第四章合并财务报表-集团内部交易的会计处理课件

第四章合并财务报表

——集团内部交易的会计处理第一节集团公司内部交易事项概述第二节集团内部存货交易及其抵消处理第三节内部固定资产交易及其抵消处理第四节内部债权债务及其抵消处理第四章合并财务报表

——集团内第一节集团公司内部交易事项概述（一）按内部交易事项的具体内容分类1.内部存货交易2.内部固定资产交易3.内部债券售购4.其他内部交易第一节集团公司内部交易事项概述（一）按内部交易事项的具体第一节集团公司内部交易事项概述（二）按内部购销事项的销售方向分类1.顺销2.逆销3.平销第一节集团公司内部交易事项概述（二）按内部购销事项的销售第二节

集团内部存货交易及其抵消处理学习目标1．理解存货内部交易的概念；2．熟悉存货内部交易抵销的理由；3．掌握存货内部交易抵销的会计处理。第二节

集团内部存货交易及其抵消处理学习目标一、内部存货交易的涵义存货内部交易是指由母公司和子公司组成的企业集团内部，母公司和子公司之间、子公司与子公司之间的商品、原材料等的内部购销活动。这种内部购销活动可以分为顺销、逆销和平销三种。一、内部存货交易的涵义二、内部存货交易当期编制合并财务报表的抵销处理编制合并财务报表时，内部存货交易的抵销处理涉及到内部营业收入、内部营业成本和内部销售毛利的抵销。内部营业收入，是指企业集团内部母公司与子公司之间，子公司与子公司之间发生的存货销售活动所产生的营业收入。内部营业成本是指企业集团内部母公司与子公司之间、子公司相互之间发生的存货销售的营业成本。内部销售毛利是指内部存货交易的销售方在内部存货销售中形成的销售收入与销售成本的差额。对内部营业收入、内部营业成本和内部销售毛利进行抵销时，应分别不同的情况进行处理。二、内部存货交易当期编制合并财务报表的抵销处理（一）内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销售编制抵销分录时:借：“营业收入”项目(按内部营业收入)

贷：“营业成本”项目(按内部营业成本)

（一）内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销售（一）当期内部交易的存货在当期全部实现对集团外销售

设内部销售价格为a，内部销售成本为b，对外出售价格为x。则：

内部销方内部购方集团营业收入axx营业成本bab如果直接将内部收入和成本合并，则：收入（a+x）>x

（应抵消a）成本（b+a）>b

（应抵消a）则抵消分录为：借：营业收入a

贷：营业成本a如果直接将内部收入和成本合并，则：收入8

（一）内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销售【例】20×7年12月31日,母公司本期个别利润表有营业收入350000元，营业成本300000元，为向子公司销售商品的销售收入和销售成本。该子公司在本期已将内部购进该商品全部对企业集团外的企业出售，其销售收入为500000元，销售成本为350000元，并在其个别利润表中反映营业收入500000元和营业成本350000元。请编制有关内部存货交易的抵消分录。（一）内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团以外编制抵销分录：借：营业收入350000

贷：营业成本

350000抵销后企业集团的合并利润表上，列示营业收入500000元，营业成本为300000元。编制抵销分录：（二）内部存货交易的购进方在当期全部未实现对企业集团以外销售

编制抵销分录时:借：“营业收入”项目(按内部营业收入)

贷：“营业成本”项目(按内部营业成本)

“存货”项目(按内部销售毛利)（二）内部存货交易的购进方在当期全部未实现对企业集团以外销售设内部销售价格为a，内部销售成本为b，该存货没有实现对外出售。则：

内部销方内部购方集团营业收入a//营业成本b//存货ab发现：收入应该抵消a；成本应该抵消b;存货应该调整减少（a-b）（前提是a>b,否则调增b-a）。则作抵消调整分录如下：借：营业收入a

贷：营业成本b

存货a-b第四章合并财务报表——集团内部交易的会计处理课件12（二）内部存货交易的购进方在当期全部未实现对企业集团以外销售【例4-2】20×7年12月31日，母公司本期个别利润表有营业收入350000元，营业成本300000元，为向子公司销售商品的销售收入和销售成本。该子公司在本期内部购进的该商品全部未实现对企业集团外的企业出售而形成存货350000元，并在其个别资产负债表中列示存货350000元。企业集团在编制合并利润表及合并资产负债表时，应将母公司个别利润表中列报的营业收入350000元与营业成本300000元，以及子公司个别资产负债表中列报的存货350000元中的未实现内部销售毛利50000元进行抵销（二）内部存货交易的购进方在当期全部未实现对企业集团以外销售编制抵销分录：借：营业收入350000贷：营业成本300000存货

