2021金融资产推荐资料

金产第一页，共108页。第一节金产的确认(quèrèn)和计量一、金融工具的定义（一）金融工具指形成一个企业的金产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具的本质是一项合同，合同形成一方的金产，对应(duìyìng)形成另一方的金融负债或权益工具。如贵金属是企业的存货，不是金融工具，因为它不是一项合同；企业发行普通股和债券是权益工具，因此是金融工具。第二页，共108页。金融工具分为基本金融工具和衍生金融工具.基本金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、发行(fāháng)的普通股、以及代表在未来期间收到或支付金产的合同权利和义务等。如应收（付）票据、应收（付）款、其他应收（付）款、存出保证金、贷款、存款、、应付债券等。第三页，共108页。衍生金融工具具有(jùyǒu)以下全部特征：1、其价值随特定利率、金融工具价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或类似变量的变动而变动。2、不要求初始净。3、在未来某一日期结算。第四页，共108页。衍生金融工具包括金融远期合同、金融期货合同、金融互换和期权，以及其中一种或多种特征的混合工具。金融远期合同是指交易双方约定在未来(wèilái)的某一确定时间，按照事先商定的价格，以预先确定的方式一定数量的某种金产的合约。包括远期合约和远期利率协议。金融期货合同是指双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来(wèilái)某一特定时间按确定的价格交割标准数量特定金融工具的交易合约。包括期货、利率期货和指数期货。第五页，共108页。金融互换是双方在一定时间内交换一系列现金流的合同，即双方（或多方）按照商定条件在约定时间内交换不同金融工具的一系列支付款项或收入款项的合同。包括货币互换和利率互换。期权(qīquán)又称选择权，是一种权利的有偿使用，当期权(qīquán)购买者支付给期权(qīquán)出售者一定的期权(qīquán)费用后，赋予购买者在购买期限内按双方约定的价格购买或出售一定数量某种金产的权利的合同。包括期权(qīquán)、利率期权(qīquán)、期权(qīquán)和指数期权(qīquán)。第六页，共108页。（二）金产是指企业持有的现金、权益工具、从其他单位收取现金或其他金产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金产或金融负债的合同权利。本章不包括货币资金。（三）金融负债是指企业向其他单位支付现金或其他金产的合同义务，以及在不利条件下与其他单位交换金产或金融负债的合同义务。本质上是一种合同义务，一种现时义务，由过去交易(jiāoyì)或事项而形成，其最终结算预会导致经济利益流出企业。第七页，共108页。（四）权益工具指能够证明企业资产扣除负债后的剩余(shèngyú)权益的合同，是一种所有权凭证，体现了一种合约权利。最常见的权益工具如普通股、某些类型的优先股、认股权证或签出的买入期权。第八页，共108页。二、金产的分类按金融工具的属性将资产划分为交易性金产、持有至到期、贷款和应收款项及可供出售金产。1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金产,包括交易性金产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金产交易通常是指活跃和频繁的行为，因此，交易性金融工具经常用于从价格或交易商保证金的短期波动(bōdòng)中获利，即持有交易性金产或承担交易性金融负债的目的主要是为了近期内出售或回购。第九页，共108页。交易性金产应符合的条件之一:1)取得该金产的目的主要是为了近期出售或回购.如作为短期产/债券//权证等;2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的部分,且有客观证据表明企业近期采取(cǎiqǔ)短期获利方式对该组合进行管理;第十页，共108页。3)除以下情形的衍生(yǎnshēnɡ)工具:A-被指定为有效套期的衍生(yǎnshēnɡ)工具.B-属于财务担保合同的衍生(yǎnshēnɡ)工具.C-与在活跃市场中没有报价且其公允价值不可能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生(yǎnshēnɡ)工具.活跃市场指同时具有以下特征的市场：（1）市场内交易的对象具有同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。第十一页，共108页。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金产的确认条件:(1)该指定可以消除或明显减少(jiǎnshǎo)由于该金产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。(2)企业风险管理或策略的正式书面文件已载明，该金产组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。某项金产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金产后，不能重分类为其他金产，其他金产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金产第十二页，共108页。2、持有至到期是指到期日固定、回收额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金产。主要是长期债券类。权益工具不能成为持有至到期，要么没有确切的期限(qīxiàn)，要么是因为持有人可能收到的金额以事先不确定的方式变动。非衍生金产不能划为持有至到期的3种情况（P19）注意几点：第十三页，共108页。第一,其特点：1）到期日固定、回收额固定或可确定。与该金产相关的合同明确了者在确定的期限内获得(huòdé)或收取现金流量的金额和时间。2）有明确意图并有能力持有至到期。第十四页，共108页。第二、表明企业没有明确意图将金产持有至到期的情形：1）持有该金产的期限不确定；2）当出现市场利率变化、流动性需要化、替代机会及收益率变化等情况时，将出售该资产；3）金产的发行(fāháng)方可经按照明显低于其摊余成本的金额清偿；4）其他情况。第十五页，共108页。第三、表明企业没有能力将该金产持有至到期的情形：1）没有可利用的财务资源持续为该金产提供资金支持以使该金产持有至到期；2）受法律、行政法规的限制，使企业难以(nányǐ)将该金产持有至到期；3）其他情况。第十六页，共108页。第四、持有至到期重分类为可供出售金产企业将尚未到期的某项持有至到期在本会计年度内出售或重分类为可供出售金产的金额，相对于该类在出售或重分类前的总额的3%时，应当将该类重分类为可供出售金产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再划分为持有至到期。除3种情况(qíngkuàng)以外（P20）。第十七页，共108页。3、贷款和应收款项指在活跃市场中没有报价、回收金额固定(gùdìng)或可确定的非衍生金产。主要是指类金融机构的贷款和应收款项。非衍生金产有4种情况不能划为贷款和应收款项（P25）。第十八页，共108页。