行业优惠高新、能源体现了主导产业优惠朝阳产业多、主导产业少体现了社会性优惠安置残疾人就业体现了间接优惠投资抵免给予过渡性优惠主体和时间上的考虑特点：优惠方式齐全，免税收入、税额减免、减计收入、投资抵扣应纳税所得、定额抵减、低税率、加计扣除、加速折旧。全新优惠主导、就业、创新、协调发展，循环经济、环保节能。新创非营利组织的概念6、科学的优惠政策体系9

7、有效地已征税抵免体制

8、源泉扣缴，更为有效的方法

9、反避税，全新的理念和手段新理念：防范资本弱化。如权益性与债权性投资比例超过规定的利息支出不能在税前扣除。反避税。特别纳税调整法定预约定价避税地企业的特殊税务处理补征税款并加收利息7、有效地已征税抵免体制10

10、税收收入的合理归属确定税收收入合理的归属是税法的重要内容,确定的原则一是收入与受益的对等，收入与资源的合理配置。国际上的通行做法：营业场所所在地，产品销售地，人员居住地等均有权分享税收收入。解决方法：财政结算法、应税所得分配分缴法、应税所得分配转移法、预征抵扣法。10、税收收入的合理归属11第二部分

新企业所得税法的解读第二部分

新企业所得税法的解读12第一章总则第一章总则13

1、什么是法人？

法人是相对自然人而言的，是指拥有独立支配的财产，能够以自己的名义独立地参加民事活动，为自己取得民事权利和承担义务的社会组织。简言之，法人是具有民事权利主体资格的社会组织。根据我国《民法通则》的规定，法人主要被区分为企业法人与非企业法人两大类。企业法人是从事商品生产经营活动，以获取利润、创造社会财富、扩大社会积累为目的法人，包括从事工业、农业、建筑业、运输业、商业、服务业的经济组织。相当于传统民法理论中的营利性社团法人。1、什么是法人？14非企业法人是指依法设立，从事生产经营活动之外的其他社会活动的法人。根据《民法通则》第５０条的规定，非企业法人又分为以下几类：（1）机关法人（2）事业单位法人（3）社会团体法人我国税收法规对法人的分类，遵循民法之规定，即分为4种：企业法人，营利性社会经济组织。机关法人，具有行政权力的国家机关。事业单位法人，社会公益事业性单位。社会团体法人，按章程开展活动的非营利组织。非企业法人是指依法设立，从事生产经营活动之外的其他社会活15

2、居民企业的判定标准

居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。我国判定居民企业实行的是注册地和实际管理机构所在地双标准。2、居民企业的判定标准16

3、利用国际避税地避税（1）什么是国际避税？国际避税是指纳税义务人为维护和实现其最大经济利益，利用国与国之间在税收方面的差异躲避其应发行国际税收义务的经济现象和经济活动。

（2）国际避税产生的原因

A、各个国家对税收管辖权规定的差异，给国际避税提供了运作空间。（收入来源地、居民、公民）

B、利用各国的税率差异，进行合理避税。

C、利用各国税基的差异，进行合理避税。3、利用国际避税地避税17（3）什么是“避税天堂”？所谓避税天堂是指那些不征直接税、实行低直接税税率、或者实行特别税收优惠的国家和地区，在那里可以拥有财产而无需纳税或仅需纳很少的税。（4）成为避税地的条件：一是要保持政策上的稳定；二是税负低；三是相对完备的配套设施。四是配套政策完善；五是保密措施严格。（3）什么是“避税天堂”？18世界上30多个被称为“避税天堂”的国家和地区：中美洲的巴拿马和伯利兹；非洲的利比里亚；印度洋地区的马尔代夫；太平洋地区的马绍尔群岛，汤加、库克群岛、瓦鲁阿图、西萨摩亚、塔仑、塔埃岛；中东地区的巴林；欧洲的列支敦士登、泽西岛、直布罗陀、费道尔、摩纳哥；加勒比海地区的巴哈马、圣基茨和尼维斯、圣文森特和格林纳丁斯、英属维尔京群岛、美属维尔京群岛、安圭拉、安捷瓜和巴布达、巴巴多斯、圣卢西亚、特克斯和凯科斯、格林纳达、多米尼加共和国、蒙塞拉特、阿鲁巴世界上30多个被称为“避税天堂”的国家和地区：19