50000抵销后集团公司的合并资产负债表上，列示存货300000元；在合并利润表上不反映当期未实现对企业集团以外销售的内部交易的营业收入和营业成本。编制抵销分录：【例4—2】p121该情形还可以用如下方法编制：1、先假设全部对外出售借：营业收入350000贷：营业成本

3500002、根据事实（未出售存货）调整：借：营业成本50000贷：存货50000不妨把该方法叫做：未售存货调整法（或者叫2步法）【例4—2】p121该情形还可以用如下方法编制：15（三）内部存货交易的购进方在当期部分已实现对企业集团以外销售，部分未实现对企业集团以外销售内部存货交易的购进方在当期已实现对企业集团以外销售的部分，按比照上述内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销售的情况处理；内部存货交易的购进方在当期未实现对企业集团以外销售的部分，按比照上述内部存货交易的购进方在当期全部未实现对企业集团以外销售的情况处理。（三）内部存货交易的购进方在当期部分已实现对企业集团以外销售（三）当期内部交易存货当期部分对外出售

设内部销售价格为a，内部销售成本为b，当期对外出售了60%，价格为x，则

内部销方内部购方集团营业收入axx营业成本b60%a60%b存货/40%a40%b发现：内部营业收入应抵消a；营业成本应该调整减少60%a＋

40％b；存货调减40%（a-b)。（前提是a>b,否则调增b-a）。第四章合并财务报表——集团内部交易的会计处理课件17（三）内部存货交易的购进方在当期部分已实现对企业集团以外销售，部分未实现对企业集团以外销售【例】20×7年12月31日,母公司本期个别利润表中有营业收入350000元，营业成本300000元，为向子公司销售商品的销售收入和销售成本。该子公司在本期内部购进的该商品的50%已经对企业集团外的企业出售，其销售收入为250000元，销售成本为175000元，并在其个别利润表中反映营业收入250000元和营业成本175000元。该子公司在本期购进的该商品的另外50%未实现对企业集团外的企业出售而形成存货175000元，并在其个别资产负债表中列报存货175000元。该笔交易可以分成已对外销售和未对外销售两部分加以处理。

（三）内部存货交易的购进方在当期部分已实现对企业集团以外销售内部存货交易的购进方在当期已实现对企业集团以外销售的部分，比照上述内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销售的情况处理。企业集团在编制合并利润表时，应将母公司个别利润表中的营业收入175000元与子公司个别利润表中的营业成本175000元进行抵销，编制抵销分录：借：营业收入175000

贷：营业成本175000借：营业收入175000贷：营业成本150000存货25000内部存货交易的购进方在当期已实现对企业集团以外销售的部分，比补充：存货跌价准备的抵消[例1]甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1840万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。补充：存货跌价准备的抵消[例1]甲公司系A公司的母公司，甲公参考答案（1）将内部销售收入与内部销售成本抵消：借：营业收入2000贷：营业成本2000（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消：借：营业成本600贷：存货600（3）将A公司本期计提的存货跌价准备抵消：借：存货——存货跌价准备160贷：资产减值损失160（4）借：递延所得税资产110

贷：所得税费用110参考答案（1）将内部销售收入与内部销售成本抵消：补充：存货跌价准备的抵消[例2]甲公司为A公司的母公司。甲公司本期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元，并以此在其个别利润表中列示。A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货；期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至1320万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备680万元。补充：存货跌价准备的抵消[例2]甲公司为A公司的母公司。甲公参考答案（1）将内部销售收入与内部销售成本抵消：借：营业收入2000贷：营业成本2000（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消：借：营业成本600贷：存货600（3）将A公司本期计提的存货减值准备中相当于未实现内部销售利润的部分抵消：借：存货600贷：资产减值损失600参考答案（1）将内部销售收入与内部销售成本抵消：三、内部存货交易的后续会计期间连续编制合并财务报表的抵销处理在存货内部交易的当期，内部存货交易的购进方内部购进的存货在当期全部或部分未实现对企业集团以外销售而形的存货，在个别资产负债表上反映为存货；内部存货交易的后续会计期，如果以前会计期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期仍然未实资产负债表上继续反映为存货，并且该存现对企业集团以外销售的，则在其本期的个别货包含有内部销售毛利；