4、可供出售金产指初始确认(quèrèn)时即被指定为可供出售的非衍生金产，以及除三类金产之外的非衍生金产。注意：某项金产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、决策等因素，应是管理层意图的真实表达。第十九页，共108页。三、金产的确认和计量（一）金产的确认初始确认和终止确认的条件：1、初始确认：企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金产或金融负债。如，企业签订合同、赊销(shēxiāo)商品、商品发出后符合收入确认原则，应确认一项应收账款。向企业发放贷款时，商业成为金融工具合同的一方时确认金产；企业发行债券，发行方作为金融负债，持有方作为金产。第二十页，共108页。例3-1：甲、乙签有一项远期合同，规定甲方可以在成交日3个月后，以1美元兑换港元的价格购买100000美元。甲方在成交日拥有(yōngyǒu)一项合同权利——在3个月后收到100000美元，同时有一项义务——在3个月后支付780000港元，对乙方相反。它们均拥有(yōngyǒu)一项金产和金融负债，初始确认金额为0。第二十一页，共108页。2、终止确认：企业金产符合以下条件之一的，应当将其终止确认：（1）收到该金产未来现金流理的合同(hétong)权利终止。（2）该金产已转移。第二十二页，共108页。（二）金产的计量1、初始计量企业初始确认金产应当按照公允(gōngyǔn)价值计量，（1）对于以公允(gōngyǔn)价值计量且其变动计入当期损益的金产，相关交易费用应当直接计入当期损益；（2）对于其他类别的金产，相关交易费用应当计入初始确认金额。第二十三页，共108页。公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。交易费用：是指可直接(zhíjiē)归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、费用、内部管理成本及其他与交易不直接(zhíjiē)相关的费用。第二十四页，共108页。2、后续计量企业应当按公允价值对金产进行后续计量，且不扣除将来处置该金产时可能发生的交易费用。但时，下列情况除外：1）持有至到期以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。2）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具(gōngjù)，以及与该权益工具(gōngjù)挂钩并须通过交付该权益工具(gōngjù)结算的衍生金产，应当按成本计量。第二十五页，共108页。注:企业因持有意图或能力发生改变,使某项不再(bùzài)适合划分为持有至到期的,应当将其重分类为可供出售金产,并以公允价值时行后续计量.重分类日,该的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在该可供出售金产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益.第二十六页，共108页。(三)账务处理1、交易性金产企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金产，包括为交易目的所持有的债券、、、权证等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金产。分别“成本”、“公允价值变动”进行明细(mínɡxì)核算第二十七页，共108页。（1）初始计量：企业取得交易性金产时，按交易性金产的公允价值，借记“交易性金产（成本）”，按发生的交易费用，借记“收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利(gǔlì)，借记“应收利息”或“应收股利(gǔlì)”科目，按实际支付的金额，贷记“存款等科目。第二十八页，共108页。（2）持有期间的利息或现金股利：在持有交易性金产期间被单位宣告发放(fāfàng)的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本计算的债券利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“收益”。第二十九页，共108页。（3）公允价值变动：资产负债表日，交易(jiāoyì)性金产的公允价值高于其账面余额的差额，借记交易(jiāoyì)性金产（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。第三十页，共108页。（4）出售交易性金产时：应按实际收到的金额，借记“存款”，按该项交易性金产的成本，贷记交易性金产（成本），按该项交易性金产的公允价值变动，贷记或借记交易性金产（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“收益”。同时，按该项交易性金产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“收益”。本科目(kēmù)期末借方余额，反映企业交易性金产的公允价值。第三十一页，共108页。例3-2:2007年1月1日,甲上市公司购入一批债券,作为交易(jiāoyì)性金产,实际支付价款210000元,另支付相关交易(jiāoyì)费用4300元,均以存款支付.假定不考虑其他因素,第三十二页，共108页。借:交易性金产-成本(chéngběn)210000收益4300贷:存款214300第三十三页，共108页。例3-3：甲公司在2006年和2007年发生(fāshēng)以下交易，相关资料如下：甲公司打算短期持有，并希望从价格上涨中取得收益。该公开交易，对乙公司的比例不足以影响该公司，甲将其作为交易性金产。日期投资类型交易公允价值2006年11月1日公允价值2006年12月31日公允价值2007.12月31日2006-11-1乙公司普通股（占1%）购买250000元260000元245000元第三十四页，共108页。2006年11月1日：借：交易性金产-成本250000贷：存款2500002006年12月31日：借：交易性金产-公允(gōngyǔn)价值变动10000贷：公允(gōngyǔn)价值变动损益100002007年12月31日：借：公允(gōngyǔn)价值变动损益15000贷：交易性金产-公允(gōngyǔn)价值变动15000第三十五页，共108页。2、持有至到期企业持有至到期的价值，也包括企业委托或其他金融机构向其他单位贷出的款项。分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行(jìnxíng)明细核算。（1）初始计量：企业取得的持有至到期，应按取得该的面值，借记“持有至到期（成本）”，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”，按实际支付的款项，贷记“存款”，按其差额，借记或贷记“持有至到期（利息调整）”。第三十六页，共108页。（２）后续计量：应企业应当采用(cǎiyòng)实际得率法，按摊余成本对持有至到期进行后续计量。摊余成本=初始金额-累计已偿还本金+/-累计摊销额-已发生的减值损失实际利率：指将金产或金融负债在预期存续期间或适用的更短时间内的末来现金流量，折算为该金产或金融负债当前账面价值所使用的利率。如果实际利率和票面利率相差小的，也可用票面利率。

