湖南大学高财课件-

第二章所得税会计

（CAS18）

第二章所得税会计

（CAS18）

1所得税会计解决的问题

在应交所得税基础上如何确定所得税费用。所得税会计解决的问题2湖南大学高财课件-3一、资产负债表债务法二、资产和负债的计税基础及暂时性差异三、暂时性差异、递延所得税资产和递延所得税负债的确认四、永久性差异五、所得税费用的确认和计量湖南大学高财课件-4一、资产负债表债务法企业应在资产负债表日，对相关的资产和负债项目进行分析，当某一资产或负债的重新计价基础与所得税法规定的计税基础不一致时，则计算确定其计价基础与计税基础之间的差异，并按照适用的所得税税率计算其纳税影响，确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。

一、资产负债表债务法5

资产负债表债务法基本核算要求时点：

一般在资产负债表日特殊交易或事项－－确认资产、负债时基本核算程序：1.确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产或负债5.确定计算当期应交所得税6.确定利润表中的所得税费用

资产负债表债务法基本核算要求6二、资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础:企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额，资产的计税基础=未来期间可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础

＝取得成本－以前期间已税前列支的金额二、资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础:7资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：固定资产无形资产交易性金融资产、可供出售金融资产投资性房地产长期股权投资其他资产资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：8

1.固定资产会计：实际成本－累计折旧－减值准备税法：实际成本－税法累计折旧例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照双倍余额递减法计提折旧，税收处理采用直线法，企业在计税时对该项资产按直线法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。

账面价值＝1000－200－160－80＝560万元计税基础＝1000－100－100＝800万元

92.无形资产（1）后续计量会计：

账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，

账面价值＝实际成本－减值准备税法：计税基础＝实际成本－累计摊销例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。账面价值＝160万元计税基础＝160-16=144万元2.无形资产10

（2）内部研发形成的无形资产会计：研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条件后发生的支出作为无形资产成本税法：以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。另外，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销。

11例：A企业当期发生研究开发（“三新”开发）支出计2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万元。账面价值=1200元计税基础=1200×150%=1800万元例：A企业当期发生研究开发（“三新”开发）支出计2000万元12

3.交易性金融资产、可供出售金融资产会计：期末按公允价值计量税法：取得成本例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。账面价值：860万元计税基础：800万元

134.投资性房地产会计：采用公允价值模式进行后续计量的，期末账面价值为公允价值税法：取得成本-已提折旧或摊销例：某房屋建筑物成本为300万元，预计使用年限20年，已使用4年，按直线法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，采用公允价值进行后续计量。假定对该房屋建筑物，税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。该项投资性房地产在第五年末的公允价值为360万元。账面价值=360万元计税基础=300-300÷20×5=225万元4.投资性房地产145、长期股权投资会计：重大影响时采用权益法税法：无权益法具体差异表现：

（1）初始投资成本的调整

（2）投资损益的确认

（3）应享有被投资单位的其他权益变化5、长期股权投资会计：重大影响时采用权益法15例：A公司于20X7年1月2日以5000万元取得B公司30%的有表决权股份，拟长期持有并能够对B公司施加重大影响，该项长期股权投资采用权益法核算。投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为18000万元（假定取得投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。B公司20X7年实现净利润2300万元，发生影响权益增加的其他交易金额为200万元。A公司和B公司均为居民企业，适用的所得税税率均为25%，双方采用的会计政策及会计期间相同。税法规定，居民企业之间的股息红利免税。

账面价值=5400+690+60=6150万元

计税基础=5000万元

例：A公司于20X7年1月2日以5000万元取得B公司30%166.其他资产会计：允许计提减值准备税法：资产的减值在转化为实质性损失之前，不允许税前扣除6.其他资产17（二）负债的计税基础负债的计税基础,指其账面价值减去未来期间可予税前列支的金额,即：负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额一般情况下，负债的确认和清偿不影响所得税的计算（二）负债的计税基础181.预计负债：

因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。如果税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。预计负债账面价值＝100万元预计负债计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝01.预计负债：192.预收账款某些情况下，因不符合会计准则规定的收入确认条件未确认为收入的预收款项，按照税法规定应计算交纳所得税。例：A公司自客户收到一笔合同预付款，金额为2000万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照税法规定，该款项应计算交纳所得税。账面价值=2000万元计税基础=2000-2000=02.预收账款203.应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债税收：规定税前扣除标准例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700万元。该1700万元已作为当期扣除，300万元作为当期的纳税调整金额，对以后的扣除不产生影响。应付职工薪酬账面价值＝2000万元计税基础＝账面价值2000万元－可从未来应税利益中扣除的金额0＝2000万元湖南大学高财课件-214.其他负债