三、内部存货交易的后续会计期间连续编制合并财务报表的抵销处理（一）内部存货交易的后续会计期间，如果以前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期仍然未实现对企业集团以外销售的，在企业集团编制合并财务报表时，应将内部交易的销售方的期初未分配利润与内部交易的购进方相应存货中所包含的内部销售毛利进行抵销，借：“未分配利润——年初”项目贷：“存货”项目（一）内部存货交易的后续会计期间，如果以前期间内部存货交易的（一）内部交易存货在本期仍全未对外出售

内部销方内部购方集团未分配利润（年初）（a-b）//存货/ab发现：年初未分配利润应抵消a-b；存货应该调整减少（a-b）（前提是a>b,否则调增b-a）。则作抵消调整分录如下：借：未分配利润—年初a-b

贷：存货a-b第四章合并财务报表——集团内部交易的会计处理课件26（一）以前会计期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期仍然全部未实现对企业集团以外销售【例】母公司20×7年向子公司销售商品的销售收入和销售成本，在其个别利润表上反映为营业收入350000元，营业成本300000元；该营业收入和营业成本在20×8年12月31日的个别资产负债表中反映为期初未分配利润50000元。（一）以前会计期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期仍编制抵销分录：借：未分配利润——年初50000贷：存货50000抵销后20×8年企业集团的合并资产负债表上，列示存货300000元；在合并资产负债表上未分配利润的年初数不反映20×7年未实现对企业集团以外销售的内部交易的营业收入和营业成本。编制抵销分录：（二）内部存货交易的后续会计期间，如果以前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期已经实现对企业集团以外销售的，在编制合并财务报表时，应将内部交易的销售方的期初未分配利润与内部交易的购进方相应的营业成本中所包含的内部销售毛利进行抵销，借：“未分配利润——年初”项目贷：“营业成本”项目（二）内部存货交易的后续会计期间，如果以前期间内部存货交易的（二）前期内部交易存货在本期全部对外出售

设本期按x价格出售

内部销方内部购方集团未分配利润（年初）（a-b）//营业收入/xx营业成本/ab发现：年初未分配利润应抵消a-b；营业成本应该调整减少（a-b）（前提是a>b,否则调增b-a）。

则作抵消调整分录如下：借：未分配利润—年初a-b

贷：营业成本a-b（二）前期内部交易存货在本期全部对外出售30（二）以前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期全部已经实现对企业集团以外销售【例】母公司20×7年向子公司销售商品的销售收入和销售成本，在其个别利润表中反映为营业收入350000元，营业成本300000元，该营业收入和营业成本在20×8年12月31日的个别资产负债表中反映为期初未分配利润50000元。（二）以前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期全部已编制抵销分录：借：未分配利润——年初50000贷：营业成本50000编制抵销分录：（三）内部存货交易的后续会计期间，如果以前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期部分已经实现对企业集团以外销售，部分未实现对企业集团以外销售。在编制合并财务报表时，应将内部交易的销售方的期初未分配利润与内部交易的购进方相应的营业成本和存货中所包含的内部销售毛利进行抵销，借：“未分配利润——年初”项目贷：“营业成本”项目“存货”项目（三）内部存货交易的后续会计期间，如果以前期间内部存货交易的

（三）前期内部交易存货在本期部分对外出售设出售了60%，价格为x，则

内部销方内部购方集团未分配利润（年初）（a-b）//营业收入/xx营业成本/60%a60%b存货/40%a40%b发现：年初未分配利润应抵消a-b；营业成本应该调整减少60%（a-b）；存货调减40%（a-b)。（前提是a>b,否则调增b-a）。（三）前期内部交易存货在本期部分对外出售34（三）以前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期部分已经实现对企业集团以外销售，部分未实现对企业集团以外销售【例】母公司2007年向子公司销售商品的销售收入和销售成本，在其个别利润表反映为营业收入350000元，营业成本300000元；该营业收入和营业成本在2008年12月31日的个别资产负债表中反映为年初未分配利润50000元。该子公司在2007年内部购进的该商品未实现对企业集团外的企业出售而形成存货350000元，并在其个别资产负债表中列示存货350000元。（三）以前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期部分已该存货的50%在2008年已实现对企业集团以外销售而转为营业成本175000元，并反映在其个别利润中；该存货的另外的50%在2008年仍然未实现对企业集团以外销售，在其个别资产负债表中反映为存货175000元。2008年企业集团在编制合并资产负债和合并利润表中，应将母公司个别资产负债表中的期初未分配利润50000元与子公司个别资产负债表相应存货中所包含的内部销售毛利25000元，以及子公司个别利润表相应营业成本中所包含的内部销售毛利25000元进行抵消，编制抵消分录：该存货的50%在2008年已实现对企业集团以外销售而转为营业借：未分配利润——年初 50000贷：营业成本 25000存货 25000借：未分配利润——年初 50000资料：母公司将2000万元的商品按2400万元销售给子公司，子公司于第二年将该存货中的30%另加10%的毛利售出企业集团。相关税费及其他业务略。仅与此例有关的数据见表1。

