《基础会计（第2版）》第七章成本计算方法及其应用

第七章成本计算方法及其应用成本计算是企业的一项重要工作，在其经营活动中，无论是材料物资的采购或发出，还是产品的生产或销售，大都涉及材料或产品的成本计算问题。本章主要介绍成本计算方法的定义、成本计算的原理及一般程序，以及不同计算对象的成本计算方法。

成本计算的定义，原理与程序第一节成本计算原理及程序应用掌握材料采购、完工产品等成本计算方法及其应用第二节成本计算方法的应用应用掌握借生产成本贷×××借在途物资贷×××借库存商品贷×××事项交易材料采购成本计算完工产品成本计算产品销售成本计算发出材料成本计算在产品成本计算本章内容导读第一节成本计算原理及程序一、成本计算原理及其应用（一）成本计算的定义

成本计算是指在会计上采用一定的方法归集某一特定成本计算对象发生的全部费用，借以确定该计算对象的总成本和单位成本的方法。总成本：8000＋2000＋1000＝11000（元）成本计算对象单位成本：11000÷5＝2200（元）生产成本—R产品直接材料8000直接人工2000制造费用1000成本计算会计确认会计计量会计记录生产R产品5件事项交易RRRRR总成本单位成本【例7-1】归集全部费用（二）成本计算的原理

1.成本计算原理的定义成本计算原理是指在计算各种成本对象的成本时应当共同遵守的基本原则,也是对成本计算的共同性要求。直接受益直接分配原理专门为某一受益对象发生的费用应直接计入该受益对象成本重要性原理共同受益间接分配原理由若干受益对象共同发生的费用应分摊计入各受益对象成本对少量的不影响受益对象成本计算的费用可不计入受益对象成本购入的某种材料，或生产的某种产品★如购入材料的市内零星运费可计入“管理费用”2.成本计算原理的内容二、成本计算的基本程序1.成本计算一般程序的定义成本计算一般程序是指企业在计算一定成本计算对象的总成本，进而计算其单位成本的过程中所经历的一系列步骤。原材料产成品在成品确定成本计算对象销售产品一般为每月末1月2月3月4月确定成本计算期间2.成本计算一般程序的内容确定成本计算项目材料采购成本：（1）买价（2）采购费用产品制造成本：（1）直接材料（2）直接人工（3）制造费用产品销售成本：（1）单位成本（2）销售数量收集成本计算资料入库单出库单工时消耗单薪酬分配表动力消耗单制造费用分配表产品销售记录材料采购成本计算表归集成本计算资料

在途物资×××

生产成本×××

主营业务成本×××合理分配成本费用直接计入或分配计入编制成本计算表格主营业务成本计算表完工产品成本计算表运费单据等第二节成本计算方法的应用

一、材料采购与发出成本的计算方法与应用

（一）材料采购成本的计算方法与应用1.材料采购总成本的计算

购货企业销售企业发出商品运费单据发票买价＋采购费用相关税费（不含增值税）、保险费、运输费和包装费等某种材料采购的总成本＝买价＋采购费用2.材料采购单位成本的计算

在材料采购过程中多种材料发生共同性运费时，应根据共同受益间接分配原理分配计入受益对象的成本。可利用以下公式进行计算：

多种材料发生的共同性运费分配率＝发生的共同性运费总额购入材料的买价(或数量等)之和×100%某种材料采购单位成本＝该种材料采购总成本分配标准某种材料应分摊的共同性运费＝该材料的买价(或数量等)×共同性运费分配率★“分配标准”可以是采购数量、重量或买价等特别提示

【例7—2】某企业2016年10月采购甲、乙两种材料发生共同性运费4800元。买价分别为40000元和60000元；重量分别为2000千克和6000千克。对共同性运费假定按重量进行分配。

共同性运费分配率：4800÷（2000＋6000）×100%＝6%

两种材料应分配的共同性运费：甲材料：2000×6%＝1200（元）乙材料：6000×6%＝3600（元）3.材料采购成本计算方法应用举例

【例7—3】某企业2018年10月采购甲、乙两种材料账户记录分别见表7—1、7—2。

表7—1

“在途物资——甲材料”明细分类账材料名称：甲材料2016年凭证号摘要借方贷方月日买价采购费用合计10×银付×买价(2000千克)40

000

40

000

×转×分配运输费1

2001

200

（1）甲材料的采购总成本、单位成本

总成本：40000＋1200＝41200（元）

单位成本：41200÷2000＝21.60（元）表7—2

“在途物资——乙材料”明细分类账材料名称：乙材料2018年凭证号摘要借方贷方月日买价采购费用合计10×银付×买价(6000千克)60

000

60

000

×转×分配运输费

3

6003

600×转×买价等(3000千克)30

0001

80031

800

（2）乙材料的采购总成本、单位成本

总成本：60000＋3600＋31800

＝95400（元）单位成本：95400÷9000＝10.60（元）

4.材料采购成本计算表的编制方法材料采购成本计算表2018年10月成本项目甲材料（2000千克）乙材料（9000千克）总成本合计总成本单位成本总成本单位成本买价40000209000010130000采购费用12000.6054000.606600

