中级财务会计与流动负债管理知识分析课件

贵州广播电视大学遵义电大分校《中级财务会计》

第九章辅导

制作：王淑玲11本次课主要内容（17）

第九章流动负债主要内容：一、流动负债分类、计价二、应付票据核算

三、应付职工薪酬内容、计量、账务处理四、辞退福利含义、计量五、其他流动负债核算六、债务重组核算2本次课主要内容（17）

第九章流动负债主要内容：2第八章流动负债第一节概述负债：

过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债按偿还期限长短分为：

一、流动负债二、长期负债一、流动负债含义、分类、计价一）、流动负债：

在一年内或超过一年的一个营业周期偿还的债务3第八章流动负债3二）流动负债的分类：1、按应付金额可确定的程度分：1）、应付金额确定的：

如：短期借款、应付账款2）、应付金额应视经营情况确定：

如：应交所得税3）、应付金额需予估计的：

如：预计费用

4二）流动负债的分类：42、按形成的原因分：1）、营业活动产生的

如：应付账款、应付票据及应付职工薪酬2）、收益分配形式产生的

如：应付股利、应付利润3）、融资活动产生的

如：短期借款、应付利息三）、流动负债计价

1、以公允价值计量

如：交易性金融负债2、以摊余成本计量

如：应付票据、应付账款52、按形成的原因分：5二、应付票据：一）、应付票据的含义及分类1、应付票据：即短期应付票据。企业开出并承诺一定时期后，支付一定款额给持票人的一种书面证明。

2、应付票据指：

“商业汇票”结算。

分为：商业承兑汇票银行承兑汇票

3、应付票据按票面是否注明利率分为：

1)、带息票据

票面上注明利率，到期还本、付息。2)、不带息票据

票面未注明利率，到期还本。

6二、应付票据：6二)、不带息票据的核算1、不带息票据的面值

＝到期时的应付金额2、账务处理：

1）、开出票据时：借：在途物资等应交税费－应交增值税（进项）贷：应付票据

2）、票据到期时：借：应付票据贷：银行存款7二)、不带息票据的核算7三)、带息票据的核算账务处理：1）、开出“商业承兑汇票”票据时：借：在途物资等应交税费－应交增值税（进项）贷：应付票据2）、支付手续费：借：财务费用贷：银行存款8三)、带息票据的核算8

3）、会计中期、年度终了预提利息：借：财务费用（＝面值＊利率＊期限）贷：应付利息（＝面值＊利率＊期限）4）、到期偿还本金、利息：借：财务费用（＝最后一期未提利息）应付票据（＝面值）应付利息（＝已提利息）贷：银行存款（＝面值＋应计利息）93）、会计中期、年度终了预提利息：9

四）、逾期应付票据的处理1、开出“商业承兑汇票”到期无力偿还时：借：应付票据（＝面值）

应付利息（＝已提利息）财务费用（＝未提利息）贷：应付账款（＝面值＋利息）2、开出“银行承兑汇票”到期无力偿还时：借：应付票据（＝面值）

应付利息（＝已提利息）财务费用（＝未提利息）贷：短期借款（＝面值＋利息）10四）、逾期应付票据的处理10例9-1：9月1日，A公司从三亚公司购入甲商品，专用发票上列示价款100万元，增值税为17万元，购销合同规定采用商业汇票结算。A公司开出并承兑一张面值为117万元、期限为6个月的商业汇票给三亚公司，商品尚未运到A公司账务处理：1）、开出并承兑商业汇票时：借：在途物资100万元应交税费－应交增值税（进项）17万元贷：应付票据–三亚公司117万元

2）、票据到期时：借：应付票据-三亚公司117万元贷：银行存款117万元11例9-1：11例9-2：假设上例中的商业汇票属于银行承兑汇票，且票面利率为6%，其他条件不变A公司账务处理：1）、支付手续费585元：借：财务费用585贷：银行存款5852）、进货时，将经承兑的商业汇票交三亚公司时：借：在途物资1，000，000应交税费－应交增值税（进项）170，000

贷：应付票据1，170，0003）、年末，对该票据计提利息时：应付利息=1170000*6%/12*4=23400元借：财务费用23，400贷：应付利息23，400

12例9-2：124）、到期偿还本金、利息：借：财务费用11，700应付票据

1，170，000应付利息23，400贷：银行存款1205100134）、到期偿还本金、利息：13例9-2：

假设上例中的商业汇票属于银行承兑汇票，票据到期，如果A公司无力偿付时：A公司账务处理：借：应付票据1，170，000

应付利息23，400财务费用

11，700贷：短期借款

1，205，10014例9-2：14三、应付职工薪酬内容、计量：一）、职工薪酬含义：

企业为获得职工提供的劳务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。包括：1、职工在职期间和离职后提供与职工的全部货币性薪酬和非货币性福利

2、企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利15三、应付职工薪酬内容、计量：15职工的含义：

1、与企业订立劳动合同的所有人员

含全职、兼职、临时职工

2、虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员

如：董事会成员、监事会成员、内部审计委员会人员

3、在企业计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员

如：劳务用工合同人员16职工的含义：16二）、职工薪酬内容：

1、职工工资、奖金、津贴、补贴2、职工福利费3、社会保险费4、住房公积金5、工会经费与职工教育经费6、非货币性福利7、解除劳动关系补偿8、股份支付17二）、职工薪酬内容：171、职工工资、奖金、津贴、补贴职工工资包括：

