中级财务会计课件

中级财务会计电子教案编写：XXX1中级财务会计电子教案编写：XXX1中级财务会计的主要内容第一章绪论第一节财务会计的目标第二节财务会计的特征第三节中级财务会计的一般原则第四节中级财务会计的内容第二章货币资金第一节货币资金的内部控制第一节库存现金第二节银行存款第三节其他货币资金第三章应收及预付款项第一节应收账款第二节应收票据第三节预付账款与其他应收款第四章存货第一节存货的概念与分类第二节存货计价第三节原材料第四节商品第五节其他存货第六节存货的盘盈盘第三章应收及预付款项第一节应收账款第二节应收票据第三节预付账款与其他应收款第四章存货第一节存货的概念与分类第二节存货计价第三节原材料第四节商品第五节其他存货第六节存货的盘盈盘中级财务会计的主要内容第一章绪论第三章应收及2中级财务的主要内容第五章投资第一节对外投资概述第二节短期投资第三节长期股权投资第四节长期债权投资第五节长期投资减值准备第六节委托贷款第六章固定资产第一节固定资产的分类与计价第二节固定资产的增加第三节固定资产折旧第四节固定资产的修理和改扩建第五节固定资产的减少第六节固定资产期末计价第七章无形资产、递延资产及其他资产第一节无形资产第二节其他长期资产第八章流动负债第一节流动负债概述第二节应付票据与应付账款第三节应付工资与应付福利费第四节应交款项

中级财务的主要内容第五章投资第七章无3中级财务会计的主要内容第九章长期负债第一节长期负债的概述第二节长期借款第三节应付债券第四节长期应付款第十章所有者权益第一节所有者权益概述第二节公司制企业所有者权益第三节独资制企业所有者权益第四节合伙制企业所有者权益第五节所有者权益在报表中的列示第十一章收入、费用和利润第一节收入、费用和利润的概述第二节营业收入和营业费用第三节所得税第四节利润及其分配第十二章会计调整第一节会计政策及其变更第二节会计估计及其变更第三节会计差错及其更正第四节资产负债表日后事项第十三章财务会计报告第一节财务会计报告概述第二节利润表第三节资产负债表

第四节现金流量表第五节附表第六节会计报表附注和财务情况说明书中级财务会计的主要内容第十一章收入、费用和利润4第一章绪论

第一节财务会计目标本节内容非常明确，财务会计目标就是提供企业内部和外部使用者能够共享的会计信息。信息的使用者主要包括：一、企业管理当局二、政府部门三、出资者四、债权人五、职工值得注意的是，对于有限责任公司的投资者来说，财务会计的目标主要是提供有关受托责任履行情况履行结果的信息；而对于股份有限责任公司的投资者来说，财务会计的目标主要是提供对决策有用的信息。第一章绪论

第一节财务会计目标本节内容非常明5财务会计的特征财务会计的特征6第二章货币资金

本章内容：库存现金、银行存款及其他货币资金的管理及账务处理。本章重点：银行存款、其他货币资金的核算本章难点：银行结算方式

第二章货币资金

本章内容：库存现金、银行存款及其7第二节库存现金

一、现金的管理１．现金的涵义：有广义和狭义两种。广义的现金，指全部货币资金，包括库存现金、银行存款及其他货币资金；本节讲述狭义的现金，仅指企业的库存现金。２．现金的使用范围：（《现金管理暂行条例》）（１）职工工资、津贴；（２）个人劳务报酬；（３）根据国家制定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（４）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（５）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（６）出差人员必须随身携带的差旅费；（７）结算起点（１０００元）以下的零星支出；（８）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。３．现金的日常收支管理（１）企业现金收入应于当日送存开户银行；（２）不得坐支现金和“白条抵库”；（３）企业从开户银行提取现金，应当写明用途；（４）库存现金限额：３￣５天日常零星开支需要。第二节库存现金