合计4120020.609540010.60136600成本项目：材料采购成本项目甲、乙材料：采购成本的计算对象及数量单位成本：根据总成本和采购数量计算确定总成本：有关数据可从“在途物资”明细账取得以上各行合计★“材料采购成本计算表”是重要的原始凭证，据其可填制转账记账凭证（见表7—3），并登记“在途物资”（见表7—4、表7—5）和“原材料”等账户。（二）材料发出成本的计算方法与应用1.发出材料成本的再确定及其必要性

材料名称：甲材料数量单位：千克2018年

凭证号摘要单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额12

1月初余额19.4040007760015转×本月购入20.6020004120017转×本月发出150025转×本月发出400031合计2000412005500发出材料成本的再确定——对发出材料单位成本的重新认定发出材料成本＝发出材料单位成本×发出数量有必要对发出材料成本的单位成本的重新加以认定【例7—4】表7—52.发出材料的计价方法及其应用

发出材料（存货）计价方法是指企业在平时发出原材料（或库存商品等）时确定其单位成本，并以此为依据计算发出存货实际成本的方法。（1）先进先出法先进先出法是假定是先入库的存货被尽先发出，并按先入库存货的单位成本计算发出存货成本的一种方法。（见下页图示）

★先进先出法下确定发出存货单位成本的方法入库存货批次1单价1批次2单价2批次3单价3发出存货批次1批次2批次3单价？单价？单价？◆对发出存货的成本可随时计算，也可月末一次性计算

【例7—5】资料见表7—6。甲材料月初结存4000千克，单位成本19.4元；本月购入2000千克，单位成本20.60元；本月发出5500千克，按先进先出法计算其发出成本。

12月17日发出甲材料成本：19.40×1500＝29100（元）

12月25日发出甲材料成本：19.40×2500＋20.60×1500＝79400（元）本月发出甲材料全部成本：29100＋79400＝108500（元）（2）全月一次加权平均法在月末时先根据某存货各批次的入库成本与该存货入库数量计算出其全月加权平均单价，再据此计算发出存货成本一种方法。月初结存成本＋本月新增成本月初结存数量＋本月新增数量入库存货批次1单价1批次2单价2批次3单价3◆发出存货的成本在月末一次性计算批次1单价1批次2单价2批次3单价3发出存货★计算发出、结存存货成本的统一单价加权平均单价

【例7—6】假定甲材料月初结存、本月购入和本月发出资料同表7—7。按全月一次加权平均法计算其发出成本。

本月甲材料的加权平均成本为：

（77600＋41200）÷（4000＋2000）＝19.80（元）本月发出甲材料的成本为：

19.80×5500＝108900（元）（3）个别计价法个别计价法也称个别认定法，在这种方法下，当库存的各批次同一种存货的单位成本不一致时，发出存货的单位成本是通过个别认定来确定的。即需要逐一确认所发出存货的入库批次及其单位成本，并以此作为依据计算本期发出存货成本和期末结存成本的一种方法。

发出存货批次1批次2批次3单价？单价？单价？★确认发出的存货具体是哪一批入库的，单位成本是多少？

【例7—7】假定甲材料月初余额、本月购入和本月发出资料同表7—6。经过实际认定，在本月发出的该材料5500千克中，有3800千克为上月结存的甲材料（17日发出1000千克，25日发出2800千克），另1700千克是本月购入的甲材料（17日发出500千克，25日发出1200千克）。根据以上资料，按照个别计价法计算本月发出甲材料的成本。12月17日发出的成本：

19.40×1000+20.60×500＝29700（元）12月25日发出的成本：

19.40×2800+20.60×1200＝79

040（元）全月发出的全部成本：

29700＋79

040＝108

740（元）3.对采用发出存货计价方法的特别要求企业在选用上述发出存货的计价方法时，应遵循会计信息质量的可比性要求。◆发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。纵向可比

【例】对计算固定资产折旧方法的选择使用等

采用的会计政策前后各期一致，口径一致，相互可比A企业

1月2月3月……

12月在某一企业，一旦选用了某一种发出存货的计价方法就应在一定会计期间内连续使用，以便真实的反映企业一定会计期间的财务状况和经营成果。★此处是指企业选择使用发出存货计价方法时，在前后各期应保持一致性二、完工产品成本的计算方法与应用（一）完工产品成本的计算方法

完工产品成本的计算过程就是根据成本项目对相关费用进行归集和汇总的过程。本月完工某该产品发生该产品发生该产品发生种产品成本的直接材料的直接人工的制造费用＝＋＋基本计算公式为：

完工产品成本项目同生产费用项目，包括直接材料、直接人工和制造费用。

★在计算完工产品成本时，除应严格按成本项目进行归集外，还应特别注意产品的投产时间和完工时间两个因素。其计算公式又可表示如下：本月完工的该产品月初本月所发月末在某产品成本