如企业应交的税收罚款、滞纳金等

计税基础＝账面价值

4.其他负债

如企业应交的税收罚款、滞纳金等

计税基础＝22三、暂时性差异及递延所得税资产、递延所得税负债的确认、计量（一）暂时性差异：是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异▪应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加▪可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂性差异。

将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少三、暂时性差异及递延所得税资产、递延所得税负债的确认、计量（23递延所得税资产可抵扣暂性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额递延所得税负债递延所得税资产可抵扣暂性差异:应纳税暂时性差异:递延所得税负24暂时性差异资产负债应纳税暂时性差异（递延所得税负债）账面价值>计税基础账面价值<计税基础可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）账面价值<计税基础账面价值>计税基础暂时性差异资产负债25例：

应纳税暂时性差异：

（1）交易性金融资产、可供出售金融资产：期末公允价值＞成本

（2）投资性房地产：期末公允价值＞成本-税法折旧

（3）固定资产：会计折旧年限＞税法折旧年限

（4）无形资产：寿命不确定的无形资产

可抵扣暂时性差异：

（1）交易性金融资产、可供出售金融资产：期末公允价值＜成本

（2）投资性房地产：期末公允价值＜成本-税法折旧

（3）固定资产：会计折旧年限＜税法折旧年限

（4）计提资产减值

例：

应纳税暂时性差异：

（1）交易性金融资产、可供出售金融26特殊项目产生的暂时性差异：

（1）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异

如：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予向以后纳税年度结转扣除。

例：A公司本年度发生了2000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前扣除，当年实现销售收入10000万元。

账面价值=0

计税基础=2000-10000×15%=500万元

形成可抵扣暂时性差异特殊项目产生的暂时性差异：

（1）未作为资产、负债确认的项目27（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异：视同可抵扣暂时性差异

例：甲公司于20X7年因政策性原因发生经营亏损4000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于5年期间能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。

视同可抵扣暂时性差异。

（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异：视同可抵扣暂时性28（二）递延所得税资产和递延所得税负债的确认、计量1、递延所得税负债的确认、计量（1）递延所得税负债的确认一般原则:对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债。

除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。（二）递延所得税资产和递延所得税负债的确认、计量1、递延所得29例:企业于2019年1月1日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响，企业在2019年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为25％，应确认5万元的递延所得税负债。例:企业于2019年1月1日购入某项环保设备，会计上采用30（2）递延所得税负债的计量①资产负债表日，根据适用税法规定，按照预期清偿该负债期间的适用税率计量。②无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债不要求折现。（2）递延所得税负债的计量312、递延所得税资产的确认、计量（1）递延所得税资产的确认①一般原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得足够的应税所得，则确认相应的递延所得税资产估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以下两个方面:一是未来期间的正常生产经营所得二是应纳税暂时性差异转回确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据2、递延所得税资产的确认、计量32②特殊情况：不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，在该情况下则不确认递延所得税资产。例：内部研发资本化金额②特殊情况：不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不33（2）递延所得税资产的计量①适用税率的确定：应以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。②递延所得税资产的减值，也可转回借：所得税费用/资本公积贷：递延所得税资产（2）递延所得税资产的计量343、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响在适用税率变动的情况下，应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整，反映税率变化带来的影响。

除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债，相关的调整金额应计入所有者权益以外，其他情况下产生的调整金额应确认为税率变化当期的所得税费用（或收益）。3、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响35四、永久性差异

罚金

罚款

被没收财物的损失

超过规定标准的捐赠支出

税收滞纳金非公益性捐赠支出

国债利息收入四、永久性差异罚金36五、所得税费用的确认与计量（一）当期所得税当期所得税＝当期应交所得税＝应纳税所得额×当期适用税率应纳税所得额=会计利润＋/－差异

＝会计利润＋可抵扣暂时性差异－应纳税暂时性差异－当期转回的可抵扣暂时性差异＋当期转回的应纳税暂时性差异

＋会计费用非税法费用－税法费用非会计费用＋税法收入非会计收入－会计收入非税法收入五、所得税费用的确认与计量（一）当期所得税37（二）递延所得税递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额－期初余额）－（递延所得税资产的期末余额－期初余额）