计时工资或计件工资奖金包括：

生产奖、节约奖、劳动竟赛奖及其他经常性奖金等

津贴包括：

高空或井下作业津贴、保健津贴、技术津贴、工龄津贴等补贴包括：

副食品补贴、粮价补贴等181、职工工资、奖金、津贴、补贴18不属于工资总额：

1)、根据规定颁发的有关奖金。

如：发明奖、自然科学奖、科技进步奖合理化建议奖及技术改进奖等2)、有关劳保及职工福利方面的支出。

如：职工生活困难补助、探亲费3)、离休、退休、退职人员待遇的各项支出。4)、劳动保护的各项支出。

如：工作服、手套5)、出差补助、调动工作的旅费及安家费。6)、计划生育独子补贴。19不属于工资总额：192、职工福利费包括：

1、集体福利机构人员的工资2、医务经费3、职工因公负伤赴外地就医路费4、职工生活困难补助5、国家规定的其他职工福利

202、职工福利费203、社会保险费包括：

1、医疗保险费

计提比例：工资总额的10%

2、养老保险费计提比例：工资总额的12%

3、失业保险费计提比例：工资总额的2%

4、工伤保险费

5、生育保险费

213、社会保险费214、住房公积金

计提比例：工资总额的10.2%5、工会经费及职工教育经费

工会经费的计提比例：工资总额的2%职工教育经费的计提比例：工资总额的1.5%6、非货币性福利

如：企业以自已产品或外购商品发给职工企业将拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用为职工免费提供医疗保健服务等以低价成本的价格向职工出售住房等224、住房公积金227、解除劳动关系补偿：又称“辞退福利”

职工劳动合同尚未到期之前解除或接受裁减而给予的补偿8、股份支付

如：企业分配给职工的现金股利及股票股利等

237、解除劳动关系补偿：又称“辞退福利”23三）、职工薪酬的计量1、货币性职工薪酬计量1）、具有明确计提标准的货币性薪酬：按比例计提

如：工会经费：按职工工资总额的2%比例计提职工教育经费：按职工工资总额的1.5%-2.5%比例计提职工医疗保险：按职工工资总额的10%比例计提职工养老保险：按职工工资总额的12%比例计提职工失业保险：按职工工资总额的2%比例计提职工住房公积金：按职工工资总额的10.5%比例计提例9-32）、没有明确计提标准的货币性薪酬：

企业计算确定应付金额24三）、职工薪酬的计量242、非货币性职工薪酬计量1）、以自产产品或外购商品作为福利发给职工

应付职工薪酬按公允价及相关税费确定例9-42）、将拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用

无偿使用的资产：应付职工薪酬

按资产每期计提的折旧费确定

租赁资产给职工：应付职工薪酬

按资产每期的租赁费确定

2525四)、应付职工薪酬的账务处理

1、根据职工提供劳务的受益对象，分配薪酬费用：月末，根据“职工薪酬结算单”分配借：生产成本－＊＊产品(＝产品生产人员工资)制造费用－＊＊车间(＝车间管理人员工资)销售费用(＝销售部门人员工资)管理费用(＝管理部门人员工资)在建工程－＊＊工程(＝基建部门人员工资)贷：应付职工薪酬-工资-职工福利费-社会保险费-住房公积金-工会经费-职工教育经费

26四)、应付职工薪酬的账务处理26

辞退补偿处理：借：管理费用贷：应付职工薪酬-辞退福利2、实际发放工资：借：应付职工薪酬-工资贷：银行存款或库存现金3、核算代垫及代扣款项：借：应付职工薪酬-工资贷：其他应收款-**其他应付款-**应交税费-个人所得费27辞退补偿处理：274、其他：1）、交纳社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬-社会保险费-住房公积金贷：银行存款2）、按规定用途使用职工福利费、工会经费、教育费等借：应付职工薪酬-职工福利费-工会经费-职工教育经费贷：银行存款284、其他：28五）、应付的非货币性薪酬：

将所确定的金额分别计入有关成本费用1、企业自产产品直接发放给职工时：1）、视同销售：

借：应付职工薪酬-非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项)

2）、结转库存商品成本：

借：主营业务成本贷：库存商品3）、按发放各部门金额计入有关成本费用：借：生产成本－**产品

制造费用－**车间

管理费用－非货币性福利

贷：应付职工薪酬-非货币性福利29五）、应付的非货币性薪酬：292、外购物品并直接发放给职工时：1）、外购物品直接发放职工：借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：银行存款2）、按发放各部门金额计入有关成本费用：借：生产成本－**产品

制造费用－**车间

管理费用－非货币性福利

贷：应付职工薪酬-非货币性福利302、外购物品并直接发放给职工时：303、企业拥有的固定资产无偿提供给职工使用时1）、按使用部门金额计入有关成本费用：借：制造费用－**车间管理费用-非货币性福利贷：应付职工薪酬-非货币性福利2）、按无偿使用的固定资产计提折旧：借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：累计折旧313、企业拥有的固定资产无偿提供给职工使用时314、企业租赁固定资产无偿提供给职工使用时1）、支付租赁费用时：借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：银行存款2）、租赁资产按无偿使用部门计入费用：借：制造费用－**车间

管理费用-非货币性福利贷：应付职工薪酬-非货币性福利324、企业租赁固定资产无偿提供给职工使用时32例9-4为了防暑降温，2007年6月T公司将一批自制饮料发放给职工.其中：生产工人45人、公司行政管理人员15人。该批产品总成本7万元、总售价10万元，增值税率17%.与此同时，外购电风扇60台发给职工，每台进价580元，增值税率17%计算：1、发给职工的饮料价值

=10万元+10万元*17%=11.7万元2、发给职工的电风扇价值

=0.058万元*（1+17%）*60=4.0716万元3、应计入生产成本的职工薪酬

=11.7万元*45／60+0.058*（1+17%）*45=11.8287万元4、应计入管理费用的职工薪酬

=11.7万元*15／60+0.058*（1+17%）*15=3.9429万元33例9-433账务处理：1）、向职工支付非货币性薪酬时借：生产成本118，287管理费用39，429贷：应付职工薪酬-非货币性福利157，716