第三十七页，共108页。Ａ—购入的分期付息、到期还本的持有至到期，已到付息期按面值(miànzhí)和票面利率计算确定的应收未收的利息，借记“应收利息”，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，贷记“收益”，按其差额，借记或贷记“持有至到期（利息调整）”。第三十八页，共108页。Ｂ—购入的一次还本付息的持有至到期，已到付息期按面值和票面利率计算确定(quèdìng)的应收未收的利息，借记“持有至到期（应计利息）”，按摊余成本和实际利率计算确定(quèdìng)的利息收入的金额，贷记“收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期（利息调整）’’。收到持有至到期按合同支付的利息时，借记“存款”，贷记“应收利息”。第三十九页，共108页。C—发生减值后利息的处理在资产(zīchǎn)负债表日，按持有至到期的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“持有至到期减值准备”，贷记“收益”第四十页，共108页。（３）出售持有至到期：应按收到的金额，借记“存款”，已计提减值准备(zhǔnbèi)的，借记“持有至到期减值准备(zhǔnbèi)”，按其账面余额，贷记“持有至到期（成本、利息调整、应计利息）”，按其差额，贷记或借记“收益”。第四十一页，共108页。（４）重分类：企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期重分类为可供出售金产的，应在重分类日按该项持有至到期的公允(gōngyǔn)价值，借记“可供出售金产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期（成本、利息调整、应计利息）”，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。第四十二页，共108页。（5）减值准备：资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”，贷记“持有至到期减值准备”。已计提减值准备的持有至到期价值以后又得以恢复(huīfù)，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复(huīfù)增加的金额，借记“持有至到期减值准备”，贷记“资产减值损失”。第四十三页，共108页。例3-4：2006年1月1日,甲公司购入某A企业债券票面利率6.5%,票面价值(jiàzhí)总额100万元,还有5年到期,实际利率5%.公允价值(jiàzhí)1064942元.公司将其作为持有至到期，每年末收到利息，本金最后一次收回.第四十四页，共108页。2006年1月1日:借:持有(chíyǒu)至到期-成本1000000-利息调整64942贷:存款1064942后续计量时应按实际利率法以摊销成本计量.65000（1+r)-1+65000（1+r)-2+65000（1+r)-3+65000（1+r)-4+(65000+1000000)（1+r)-5=1064942得到r=5%第四十五页，共108页。采用实际(shíjì)利率法的溢价摊销表:年度ABCD实际利息收入(D*5%)收到的利息收入利息调整摊销(A-B)摊余成本(D+C)10649422006.12.315324765000-1175310531892007.12.315265965000-1234110408492008.12.315204265000-129581027891200912.315139565000-1360510142862010.12.315071465000-142861000000第四十六页，共108页。2006年12月31日:借:存款（应收利息）65000贷:持有至到期(dàoqī)-利息调整11753收益53247以后各年类同.第四十七页，共108页。假设2007年12月31日,由于A企业信用状况恶化,甲公司打算不再持有该项至到期,并决定将其重分类为可供出售金产,并在年出售.2007年12月31日,公允价值为1055000元.则,其会计处理为:借:可供出售金产—成本1055000贷:持有至到期—成本1000000利息调整(tiáozhěng)40849资本公积-其他资本公积14151第四十八页，共108页。年1月1日,以1060000元的价格出售了该资产.借:存款1060000贷:可供出售金产—成本1055000收益5000借:资本(zīběn)公积—其他资本(zīběn)公积14151贷:收益14151第四十九页，共108页。