一、现金的管理8４．现金的内部牵制制度（１）现金的收、支与保管由出纳专人负责；（２）建立收据与发票的用领制度；（３）现金收付应以原始凭证编制收付款记账凭证；（４）出纳人员应作到日清月结。４．现金的内部牵制制度（１）现金的收、支与保管由出纳专人负责9二、现金的账务处理１．收入：Dr现金（根据现金收款凭证或银行存款付款凭证）Cr有关账户２．付出：Dr有关账户（根据现金付款凭证）Cr现金二、现金的账务处理１．收入：Dr现金（根据现金收款10三、备用金的管理与核算（一）备用金的管理１．备用金的涵义：指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购、零星开支，事后需要报销的款项。不同于现金。２．备用金的管理：（１）预借：必须经领导批准，专人领出并保管；（２）使用：必须按规定的用途使用； （３）报销：在规定的期限内报销。（二）备用金的核算１．账户的设置──“其他应收款”２．两种制度（１）非定额制①预借时：Dr其他应收款（借入）Cr现金

②报销时：Dr管理费用等（使用）Ａ多退现金（退回）Cr其他应收款（借入）Ｂ少补Dr管理费用等（使用）Cr其他应收款（借入）现金（补足）（２）定额制①建立定额时Dr其他应收款──备用金Cr现金②报销补足定额时Dr管理费用等（使用）Cr现金③变动定额时Ａ．提高定额：Dr其他应收款──备用金Cr现金Ｂ．降低定额：相反分录三、备用金的管理与核算（一）备用金的管理②报销时：11第三节银行存款

一、银行存款的管理（一）银行存款的涵义：企业存入在银行或其他金融机构的货币资金。（二）银行存款的管理： １．应在银行分预算内预算外资金开设账户；２．每个企业只能在一家银行开立基本账户，但可以在其他银行开设辅助账户；３．不准出租出借或转让账户给其他单位或个人使用；４．各项收支必须如实填明款项来源或用途不得套取现金或搞非法活动；５．不得签发没有资金保证的票据或远期支票；６．重视对账工作。第三节银行存款

一、银行存款的管理12二、银行结算方式（一）银行汇票１．概念：是汇款人将款项交存当地出票银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。 ２．结算程序：③持票结算付款人───────→收款人①│↑②④│↑⑤申││签送││办请││发存││妥签││汇银││退发││票行││回││││回↓│⑥通知解款↓│单←──────付款银行──────→收款银行⑦划款３．特点：使用灵活、票随人到、兑现性强。４．适用范围：异地；单位和个人先收款后发货或钱货两清的商品交易。二、银行结算方式（一）银行汇票13（二）银行本票１．概念：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 ２．结算程序：③持票结算付款人───────→收款人①│↑②④│↑⑤申││││办请││签进││妥签││││退发││发帐││回││││回↓│⑦划款↓│单←──────付款银行──────→收款银行⑥通知解款３．特点：①见票即付，流动性很强；②由银行签发保证兑付，信誉很高。４．适用范围：单位和个人在同一票据交换区域办理的一切结算。（二）银行本票１．概念：银行签发的，承诺自己在见票时无条件14（三）支票１．概念：出票人委托银行或其他金融机构见票时无条件支付一定金额给收款人或持票人的票据。 ２．①现金支票：只能支取现金种类②转账支票：只能转账③普通支票：可以支取现金，也可以转账；转账时，在正面划线３．结算程序：①签发并持票结算付款人──────────→放款人↑⑤②│↑③│交││办│通存││妥│银││退│知行││回│││回│④划款↓│单付款行──────────→收款行４．特点：手续简便灵活。５．适用范围：同城单位和个人一切结算（三）支票１．概念：出票人委托银行或其他金融机构见票时无条15（四）信用卡１．概念：指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。 ２．结算程序：①发行②交付消除银行───→持卡人──────→特约单位←──────③审查结算３．特点：①减少货币的使用，节约流通费用扩大结算范围；②便于购物消费，资金安全；③简化收款手续；４．适用范围：国城和异地；单位和个人购物、消费、提现。（四）信用卡１．概念：指商业银行向个人和单位发行的，凭其向16（五）汇兑１．概念：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。２．种类信汇：通过邮寄、信汇凭证给收款人后付款；电汇：通过拍发电报给收款人后付款。３．结算程序： ④商品交易付款人←──────────放款人①│↑③委││通托││知付││进款↓③划款│帐付款行──────────→收款行４．特点：划拨款项简单、灵活。５．适用范围：异地；单位和个人一切结算。（五）汇兑１．概念：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算17（六）委托收款１．概念：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。２．结算程序： ①商品交易收款人─────────→付款人②│↑③↑⑧⑤↑│⑥委││受│进通││同托│││帐知││意收││理│通付││付款↓││知④请求付款款││款收款人──────────→付款行←──────────⑦划款３．特点：便于收款单位主动收款，不受金额起点限制。４．适用范围：同城和异地；单位之间的结算。（六）委托收款１．概念：收款人委托银行向付款人收取款项的结算18（七）托收承付１．概念：庚据购销合同收款发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。２．结算程序：①按合同发货收款人─────────→付款人②│↑③↑⑧⑤↑│⑥委││受│收通││承托│││知││认收││理│妥付││付款↓││④请求付款款││款收款人──────────→付款行←──────────⑦划款