2）、实际向职工发放饮料时借：应付职工薪酬-非货币性福利117，000贷：主营业务收入100，000应交税费-应交增值税（销项)17，000同时：借：主营业务成本70，000贷：库存商品70，00034账务处理：343）、外购电风扇并直接发放给职工时借：应付职工薪酬-非货币性福利40，716贷：银行存款40，716353）、外购电风扇并直接发放给职工时35补充1甲公司为企业的部门经理每人租赁住房一套，并提供轿车一辆免费使用，所有轿车的月折旧为1万元，所有外租住房的月租金为1.5万元。1）、企业汽车无偿提供给职工使用时借：管理费用1万元

贷：应付职工薪酬-非货币性福利1万元

同时：借：应付职工薪酬-非货币性福利1万元

贷：累计折旧1万元

36补充1362）、企业租赁住房无偿提供给职工使用时借：管理费用难1.5万元

贷：应付职工薪酬-非货币性福利1.5万元

同时：借：应付职工薪酬-非货币性福利1.5万元

贷：银行存款1.5万元3737四、辞退福利

1、辞退福利的含义包括：1）、职工劳动合同尚未到期，无论是否同意，企业决定解除劳动关系给予的补偿2）、职工劳动合同尚未到期，鼓励职工自愿接受裁减给予的补偿2、辞退福利的确认

同时满足下列条件的，企业应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债1）、企业已制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并将实施2）、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，否则，表明未来经济利益流出企业不是很可能，因而不符合预计负债的确认条件38四、辞退福利38满足确认条件的所有辞退补偿一律记入“管理费用”3、辞退福利的计量

1)、职工没有选择权的辞退计划：应根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一位职工的辞退补偿等计划应付职工薪酬如P181例

2)、对于自愿接受裁减建议的：根据预计的职工数量及补偿金额计算应付职工薪酬如例9-53939五、其他流动负债一）、短期借款：1、短期借款含义、用途、支付时间

1）、短期借款：

企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内的各种借款。2）、短期借款的用途：

一般用于生产经营资金。40五、其他流动负债403）、短期借款利息支付时间：

从银行借入的借款：利息按季定期支付。从其他金融机构借入：利息一般到期支付。4）、短期借款利息入账时间：

企业一般：

按月预提利息，季末或到期支付。413）、短期借款利息支付时间：415）、短期借款账务处理：1、取得借款时：借：银行存款（＝本金）贷：短期借款（＝本金）2、每月预提利息时：借：财务费用（＝本金＊利率＊期限）

贷：应付利息（＝本金＊利率＊期限）3、到期归还本息：借：短期借款（＝本金）应付利息（＝预提利息）贷：银行存款（＝本金＋利息）425）、短期借款账务处理：42二）、预收账款：1、预收账款含义、特点1）、预收账款：

企业按购销合同的规定，向购货单位和个人预先收取的购货定金或部分货款。2）、预收账款特点：作为流动负债：

弥补订单被取消时可能发生的损失偿还：

以提供货物或劳务来抵偿。43二）、预收账款：432、预收账款账户结构：

预收账款

期初尚未结清的预收账款1、发出商品或提供劳务1、预收货款2、偿还预收货款2、补付货款期末尚未结清的预收账款

442、预收账款账户结构：443、预收账款账务处理：1）、预收货款时：借：银行存款（＝预付金额）贷：预收账款（＝预付金额）2）、发出货物时：借：预收账款（＝之和）贷：主营业务收入（＝货款）应交税费－应交增值税（销项）（＝货款＊17%）453、预收账款账务处理：453）、补付货款时：借：预收账款（＝补付金额）贷：银行存款（＝补付金额）4）、收回多付货款时：借：银行存款（＝多付金额）贷：预收账款（＝多付金额）463）、补付货款时：464、预收账款不多的企业：

可不设“预收账款”在“应收账款”的贷方核算。编制报表时：应收账款＝

应收账款＋预收账款明细账借方余额明细账借方余额预收账款＝预收账款＋应收账款明细账贷方余额明细账贷方余额474、预收账款不多的企业：47三）、应付利润与应付股利：1、应付利润：

有限责任公司决定分配但尚未实际支付给投资者的利润。2、应付股利：

股份有限公司决定分配但尚未实际支付给投资者的股利。48三）、应付利润与应付股利：483、账务处理：1）、年终根据董事会利润分配方案：借：利润分配－应付利润（或应付股利）（＝分配金额）贷：应付利润（或应付股利）（＝分配金额）2）、实际支付给投资者的利润或股利：借：应付利润（或应付股利）（＝分配金额）

贷：银行存款（＝分配金额）493、账务处理：49注：股份公司分配的“股票股利”办理增资手续前：只在备查簿中登记，不需账务处理。因为：企业发放“股票股利”

只会引起所有者权益内部结构的变化

不会引起企业资产的增减。5050四）、其他应付款：1、其他应付款：

企业除应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金等以外的，与企业的经营活动直接或间接相关的各种应付、暂收款项。主要包括：1）、应付经营租入固定资产、包装物等的租金；2）、出租、出借包装物收取的押金；3）、应付统筹退休金；4）、职工未按时领取的工资；5）、应付赔偿金和罚款。51四）、其他应付款：51六、债务重组