国际避税地可分为三种类型

①纯国际避税地，这样的地区不征个人所得税、公司所得税和财产税，即不征收直接税。属于这类避税地的有：巴哈马、百慕大、开曼群岛、瑙鲁、新赫布里底、特克、斯和凯克斯、新喀里多尼亚、格陵兰、索马里、圣皮尔、密克隆。国际避税地可分为三种类型20②完全放弃居民税收管辖权，只行使地域管辖权的国家和地区。这类地方有：安哥拉、安提瓜、巴林、巴巴多斯、以色列、英属维尔京群岛、列支敦士登、荷属安德列斯、蒙特塞拉特群岛、圣海伦娜、其余瓦尔巴群岛、瑞士、澳门、新加坡、香港、马来西亚、利比里亚、巴拿马、哥斯达黎加、文莱。这类避税地征收某些直接税，但税率低，税基窄，因而税负轻，又称为普通避税地，是国际避税中经常使用的避税地。②完全放弃居民税收管辖权，只行使地域管辖权的国家和地区。21③实行正常课税，但提供某些税收优惠的国家和地区。这类地方有：加拿大、希腊、英国、卢森堡爱尔兰、荷兰、菲律宾等。这此国家税制完备，税率也不低，之所以称之为避税地，是因为它们对某些行业或特定的经营形式提供了极大的税收优惠。例如，希腊以海运和制造业、英国以国际金融业、卢森堡以控股公司、荷兰以不动产投资公司而成为特定经营形式的著名的国际避税地。上面打红字的百慕大、开曼群岛、英属维尔京群岛、澳门、新加坡、香港、马来西亚、文莱、英国等八个国家或地区是我国目前离岸公司的主要办理地点。③实行正常课税，但提供某些税收优惠的国家和地区。这类地22英属维尔京群岛是最典型的避税天堂，该岛又名英属处女岛(BritishVirginIslands，简称BVI)是距离PuertoRico以东大约60英里，地处加勒比海、由40多个岛屿所组成的岛国，面积只有155平方公里，人口只有15000人，却吸引了35万家公司在这里扎堆，原因是该岛政府1984年通过的《国际商业公司法》，允许外国企业在本地设立“离岸公司”，并提供极为优惠的政策：

1、在当地设立的公司除每年交纳600美元的营业执照续牌费外，免交所有当地税项；2、公司无注册资本最低限制，任何货币都可作为资本注册；

3、注册公司只需一位股东和董事，公司人员中也不必有当地居民；

4、无需申报管理者资料，账目和年报也不必公开。目前中国许多企业设立了“BVI”公司。英属维尔京群岛是最典型的避税天堂，该岛又名英属处女岛(B23（5）国际避税的方法

A、利用公司法人居所迁移变化的避税筹划上世纪八十年代日本企业的海上工厂。

B、利用公司法人居所非迁移流动的避税筹划利用国际税收协定委托贷款

C、利用常设机构进行的避税筹划我国与美国、加拿大、比利时、丹麦、泰国、新加坡等国签订的《关于对所得避税双重征税和防止偷漏税的协定》中明确规定，下列内容不能视为常设机构：

a、专为储存、陈列或交付本企业货物或者商品为目的而使用的设施；（5）国际避税的方法24

b、专为储存、陈列或交付本企业货物或者商品为目的而使用的设施；

c、专为储存、陈列或交付为目的而保存本企业货物或商品的仓库；

d、专为另一企业加工为目的而保存本企业货物或商品的仓库；

e、专为本企业采购货物、商品或搜集情报为目的所的固定营业场所；

f、专为本企业进行其他准备性或辅助性活动为目的所设置的固定营业场所。

D、利用转让定价的避税筹划

E、利用国际避税地的避税筹划

b、专为储存、陈列或交付本企业货物或者商品为目的而使用的25

4、非居民企业的认定标准

非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。在判定非居民企业时，实行机构所在地和所得来源地的双标准。4、非居民企业的认定标准26