在产品成本生的费用产品成本＝＋－

◆该计算公式的各个项目中都应包含直接材料、直接人工和制造费用成本项目内容。“生产成本”明细账户中的“月初余额”“生产成本”明细账户中“本月发生额”？需采用一定的方法计算尚未完成所有工序的产品

★如果月末没有在产品，前两项即为本月完工产品总成本

★如果没有一、三两项，本月完工产品总成本即为本月发生的费用特别提示（二）完工产品成本计算方法应用举例

【例7—8】某公司2018年10月M产品和N产品月初在产品及本月发生的各种费用的资料如表7—10和表7—11所示。

表7—10

“生产成本——M产品”明细分类账产品名称：M产品2018年凭证号摘要借方月日直接材料直接人工制造费用合计101

月初余额150000400005000195000

转×材料费用80

000

80000

转×生产工人工资

50

000

50000

转×生产工人福利费

7000

7000

【例7—9】假定某公司2018年10月生产M产品75件，到月末时全部完工；生产N产品60件，到月末时完工50件，另有10件尚未完工。根据测算，未完工N产品每件占用直接材料800元，直接人工400元，制造费用150元。两种产品的月初在产品成本和本月发生的生产费用资料同表7—10和表7—11。计算两种产品的完工成本。表7—11

“生产成本——N产品”明细分类账产品名称：N产品2018年凭证号摘要借方月日直接材料直接人工制造费用合计101

月初余额68

000300002000100000

转×材料费用35000

35000

转×生产工人工资

15000

15000

转×生产工人福利费

2100

21001.完工M产品成本（1）本月完工M产品总成本：直接材料：150000＋80000＝230000（元）直接人工：40000＋57000＝97000（元）制造费用：5000＋10000＝15000（元）合计342000（元）（2）本月完工M产品单位成本：342000÷75＝4560（元）

2.完工N产品成本（1）B产品月末在产品成本：直接材料：800×10＝8000（元）直接人工：400×10＝4000（元）制造费用：150×10＝1500（元）合计13500（元）（2）月末完工N产品总成本：直接材料：68000＋35000－8000＝95000（元）直接人工：30000＋17100－4000＝43100（元）制造费用：2000＋3000－1500＝3500（元）合计141600（元）（3）本月完工N产品单位成本141600÷50＝2832（元）（三）完工产品成本计算表的编制方法

——实务中通常采用的方法完工产品成本项目M、N产品：完工产品成本计算对象及数量单位成本：根据总成本和完工数量计算确定总成本：有关数据可从“生产成本”明细账取得以上各行合计★“完工产品成本计算表”是重要的原始凭证，据其可填制转账记账凭证，并登记有关账户。三、主营业务成本的计算方法与应用（一）主营业务成本的计算方法

在产品生产企业，主营业务成本是指其所销售商品的成本，在一般情况下，基本计算公式为：本月销售某商品的主营业务成本＝该销售商品单位成本×销售数量

★若销售的商品是多批次生产的，且各批单位成本又各不相同，应采用一定方法（如先进先出法等）确定其单位成本。

★可根据销售记录统计确定。（二）主营业务成本计算对发出存货计价方法的应用

由于产品的销售情况可以根据平时的销售记录明确加以认定，根据直接受益直接分配原理，主营业务成本一般采用直接计入的方法。

【例7—10】假定某公司本月销售M、N两种产品各20件，且均为本月生产。其中，M产品的单位成本为4560元，N产品的单位成本为2832元。两种产品的销售成本分别为:M产品:4560×20＝91200（元）N产品:2832×20＝56640（元）（三）主营业务成本计算方法应用举例

【例7—11】假定某公司本月M、N两种产品的月初余额和本月入库和销售情况如表7—15和表7—16所示。表7—15

“库存商品——M产品”明细分类账商品名称：M产品2016年凭证号摘要单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额101

月初余额4480

200896000

转×入库456075342000

转×销售4480

200896000

转×销售4560

50228000

31

合计

753420003501124000

114000表7—16

“库存商品——N产品”明细分类账商品名称：N产品2016年凭证号摘要单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额101

月初余额2780

50139000

转×入库283250141600

转×销售2780

40111200

转×销售2780

1027800

2832

50141600

31

合计

50141600100280600

0

【例7—12】现假定某公司按全月一次加权平均法确定销售商品单位成本。M、N两种产品的本月销售情况分别见表7—15、7—16。销售M、N两种产品的单位成本和销售总成本分别计算如下:1.全月一次加权平均单位成本M产品:（896000＋342000）÷（200+75）

＝4501.82（元）N产品:（139000＋141600）÷（50+50）

＝2806（元）2.全月销售两种产品成本M产品:4501.82×250＝1125455（元）N产品:2806×100＝280600（元）（四）主营业务成本计算表的编制方法

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