３．有关规定：①结算起点：一般１万元；新华书店系统每笔１０００元；②发货后主动委托收款；③付款人必须承认付款；④银行负责审核拒付理由；付款人拒付理由不足，银行应主动划款。４．特点：主动托收、承认付款、银行监督。５．适用范围：①异地；②订有购销合同单位之间的商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项；③单位：必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。（七）托收承付１．概念：庚据购销合同收款发货后委托银行向19（八）信用证１．概念：国际结算的一种主要方式，经批准商业银行也可以办理国内企业之间商品交易结算。三、银行存款的核算（略）同“现金”（八）信用证１．概念：国际结算的一种主要方式，经批准商业银20第四节其他货币资金

一、其他货币资金的内容（一）涵义：指存放的地点和用途与库存现金和银行存款不同的那部分货币资金。（二）内容： １．外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。采用汇兑结算方式。２．银行汇票存款：指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。采用银行汇票结算方式。３．银行本票存款：指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。采用银行本票结算方式。４．信用证存款：采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。５．信用卡存款：企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。６．在途货币资金：指企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项业务中，到月末尚未到达的汇入款项。第四节其他货币资金

一、其他货币资金的内容21二、其他货币资金的核算（一）账户的设置──“其他货币资金”（二）账务处理１．外埠存款①开立专户时：Dr其他货币资金──外埠存款Cr银行存款②采购时：Dr物资采购（只付不收）应交税金──应交增值税（进项税额）Cr其他货币资金──外埠存款③余款退回时：Dr银行存款（结束账户）Cr其他货币资金──外埠存款２．银行汇票存款①取得汇票时：Dr其他货币资金──银行汇票存款Cr银行存款②使用时：Dr有关账户Cr其他货币资金──银行汇票存款③余款退回时：Dr银行存款Cr其他货币资金──银行汇票存款

３．银行本票存款：同上４．信用证存款：同上５．信用卡存款：①取得信用卡时：Dr其他货币资金──信用卡存款Cr其他存款②使用时：Dr管理费用等Cr其他货币资金──信用卡存款６．在途货币资金：①收到通知时：Dr其他货币资金──在途货币资金Cr有关科目②收到款项时：Dr银行存款Cr其他货币资金──在途货币资金三、货币资金在资产负债表中的列示货币资金属流动资产，其流动性最强，在资产负债表中列于首位二、其他货币资金的核算（一）账户的设置──“其他货币资金”22第三章应收及预付款项

本章重点：１．应收账款入账价值的确认２．坏账的计算及处理３．应收票据贴现的计算及处理本章难点：１．备抵法下坏账的计算２．应收账款的融通与抵借３．贴现的计算第三章应收及预付款项

本章重点：１．应收账款入23第一节应收账款的确认

一、应收账款入账时间的确认应收账款是企业在主营业务活动中因销售商品或提供劳务而应向顾客收取款项的权利。收回期一般不超过两个月，最多不超过一年。是建立在商业信用基础上，账款的偿付缺乏法律约束力。确认应收账款的依据是一些表明产品销售或劳务提供过程已经完成，债权债务已经成立的书面文件，如购销合同、发票，产品出库单和发运单据等。第一节应收账款的确认