5、居民企业和非居民企业的纳税义务（1）居民企业负有完全纳税义务；

居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。（2）非居民企业负有有限纳税义务；

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。5、居民企业和非居民企业的纳税义务27

6、企业所得税的税率（1）一般税率：25％非居民：20％小型微利企业：20％高新技术企业：15％6、企业所得税的税率28新的《中华人民共和国企业所得税法》将新的税率确定为25%，主要考虑是：对内资企业要减轻税负，对外资企业也尽可能少增加税负，同时要将财政减收控制在可以承受的范围内，还要考虑国际上尤其是周边国家（地区）的税率水平。全世界159个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6%，我国周边18个国家（地区）的平均税率为26.7%，草案规定的25%的税率，在国际上是适中偏低的水平，有利于提高企业竞争力和吸引外商投资。新的《中华人民共和国企业所得税法》将新的税率确定为25%29（2）小型微利企业的标准国际上通常采用企业年销售收入（或经营收入）、资产总额和职工人数作为界定中小型企业的指标。我国在借鉴国际做法的基础上，适当增加反映企业盈利水平的指标。小型微利企业的标准，要同时符合以下条件：属于非国家限制发展的行业；符合国家小型企业的划分标准；年度应纳税所得额在一定额度（如10万）以下的企业。（2）小型微利企业的标准30（3）高新技术企业的认定标准高新技术企业是指利用高新技术生产高新技术产品、提供高新技术劳务的企业。它是知识密集、技术密集的经济实体。1991年国务院颁布了“12号文件”，明确规定了高新技术企业的认定标准。

①高新技术范围：

A、电子与信息技术B、生物工程和新医药技术

C、新材料及应用技术D、先进制造技术

E、航空航天技术F、现代农业技术

G、环境保护新技术H、新能源与高效节能技术

I、海洋工程技术J、核应用技术

K、其它在传统产业改造中应用的新工艺,新技术（3）高新技术企业的认定标准31

②高新技术企业认定和条件:

A、从事以上范围内的一种或多种高新技术及其产品的研究开发、生产和技术服务。单纯的商业贸易除外。

B、具有企业法人资格。

C、具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的30%以上，其中从事高新技术产品研究开发的科技人员应占企业职工总数的10%以上.从事高新技术产品生产或服务为主的劳动密集型高新技术企业，具有大专以上学历的科技人员应占企业职工总数的20%以上。②高新技术企业认定和条件:32

D、企业每年用于高新技术及其产品研究开发的经费应占本企业当年总销售额的5%以上。

E、高新技术企业的技术性收入与高新技术产品销售收入的总和应占本企业当年总收入的60%以上；新办企业在高新技术领域的投入占总投入60%以上。

F、企业的主要负责人应是熟悉本企业产品研究,开发,生产和经营,并重视技术创新的本企业专职人员。

G、经政府有关部门审批认定,颁发《新技术企业资格认定证书》,并通过每年的年审复核。D、企业每年用于高新技术及其产品研究开发的经费应占本企业33

③技术性收入是指：新技术企业科学研究、技术开发、技术咨询、技术转让、技术入股、技术服务、技术培训、技术承包、技术工程设计和承包、技术出口、引进技术的消化吸收所得收入以及中试产品、新产品产值中技术投入的增值收入，单纯的商业、贸易经营收入除外。

④申办高新新技术企业需要提供材料：

A、新技术企业项目可行性分析报告(要求5000字左右,详见项目编制提纲)；

B、项目技术文件：“设计说明书”或“产品说明书”

C、说明书编制内容如下：项目概述、基本原理、结构组成、关键技术及创新点、性能参数指标及应用范围、使用说明等；③技术性收入是指：34

D、新技术企业认定申请登记表；

E、知识产权的证明(个人应提供身份证复印件,单位应提供营业执照复印件);

F、法定代表人学历、工作简历、发明及论著等(法定代表人应是熟悉本企业产品研究、开发、生产、经营的专职科技人员);

G、专职科技人员名单，并附学历证明或职称证书复印件(具有大专以上学历的专职科技人员应占企业人员总数的30%以上、最少不得少于5人)

H、其他相关资料：指鉴定证书,获奖证书、专利证书、软件产品登记证书、检测报告、行业许可证及其他各类相关材料；

I、《企业法人营业执照》复印件；

J、《企业章程》复印件。D、新技术企业认定申请登记表；35第一章

总则

第一条

在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。第二条

企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。第一章

总则36

第三条

居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

第四条

企业所得税的税率为25％。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20％。第三条

居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企37第二章应纳税所得额第二章应纳税所得额38

1、企业的应纳税所得额如何计算应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损

2、什么是不征税收入不征税收入：是指从性质和根源上不属于企业营业性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。