工作底稿的编制……【例】内部存货交易的抵消资料：工作底稿的编制……【例】内部存货交易的抵消表1合并报表工作底稿（简示）项目单独报表调整、抵销分录合并数母公司子公司借贷第一年：营业利润第二年：未分配利润——期初24004002000存货营业收入营业成本存货营业收入营业成本营业利润未分配利润——期末2400①2400①2400②400②400280024000002000400400720792727201680①400①400②280②28028068040040079260012001921400表1

补充一个综合例子

母公司在2003年度中销售给子公司商品的销售收入50000元，销售成本35000元，年末，子公司存货中有10000元是从母公司购入的。2004年度，母公司又销售给子公司商品的销售收入为40000元，销售成本28000元，年末，子公司存货中有20000元是从母公司购入的。（假设2003年子公司从母公司购入的存货在2004年全部对外销售）

要求：对该集团内部交易编制2004年末合并底稿的抵销分录。补充一个综合例子40分析：2004年末

内部销方内部购方集团未分配利润—年初15000xx+12000营业收入40000yy营业成本280003000021000存货/20000140002004年合并抵消调整如下：借：未分配利润—年初3000

营业收入40000

贷：营业成本37000

存货6000分析：2004年末41未售存货调整法：

（1）先假设所有内部交易存货均对外出售：借：营业收入40000

未分配利润—年初3000

贷：营业成本43000

（2）再根据未售存货调整：借：营业成本6000

贷：存货6000未售存货调整法：42第三节内部固定资产交易及其抵消处理学习目标1．理解内部固定资产交易的概念；2．熟悉内内部固定资产交易抵销的理由；3．掌握内部固定资产交易抵销的会计处理。第三节内部固定资产交易及其抵消处理学习目标一、内部固定资产交易当期编制合并财务报表的抵销处理固定资产内部交易是指由母公司和子公司组成的企业集团内部，母公司和子公司之间、子公司与子公司之间，内部交易的销售方将自己的产品或商品销售给内部交易的购进方作为固定资产管理和使用的交易活动。第四章合并财务报表——集团内部交易的会计处理课件二、内部固定资产交易的后续会计期间连续编制合并财务报表的抵销处理对于内部固定资产交易，每期编制的抵销分录只是在合并财务报表的工作底稿上进行抵销，并没有根据抵销分录对内部交易的各方的个别会计报表和账面记录进行调整，也不能对这些个别报表和账面记录进行调整，因为这些个别报表和账面记录是他们以独立的法人和独立的会计主体而作出的。因此，前一期已抵销的内容在以后期间还应抵销。

二、内部固定资产交易的后续会计期间连续编制合并财务报表的抵销企业集团内部固定资产交易的类型(1)一方将自己的固定资产销售给另一方作为固定资产使用；(2)一方将自己生产或经销的商品销售给另一方作为固定资产使用；(3)一方将自己的固定资产销售给另一方作为普通商品销售。企业集团内部固定资产交易的类型(1)一方将自己的固定资产销售固定资产固定资产甲企业2008年6月30日将其账面价值为140万元的固定资产以120万元的价格出售给乙企业作为管理用固定资产，乙企业对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为5年，预计净残值为0。借：固定资产——原价200000贷：营业外支出200000借：管理费用20000贷：固定资产——累计折旧20000固定资产固定资产甲企业2008年6以后会计年度的处理2009年年末，应将买方的固定资产原价中包含的未实现内部损益与卖方的期初未分配利润抵销：借：固定资产——原价200000贷：未分配利润——年初200000