一、应收账款入账时间的确认24二、应收账款入账金额的确认一）一般情况下，按实际交易价格入账，即包括发票价格和代垫运杂费。（二）若存在商业折扣，所谓商业折扣是因时间性因素或因销售数量或客户不同饵给予客户的价格上让渡。一般是以价目单的报价扣除商业折扣后的金额作为发票价格，因此，此时其入账价值仍为发票价＋代垫运杂费。（三）现金折扣：是企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。表现形式为：“2/10,1/20,n/30”，就销货方来说，提供现金折扣有利于提前收回货款，加速资金周转；而对于顾客来说，接受现金折扣无异于得到一笔理财收益。二、应收账款入账金额的确认一）一般情况下，按实际交易价格入25现金折扣的会计处理方法１．总价法：按扣除折扣前的总金额（发票价格）确认销售收入和应收账款。在折扣期内收到款项，对顾客享受的现金折扣（股份公司会计制度“折扣与折让”）记入“财务费用──销售折扣”借方。２．净价法：按发票价格扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，记入“财务费用”贷方。如：甲企业于５月１８日销售商品一批给乙企业，价目单的价格为２０００元，由于乙企业为老顾客，同意给乙企业１０％的商业折扣，规定的现金折扣条件为１／１０，Ｎ／３０。假定不考虑增值税，５月２８日甲企业收回应收款项1000元，余下款项于６月７日收到，要求：分别用总价法、净价法做有关分录。总价法：５月１８日借：应收账款１８００贷：主营业务收入１８００５月２８日借：银行存款９９０财务费用１０贷：应收账款１０００６月７日借：银行存款８００贷：应收账款８００净价法：５月１８日借：应收账款１７８２贷：主营业务收入１７８２５月２８日借：银行存款９９０贷：应收账款９９０６月７日借：银行存款８００贷：应收账款７９２财务费用８３．总价法与净价法的比较：从理论上说，净价法比总价法合理，因在发达市场经济中，顾客得到现金折扣是正常现象（利率高），在实务中，使用净价法需对每一笔应收账款作详细分析，对于已过期的应收账款还要调整分录，增加工作量。现金折扣的会计处理方法１．总价法：按扣除折扣前的总金额（发26（四）销售退回和折让因质量、规格（品种）不符造成，该“销售退回和折让”直接抵减“销售收入”同时冲减“应收账款”。（四）销售退回和折让因质量、规格（品种）不符造成，该“销27三、坏账（一）坏账的确认坏账又称“呆账”，是指无法收回的应收账款。坏账的确认条件： １．债务人破产或死亡以其破产财产和遗产清偿后仍无法收回的应收帐款。２．因债务逾期末履行偿债义务超过二年仍无法收回的应收账款。（二）坏账损失的会计处理１．直接核销法发生坏账时，借：管理费用贷：应收账款２．备抵法期末时，合理估计可能发生的坏账损失，计提准备：借：管理费用贷：坏账准备当发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款（三）两种方法优缺点：直接核销法，不符合收入与费用配比原则，没有客观反映企业实际可能收回的应收账款权利和预先估计损失，而备抵法弥补了其缺点。三、坏账（一）坏账的确认28（四）坏账准备计提金额的确认期末估计坏账损失的方法包括：１．赊销百分比法（损益表法）本期计提额＝本期赊销收入发生额×百分比（根据以往经验确认百分比）２．应收账款余额百分比法（１）综合百分比法坏账准备余额由应收账款余额决定本期计提坏账准备金额=期末应收账款余额×综合百分比-计提前"坏账准备"贷方余额ＡＢa.若Ａ〉Ｂ，则应补提，Ａ〈Ｂ则应冲减坏账准备作相反分录。b.若计提前“坏账准备”为借方余额，用“－”表示。c.在计算过程中，可充分利用“Ｔ”字形账户。（２）账龄分析法各账龄段设不同的坏账损失率：本期计提坏账准备金额＝期末各账龄段应收账款余额×各自对应的百分比－计提前”坏账准备余额（四）坏账准备计提金额的确认期末估计坏账损失的方法包括29（五）坏账收回指从前已确认为坏账的应收账款的收回。１．直接核销法：借：应收账款贷：管理费用２．备抵法：Ａ．对已确认坏账的更正，作确认坏账时相反分录：借：应收账款贷：坏账准备Ｂ．应收账款收回：借：银行存款贷：应收账款例某企业第一年末应收账款余额为1,000,000元，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生坏账损失6,000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1,200,000元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款5,000元又收回，期末应收账款余额1,300,000元，试作各年度有关分录。第一年：计提额＝１，０００，０００×３‰＝３，０００借：管理费用３，０００贷：坏账准备３，０００