3、免税收入：是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。1、企业的应纳税所得额如何计算39

4、哪些收入是不征税收入？税法第七条规定

收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。4、哪些收入是不征税收入？40财政补贴是指一国政府在一定时期内根据当前的政治经济形势，对某些特定的地区产业部门企事业单位或居民提供一定数额的财政补助和津贴。具体包括：价格补贴企业亏损补贴财政贴息税式支出财政拔款和财政补贴是不一样的，财政拔款是明确不征税了，但财政补贴是否不征税还是不明确的。国家税务总局有人认为，只要是从财政预算里出来的都不征税，但也有人认为财政补贴要征税。部分新法起草者认为，要争取所有财政补贴均不征税。还有一类补贴形式，就是由财政先拨给某政府机构，再由该政府机构拔给具体使用人，有经费方面的东西，还有科研方面的，这部分资金的真正来源也是财政的拨款。但这类形式的补贴是否征税，或如何征管，目前也还不是非常明确。财政补贴是指一国政府在一定时期内根据当前的政治经济形41

5、新税法中规定的企业收入内涵企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。（1）销售货物收入，是指纳税人销售各种有形货物的收入；（2）提供劳务收入，是指纳税人提供各种劳务所获得的报酬；（3）转让财产收入，是指纳税人有偿转让各类财产取得的收入，包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入；（4）股息、红利等权益性投资收益，是指纳税人对外投资人股分得的股利、红利收入；（5）利息收入，是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息收人；5、新税法中规定的企业收入内涵42（6）租金收入，是指纳税人出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租赁收入；（7）特许权使用费收入，是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入，是指除上述各项收入之外的一切收入，包括固定资产盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入以及其他收入。（6）租金收入，是指纳税人出租固定资产、包装物以及其他财43

6、新税法关于收入的规定与老税法的差异

《企业所得税暂行条例》第五条规定：“纳税人的收入总额包括：

(一)生产、经营收入；

(二)财产转让收入；

(三)利息收入；

(四)租赁收入；

(五)特许权使用费收入；

(六)股息收入；

(七)其他收入。”这里列举了六种收入来源形式。

《外商投资企业和外国企业所得税法》第一条规定：“中华人民共和国境内的外商投资企业生产、经营所得和其他所得，依照本法的规定缴纳所得税。在中华人民共和国境内，外国企业生产、经营所得和其他所得，依照本法的规定缴纳所得税。”这里仅仅列举了一种收入来源形式。6、新税法关于收入的规定与老税法的差异44

7、新税法收入与新准则收入的差异分析企业会计准则第14号——收入的第二条规定：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。本准则涉及的收入包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当不确认为收入。

注：其中“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。7、新税法收入与新准则收入的差异分析45区别：

1、在收入范围上与企业所得税法规定的收入范围上有区别。如：投资收益、接受捐赠等。

2、在收入的确认时间上也有区别。如销售商品的收入，新准则规定的确认收入的条件是：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠地流入企业。（4）相关的经济利益很可能注入企业。（5）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。区别：46在新企业所得税法上，并没有明确收入的确认原则，只是在第二十条规定了收入确认的具体办法由国务院财政、税务主管部门规定。原企业所得税暂行条例其实施细则在第五十四条规定：纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。（1）以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。（2）建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。（3）为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过1年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。在新企业所得税法上，并没有明确收入的确认原则，只是在第二47

8、视同销售的税务处理（1）增值税规定①将自产或委托加工的货物用于非应税项目；②将自产，委托加工或购买的货物为投资（包括配构股票）提供给其他单位或个体经营者；

③将自产，委托加工的货物用于集体福利或个人消费④将自产，委托加工或购买的货物无偿赠送他人；

⑤将自产，委托加工或购买的货物分配给股东投资者

⑥设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送同一县（市）以外的其他机构用于销售；8、视同销售的税务处理487、以收取手续费方式销售代销的货物；8、从95年6月1日，对销售除啤酒，黄酒外的其他酒类产品收取并返还的包装物押金；9、以非货币性交易方式换出资产；10、在非货币性交易资产抵偿债务；11、在建工程试营业销售的商品。7、以收取手续费方式销售代销的货物；49（2）消费税纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务以及用于馈赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利与奖励等方面。（3）营业税

①单位或个人自建建筑物后销售的，其自建行为视同提供应税劳务；

②转让不动产以及单位将不动产无偿赠送他人，视同销售；

③以预收款方式销售不动产，会计上做预收款处理，但须在收取款项时缴纳营业税。（2）消费税50（4）所得税：①纳税人在基建，专项工程以及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；

②纳税人对外进行来料加工、装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有，应作为收入处理。

③企业将自己生产的产品用于在建工程，管理部门，非生产性机构捐赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利，奖励等方面时，视同对外销。④企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。（4）所得税：51（5）视同销售业务的收入确认时间