同时，将买方上期少提的折旧和多计的期初未分配利润抵销：借：未分配利润——年初20000贷：固定资产——累计折旧20000此外，补提买方该固定资产本年少提的折旧：借：管理费用40000贷：固定资产——累计折旧40000以后会计年度的处理2009年年末，应将买方的固定资产原价中包分析：（假设销方是产品）（交易当期）

销方购方集团营业收入a//营业成本b//固定资产原值/ab

合并抵消分录为：借：营业收入a

贷：营业成本b

固定资产原值(a-b)

存货固定资产分析：（假设销方是产品）存货固定资产[例]甲企业2008年4月30日将其账面价值为40万元的固定资产以50万元的价格出售给乙企业作为普通商品。若乙企业6月5日将其以55万元的价格销售出去，则应将乙企业确认的营业收入、营业成本调整为营业外收入：借：营业收入550000贷：营业成本500000营业外收入50000[例]甲企业2008年4月30日将其账面价值为40万元的固定若乙企业年末仍未销售出去，则应将甲企业确认的营业外收入与乙企业期末存货中包含的未实现内部损益抵销：借：营业外收入100000贷：存货100000若乙企业年末仍未销售出去，则应将甲企业确认的营业外收入与乙企以后年度会计处理甲企业2008年4月30日将其账面价值为40万元的固定资产以50万元的价格出售给乙企业作为普通商品，乙企业于2009年3月6日将其以55万元的价格销售出去。2009年年末，应将甲企业期初未分配利润项目包含的内部损益抵销，同时将其确认为本期的营业外收入：借：未分配利润——年初100000贷：营业外收入100000同时，将乙企业本期确认的营业收入以及营业成本调整为营业外收入：借：营业收入550000贷：营业成本500000营业外收入50000以后年度会计处理甲企业2008年4月30日将其账面价值为40[例]甲企业2008年5月30日将其账面价值为40万元的固定资产以30万元的价格出售给乙企业作为普通商品。若乙企业6月5日将其以25万元的价格销售出去，则应将乙企业确认的营业收入、营业成本调整为营业外支出：借：营业收入250000营业外支出50000贷：营业成本300000[例]甲企业2008年5月30日将其账面价值为40万元的固定

若乙企业年末仍未销售出去，则应将甲企业确认的营业外支出与乙企业期末存货中包含的未实现内部损益抵销：借：存货100000贷：营业外支出100000若乙企业年末仍未销售出去，则应将甲企业确认的营业外支出与乙以后年度会计处理甲企业2008年5月30日将其账面价值为40万元的固定资产以30万元的价格出售给乙企业作为普通商品，乙企业2009年6月5日将其以25万元的价格销售出去，则2009年末，应将甲企业期初未分配利润项目包含的内部损益抵销，并将其确认为本期营业外支出：借：营业外支出100000贷：未分配利润——年初100000同时，将乙企业本期确认的营业收入、营业成本调整为营业外支出：借：营业收入250000营业外支出50000贷：营业成本300000以后年度会计处理甲企业2008年5月30日将其账面价值为40抵消内部固定资产交易的影响抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其产生过程借：固定资产——累计折旧

[当年多提折旧]

贷：管理费用等抵消当年按未实现利润计提的折旧费借：营业收入[内部交易销售收入]

贷：营业成本[内部交易销售成本]

固定资产——原价[内部交易未实现利润]交易当年抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其产生过程借：固定资

抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其对期初未分配利润的影响借：固定资产——累计折旧[当年多提折旧]

贷：管理费用等抵消当年按未实现利润计提的折旧费借：未分配利润——期初贷：固定资产——原价[内部交易未实现利润]交易以后各年抵消以前年度累计按未实现利润计提的折旧费借：固定资产——累计折旧

[以前年度累计多提折旧]