＝递延所得税负债的当期发生额－递延所得税资

产当期发生额

（二）递延所得税递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额－期初38

确认递延所得税资产和递延所得税负债，构成利润表中的递延所得税费用/收益，一般应当记入所得税费用，但以下2种情况除外：

1、直接计入所有者权益的交易：

（1）可供出售金融资产公允价值变动

（2）自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额计入资本公积2、企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是记入当期损益（营业外收入）的金额，不影响所得税费用。确认递延所得税资产和递延所得税负债，39（三）所得税费用所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。

（三）所得税费用所得税费用＝当期所得税＋递延所得税40甲公司适用的企业所得税税率为25%.甲公司申报20×8年度企业所得税时，涉及以下事项：

（1）20×8年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

（2）20×8年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

甲公司适用的企业所得税税率为25%.甲公司申报20×8年度企41

（3）甲公司于20×6年购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。

（4）20×8年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入的15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。（3）甲公司于20×6年购入的对乙公司股权投资的初始投资成42

（5）其他相关资料

①20×7年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。

②甲公司20×8年实现利润总额3000万元。

③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。

④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。

甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。

（5）其他相关资料

①20×7年12月31日，甲公司43

要求：

（1）确定甲公司2019年12月31日有关资产、负债的账面价值及计税基础，并计算相应得暂时性差异。将相关数据填列在“甲公司2019年暂时性差异计算表”内。

（2）计算甲公司2019年应确认的递延所得税费用（或收益）。

（3）编制甲公司2019年与所得税相关的会计记录。要求：

（1）确定甲公司2019年12月31日有关资44项目账面价值计税基础差异应纳税可抵扣应收账款22000240002000可供出售

金融资产26002400200长期股权投资28002800

应收股利00其他应付款48004500300总计23600000240000002002300项目账面价值计税基础差异应纳税可抵扣应收账款2200045计算甲公司2019年应确认的递延所得税费用（或收益）

递延所得税资产＝2300×25％－650＝－75（万元）

递延所得税费用＝75（万元）

编制甲公司2019年与所得税相关的会计记录

递延所得税负债＝200×25％＝50（万元），计入资本公积

应交所得税＝（利润总额3000－弥补的亏损2600+可抵扣2300－分得现金股利200）×25％＝625（万元）

借：所得税费用700

资本公积50

贷：递延所得税资产75

递延所得税负债50

应交税费－－应交所得税625

计算甲公司2019年应确认的递延所得税费用（或收益）

递46甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目情况如下：项目差异账面价值计税基础差异应纳税可抵扣交易性金融资产26000002000000600000存货20000000220000002000000预计负债10000000

1000000总计23600000240000006000003000000甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目情况如下：项47假定该企业适用的所得税税率为25％，20×6年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。预计该企业会持续盈利，未来期间能够获得足够的应纳税所得额。当期所得税＝1000×25％＝250万元递延所得税资产＝300×25％＝75万元递延所得税负债＝60×25％＝15万元递延所得税=15-75=-60万元假定该企业适用的所得税税率为25％，20×6年按照税法规定确4820×6年：确认所得税费用的会计处理：借：所得税费用1900000

递延所得税资产750000贷：应交税费－－应交所得税2500000

递延所得税负债15000020×6年：4920×7年资产负债表中部分项目情况如下：项目

账面价值计税基础差异应纳税可抵扣交易性金融资产280000038000001000000存货2600000026000000预计负债6000000

600000无形资产200000002000000合计2000000160000020×7年资产负债表中部分项目情况如下：差异应纳税50分析：1.期末应纳税暂时性差异200万期末递延所得税负债(200×25%)50

期初递延所得税负债15

递延所得税负债增加352.期末可抵扣暂时性差异160万期末递延所得税资产(160×25%)40

期初递延所得税资产75

递延所得税资产减少35递延所得税=35+35=70万元分析：51假定20×7年该企业的应纳税所得额为2000万元，则:当期所得税=2000×25%=500（万）所得税费用＝500＋35＋35＝570（万）会计分录：借:所得税费用5700000贷:应交税费－－应交所得税6600000