债务重组：

债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的藏龙事项财务困难：

债务人出现资金周转困难经营陷入困境其他原因52六、债务重组52让步：

债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务让步的情形：

债权人减免债务人部分债务本金债权人减免债务人部分债务利息降低债务人应付债务的利率53让步：53债务重组方式：

1、以资产清偿债务

用于偿债的非现金资产主要有存货、证券投资、固定资产、长期投资、无形资产等

2、债务转为资本

必须严格遵守国家有关法律的规定

3、修改其他债务条件如：延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息

4、以上两种或两种以上方式的组合54债务重组方式：54一)、以低于债务账面价值的现金清偿债务债务重组日债务人账务处理：借：应付账款－＊＊单位

（＝账面余额）

贷：银行存款

（＝实付现金）

营业外收入-债务重组利得

（＝差额）债务重组日债权人账务处理：借：银行存款

（＝实收现金）

坏账准备（＝已提坏账准备）

营业外支出-债务重组损失

（＝差额）

贷：应收账款－＊＊单位

（＝账面余额）5555例9-13

2006年8月1日，甲公司从乙公司购买了一批商品，增值税专用发票上注明的价税合计为117万元。按合同规定，甲公司应于2006年11月1日前偿付货款。由于甲公司资金周转困难，无法按合同规定的期限偿还债务。经双方协商于2007年1月3日进行债务重组。乙公司同意减免甲公司40万元的债务，余款以银行存款立即偿还。次日乙公司收到了甲公司通过银行划拨的款项。乙公司对该项应收款计提了10%的坏账准备债务重组日债务人账务处理：借：应付账款－乙公司

117万元

贷：银行存款

77万元

营业外收入-债务重组利得

40万元56例9-1356债务重组日债权人账务处理：借：银行存款

77万元

坏账准备11.7万元

营业外支出-债务重组损失

28.3万元

贷：应收账款－甲公司

117万元

57债务重组日债权人账务处理：57二)、以非现金资产清偿债务1、以存货清偿债务债务重组日债务人账务处理：当（抵债存货成本+公允价值*税率）＞债务账面价值时：借：应付账款－＊＊单位

（＝账面余额）存货跌价准备（＝已提准备）

营业外支出-债务重组损失

（＝成本+销项-债务账面价值）贷：库存商品

（＝成本）应交税费－应交增值税（销项）（＝市价＊17%）

当：债务账面价值＞（抵债存货成本+公允价值*税率）时：借：应付账款－＊＊单位

（＝账面余额）存货跌价准备（＝已提准备）

贷：库存商品

（＝成本）应交税费－应交增值税（销项）（＝市价＊17%）

营业外收入-债务重组利得

（＝债务账面价值-成本－销项）58二)、以非现金资产清偿债务58债务重组日债权人：账务处理：借：库存商品

（＝公允价值）应交税费－应交增值税（进项）（＝公允价＊17%）

坏账准备（＝已提坏账准备）营业外支出-债务重组损失

（＝差）

贷：应收账款－＊＊单位

（＝账面余额）

银行存款（＝支付税费）

59债务重组日债权人：59例9-14

甲公司应付B公司（双方均为一般纳税人）购货款70万元，因甲公司财务困难，到期无法偿付。经双方协商同意，由甲公司以一批产品抵偿该笔债务，该批产品售价50万元，成本40万元，增值税率17%，未计提跌价准备。B公司对该债权已计提坏账准备3.5万元，并对受让的产品作为库存商品入账债务重组日：债务人甲公司账务处理：借：应付账款-B公司

70万元贷：库存商品

40万元应交税费－应交增值税（销项）8.5万元

营业外收入-债务重组利得

21.5万元

60例9-1460债务重组日：债权人B公司账务处理：借：库存商品

50应交税费－应交增值税（进项）8.5

坏账准备3.5营业外支出-债务重组损失

8

贷：应收账款－甲公司

70

61债务重组日：612、以固定资产清偿债务债务重组日债务人账务处理：1）、借：固定资产清理

（＝差额）累计折旧（＝已提折旧）

贷：固定资产

（＝账面余额）2）、借：固定资产清理

（＝支付清理费用）贷：银行存款

（＝支付清理费用）3）、借：应付账款－＊＊单位

（＝账面余额）

贷：固定资产清理（＝公允价值）营业外收入-债务重组收益

（＝差额）4）、借：固定资产清理

（＝公允价值-账面余额）贷：营业外收入-处置固定资产利得

（＝同上）

622、以固定资产清偿债务62债务重组日债权人账务处理：借：固定资产

（=公允价值）坏账准备（=已提坏账）营业外支出-债务重组损失（=差）

贷：应收账款－＊＊单位

（=账面余额）

6363例9-15

甲公司应付B公司（双方均为一般纳税人）购货款70万元，因甲公司财务困难，到期无法偿付。经双方协商同意，由甲公司以一台设备抵偿。设备原价55万元，已提折旧10万元，公允价值为50万元（转让该设备企业不需要交纳增值税），B公司对受让的设备自己使用。不考虑该项债务重组相关的税费。债务重组日债务人甲公司账务处理：1）、借：固定资产清理