①增值税，消费税：纳税人发生的视同销售，于货物转移使用的当天确认视同销售收入。

②营业税：自建建筑物销售行为的纳税义务发生时间收到营业额或取得收款凭征。将不动产无偿赠送他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。

③所得税：于资产负债表日确认视同销售收入。

（5）视同销售业务的收入确认时间52（6）视同销售业务的收入确认原则：①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③价格明显偏低的按组成计税价格确定：

A、营业税计税价格=

[成本×（1＋成本利润率）]÷（1－营业税率）

B、增值税计税价格=成本×（1+成本利润率）按1993年12月28日国家税务总局颁发的《增值税若干具体问题的规定》，除属于从价定率征收消费税的货物外，成本利润率一律规定为10％。（6）视同销售业务的收入确认原则：53（7）视同销售业务的财务处理：财政部《关于将自己的产品视同销售如何进行会计处理的复函》（财会字[1997]26号）指出，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的产品用于样品等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本转账。企业按规定计算缴纳的各种税费，也构成由于使用该自产产品而发生支出的一部分，应按用途记入相关的科目。对照会计准则中销售收入确认的四个条件，上述视同销售业务也不应确认收入，因为此类业务不能产生可准确计量的经济利益的流入。（7）视同销售业务的财务处理：54视同销售业务的会计分录：对视同销售的商品，按其实际生产成本或入账价值贷记“库存商品”，按应缴纳的税金贷记“应交税金-应交增值税（或消费税、营业税等三税）”，按其用途借记“营业外支出”、“在建工程”、“应付福利费”等。但对按规定应纳的城市维护建设税和教育费附加，随同营业税、无须抵扣外购消费品已纳消费税的业务产生的消费税征收的，可记入上述支出科目。其他的记入“营业税金及附加”科目。对视同销售业务按规定需要交纳所得税的，还应将该项经济业务视同销售应获得的利润计入应纳税所得额，据以交纳所得税，按用途借记“营业外支出”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。视同销售业务所涉及的印花税、各种政府性基金等可直接记入当期“管理费用”。视同销售业务的会计分录：对视同销售的商品，按其实际生产成55某化妆品厂是增值税的一般纳税人。2005年6月税务机关对该厂进行检查时发现：2004年9月将一批化妆品无偿赠送给另一个业务单位，成本价格为70000元，（按当月同类产品的平均销售价格计算销售收入为150000元，按当月最高销售价格计算销售收入为200000元），应如何做出会计处理某化妆品厂是增值税的一般纳税人。2005年6月税务机关对56（9）非货币性收入的税务处理①非货币性资产投资确认所得、债务重组所得、捐赠收入的税务处理企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。被投资企业接受的上述非货币性资产，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。纳税人应在年度纳税申报时说明上述交易及各年度分摊收入情况。

主管税务机关应对一个纳税年度发生非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入占应纳税所得50%及以上的纳税人建立台帐管理，并监督其收入分摊情况。（国税发[2004]82号）（9）非货币性收入的税务处理57

②企业接受捐赠的资产如何处理？

A、企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。（国税发〔2003〕45号）

B、企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时的资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。

C、企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。（国税发〔2003〕45号）②企业接受捐赠的资产如何处理？58（10）企业销售折扣的所得税处理？纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额中计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》（国税函[1997]472号）（增值税平销返利）（10）企业销售折扣的所得税处理？59（11）跨期收入的税务处理①跨期收入的确认方法跨期收入是指纳税人为客户建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而取得的通常要跨越一个纳税年度的经济利益。纳税人和客户为了保障彼此的利益、明确双方的责任和义务，往往都要签订合同，所以，会计核算上就有了《企业会计准则第15号—建造合同》来规范跨期收入的确认和计量。企业会计准则第15号—建造合同第二条规定：建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。（11）跨期收入的税务处理60这里所讲的资产，是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。所建造的资产从其功能和最终用途看，可分为两类：一类是建成后就可投入使用和单独发挥作用的单项工程，如房屋、桥梁、船舶等；另一类是在设计、技术、功能和最终用途等方面密切相关的由数项资产构成的建设项目，只有这些资产全部建成投入使用时，才能整体发挥效益。如承建一个发电厂，该项目由锅炉房、发电室、冷却塔等几个单项工程构成，只有各单项工程全部建成投入使用时，发电厂才能正常运转和发电。