3、贷款和应收款项会计处理与持有至到期类似。（1）金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按贷款本金和相关交易费用之和作为初始确认金额；一般企业对外销售商口或提供劳务形成的应收债权，按合同或协议价作为初始确认金额。（2）贷款期利息收入应按实际利率计算，实际利率与合同利率差别较小时，也可按合同利率计算利息收入。（3）企业收回或处置贷款和应收款项时，取得价款与贷款和应收款项账面价值之关计入(jìrù)当期损益。第五十页，共108页。贷款（1）企业发放贷款时，应贷款的合同本金，借记“贷款（本金）”，按实际支付额，贷记“吸引存款”、“存放中央款项”等，差额记“贷款（利息调整）”。资产负债表日，应按贷款本金和合同利率计算(jìsuàn)的金额记入“应收利息”，按摊余成本和实际利率计算(jìsuàn)金额计入“利息收入”，差额记入“贷款（利息调整）”。收回贷款时，按收到金额借记“吸引存款”等，按收回利息贷记“应收利息”，按贷款本金贷记“贷款（本金）”，差额记入“利息收入”，如有利息调整余额应同时结转。第五十一页，共108页。（2）资产负债表日，贷款发生减值时，按减记金额借记“资产减值损失”，贷记“贷款损失准备”。同时，将“贷款（本金、利息调整）”余额转入“贷款（已减值）”。减值后利息应按摊余成本和实际(shíjì)利率计算的金额借记“贷款损失准备”，贷记“利息收入”，同时将合同利息进行表外登记。收回减值贷款时，按实收金额借记“吸收存款”等，按损失准备余额借“贷款损失准备”，按贷款余额贷记“贷款（已减值）”，差额计入“资产减值损失”。第五十二页，共108页。对确定无法收回的贷款，报批后转销，借记“贷款损失准备”，贷记“贷款（已减值）”。并减少表外“应收未收利息”。转销的贷款又收回时，按转销的已减值贷款余额，借记“贷款（已减值）”，贷记“贷款损失准备”。按实收金额(jīné)，借记“吸收存款”等，贷记“贷款（已减值）”，差额记入“资产减值损失”。例题见P25-27。第五十三页，共108页。应收账款的会计(kuàijì)处理：（1）销售商品或提供(tígōng)劳务时，按应收金额，借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”等，涉及增值税销项税额的，还应进行相应处理。代垫的包装费、运杂费也应计入“应收账款”。收回应收账款时，借记“存款”，贷记“应收账款”。注：债务重组在第16章。第五十四页，共108页。（2）资产负债表日，应收账款发生减值时，按减记金额借记“资产减值损失(sǔnshī)”，贷记“坏账准备”。当应计提金额大于账面余额时，应按差额计提；当应计提金额小于账面余额时，应按差额转销。确实无法收回的应收账款，报批后借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。转销的应收款又收回时，按实收金额借记“应收账款”，贷记“坏账准备”，同时借记“存款”等，贷记”应收账款“等。第五十五页，共108页。4、可供出售金产核算企业持有的可供出售金产的公允价值，包括划分(huàfēn)为可供出售的、债券等金产。可供出售金产发生减值的，单独设置“可供出售金产减值准备”科目。本科目按类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”进行明细核算。第五十六页，共108页。（1）初始计量：Ａ—企业取得可供出售金产时，应按可供出售金产的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金产（成本）”，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”，按实际支付的金额，贷记“存款”。Ｂ—如为债券，应按债券的面值，借记“可供出售金产（成本）”，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”，按实际支付的款项，贷记“存款”，按其差额(chāé)，借记或贷记“可供出售金产（利息调整）”。第五十七页，共108页。（2）利息处理：Ａ—资产负债表日，可供出售(chūshòu)债券为分期付息、一次还本债券的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售(chūshòu)债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