贷：未分配利润——期初

抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其对期初未分配三、内部交易固定资产清理期间的抵消处理【例】20×7年1月20日,母公司将库存商品机器一台销售给子公司,销售价格为300000元，销售成本为200000元。子公司购进的该机器作为固定资产使用，不提折旧。20×7年12月31日，母公司在其个别利润表中列报营业收入300000元和营业成本200000元；子公司在其个别资产负债表中列报固定资产原价为300000元。使用期满，子公司将该固定资产报废，固定资产清理净收益为30000元转入营业外收入。三、内部交易固定资产清理期间的抵消处理（一）内部固定资产交易当期编制合并财务报表时编制抵销分录：借：营业收入300000贷：营业成本200000固定资产——原价100000（二）内部固定资产交易后使用期间连续编制合并财务报表时，每年应编制抵销分录：借：未分配利润——年初100000贷：固定资产——原价100000（三）内部固定资产交易后报废期间编制合并财务报表时编制抵销分录：借：未分配利润——年初100000贷：营业外收入100000（一）内部固定资产交易当期编制合并财务报表时编制抵销分录：【例】20×7年12月20日,母公司将库存商品机器一台销售给子公司,销售价格为300000元，销售成本为200000元。子公司购进的该机器作为管理用固定资产使用，使用年限为5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。20×7年12月31日，母公司在其个别利润表中列报营业收入300000元和营业成本200000元；子公司在其个别资产负债表中列报固定资产原价为300000元。使用期满，子公司将该固定资产报废，固定资产清理净收益为30000元转入营业外收入。【例】20×7年12月20日,母公司将库存商品机器一台销售给（一）20×7年内部固定资产交易当期编制合并财务报表时编制抵销分录：借：营业收入300000贷：营业成本200000固定资产——原价100000（二）内部固定资产交易购进的固定资产在使用期间，连续编制合并财务报表时，各年应编制抵销分录：1．20×8年应编制的抵销分录：（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润——年初100000贷：固定资产——原价100000（一）20×7年内部固定资产交易当期编制合并财务报表时编制抵（2）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用：子公司每年计提折旧＝300000÷5＝60000（元）集团公司每年计提折旧＝200000÷5＝40000（元）每年多计提折旧＝600000－40000＝20000（元）借：固定资产——累计折旧20000贷：管理费用20000（2）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管理2．20×9年应编制的抵销分录：（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润——年初100000贷：固定资产——原价100000（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：固定资产——累计折旧20000贷：未分配利润——年初20000（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用：借：固定资产——累计折旧20000贷：管理费用200002．20×9年应编制的抵销分录：3．2×10年应编制的抵销分录：（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润——年初100000贷：固定资产——原价100000（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：固定资产——累计折旧40000贷：未分配利润——年初40000（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用：借：固定资产——累计折旧20000贷：管理费用200003．2×10年应编制的抵销分录：4．2×11年应编制的抵销分录：（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润——年初100000贷：固定资产——原价100000（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：固定资产——累计折旧60000贷：未分配利润——年初60000（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用：借：固定资产——累计折旧20000贷：管理费用200004．2×11年应编制的抵销分录：（三）2×12年，内部固定资产交易购进的固定资产在报废时，编制合并财务报表应编制抵销分录：1．应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润——年初100000贷：营业外收入1000002．将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：营业外收入80000贷：未分配利润——年初800003．将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用：借：营业外收入20000贷：管理费用20000（三）2×12年，内部固定资产交易购进的固定资产在报废时，编以上三笔会计分录可以合并为以下分录：借：未分配利润——年初20000贷：管理费用20000以上三笔会计分录可以合并为以下分录：第四节内部债权债务及其抵消处理

学习目标1．理解内部债权债务交易的概念；2．熟悉内部债权债务抵销的理由；3．掌握内部债权债务交易抵销的会计处理。第四章合并财务报表——集团内部交易的会计处理课件68第一节

企业集团内部债权债务项目及其抵销概述一、企业集团内部债权债务关系与内部债权债务项目母公司与子公司之间、子公司与子公司之间的应收股利与应付股利应收票据与应付票据应收账款与应付账款，预付账款与预收账款，其他应收款与其他应付款交易性金融资产、持有至到期投资及可供出售金融资产与应付债券等第一节企业集团内部债权债务项目及其抵销概述69二、企业集团内部债权债务项目产生当期的抵销内部的债权债务项目相互抵销；同时，因为内部应收款项的被抵销，与之相应的坏账准备的计提也就失去基础，因而应将因这种内部应收款项所计提的坏账准备与资产减值损失予以抵销三、企业集团内部债权债务项目产生的后续会计期间的抵销（一）内部债权债务项目的抵销

（二）内部应收款项当期计提或转回的坏账准备与相应资产减值损失抵销二、企业集团内部债权债务项目产生当期的抵销701、应收应付、预收预付项目的抵销借：应付账款、预收账款贷：应收账款、预付账款2、内部应收账款提取坏账准备的抵销（1）第一年：借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失（内部应收账款对应的本年所计提坏账准备的抵消）