企业会计准则－建造合同第十八条规定：在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。这里所讲的资产，是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船61企业所得税法草案曾在第九条规定：企业委托加工制造大型机械设备、船舶，以及炊事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间跨越纳税年度的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入。新的税法明确规定了跨期收入的确认方法是“按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入”，这与会计准则的规定完全一致。根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法称之为完工百分比法。运用这种方法确认合同收入和费用，能为投资者和税务机关提供有关合同进度及本期业绩的有用信息，体现了权责发生制的精神。企业所得税法草案曾在第九条规定：62②在收入确认上的税收筹划分期收款：委托代销：一次取得多期收入

②在收入确认上的税收筹划63（12）企业促销方式的筹划七折销售买一送一满百元送三十元现金满百元送三十元车费满百元送三十元折扣券满百元送三十元宣传礼品积分返利购物小票摇奖（12）企业促销方式的筹划64（13）股权转让所得的税务筹划企业股权转让所得的筹划个人股权转让所得的筹划（13）股权转让所得的税务筹划65（14）税前扣除的原则与变化①企业所得税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（14）税前扣除的原则与变化66除另有规定外，税前扣除的确认一般应遵循以下六大原则：权责发生制原则：纳税人应该在费用发生时而不是在实际支付时确认扣除。配比原则：纳税人发生的费用应该在费用应配比或者应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。相关性原则：纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得的应税收入相关。除另有规定外，税前扣除的确认一般应遵循以下六大原则：67确定性原则：纳税人可扣除的费用无论何时支付，其金额必须是确定的。合理性原则：纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。历史成本原则：纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定应以历史成本为准。确定性原则：纳税人可扣除的费用无论何时支付，其金额必须是68所谓实际发生，是指该笔支出已经发生，其所有权已经发生转移，企业对该笔支出不再享有所有权，本来应当发生，但是实际上并未发生的支出不能扣除。所谓有关的，是指企业发生的支出费用必须与企业获得收入具有关系，也就是说，企业为了获得该收入必须进行该支出，该支出直接增加了企业获得该收入的机会和数额，这种有关是具体的，即与特定的收入相关，而且这里的收入还必须是应当记人应纳税所得额中的收入，仅仅与不征税收入、免税收入相关的支出不能扣除。所谓合理的，一方面是指该支出本身是必要的，是正常的生产经营活动所必须的，而非可有可无，甚至不必要的，另一方面，该支出的数额是合理的，是符合正常生产经营活动的惯例的，而不是过分的，不成比例的，明显超额的。所谓实际发生，是指该笔支出已经发生，其所有权已经发生转移69

②税前扣除标准的变化

②税前扣除标准的变化70

③捐赠扣除的变化有哪些？一是由原来的3%改成了12%；二是计提的依据由原来的计税所得额改成了利润总额。三是以前审批可以全额扣除的政策只能执行到2007年底，自2008年1月1日起全部无效。四是新的非盈利性公益机构的认定办法大概是07年6月开始执行。税务机关将对非盈利性公益机构进行年检认定。五是执行新的政策后，原来批的全额扣除等政策就全部作废了。③捐赠扣除的变化有哪些？71

④职工教育经费的税前扣除职工教育经费的计提比例还是2.5％，但是基数大了，可以按发放工资的2.5%计提。但实际上这个计提的规定是没有意义的，因为在计算企业所得税时要按实际发生的列支，在计提限额内使用了的才可以税前列支。仅仅提了是没有用的，必须是用了才能扣税。

⑤使用企业资金购置资产，产权在股东名下，应如何进行税务处理。企业为股东个人购车，考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况，允许合理减除部分所得，减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。④职工教育经费的税前扣除72

⑥差旅费补助标准应如何确定？纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费可在税前扣除。税法要求企业应提供合法凭证，差旅费的证明材料包括出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。没有要求出差补助标准，因为，员工出差补助标准早在1993年“两则两制”时，就已经把权力交给了企业，制度规定“差旅费标准由企业参照当地政府规定的标准，结合企业的具体情况，自行确定。”原《企业所得税税前扣除办法》对差旅费标准也没有涉及，原财务规定仍然有效。实际上多年来差旅费的标准，财政部已不再作统一规定，各地财政部门也不规定差旅费标准，现在的差旅费标准就应由企业“自行确定”，把标准写入企业财务管理办法，报主管税务机关备案即可。但不得采取包干制，应凭合法有效的凭证报销。