第五十八页，共108页。Ｂ—可供出售债券为一次还本付息债券的，应于资产负债表日按票面利率(lìlǜ)计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按可供出售债券的摊余成本和实际利率(lìlǜ)计算确定的利息收入，贷记“收益”科目，按其差额，借记或贷记可供出售金产（利息调整）。

可供出售债券发生减值后利息的处理，比照“持有至到期”科目相关规定。

第五十九页，共108页。（3）资产负债表日，可供出售金产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金产（公允价值变动）”，贷记“资本公积——其他资本公积”；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

确定可供出售金产发生减值的，按应减记的金额(jīné)，借记“资产减值损失”，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额(jīné)，贷记“资本公积——其他资本公积”，按其差额，贷记“可供出售金产（公允价值变动）”。

第六十页，共108页。对于已确认减值损失的可供出售金产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记“可供出售金产（公允价值变动）”，贷记“资产减值损失”；但可供出售金产为等权益工具的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量(jìliàng)的权益工具），借记“可供出售金产（公允价值变动）”，贷记“资本公积——其他资本公积”。

第六十一页，共108页。（4）将持有至到期重分类为可供出售金产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金产”，按其账面余额，贷记“持有至到期”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备(zhǔnbèi)的，还应同时结转减值准备(zhǔnbèi)。

第六十二页，共108页。（5）出售可供出售的金产，应按实际收到的金额，借记“存款”，按其账面余额(yúé)，贷记“可供出售金产（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息）”，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”，按其差额，贷记或借记“收益”。

第六十三页，共108页。例3-6:2007年3月1日,乙公司(ɡōnɡsī)购入一批,作为可供出售金产,实际支付价款320万元,另支付相关交易费用5600元,均以存款支付.假定不考虑其他因素.第六十四页，共108页。借:可供出售金产—成本(chéngběn)3205600贷:存款3205600第六十五页，共108页。例3-7:甲公司2006年3月31日购买丙公司普通股3%,当时的公允价值为300万元,2006年12月31日的公允价值为295万元,2007年12月31日的公允价值为270万元.公司打算持有以实现长期(chángqī)增值和收益,划分为可供出售金产.第六十六页，共108页。2006年3月31日:借:可供出售金产—成本3000000贷:存款30000002006年12月31日:借:资本公积—其他(qítā)资本公积50000贷:可供出售金产—公允价值变动50000第六十七页，共108页。2007年12月31日,丙公司丢失了与一个重要制造商的合约,宣布它无法支付2007年的股利.甲公司判断发生了非暂时性损失,减值损失为成本与公允价值的差额300000元,原有计入资本公积的累计损失计入当期损益.借:资产减值损失300000贷:可供出售金产—公允价值变动(biàndòng)250000资本公积—其他资本公积50000