第二年：发生坏账时借：坏账准备６，０００贷：应收账款──甲企业１，０００──乙企业５，０００年末计提坏账计提额＝1,200,000×3‰－（3,000－6,000）＝6,600借：管理费用６，６００贷：坏账准备６，６００第三年收回坏账Ａ．对已确认坏账的更正，作确认坏账时相反分录：借：应收账款──乙企业５，０００贷：坏账准备５，０００Ｂ．应收账款收回借：银行存款５，０００贷：应收账款５，０００计提坏账计提额＝1,300,000×3‰－（3,600＋5,000）＝4,700借：坏账准备４，７００贷：管理费用４，７００（五）坏账收回指从前已确认为坏账的应收账款的收回。第二30第三节应收票据

一、应收票据的确认１．定义：（赊销业务时）由债权人或债务人签发的表明债务人在约定时日应偿付约定金额的书面文件。该书面文件又称商业汇票。２．分类：Ａ．按承兑人：商业承兑、银行承兑。Ｂ．按是否带息：带息、不带息３．账务处理：Ａ．入账。收到票据时，无论是否带息按面值记入“应收票据”。Ｂ．票据到期时到期日，计算按实际天数，算头不算尾到期值＝面值（1＋利率×利率×时间）↓↓年利率/360天↓↓年利率/12月借：银行存款（实际收到款项，到期值）应收账款（拒付）贷：应收票据财务费用──利息收入例：３月５日签发的３个月期票据，到期日为６月５日３月５日签发的９０天期票据，到期日为６月３日第三节应收票据

一、应收票据的确认31二、应收票据贴现 指票据到期前，为取得现款按票据到期值向银行贴付一定付息所作的票据背书转让。（一）贴现额的计算贴现额指的是贴付给银行的利息（按票据实际价值）。因此贴现息＝票据到期值×贴现率×银行持有票据时间（贴现期）到期值＝面值×（１＋票面利率×时间）贴现额（现款）＝票据到期值－贴现息（二）贴现的账务处理：1.不带追索权或银行承兑汇票，贴现时，借：银行存款贷：应收票据财务费用2.此贴现活动产生的或有负债，在报表附注中反映。带追索权商业承兑汇票：贴现时存在或有负债借：银行存款贷：应收票据贴现财务费用二、应收票据贴现 指票据到期前，为取得现款按票据到期值32贴现的帐务处理

贴现的帐务处理33中级财务会计电子教案编写：XXX34中级财务会计电子教案编写：XXX1中级财务会计的主要内容第一章绪论第一节财务会计的目标第二节财务会计的特征第三节中级财务会计的一般原则第四节中级财务会计的内容第二章货币资金第一节货币资金的内部控制第一节库存现金第二节银行存款第三节其他货币资金第三章应收及预付款项第一节应收账款第二节应收票据第三节预付账款与其他应收款第四章存货第一节存货的概念与分类第二节存货计价第三节原材料第四节商品第五节其他存货第六节存货的盘盈盘第三章应收及预付款项第一节应收账款第二节应收票据第三节预付账款与其他应收款第四章存货第一节存货的概念与分类第二节存货计价第三节原材料第四节商品第五节其他存货第六节存货的盘盈盘中级财务会计的主要内容第一章绪论第三章应收及35中级财务的主要内容第五章投资第一节对外投资概述第二节短期投资第三节长期股权投资第四节长期债权投资第五节长期投资减值准备第六节委托贷款第六章固定资产第一节固定资产的分类与计价第二节固定资产的增加第三节固定资产折旧第四节固定资产的修理和改扩建第五节固定资产的减少第六节固定资产期末计价第七章无形资产、递延资产及其他资产第一节无形资产第二节其他长期资产第八章流动负债第一节流动负债概述第二节应付票据与应付账款第三节应付工资与应付福利费第四节应交款项

中级财务的主要内容第五章投资第七章无36中级财务会计的主要内容第九章长期负债第一节长期负债的概述第二节长期借款第三节应付债券第四节长期应付款第十章所有者权益第一节所有者权益概述第二节公司制企业所有者权益第三节独资制企业所有者权益第四节合伙制企业所有者权益第五节所有者权益在报表中的列示第十一章收入、费用和利润第一节收入、费用和利润的概述第二节营业收入和营业费用第三节所得税第四节利润及其分配第十二章会计调整第一节会计政策及其变更第二节会计估计及其变更第三节会计差错及其更正第四节资产负债表日后事项第十三章财务会计报告第一节财务会计报告概述第二节利润表第三节资产负债表