⑥差旅费补助标准应如何确定？73⑦会议费、业务招待费、固定资产修理费用税务筹划。⑦会议费、业务招待费、固定资产修理费用税务筹划。74

15、企业的哪些支出不允许在税前扣除？第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除

（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

（二）企业所得税税款；

（三）税收滞纳金；

（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；

（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；

（六）赞助支出；

（七）未经核定的准备金支出；

（八）与取得收入无关的其他支出。注：第九条企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。15、企业的哪些支出不允许在税前扣除？75

《企业所得税暂行条例》第七条规定：在计算应纳税所得额时，下列项目不得扣除：

(一)资本性支出；

(二)无形资产受让、开发支出；

(三)违法经营的罚款和被没收财物的损失；

(四)各项税收的滞纳金、罚金和罚款；

(五)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；

(六)超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠；

(七)各种赞助支出；

(八)与取得收入无关的其他各项支出《企业所得税暂行条例》第七条规定：76

16、非居民企业计税所得额的计算企业所得税法第十九条规定：非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：

（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；

（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；

（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

16、非居民企业计税所得额的计算77第二章

应纳税所得额

第五条

企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

第六条

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。第二章

应纳税所得额78企业应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣涂－允许弥补的以前年度亏损

《企业所得税暂行条例》第五条规定：“纳税人的收入总额包括：(一)生产、经营收入；(二)财产转让收入；(三)利息收入；(四)租赁收入；(五)特许权使用费收入；(六)股息收入；(七)其他收入。”这里列举了六种收入来源形式。《外商投资企业和外国企业所得税法》第一条规定：“中华人民共和国境内的外商投资企业生产、经营所得和其他所得，依照本法的规定缴纳所得税。在中华人民共和国境内，外国企业生产、经营所得和其他所得，依照本法的规定缴纳所得税。”这里仅仅列举了一种收入来源形式。

企业应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各79

第七条

收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。第七条

收入总额中的下列收入为不征税收入：80

第八条

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

第九条

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。第八条

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括81

第十条

在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。第十条

在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：82

第十一条

在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。第十一条

在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资83

第十二条

在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（二）自创商誉；（三）与经营活动无关的无形资产；（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。第十二条

在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资84

第十三条

在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出第十三条

在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，作为长85

第十四条

企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

第十五条

企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。

86

第十六条

企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。

第十七条

企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。第十六条

企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税87

第十八条

企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。第十八条

企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用88

第十九条

非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。第十九条

非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照89

第二十条

本章规定的收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税务主管部门规定。

第二十一条

在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。第二十条

本章规定的收入、扣除的具体范围、标准和资产的税90第三章应纳税额第三章应纳税额91已征税款抵免案例：已征税款抵免案例：92

第三章

应纳税额

第二十二条

企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。

第二十三条

企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。第三章

应纳税额93

第二十四条

居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。第二十四条

居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的94第四章税收优惠第四章税收优惠95第四章

税收优惠

第二十五条

国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。

第二十六条

企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（讲解）

（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（讲解）

（四）符合条件的非营利公益组织的收入（讲解）第四章

税收优惠96第二十七条

企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（四）符合条件的技术转让所得；（五）本法第三条第三款规定的所得。

第二十七条

企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：97

第二十八条

符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。

第二十九条

民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。第二十八条

符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收98

第三十条

企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。

第三十一条

创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。第三十条

企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣99

第三十二条

企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。（具体办法未定）

第三十三条

企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入（具体办法未定）

第三十四条

企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。

（约40％）

第三十二条

企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折100第三十五条

本法规定的税收优惠的具体办法，由国务院规定。

第三十六条

根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。第三十五条

本法规定的税收优惠的具体办法，由国务院规定。101第五章源泉扣缴第五章源泉扣缴102

1、企业所得税的法定代扣代缴义务人的规定支付在中国境内未设立机构、场所的非居民企业所得的单位和个人。支付在中国境内设立了机构、场所的非居民企业所得，且所支付款项与其境内机构、场所没有实际联系的单位和个人。

2、企业所得税中的指定纳税义务人的规定对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。

1、企业所得税的法定代扣代缴义务人的规定103

3、扣缴义务人未履行代扣义务怎么办？扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

《国家税务总局关于贯彻〈税收征管法〉及实施细则若干具体问题的通知》（国税发[2003]47号）第2条规定：“扣缴义务人违反《税收征管法》及实施细则规定应扣未扣应收未收税款的，税务机关除按《税收征管法》及实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣应收未收的税款补扣或补收。”3、扣缴义务人未履行代扣义务怎么办？104