45万元累计折旧

10万元

贷：固定资产

55万元2）、借：应付账款-B公司

70万元

贷：固定资产清理（＝公允价值）50万元营业外收入-债务重组收益

20万元3）、借：固定资产清理

（＝公允价值-账面余额）5万元贷：营业外收入-处置固定资产利得

5万元

64例9-1564债务重组日债权人B公司账务处理：借：固定资产

50万元坏账准备3.5万元营业外支出-债务重组损失

16.5万元贷：应收账款－＊＊单位

70万元

6565三)、将债务转为资本债务重组日债务人账务处理：1、债务人为股份有限公司：借：应付账款－＊＊单位

（＝账面余额）贷：股本－普通股

（＝面值）

资本公积-股本溢价

（＝公允价-股本面值）营业外收入-债务重组利得（＝债务账面价-股份公允价）2、债务人为有限责任公司：借：应付账款－＊＊单位

（＝账面价值）贷：实收资本－＊＊单位（＝股权份额）

资本公积-资本溢价

（＝公允价-股权份额）营业外收入-债务重组利得（＝债务账面价-股份公允价）66三)、将债务转为资本66债务重组日债权人账务处理：借：长期股权投资－股票投资

（＝公允价值）营业外支出-债务重组损失

（＝债权账面价值-股份的公允价值）坏账准备（＝已提坏账准备）贷：应收账款－＊＊单位

（＝账面余额）

银行存款（＝支付税费）借：管理费用（＝支付的印花费）贷：银行存款（＝支付的印花费）

67债务重组日债权人账务处理：67例9-16甲公司应付B公司（双方均为一般纳税人）购货款70万元，因甲公司财务困难，到期无法偿付。经双方协商同意，由甲公司以5万股普通股抵偿所欠B公司的应付曲款，该普通股每股面值1元，每股市价12元。股票登记手续已办妥，B公司对受让的股票作为交易性金融资产管理债务重组日债务人甲公司账务处理：借：应付账款-B公司

70万元贷：股本－普通股

5万元

资本公积-股本溢价（＝公允价-股本面值）

55万元营业外收入-债务重组利得（＝债务账面价-股份公允价）10万元

68例9-1668债务重组日债权人B公司账务处理：借：交易性金融资产

（＝公允价值）60万元坏账准备3.5万元

营业外支出-债务重组损失（＝债权账面价-股份的公允价）6.5万元贷：应收账款-甲公司

70万元

69债务重组日债权人B公司账务处理：69四)、修改其他债务条件

1、修改债务的条件：

减免债务本金延长还款期降低利率免除积存的利息

不管债务条件如何修改

企业应根据新的债务条件，计算确定未来应付债务的公允价值70四)、修改其他债务条件70不附或有条件的：债务人：

1、按公允价值重组后债务的入账价值2、重组债务的账面价值﹥重组后债务入账价值（即为公允价值）之差额计入“营业外收入”债权人：

1、按修改条件后的债权的公允价值重组后债权的账面价值2、重组债权的账面余额﹥重组后债权的账面价值之差额计入“营业外支出”3、债权人对重组债权计提减值准备的在上述中冲减不足冲减的计入“营业外支出”71不附或有条件的：71附或有条件的：债务人：

1、按公允价值重组后债务的入账价值2、债务人涉及或有应付金额确认为预计负债3、重组债务的账面价值﹥重组后债务入账价值和预计负债之差额计入“营业外收入”债权人：

1、按修改条件后的债权的公允价值重组后债权的账面价值2、重组债权的账面余额﹥重组后债权的账面价值之差额计入“营业外支出”3、债权人对重组债权计提减值准备的在上述中冲减不足冲减的计入“营业外支出”4、债权人涉及的或有应收金额不予确认72附或有条件的：72不附或有条件的：债务人账务处理1）、债务重组日：借：应付账款－＊＊单位

（＝原债务账面价值）贷：应付账款－＊＊单位

（＝重组债务公允价值）

营业外收入

（＝差额）2）、债务到期日：借：应付账款－＊＊单位

（＝重组债务公允价值）贷：银行存款

（＝重组债务公允价值）

73不附或有条件的：73不附或有条件的：债权人账务处理1）、债务重组日：借：应收账款－＊＊单位

（＝重组债务公允价值）坏账准备（＝已提准备）营业外支出-债务重组损失

（＝差额）贷：应收账款－＊＊单位

（＝原债务账面价值）

2）、债务到期日：借：银行存款

（＝重组债务公允价值）贷：应收账款－＊＊单位

（＝重组债务公允价值）

74不附或有条件的：74例9-172006年6月30日甲公司向乙公司开出面值为50万元、期限6个月、利率4%的商业汇票抵付前欠货款。由于甲公司资金周转困难，无法支付到期票款。经双方协商于2007年1月6日进行债务重组，甲公司同意减少本金20万元，免除积欠的全部利息，并将债务期限延至2008年12月31日，延长期间的利息按2%（与实际利率相同）计算并于每年末支付，乙公司已怪该项应收账款计提坏账准备5万元。甲、乙公司已将应付与应收票据转入应付与应收账款债务人甲公司：应付账款账面余额=应付票据到期的账面价值=50+50*2%=51万元债务重组公允价值=51-21=30万元债务重组收益=51-30=21万元75例9-1775债务重组日债务人甲公司账务处理

借：应付账款-乙公司

51万元贷：应付账款-乙公司

30万元

营业外收入-债务重组利得

21万元债务到期日债务人甲公司账务处理借：应付账款-乙公司

30万元财务费用0.6万元贷：银行存款

30.6万元

76债务重组日债务人甲公司账务处理76债务重组日债权人乙公司账务处理

借：应收账款-甲公司

30万元坏账准备

5万元营业外支出-债务重组损失

16万元贷：应收账款-甲公司

51万元

债务到期日债权人乙公司账务处理借：银行存款

30.6万元贷：应收账款-甲公司

30万元

财务费用0.6万元

77债务重组日债权人乙公司账务处理77补充1：

7月1日，A公司从某地八达公司购入甲商品一批，专用发票上列示价款500，000元，增值税85，000元，购销合同规定采用商业汇票结算。企业开出并承兑一张面值为585，000元、期限4个月的商业汇票给予八达公司购入甲商品一批，年利率为6%，商品尚未收到。账务处理：1）、开出“商业承兑汇票”时：借：在途物资－甲商品500，000

应交税费－应交增值税（进项）85，000贷：应付票据－八达公司

585，0002）、7、8、9、10月每月预提利息：借：财务费用（＝500000＊6%＊1/12）2，925贷：应付利息2，92578补充1：783）、到期偿还本金、利息：借：应付票据－八达公司585，000应付利息2，925贷：银行存款596，7004）、到期无力偿还本金、利息：因开出的是“商业承兑汇票”，所以：借：应付票据－八达公司596，700