递延所得税负债350000递延所得税资产350000假定20×7年该企业的应纳税所得额为2000万元，则:52关于亏损弥补的所得税会计处理

甲企业2019年~2019年的账面利润分别为：

－100000元、30000元、40000元、50000元，假定无其他纳税调整事项，所得税税率为30％。

2019年12月31日，如果甲企业有充分的理由可以确定以后年度有足够的应税利润用以弥补当年亏损，此时应当确认递延所得税资产30000元（100000×30%）。借：递延所得税资产30000贷：所得税费用——补亏减税30000关于亏损弥补的所得税会计处理532019年实现利润30000元，全部用以弥补2019年亏损，应转回递延所得税资产9000元（30000×30%）。借：所得税费用9000贷：递延所得税资产9000

湖南大学高财课件-542019年12月31日，甲企业对递延所得税资产的账面价值进行了复核，由于产品销路出现了问题，估计未来期间很可能有20000元亏损无法用以后年度的应税利润进行弥补，这时，应当减记递延所得税资产的账面价值，减记的金额为6000元（20000×30%）。借：所得税费用6000贷：递延所得税资产6000

湖南大学高财课件-552019年，实现利润40000元，全部用以弥补2019年亏损，应转回递延所得税资产12000元（40000×30%）。借：所得税费用12000贷：递延所得税资产120002019年12月31日，甲企业对递延所得税资产的账面价值进行了复核，由于经营情况良好，估计未来期间很可能获得足够的应纳税所得额来弥补往年的亏损，这时，应当将2019年减记的递延所得税资产6000元转回。借：递延所得税资产6000贷：所得税费用6000湖南大学高财课件-562019年，实现利润50000元，除了用于弥补2019年亏损30000元外，剩余的20000元应缴企业所得税6000元（20000×30%），应转回递延所得税资产9000元（30000×30%）。借：所得税费用15000贷：递延所得税资产9000应交税费——应交所得税6000湖南大学高财课件-57湖南大学高财课件-58第二章所得税会计

（CAS18）

第二章所得税会计

（CAS18）

59所得税会计解决的问题

在应交所得税基础上如何确定所得税费用。所得税会计解决的问题60湖南大学高财课件-61一、资产负债表债务法二、资产和负债的计税基础及暂时性差异三、暂时性差异、递延所得税资产和递延所得税负债的确认四、永久性差异五、所得税费用的确认和计量湖南大学高财课件-62一、资产负债表债务法企业应在资产负债表日，对相关的资产和负债项目进行分析，当某一资产或负债的重新计价基础与所得税法规定的计税基础不一致时，则计算确定其计价基础与计税基础之间的差异，并按照适用的所得税税率计算其纳税影响，确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。

一、资产负债表债务法63

资产负债表债务法基本核算要求时点：

一般在资产负债表日特殊交易或事项－－确认资产、负债时基本核算程序：1.确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产或负债5.确定计算当期应交所得税6.确定利润表中的所得税费用

资产负债表债务法基本核算要求64二、资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础:企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额，资产的计税基础=未来期间可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础

＝取得成本－以前期间已税前列支的金额二、资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础:65资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：固定资产无形资产交易性金融资产、可供出售金融资产投资性房地产长期股权投资其他资产资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：66

1.固定资产会计：实际成本－累计折旧－减值准备税法：实际成本－税法累计折旧例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照双倍余额递减法计提折旧，税收处理采用直线法，企业在计税时对该项资产按直线法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。

账面价值＝1000－200－160－80＝560万元计税基础＝1000－100－100＝800万元

672.无形资产（1）后续计量会计：

账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，

账面价值＝实际成本－减值准备税法：计税基础＝实际成本－累计摊销例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。账面价值＝160万元计税基础＝160-16=144万元2.无形资产68

（2）内部研发形成的无形资产会计：研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条件后发生的支出作为无形资产成本税法：以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。另外，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销。

69例：A企业当期发生研究开发（“三新”开发）支出计2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万元。账面价值=1200元计税基础=1200×150%=1800万元例：A企业当期发生研究开发（“三新”开发）支出计2000万元70

3.交易性金融资产、可供出售金融资产会计：期末按公允价值计量税法：取得成本例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。账面价值：860万元计税基础：800万元

714.投资性房地产会计：采用公允价值模式进行后续计量的，期末账面价值为公允价值税法：取得成本-已提折旧或摊销例：某房屋建筑物成本为300万元，预计使用年限20年，已使用4年，按直线法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，采用公允价值进行后续计量。假定对该房屋建筑物，税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。该项投资性房地产在第五年末的公允价值为360万元。账面价值=360万元计税基础=300-300÷20×5=225万元4.投资性房地产725、长期股权投资会计：重大影响时采用权益法税法：无权益法具体差异表现：