第五章

源泉扣缴

第三十七条

对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。

第三十八条

对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。第五章

源泉扣缴105

第三十九条

依照本法第三十七条、第三十八条规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款额中，追缴该纳税人的应纳税款。

第四十条

扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。第三十九条

依照本法第三十七条、第三十八条规定应当扣缴的106第六章特别纳税调整第六章特别纳税调整107关联企业的认定标准

《关联企业间业务往来税务管理规程》第四条规定：税法实施细则（指原企所细则）第五十二条所称“在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系”、“直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制”、“其他在利益上具有相关联的关系”和税收征管法实施细则五十一条所称“在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系”、“直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制”、“在利益上具有相关联的其他关系”，主要是指企业与另一公司、企业和其它经济组织（以下统称另一企业）有下列之一关系的，即构成关联企业：关联企业的认定标准108（一）相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上的；（二）直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25%或以上的；（三）企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上，或企业借贷资金总额的10%或以上是由另一企业担保的；（四）企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上（含一名）常务董事是由另一企业所委派的；（五）企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利（包括工业产权、专业技术等）才能正常进行的；（一）相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25%109（六）企业生产经营购进的原材料、零部件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所供应并控制的；（七）企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制的；（八）对企业生产经营、交易具有实际控制、或在利益上具有相关联的其它关系，包括家族、亲属关系等。税务审计人员应按上述标准，逐条依据进行审计和检查，检查结果应填写《关联企业关联关系认定表》，有两个或两个以上关联企业的，应分别检查填写。（六）企业生产经营购进的原材料、零部件等（包括价格及交110

第六章

特别纳税调整

第四十一条

企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。

第四十二条

企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。第六章

特别纳税调整111

第四十三条

企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。

第四十四条

企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。第四十三条

企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时112

第四十五条

由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。

第四十六条

企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除

第四十五条

由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设113

第四十七条

企业实施其他不具有合理商业目的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

第四十八条

税务机关依照本章规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。第四十七条

企业实施其他不具有合理商业目的的安排，而减少114新法实施后，以前企业所得税的文件还有效吗？国家税务总局正在清理，以前所有的文件都作废。有效的都是以明年新发的，或者是今年发的，凡明确说从2008年1月1日开始执行的，这样的文件会继续的使用；如果没有提到的，在法律上都作废。

新法实施后，以前企业所得税的文件还有效吗？115新法执行时间和过渡期具体应如何执行？新企业所得税法从2008年1月1日起执行。2007年的所得税，明年汇算清缴的时候，还是按老税法的，从明年1月1日以后就完全按新企业所得税法执行了。对新企业所得税法通过之后，实施之前注册成立企业的税收政策适用原则是：在今年3月16日前成立的公司按原政策享受各项优惠政策，并适用税法规定的过渡期条款，但在今年3月16日至2007年12月31日前注册成立的企业，在2007年12月31日前仍然按现在的规定执行，享受各项优惠政策。但从2008年1月1日起，一律按新税法执行，没有过渡期。自2008年1月1日起注册成立的企业当然是全部不折不扣地执行新企业所得税法了。新法执行时间和过渡期具体应如何执行？116

关于新企业会计准则与企业所得税法的差异如何处理？由于新企业会计准则今年起已在上市公司推行，而在各项税收中，企业所得税与会计准则的关联最广，两者之间在某些地方可能会有微妙的冲突。对此，财政部税政司司长史耀斌表示：在制定企业所得税实施条例过程中，正在对两者进行认真对比，年内完成对两者不一致地方的调整工作。关于新企业会计准则与企业所得税法的差异如何处理？117

第七章

征收管理

第四十九条

企业所得税的征收管理除本法规定外，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定执行。

第五十条

除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地确定纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。第七章

征收管理118

第五十一条

非居民企业取得本法第三条第二款规定的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。

第五十二条

除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。第五十一条

非居民企业取得本法第三条第二款规定的所得，以119

第五十三条

企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。第五十三条

企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月120

第五十四条

企业所得税分月或者分季预缴企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务报告和其他有关资料。第五十四条

企业所得税分月或者分季预缴121

第五十五条

企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。

第五十六条

依照本法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。第五十五条

企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营122

第八章

附则

第五十七条

本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠，具体办法由国务院规定。国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠。第八章

附则123

第五十八条

中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。

第五十九条

国务院根据本法制定实施条例。

第六十条

本法自2008年1月1日起施行。

1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议