贷：应付账款－八达公司596，7005）、如开出的是“银行承兑汇票”到期无力偿还本金、利息：借：应付票据－八达公司596，700

贷：短期借款596，700793）、到期偿还本金、利息：79补充2：

B工业企业10月份的“工资结算汇总表”上列示应发工资66000元，其中：生产工人工资35000元车间管理人员工资600元，厂部管理人员工资12000元在建工程人员工资5000元，医务等福利部门人员工资4000元，离退休人员离退休费4000元，本月代扣款5000元（代扣职工家属医药费2000元，代扣职工个人所得税3000元），实发工资61，000元。1、发放工资：

借：应付职工薪酬-工资61，000贷：银行存款61，0002、代扣款项借：应付职工薪酬-工资5，000贷：其他应付款－医务室2，000应交税费－代扣个人所得税3，000

80补充2：803、支付离退休费：

借：管理费用4，000贷：银行存款4，0004、月末按工资用途计算并分配本月工资：

借：生产成本－＊＊产品35，000制造费用－＊＊车间6，000管理费用12，000在建工程－＊＊工程5，000应付职工薪酬-福利费4，000贷：应付职工薪酬-工资62，000813、支付离退休费：81补充3：E公司应付B公司购货款700，000元，因E公司财务困难无法偿付。经双方协商同意，由E公司以一批产品抵偿该笔债务。该批产品售价500，000元，成本400，000元，增值税率17%。债务人以存货清偿债务账务处理：偿债存货视同销售借：应付账款－B公司

700，000贷：库存商品

400，000应交税费－应交增值税（销项）85，000

营业外收入-债务重组利得

215，00082补充3：82补充4：E公司应付B公司购货款700，000元，因E公司财务困难无法偿付。经双方协商同意，由E公司以一批产品抵偿该笔债务。该批产品售价550，000元，对该批存货计提了跌价准备40，000元。成本650，000元，增值税率17%。债务人以存货清偿债务的账务处理：偿债存货视同销售借：应付账款－B公司

700，000存货跌价准备

40，000营业外支出-债务重组损失3，500贷：库存商品

650，000应交税费－应交增值税（销项）93，500

83补充4：83补充5：E公司应付B公司购货款700，000元，因E公司财务困难无法偿付。经双方协商同意，由E公司以一台设备抵偿该笔债务。该台设备原价750，000元，已提折旧300，000元，评估确认的净值为500，000元，发生评估费用3，000元。债务人以设备清偿债务账务处理：以固定资产清偿债务视同固定资产清理1）、借：固定资产清理

450，000累计折旧300，000

贷：固定资产

750，00084补充5：842）、借：固定资产清理

3，000贷：银行存款

3，0003）、借：应付账款－＊＊单位700，000贷：固定资产清理

（＝公允价值）

500，000营业外收入-债务重组收益

200，0004）、借：固定资产清理

（＝50-75-30-0.3）47，000贷：营业外收入-处置固定资产利得

47，000

8585

补充6E公司应付B公司购货款500，000元，因E公司财务困难无法偿付。经双方协商同意，由E公司5万股普通股抵偿该笔债务。普通股每股面值1元，每股市价5元。债务人以普通股清偿债务账务处理：以普通股清偿债务：债权人放弃债权享有股权债务人为股份公司：借：应付账款－＊＊单位

500，000贷：股本－普通股

50，000资本公积－股本溢价

250，000

营业外收入-债务重组利得

200，00086补充686作业十九：

一、A公司于20*7年5月25日购入一批商品，进价为20000元，增值税率为17%，商品于当日入库，付款条件为2／10、1／30、N／60.采用净价法核算时，应付账款金额应为（）元。

A.22932B.23400C.23166D.20000

二、A公司因采购商品开具面值40万元，票面利率4%期限3个月的商业汇票一张，该应付票据到期时，A公司一共应支付（）元。

A.400000B.404000C.412000D.44000087作业十九：87

三、B公司将自产的洗发水用品作为福利发放给职工成本价为55000元，售价为60000元，则企业因此需交纳的增值税为（）元。

A.9350B.10200C.8718D.9775

四、A公司应收B公司货款800万元，现B公司财务困难双方协商进行债务重组，按600万元结清该项货款。A公司对该笔债权已计提了100万元坏账准备。债务重组日该事项对A、B公司的影响分别是（）元。

A.A公司资本公积减少200万元，B公司资本公积增加200万元B.A公司营业外支出增加100万元，B公司资本公积增加200万元C.A公司营业外支出增加200万元，B公司资本公积增加200万元D.A公司营业外支出增加100万元，B公司营业外收入增加200万元88三、B公司将自产的洗发水用品作为福利发放给职工成本价为

五、甲公司购入材料一批，含税价为405万元，货款未付。由于财务困难，经协商以一台设备抵偿该笔债务。设备账面原价450万元，已提折旧180万元，公允价值为300万元。该项债务重组影响甲公司税前会计利润的金额为（）万元。

A.30B.45C.105D.135

六、H公司欠K公司货款500万元，逾期2年尚未支付，双方协议由H公司以一项专利偿还该笔债务。该项专利账面余额405万元，已计提减值准备30万元，公允价值为420万元。K公司对该项债权已计提坏账准备50万元。则K公司发生债权重组损失为（）万元

A.30B.75C.80D.125七、上述中债权人K公司对受让专利的入账价值为（）

A.375B.420C.450D.50089五、甲公司购入材料一批，含税价为405万元，货款未付。由

八、甲公司欠乙公司货款234万元，无力偿还，乙公司同意甲公司以一批商品抵债，商品的账面价值为140万元，售价为180万元，增值税率为17%，乙公司对该笔债权已计提坏账准备20万元据此计算，甲公司发生债务重组利得（）元。