第六十八页，共108页。四、金产减值企业应当在资产负债表日对交易(jiāoyì)性金产以外的金产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金产发生减值的，应当计提减值准备。第六十九页，共108页。（一）金产发生减值的客观证据指金产初始确认后发生的、对该金产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金产发生减值的客观证据，包括以下方面：

（1）发行人或债务人发生严重财务困难；

（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金时违约或逾期；

（3）债务人很可能倒闭或进行其他(qítā)方式的财务重组；

（4）因发行人发生重大财务困难，该金产无法在活跃市场继续交易；

第七十页，共108页。（5）有公开的数据表明，某组金产虽无法辨认其中的单项资产的现金流量在减少，但总体评价后发现，该组金产自初始确认以来，其预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所处行业不景气、所在国家或地区失业率提高、抵押物价格明显下降等；

（6）债务人经营所处的技术、市场(shìchǎng)、经济或法律环境发生重大不利变化，使权益工具人可能无法收回初始成本；

（7）权益证券市价发生严重或持久性下跌；

（8）其他表明金产发生减值的客观证据。第七十一页，共108页。（二）处理企业以摊余成本计量的金产发生减值，应当(yīngdāng)将该金产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。预计未来现金流量现值应当(yīngdāng)通过对该金产的未来现金流量（不包括尚未发生的信用损失）按原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（扣除预计处置费用等）。原实际利率是初始确认该金产时计算确定的实际利率。企业的贷款、应收款项、持有至到期是浮动利率金产的，在计算预计未来现金流量现值时可采用合同规定的当期实际利率作为折现率。第七十二页，共108页。注：外币金产发生减值的，预计未来现金流量现值应（1）先按外币确定，在计量减值时（2）再按资产负债表日即期汇率折合成记账本位币反映的金额。（3）该金额小于相关外币金产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认(quèrèn)为减值损失，计入当期损益。第七十三页，共108页。（三）方法(fāngfǎ)企业(qǐyè)对按摊余成本计量的金产计提减值准备，对单项金额重大的金产应当单独计提减值准备；对单项金额不重大的金产可单独计提减值准备，也可按类似金产组合计提减值准备。