第四节现金流量表第五节附表第六节会计报表附注和财务情况说明书中级财务会计的主要内容第十一章收入、费用和利润37第一章绪论

第一节财务会计目标本节内容非常明确，财务会计目标就是提供企业内部和外部使用者能够共享的会计信息。信息的使用者主要包括：一、企业管理当局二、政府部门三、出资者四、债权人五、职工值得注意的是，对于有限责任公司的投资者来说，财务会计的目标主要是提供有关受托责任履行情况履行结果的信息；而对于股份有限责任公司的投资者来说，财务会计的目标主要是提供对决策有用的信息。第一章绪论

第一节财务会计目标本节内容非常明38财务会计的特征财务会计的特征39第二章货币资金

本章内容：库存现金、银行存款及其他货币资金的管理及账务处理。本章重点：银行存款、其他货币资金的核算本章难点：银行结算方式

第二章货币资金

本章内容：库存现金、银行存款及其40第二节库存现金

一、现金的管理１．现金的涵义：有广义和狭义两种。广义的现金，指全部货币资金，包括库存现金、银行存款及其他货币资金；本节讲述狭义的现金，仅指企业的库存现金。２．现金的使用范围：（《现金管理暂行条例》）（１）职工工资、津贴；（２）个人劳务报酬；（３）根据国家制定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（４）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（５）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（６）出差人员必须随身携带的差旅费；（７）结算起点（１０００元）以下的零星支出；（８）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。３．现金的日常收支管理（１）企业现金收入应于当日送存开户银行；（２）不得坐支现金和“白条抵库”；（３）企业从开户银行提取现金，应当写明用途；（４）库存现金限额：３￣５天日常零星开支需要。第二节库存现金

一、现金的管理41４．现金的内部牵制制度（１）现金的收、支与保管由出纳专人负责；（２）建立收据与发票的用领制度；（３）现金收付应以原始凭证编制收付款记账凭证；（４）出纳人员应作到日清月结。４．现金的内部牵制制度（１）现金的收、支与保管由出纳专人负责42二、现金的账务处理１．收入：Dr现金（根据现金收款凭证或银行存款付款凭证）Cr有关账户２．付出：Dr有关账户（根据现金付款凭证）Cr现金二、现金的账务处理１．收入：Dr现金（根据现金收款43三、备用金的管理与核算（一）备用金的管理１．备用金的涵义：指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购、零星开支，事后需要报销的款项。不同于现金。２．备用金的管理：（１）预借：必须经领导批准，专人领出并保管；（２）使用：必须按规定的用途使用； （３）报销：在规定的期限内报销。（二）备用金的核算１．账户的设置──“其他应收款”２．两种制度（１）非定额制①预借时：Dr其他应收款（借入）Cr现金

②报销时：Dr管理费用等（使用）Ａ多退现金（退回）Cr其他应收款（借入）Ｂ少补Dr管理费用等（使用）Cr其他应收款（借入）现金（补足）（２）定额制①建立定额时Dr其他应收款──备用金Cr现金②报销补足定额时Dr管理费用等（使用）Cr现金③变动定额时Ａ．提高定额：Dr其他应收款──备用金Cr现金Ｂ．降低定额：相反分录三、备用金的管理与核算（一）备用金的管理②报销时：44第三节银行存款

一、银行存款的管理（一）银行存款的涵义：企业存入在银行或其他金融机构的货币资金。（二）银行存款的管理： １．应在银行分预算内预算外资金开设账户；２．每个企业只能在一家银行开立基本账户，但可以在其他银行开设辅助账户；３．不准出租出借或转让账户给其他单位或个人使用；４．各项收支必须如实填明款项来源或用途不得套取现金或搞非法活动；５．不得签发没有资金保证的票据或远期支票；６．重视对账工作。第三节银行存款