A.234000B.540000C.940000D.702000九、H公司与丙公司达成重组协议。用一项专利抵付前欠丙公司的货款700000元。该项专利的账面余额900000元，累计摊销200000元，公允价值600000元、未计提减值准备。相关税费略。

要求：编制会计分录90八、甲公司欠乙公司货款234万元，无力偿还，乙公司同意甲

十、甲公司是一家生产洗衣机的企业，有职工200名其中一线生产工人180名，总部管理人员20名，20*7年3月，公司决定以其生产的洗衣机作为福利发给职工。该项洗衣机的单位成本为2000元，计税价格为3000元，适用增值税率为17%.

要求：编制会计分录91十、甲公司是一家生产洗衣机的企业，有职工200名其中一线重点掌握：1、包括的具体内容：

应付职工薪酬、职工的内容2、账务处理：

不带息票据、带息票据应付职工薪酬短期借款

预收账款应付利润与应付股利债务人债务重组

92重点掌握：92本次课主要内容（18）

应交税费主要内容：一、应交增值税核算二、应交消费税核算三、应交营业税核算四、应交城建税核算五、应交教育费附加核算93本次课主要内容（18）

应交税费主要内容：93目前企业应交的税金主要有：

1）、流转税:

增值税、消费税、营业税、关税等2)、所得税类:

所得税3）、财产与行为税:

城建税、土地增值税、耕地占用税、房产税、印花税、车船使用税等4）、资源类税:

资源税、土地使用税5）、教育费附加94目前企业应交的税金主要有：94一、应交增值税：增值税：属于价外税、是流转税

80年代试行、94年普征

销售货物对出口货物的增值部分征收的一种税提供加工劳务提供修理、修配劳务一)、纳税人及应纳税额的计算：1、增值税的纳税人：

分为：一般纳税人小规模纳税人95一、应交增值税：95“小规模纳税人”认定标准:

视为小规模纳税人：1)、年应税销售额＜规定额度：

且会计核算不健全的纳税人。2)、年应税销售额＞规定额度的：

1)、个人2)、非企业单位3)、不经常发生应税行为的企业96“小规模纳税人”认定标准:96规定的额度：年应税销售额为100万元：

从事：1）、货物生产2）、提供应税劳务

年应税销售额为180万元：

从事：1）、货物批发2）、货物零售：

“一般纳税人”认定标准:

小规模纳税人外的，则认定为“一般纳税人”。

认定机构：

企业申请，主管税务机关批准。97规定的额度：972、增值税的应纳税额：1)、增值税的课征对象：

增值额2)、增值税的计算方法：

直接计算法：根据增值额计算增值税

间接计算法(扣税法)我国采用

计算如下：

应纳增值税＝当期销项税额－当期的进项税额982、增值税的应纳税额：983)、一般纳税人

采用“扣税法”计算增值税即：应纳增值税＝当期的销项税额－当期的进项税额增值税属于价外税

销项税额：

纳税人在销售货物或提供应税劳务时按应税销售额及规定税率向购买方收取的增值税额。销项税额＝不含税的销售额＊17%（13%）

993)、一般纳税人99

不含税的销售额

＝纳税人收取的全部价款＋价外费用价外费用：

手续费、包装费、集资费是、违约金等。如：零售企业采用销售额和销项税额合并定价的则：含税的销售额不含税的销售额＝1＋17%100不含税的销售额100进项税额：（1）、进项税额：纳税人在购进货物或接受劳务时支付给销货方的增值税额。

（2）、进项税额：

必须以“合法的扣税凭证”为依据合法的扣税凭证：①增值税专用发票②进口货物的完税凭证③收购免税农产品的收购凭证④收购废旧物资的收购凭证⑤购进应税货物支付的运输费用的普通发票101进项税额：101（3）、企业如未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或扣税凭证上未注明增值税额等：

其进项税额不能从销项税额中抵扣，只能计入购货成本（4）、实际工作中上述做法称为：

“凭发票注明的税款抵扣制”102102（5）、进项税额抵扣的几种情况：工业企业购货，申报抵扣进项：

待货物验收入库后在途物资、待点验货物：

进项税额当期不能抵扣商业企业购货，申报抵扣进项：

需在付款或开出、承兑汇票后购进应税劳务，申报抵扣进项：

在劳务费用支付后103（5）、进项税额抵扣的几种情况：1034)、小规模纳税人：

不能进行进项税额抵扣

应纳增值税＝不含税的销售额＊征收率

征收率：

小规模工业企业6%小规模商业企业4%二）、账户设置：小规模纳税企业：“应交税费－应交增值税”三栏式1044)、小规模纳税人：104一般纳税人企业设置账簿：

1、多栏式：“应交税费－应交增值税（＊＊＊）”2、三栏式：“应交税费－未交增值税”

1、多栏式“应交税费－应交增值税”的明细账1）、表示方法：多栏式的借方明细：①应交税费－应交增值税（进项税额）②应交税费－应交增值税（已交税金）③应交税费－应交增值税（出口抵减内销应纳税额）④应交税费－应交增值税（转出未交增值税）105一般纳税人企业设置账簿：105多栏式的贷方明细：⑤应交税费－应交增值税（销项税额）⑥应交税费－应交增值税（出口退税）⑦应交税费－应交增值税（进项税额转出）⑧应交税费－应交增值税（转出多交增值税）106多栏式的贷方明细：1062）、增值税多栏式明细账格式：年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类编号合计进项税额已交税金出口抵减内销应纳税额转出未交增值税合计销项税额进项税额转出出口退税转出多交增值税1072）、增值税多栏式明细账格式：年凭证借方贷方种编合计2、三栏式“应交税费－未交增值税”明细账结构：应交税费－未交增值税发生额：发生额：