（1）初始投资成本的调整

（2）投资损益的确认

（3）应享有被投资单位的其他权益变化5、长期股权投资会计：重大影响时采用权益法73例：A公司于20X7年1月2日以5000万元取得B公司30%的有表决权股份，拟长期持有并能够对B公司施加重大影响，该项长期股权投资采用权益法核算。投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为18000万元（假定取得投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。B公司20X7年实现净利润2300万元，发生影响权益增加的其他交易金额为200万元。A公司和B公司均为居民企业，适用的所得税税率均为25%，双方采用的会计政策及会计期间相同。税法规定，居民企业之间的股息红利免税。

账面价值=5400+690+60=6150万元

计税基础=5000万元

例：A公司于20X7年1月2日以5000万元取得B公司30%746.其他资产会计：允许计提减值准备税法：资产的减值在转化为实质性损失之前，不允许税前扣除6.其他资产75（二）负债的计税基础负债的计税基础,指其账面价值减去未来期间可予税前列支的金额,即：负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额一般情况下，负债的确认和清偿不影响所得税的计算（二）负债的计税基础761.预计负债：

因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。如果税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。预计负债账面价值＝100万元预计负债计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝01.预计负债：772.预收账款某些情况下，因不符合会计准则规定的收入确认条件未确认为收入的预收款项，按照税法规定应计算交纳所得税。例：A公司自客户收到一笔合同预付款，金额为2000万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照税法规定，该款项应计算交纳所得税。账面价值=2000万元计税基础=2000-2000=02.预收账款783.应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债税收：规定税前扣除标准例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700万元。该1700万元已作为当期扣除，300万元作为当期的纳税调整金额，对以后的扣除不产生影响。应付职工薪酬账面价值＝2000万元计税基础＝账面价值2000万元－可从未来应税利益中扣除的金额0＝2000万元湖南大学高财课件-794.其他负债

如企业应交的税收罚款、滞纳金等

计税基础＝账面价值

4.其他负债

如企业应交的税收罚款、滞纳金等

计税基础＝80三、暂时性差异及递延所得税资产、递延所得税负债的确认、计量（一）暂时性差异：是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异▪应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加▪可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂性差异。

将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少三、暂时性差异及递延所得税资产、递延所得税负债的确认、计量（81递延所得税资产可抵扣暂性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额递延所得税负债递延所得税资产可抵扣暂性差异:应纳税暂时性差异:递延所得税负82暂时性差异资产负债应纳税暂时性差异（递延所得税负债）账面价值>计税基础账面价值<计税基础可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）账面价值<计税基础账面价值>计税基础暂时性差异资产负债83例：

应纳税暂时性差异：

（1）交易性金融资产、可供出售金融资产：期末公允价值＞成本

（2）投资性房地产：期末公允价值＞成本-税法折旧

（3）固定资产：会计折旧年限＞税法折旧年限

（4）无形资产：寿命不确定的无形资产

可抵扣暂时性差异：

（1）交易性金融资产、可供出售金融资产：期末公允价值＜成本

（2）投资性房地产：期末公允价值＜成本-税法折旧

（3）固定资产：会计折旧年限＜税法折旧年限

（4）计提资产减值

例：

应纳税暂时性差异：

（1）交易性金融资产、可供出售金融84特殊项目产生的暂时性差异：

（1）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异

如：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予向以后纳税年度结转扣除。

例：A公司本年度发生了2000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前扣除，当年实现销售收入10000万元。

账面价值=0

计税基础=2000-10000×15%=500万元

形成可抵扣暂时性差异特殊项目产生的暂时性差异：

（1）未作为资产、负债确认的项目85（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异：视同可抵扣暂时性差异

例：甲公司于20X7年因政策性原因发生经营亏损4000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于5年期间能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。

视同可抵扣暂时性差异。

（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异：视同可抵扣暂时性86（二）递延所得税资产和递延所得税负债的确认、计量1、递延所得税负债的确认、计量（1）递延所得税负债的确认一般原则:对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债。