一、银行存款的管理45二、银行结算方式（一）银行汇票１．概念：是汇款人将款项交存当地出票银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。 ２．结算程序：③持票结算付款人───────→收款人①│↑②④│↑⑤申││签送││办请││发存││妥签││汇银││退发││票行││回││││回↓│⑥通知解款↓│单←──────付款银行──────→收款银行⑦划款３．特点：使用灵活、票随人到、兑现性强。４．适用范围：异地；单位和个人先收款后发货或钱货两清的商品交易。二、银行结算方式（一）银行汇票46（二）银行本票１．概念：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 ２．结算程序：③持票结算付款人───────→收款人①│↑②④│↑⑤申││││办请││签进││妥签││││退发││发帐││回││││回↓│⑦划款↓│单←──────付款银行──────→收款银行⑥通知解款３．特点：①见票即付，流动性很强；②由银行签发保证兑付，信誉很高。４．适用范围：单位和个人在同一票据交换区域办理的一切结算。（二）银行本票１．概念：银行签发的，承诺自己在见票时无条件47（三）支票１．概念：出票人委托银行或其他金融机构见票时无条件支付一定金额给收款人或持票人的票据。 ２．①现金支票：只能支取现金种类②转账支票：只能转账③普通支票：可以支取现金，也可以转账；转账时，在正面划线３．结算程序：①签发并持票结算付款人──────────→放款人↑⑤②│↑③│交││办│通存││妥│银││退│知行││回│││回│④划款↓│单付款行──────────→收款行４．特点：手续简便灵活。５．适用范围：同城单位和个人一切结算（三）支票１．概念：出票人委托银行或其他金融机构见票时无条48（四）信用卡１．概念：指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。 ２．结算程序：①发行②交付消除银行───→持卡人──────→特约单位←──────③审查结算３．特点：①减少货币的使用，节约流通费用扩大结算范围；②便于购物消费，资金安全；③简化收款手续；４．适用范围：国城和异地；单位和个人购物、消费、提现。（四）信用卡１．概念：指商业银行向个人和单位发行的，凭其向49（五）汇兑１．概念：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。２．种类信汇：通过邮寄、信汇凭证给收款人后付款；电汇：通过拍发电报给收款人后付款。３．结算程序： ④商品交易付款人←──────────放款人①│↑③委││通托││知付││进款↓③划款│帐付款行──────────→收款行４．特点：划拨款项简单、灵活。５．适用范围：异地；单位和个人一切结算。（五）汇兑１．概念：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算50（六）委托收款１．概念：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。２．结算程序： ①商品交易收款人─────────→付款人②│↑③↑⑧⑤↑│⑥委││受│进通││同托│││帐知││意收││理│通付││付款↓││知④请求付款款││款收款人──────────→付款行←──────────⑦划款３．特点：便于收款单位主动收款，不受金额起点限制。４．适用范围：同城和异地；单位之间的结算。（六）委托收款１．概念：收款人委托银行向付款人收取款项的结算51（七）托收承付１．概念：庚据购销合同收款发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。２．结算程序：①按合同发货收款人─────────→付款人②│↑③↑⑧⑤↑│⑥委││受│收通││承托│││知││认收││理│妥付││付款↓││④请求付款款││款收款人──────────→付款行←──────────⑦划款

３．有关规定：①结算起点：一般１万元；新华书店系统每笔１０００元；②发货后主动委托收款；③付款人必须承认付款；④银行负责审核拒付理由；付款人拒付理由不足，银行应主动划款。４．特点：主动托收、承认付款、银行监督。５．适用范围：①异地；②订有购销合同单位之间的商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项；③单位：必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。（七）托收承付１．概念：庚据购销合同收款发货后委托银行向52（八）信用证１．概念：国际结算的一种主要方式，经批准商业银行也可以办理国内企业之间商品交易结算。三、银行存款的核算（略）同“现金”（八）信用证１．概念：国际结算的一种主要方式，经批准商业银53第四节其他货币资金

一、其他货币资金的内容（一）涵义：指存放的地点和用途与库存现金和银行存款不同的那部分货币资金。（二）内容： １．外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。采用汇兑结算方式。２．银行汇票存款：指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。采用银行汇票结算方式。３．银行本票存款：指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。采用银行本票结算方式。４．信用证存款：采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。５．信用卡存款：企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。６．在途货币资金：指企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项业务中，到月末尚未到达的汇入款项。第四节其他货币资金

一、其他货币资金的内容54二、其他货币资金的核算（一）账户的设置──“其他货币资金”（二）账务处理１．外埠存款①开立专户时：Dr其他货币资金──外埠存款Cr银行存款②采购时：Dr物资采购（只付不收）应交税金──应交增值税（进项税额）Cr其他货币资金──外埠存款③余款退回时：Dr银行存款（结束账户）Cr其他货币资金──外埠存款２．银行汇票存款①取得汇票时：Dr其他货币资金──银行汇票存款Cr银行存款②使用时：Dr有关账户Cr其他货币资金──银行汇票存款③余款退回时：Dr银行存款Cr其他货币资金──银行汇票存款