对不存在减值客观证据的单项金产，应当包括在具有类似信用风险特性的金产组合内进行减值测试；以单项为基础计提减值准备的金产，不应当再包括在此类金产组合中进行减值测试。第七十四页，共108页。（四）转回(zhuǎnhuí)1、按摊余成本计量的金产确认减值损失后，如有客观证据表明该金产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的关值损失应当予以转回。计入当期损益(sǔnyì)。但转回后金额不得超过原成本。第七十五页，共108页。实现的收益=10000-9100=900（3）债务人很可能倒闭或进行其他(qítā)方式的财务重组；最常见的权益工具如普通股、某些类型的优先股、认股权证或签出的买入期权。第十四页，共108页。同时，按照该期权的行权价格与时间价值之和，确认继续涉入形成的负债。第三十四页，共108页。主要是长期债券类。收回应收账款时，借记“存款”，贷记“应收账款”。第五十四页，共108页。第三十三页，共108页。（5）有公开的数据表明，某组金产虽无法辨认其中的单项资产的现金流量在减少，但总体评价后发现，该组金产自初始确认以来，其预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所处行业不景气、所在国家或地区失业率提高、抵押物价格明显下降等；继续涉入所形成的相关资产和负债不应当相互抵销，其后续计量适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。1、企业在判断是否已将金产所有权上几乎所有的风险和报酬(bàochou)转移给了转入方时，应当比较转移前后该金产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险。第二十九页，共108页。非衍生金产有4种情况不能划为贷款和应收款项（P25）。企业持有至到期的价值，也包括企业委托或其他金融机构向其他单位贷出的款项。2、可供出售金产发生减值，即使该金产没有终止确认，原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计(lèijì)损失，应当予以转出计入当期损益。累计(lèijì)损失是该可供出售金产的初始取得成本，扣除已收回本金和摊销金额、发生减值时的公允价值和原计入损益的减值损失后的余额。3、可供出售权益工具的减值损失一经确认，不得通过损益转回。注：交易性金产以公允价值进行后续计量不计提减值准备。第七十六页，共108页。第二节金产转移(zhuǎnyí)一、金产转移的概念指企业（转出方）将金产让与或交付给该金产发生方以外的另一方（转入方）。该金产既包括单项的金产和一组具有类似风险特征(tèzhēng)的金产。如企业（转出方）对金产转入方具有控制权的，应当纳入合并财务报表。第七十七页，共108页。二、金产转移(zhuǎnyí)的确认（一）一般确认满足以下条件之一的经济事项可以确认为金产转移(zhuǎnyí)：1、企业将收取金产现金流量的权利转移(zhuǎnyí)给另一方。如附追索权的贷款转移(zhuǎnyí)；2、企业将金产转移(zhuǎnyí)给另一方，但保留收到金产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时符合下列条件：第七十八页，共108页。1）企业收到了与该金产等额的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。企业发生短期垫付款，但有权全额收回该垫付款并按照市场上同期贷款利率计收利息的，视同满足条件。2）根据合同约定，不能出售该金产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。3）有义务将收到的现金流量及时支付给最终收款方。企业无权将该现金流量进行再，但按照合同约定在相邻(xiānɡlín)两次支付间隔期内将所收到的现金流量进行现金或现金等价物的除外。企业按照合同约定进行再的，应当将收益按照合同约定支付给最终收款方。第七十九页，共108页。（二）金产转移的类型金产转移分为金产整体转移和部分转移。金产部分转移，包括下列三种情形：（1）将金产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业(qǐyè)将一组性质类似贷款的应收利息转移等；（2）将金产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业(qǐyè)将一组性质类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等；（3）将金产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业(qǐyè)将一组性质类似贷款的应收利息的一定比例转移等。第八十页，共108页。（三）终止确认终止确认，指将金产从企业的账上和资产负债表内转销。企业已将金产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金产；如:(1)无条件出售金产;(2)出售金产并同时出售按回购时公允价值回购金产的期权;(3)出售金产并同时出售深度蚀价的卖出期权或买入期权.企业保留了金产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应终止确认该金产。(1)出售并回购交易,其中回购价格为固定价格或售价加借出人回报;(2)证券出借协议;(3)出售金产并同时出售将市场风险敞口(chǎnɡkǒu)转回给主体的总回报互换;(4)出售金产并同时出售深度溢价的卖出期权或买入期权;(5)出售短期应收款项,并且主体保证补偿受让人可能因该短期应收款项发生的信用损失.第八十一页，共108页。1、企业在判断是否已将金产所有权上几乎所有的风险和报酬(bàochou)转移给了转入方时，应当比较转移前后该金产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险。1）企业面临的风险因金产转移发生实质性改变的，表明该企业已将金产所有权上几乎所有的风险和报酬(bàochou)转移给了转入方，如不附任何保证条款的金产出售等。第八十二页，共108页。2）企业面临的风险没有因金产转移发生实质性改变的，表明该企业仍保留了金产所有权上几乎所有的风险和报酬，如将贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等。