1）、上交上月1）、月终转入的当月应交未交应交未交的增值税额的增值税额

2）、月终转入的当月多交的增值税额

借方余额：贷方余额：

多交的增值税未交的增值税三）、账务处理：

（一）、一般纳税企业与小规模纳税企业不同：1082、三栏式“应交税费－未交增值税”明细账1082、从账务处理上不同1）、一般纳税人：（1）企业购进货物：借：存货类账户（＝价款）应交税费－应交增值税（进项）（＝价款＊17%）贷：银行存款等（＝之和）（2）购进货物支付运费取得普通发票：借：存货类账户（＝运费－运费＊7%）应交税费－应交增值税（进项）（＝运费＊7%）贷：银行存款等（＝运费）1092、从账务处理上不同109（3）销售货物：借：银行存款等（＝之和）贷：主营业务收入（＝收入）应交税费－应交增值税（销项）（＝收入＊17%）110110（4）期末交纳税金：1、企业上缴上月增值税时：借：应交税费－未交增值税（＝应交税款）贷：银行存款等（＝应交税款）2、企业上缴当月增值税时：(即预交增值税)借：应交税费－应交增值税（已交税金）（＝预交税款）贷：银行存款等（＝预交税款）举例说明：111（4）期末交纳税金：1111)、如果：本月预交税款＞本月应交的增值税额

则：结转本月“多交的增值税”：即当“应交税金－应交增值税多栏式明细账”中：已交税款＞当期销项＋进项转出－当期进项－上期待抵扣进项账务处理：借：应交税费－未交增值税

（＝预交的增值税＞应交的增值税）

贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税）（＝同上）1121)、如果：1122)、如果：本月应交的增值税额＞本月预交税款则：

结转本月“未交的增值税”：即当“应交税金－应交增值税多栏式明细账”中：当期销项＋进项转出－当期进项－上期待抵扣进项＞已交税款账务处理：借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）（＝同下）

贷：应交税费－未交增值税（＝应交的增值税＞预交的增值税）1132)、如果：1133、企业本月计算，结转下月交纳增值税时1）、如果：“增值税多栏式明细账”中：

“贷方合计＞借方合计”则：结转本月“应交未交的增值税”：借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）（＝同下）贷：应交税费－未交增值税（＝贷方合计－借方合计）2）、如果：“增值税多栏式明细账”中：

“贷方合计＜借方合计”则：无需转账处理。

此时为下期：“待抵扣的进项税额”1143、企业本月计算，结转下月交纳增值税时1141）、小规模纳税人：企业购进货物：借：存货类账户（＝价款＋税＋运费）贷：银行存款等

（＝价款＋税＋运费）销售货物：借：银行存款等

（＝之和）贷：主营业务收入（＝收入）应交税费－应交增值税（＝收入＊6%）期末交纳税金：借：应交税费－应交增值税（＝应交税款）贷：银行存款等（＝应交税款）1151）、小规模纳税人：115（二）、一般纳税企业视同销售账务处理1、视同销售情况：

1）、企业将货物委托他人代销。2）、企业销售代销货物。3）、企业将自产、委托加工货物

用于：①非应税项目（如：用于在建工程）②集体福利③个人消费4）、企业将自产、委托加工货物、购进货物用于：①对外投资②提供其他单位（如：用于捐赠）③提供给个体116（二）、一般纳税企业视同销售账务处理1162、视同销售业务增值税计算：

应以该种（类）货物售价计算

即：视同销售的销项税额

＝售价＊17%（13%）

1171173、视同销售业务账务处理：1）、以自产、委托加工、购进货物对外投资：投资方视同销售：借：长期股权投资等（＝之和）贷：原材料等（＝账面价）应交税费－应交增值税（销项）（＝售价＊17%）被投资方视同购进：借：原材料等（＝售价）应交税费－应交增值税（进项）（＝售价＊17%）

贷：实收资本（或股本）（＝之和）1183、视同销售业务账务处理：1182）、将自产货物、委托加工货物用于在建工程：借：在建工程（＝之和）贷：库存商品（＝账面价）应交税费－应交增值税（销项）（＝售价＊17%）如例9-71192）、将自产货物、委托加工货物用于在建工程：119（三）、一般纳税企业不予抵扣的进项税额1、不予抵扣的两种情况：

1）、一般纳税企业购进货物用于：

（1）、作为固定资产（2）、免税项目（3）、非应税项目（如：用于在建工程）（4）、集体福利（5）、个人消费

2）、一般纳税企业购货、产品发生非常损失

120（三）、一般纳税企业不予抵扣的进项税额1202、不予抵扣的进项税额核算方法：1）、一般纳税企业购货、自产产品发生非常损失的：“进项税额”不予抵扣，进项税额应转出。即：记入“应交税费－应交增值税（进项税额转出）”贷方2）、购进货物：作为固定资产用于免税项目用于非应税项目用于集体福利用于个人消费

“进项税额”不予抵扣，直接计入：货物的成本、费用

1212、不予抵扣的进项税额核算方法：121账务处理两种情况：1)、如：购进货物能直接认定用于免税、非应税、集体福利、个人消费等用途的，则：购进货物时，进项税额直接计入有关成本、费用。

如：购进货物用于固定资产：

借：固定资产（＝价＋税）货：银行存款（＝价＋税）122账务处理两种情况：1222)、如：购进货物不能直接认定用于上述用途，以后改变用于上述用途则：购进货物时计入进项税额改变用途时进项税额转出123123如：购进货物时计入进