除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。（二）递延所得税资产和递延所得税负债的确认、计量1、递延所得87例:企业于2019年1月1日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响，企业在2019年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为25％，应确认5万元的递延所得税负债。例:企业于2019年1月1日购入某项环保设备，会计上采用88（2）递延所得税负债的计量①资产负债表日，根据适用税法规定，按照预期清偿该负债期间的适用税率计量。②无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债不要求折现。（2）递延所得税负债的计量892、递延所得税资产的确认、计量（1）递延所得税资产的确认①一般原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得足够的应税所得，则确认相应的递延所得税资产估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以下两个方面:一是未来期间的正常生产经营所得二是应纳税暂时性差异转回确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据2、递延所得税资产的确认、计量90②特殊情况：不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，在该情况下则不确认递延所得税资产。例：内部研发资本化金额②特殊情况：不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不91（2）递延所得税资产的计量①适用税率的确定：应以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。②递延所得税资产的减值，也可转回借：所得税费用/资本公积贷：递延所得税资产（2）递延所得税资产的计量923、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响在适用税率变动的情况下，应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整，反映税率变化带来的影响。

除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债，相关的调整金额应计入所有者权益以外，其他情况下产生的调整金额应确认为税率变化当期的所得税费用（或收益）。3、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响93四、永久性差异

罚金

罚款

被没收财物的损失

超过规定标准的捐赠支出

税收滞纳金非公益性捐赠支出

国债利息收入四、永久性差异罚金94五、所得税费用的确认与计量（一）当期所得税当期所得税＝当期应交所得税＝应纳税所得额×当期适用税率应纳税所得额=会计利润＋/－差异

＝会计利润＋可抵扣暂时性差异－应纳税暂时性差异－当期转回的可抵扣暂时性差异＋当期转回的应纳税暂时性差异

＋会计费用非税法费用－税法费用非会计费用＋税法收入非会计收入－会计收入非税法收入五、所得税费用的确认与计量（一）当期所得税95（二）递延所得税递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额－期初余额）－（递延所得税资产的期末余额－期初余额）

＝递延所得税负债的当期发生额－递延所得税资

产当期发生额

（二）递延所得税递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额－期初96

确认递延所得税资产和递延所得税负债，构成利润表中的递延所得税费用/收益，一般应当记入所得税费用，但以下2种情况除外：

1、直接计入所有者权益的交易：

（1）可供出售金融资产公允价值变动

（2）自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额计入资本公积2、企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是记入当期损益（营业外收入）的金额，不影响所得税费用。确认递延所得税资产和递延所得税负债，97（三）所得税费用所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。

（三）所得税费用所得税费用＝当期所得税＋递延所得税98甲公司适用的企业所得税税率为25%.甲公司申报20×8年度企业所得税时，涉及以下事项：

（1）20×8年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

（2）20×8年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

甲公司适用的企业所得税税率为25%.甲公司申报20×8年度企99

（3）甲公司于20×6年购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。

（4）20×8年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入的15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。（3）甲公司于20×6年购入的对乙公司股权投资的初始投资成100

（5）其他相关资料

①20×7年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。

②甲公司20×8年实现利润总额3000万元。

③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。

④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。

甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。

（5）其他相关资料

①20×7年12月31日，甲公司101

要求：

（1）确定甲公司2019年12月31日有关资产、负债的账面价值及计税基础，并计算相应得暂时性差异。将相关数据填列在“甲公司2019年暂时性差异计算表”内。

（2）计算甲公司2019年应确认的递延所得税费用（或收益）。

（3）编制甲公司2019年与所得税相关的会计记录。要求：

（1）确定甲公司2019年12月31日有关资102项目账面价值计税基础差异应纳税可抵扣应收账款22000240002000可供出售

金融资产26002400200长期股权投资28002800

应收股利00其他应付款48004500300总计23600000240000002002300项目账面价值计税基础差异应纳税可抵扣应收账款22000103计算甲公司2019年应确认的递延所得税费用（或收益）

递延所得税资产＝2300×25％－650＝－75（万元）

递延所得税费用＝75（万元）

编制甲公司2019年与所得税相关的会计记录

递延所得税负债＝200×25％＝50（万元），计入资本公积

应交所得税＝（利润总额3000－弥补的亏损2600+可抵扣2300－分得现金股利200）×25％＝625（万元）

借：所得税费用700

资本公积50

贷：递延所得税资产75

递延所得税负债50

应交税费－－应交所得税625

计算甲公司2019年应确认的递延所得税费用（或收益）

递104甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目情况如下：项目差异账面价值计税基础差异应纳税可抵扣交易性金融资产26000002000000600000存货20000000220000002000000预计负债10000000

1000000总计23600000240000006000003000000甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目情况如下：项105假定该企业适用的所得税