3）企业需要通过(tōngguò)计算判断是否已将金产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方的，在计算金产未来现金流量净现值时，应当考虑所有合理、可能的现金流量波动，并采用适当的现行市场利率作为折现率。第八十三页，共108页。2、企业既没有转移也没有保留金产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：（1）放弃了对该金产控制的，应当终止(zhōngzhǐ)确认该金产。（2）未放弃对该金产控制的，应当按照其继续涉入所转移金产的程度确认有关金产，并相应确认有关负债。继续涉入所转移金产的程度，是指该金产价值变动使企业面临的风险水平。第八十四页，共108页。3、企业在判断金产转移是否满足准则规定的金产终止确认条件时，应当注重金产转移的实质。（1）在附回购协议的金产出售中，转出方将予回购的资产与售出的金产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，不应当终止确认所出售的金产，如采用(cǎiyòng)买断式回购、质押式回购交易卖出债券等。第八十五页，共108页。（2）转出方在金产转移后只保留了优先按照公允价值回购该金产的权利的（在转入方出售(chūshòu)该金产的情况下），应当终止确认所转移的金产。（3）在采用保留次级权益或提供信用担保等进行信用增级的金产转移中，转出方只保留了所转移金产所有权上的部分（非几乎所有）风险和报酬且能控制所转移金产的，应当按照其继续涉入所转移金产的程度确认相关资产和负债。第八十六页，共108页。三、金产转移(zhuǎnyí)的计量（一）金产整体转移满足终止(zhōngzhǐ)确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益：1、所转移金产的账面价值；2、因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额（涉及转移的金产为可供出售金产的情形）之和。第八十七页，共108页。例3-8:甲拥有一项贷款组合,账面(zhànɡmiàn)价值为2500万元,公允价值为2750万元,将贷款出售收到2625万元,未保留任何对此贷款出售的服务性责任.甲从转入方获取一项购买类似出售贷款的期权(公允价值160万元),并承担了一项购买任何拖欠贷款的追索义务(公允价值120万元).甲同时与转入方达成一项利率互换协议(公允价值100万).据该协议甲可按高于市场利率收到固定利息.第八十八页，共108页。解:甲所转移贷款组合的账面价值(jiàzhí)为2500万元.甲所转移贷款组合的现金对价为2625万元.转移中获得的新金产为:买入期权160万、利率互换100万；承担的金融负债为追索义务120万。因此，总对价为2765万（2625+160+100-120）当期收益=2765-2500=265万元。会计分录：借：存放同业2625可供出售金产140贷：贷款2500收益265第八十九页，共108页。注：1）因金产转移获得了新金产或承担了在转移日按照公允价值确认该金产或金融负看跌期权、担保负债、远期合同、互换等），并融负债后的净额作为上述对价的组成部分。2）企业与金产转入方签订(qiāndìng)服务合同提供相关服务的（包括收取该金产的现金流量，并将所收取的现金流量交付给指定的资金保管机构等），应当就该服务合同确认一项服务资产或服务负债。服务负债应当按照公允价值进行初始计量，并作为上述对价的组成部分。第九十页，共108页。例3-9:A企业持有B企业的少量,这些原来被归类为可供出售的金产.在2005年12月31日,的公允(gōngyǔn)价值为15000元,并按其调整了账面价值.已确认为所有者权益的累计利得为5000元.2006年1月1日,企业将该出售,获得现金15050元.第九十一页，共108页。借:存款15050资本(zīběn)公积5000贷:可供出售金产15000收益5050第九十二页，共108页。例3-10:A企业以10%的利率贷出10000元,预计年限为9年.A企业以10000元的价格把10000的本金和收到利率为8%的利息的权利出售给B企业.A企业将继续对贷款提供服务,而且合同规定,对企业提供服务的补偿是收到未出售利息收入一半(yībàn)的权利.在转让日,包括服务在内贷款的公允价值为11000元,服务性资产的公允价值为400元,应收纯利息剥离600元.A企业得到的净收入为10000元.第九十三页，共108页。解:出售贷款转出账面价值(jiàzhí)=10000*(10000/11000)=9100实现的收益=10000-9100=900借:存放同业10000贷:贷款9100收益900第九十四页，共108页。（二）金产部分转移满足终止确认条件的，应当将所移金产整体的账面(zhànɡmiàn)价值，在终止确认部分和未终止确认部分（此种情况下，所保留的服务资产应当视同未终止确认金产的一分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额差额计入当期损益：1、终止确认部分的账面(zhànɡmiàn)价值；2、终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允值变动累计额中对应终止确认部分的金额（涉及转移的金产为供出售金产的情形）之和。第九十五页，共108页。例3-11:A企业以10%的利率贷出10000元,预计年限为9年.A企业把90%的本金和利率为8%出售给B企业.A企业将继续对贷款提供服务,而且合同规定,对企业提供服务的补偿(bǔcháng)是未出售的2%的.相关公允价值为:现金收入9100元,服务性资产900元,保留的2%利息1000元.第九十六页，共108页。解:A企业已售出部门的账面价值=9100/11000*10000=8300当期损益的金额=9100-8300=800借:存放(cúnfàng)同业9100贷:贷款8300收益800第九十七页，共108页。注：1）原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额，应当按照金产终止确认部分和未终止确认部分的相对公允价值，对该累计额进行(jìnxíng)分摊后确定。第九十八页，共108页。2）将所转移金产整体的账面价值按相对公允价值在终止确认部分和未终止确认部分之间进行分摊时，未终止确认部分的公允价值按照下列规定确定：（1）企业出售过与未终止确认部分类似的金产，或发生过与未终止确认部分有关的其他市场交易的