３．银行本票存款：同上４．信用证存款：同上５．信用卡存款：①取得信用卡时：Dr其他货币资金──信用卡存款Cr其他存款②使用时：Dr管理费用等Cr其他货币资金──信用卡存款６．在途货币资金：①收到通知时：Dr其他货币资金──在途货币资金Cr有关科目②收到款项时：Dr银行存款Cr其他货币资金──在途货币资金三、货币资金在资产负债表中的列示货币资金属流动资产，其流动性最强，在资产负债表中列于首位二、其他货币资金的核算（一）账户的设置──“其他货币资金”55第三章应收及预付款项

本章重点：１．应收账款入账价值的确认２．坏账的计算及处理３．应收票据贴现的计算及处理本章难点：１．备抵法下坏账的计算２．应收账款的融通与抵借３．贴现的计算第三章应收及预付款项

本章重点：１．应收账款入56第一节应收账款的确认

一、应收账款入账时间的确认应收账款是企业在主营业务活动中因销售商品或提供劳务而应向顾客收取款项的权利。收回期一般不超过两个月，最多不超过一年。是建立在商业信用基础上，账款的偿付缺乏法律约束力。确认应收账款的依据是一些表明产品销售或劳务提供过程已经完成，债权债务已经成立的书面文件，如购销合同、发票，产品出库单和发运单据等。第一节应收账款的确认

一、应收账款入账时间的确认57二、应收账款入账金额的确认一）一般情况下，按实际交易价格入账，即包括发票价格和代垫运杂费。（二）若存在商业折扣，所谓商业折扣是因时间性因素或因销售数量或客户不同饵给予客户的价格上让渡。一般是以价目单的报价扣除商业折扣后的金额作为发票价格，因此，此时其入账价值仍为发票价＋代垫运杂费。（三）现金折扣：是企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。表现形式为：“2/10,1/20,n/30”，就销货方来说，提供现金折扣有利于提前收回货款，加速资金周转；而对于顾客来说，接受现金折扣无异于得到一笔理财收益。二、应收账款入账金额的确认一）一般情况下，按实际交易价格入58现金折扣的会计处理方法１．总价法：按扣除折扣前的总金额（发票价格）确认销售收入和应收账款。在折扣期内收到款项，对顾客享受的现金折扣（股份公司会计制度“折扣与折让”）记入“财务费用──销售折扣”借方。２．净价法：按发票价格扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，记入“财务费用”贷方。如：甲企业于５月１８日销售商品一批给乙企业，价目单的价格为２０００元，由于乙企业为老顾客，同意给乙企业１０％的商业折扣，规定的现金折扣条件为１／１０，Ｎ／３０。假定不考虑增值税，５月２８日甲企业收回应收款项1000元，余下款项于６月７日收到，要求：分别用总价法、净价法做有关分录。总价法：５月１８日借：应收账款１８００贷：主营业务收入１８００５月２８日借：银行存款９９０财务费用１０贷：应收账款１０００６月７日借：银行存款８００贷：应收账款８００净价法：５月１８日借：应收账款１７８２贷：主营业务收入１７８２５月２８日借：银行存款９９０贷：应收账款９９０６月７日借：银行存款８００贷：应收账款７９２财务费用８３．总价法与净价法的比较：从理论上说，净价法比总价法合理，因在发达市场经济中，顾客得到现金折扣是正常现象（利率高），在实务中，使用净价法需对每一笔应收账款作详细分析，对于已过期的应收账款还要调整分录，增加工作量。现金折扣的会计处理方法１．总价法：按扣除折扣前的总金额（发59（四）销售退回和折让因质量、规格（品种）不符造成，该“销售退回和折让”直接抵减“销售收入”同时冲减“应收账款”。（四）销售退回和折让因质量、规格（品种）不符造成，该“销60三、坏账（一）坏账的确认坏账又称“呆账”，是指无法收回的应收账款。坏账的确认条件： １．债务人破产或死亡以其破产财产和遗产清偿后仍无法收回的应收帐款。２．因债务逾期末履行偿债义务超过二年仍无法收回的应收账款。（二）坏账损失的会计处理１．直接核销法发生坏账时，借：管理费用贷：应收账款２．备抵法期末时，合理估计可能发生的坏账损失，计提准备：借：管理费用贷：坏账准备当发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款（三）两种