1、应收应付、预收预付项目的抵销71（2）以后年度：

a、抵销上期内部应收账款计提的坏账准备

借：应收账款——坏账准备贷：年初未分配利润

b、抵销本年计提或冲销的坏账准备

年末内部应收账款余额>年初内部应收账款余额借：应收账款——坏账准备

贷：资产减值损失年末内部应收账款余额<年初内部应收账款余额 借：资产减值损失 贷：应收账款——坏账准备（2）以后年度：72第四章合并财务报表

——集团内部交易的会计处理第一节集团公司内部交易事项概述第二节集团内部存货交易及其抵消处理第三节内部固定资产交易及其抵消处理第四节内部债权债务及其抵消处理第四章合并财务报表

——集团内第一节集团公司内部交易事项概述（一）按内部交易事项的具体内容分类1.内部存货交易2.内部固定资产交易3.内部债券售购4.其他内部交易第一节集团公司内部交易事项概述（一）按内部交易事项的具体第一节集团公司内部交易事项概述（二）按内部购销事项的销售方向分类1.顺销2.逆销3.平销第一节集团公司内部交易事项概述（二）按内部购销事项的销售第二节

集团内部存货交易及其抵消处理学习目标1．理解存货内部交易的概念；2．熟悉存货内部交易抵销的理由；3．掌握存货内部交易抵销的会计处理。第二节

集团内部存货交易及其抵消处理学习目标一、内部存货交易的涵义存货内部交易是指由母公司和子公司组成的企业集团内部，母公司和子公司之间、子公司与子公司之间的商品、原材料等的内部购销活动。这种内部购销活动可以分为顺销、逆销和平销三种。一、内部存货交易的涵义二、内部存货交易当期编制合并财务报表的抵销处理编制合并财务报表时，内部存货交易的抵销处理涉及到内部营业收入、内部营业成本和内部销售毛利的抵销。内部营业收入，是指企业集团内部母公司与子公司之间，子公司与子公司之间发生的存货销售活动所产生的营业收入。内部营业成本是指企业集团内部母公司与子公司之间、子公司相互之间发生的存货销售的营业成本。内部销售毛利是指内部存货交易的销售方在内部存货销售中形成的销售收入与销售成本的差额。对内部营业收入、内部营业成本和内部销售毛利进行抵销时，应分别不同的情况进行处理。二、内部存货交易当期编制合并财务报表的抵销处理（一）内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销售编制抵销分录时:借：“营业收入”项目(按内部营业收入)

贷：“营业成本”项目(按内部营业成本)

（一）内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销售（一）当期内部交易的存货在当期全部实现对集团外销售

设内部销售价格为a，内部销售成本为b，对外出售价格为x。则：

内部销方内部购方集团营业收入axx营业成本bab如果直接将内部收入和成本合并，则：收入（a+x）>x

（应抵消a）成本（b+a）>b

（应抵消a）则抵消分录为：借：营业收入a

贷：营业成本a如果直接将内部收入和成本合并，则：收入80

（一）内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销售【例】20×7年12月31日,母公司本期个别利润表有营业收入350000元，营业成本300000元，为向子公司销售商品的销售收入和销售成本。该子公司在本期已将内部购进该商品全部对企业集团外的企业出售，其销售收入为500000元，销售成本为350000元，并在其个别利润表中反映营业收入500000元和营业成本350000元。请编制有关内部存货交易的抵消分录。（一）内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团以外编制抵销分录：借：营业收入350000

贷：营业成本

350000抵销后企业集团的合并利润表上，列示营业收入500000元，营业成本为300000元。编制抵销分录：（二）内部存货交易的购进方在当期全部未实现对企业集团以外销售

编制抵销分录时:借：“营业收入”项目(按内部营业收入)

贷：“营业成本”项目(按内部营业成本)

“存货”项目(按内部销售毛利)（二）内部存货交易的购进方在当期全部未实现对企业集团以外销售设内部销售价格为a，内部销售成本为b，该存货没有实现对外出售。则：

内部销方内部购方集团营业收入a//营业成本b//存货ab发现：收入应该抵消a；成本应该抵消b;存货应该调整减少（a-b）（前提是a>b,否则调增b-a）。则作抵消调整分录如下：借：营业收入a

贷：营业成本b

存货a-b第四章合并财务报表——集团内部交易的会计处理课件84（二）内部存货交易的购进方在当期全部未实现对企业集团以外销售【例4-2】20×7年12月31日，母公司本期个别利润表有营业收入350000元，营业成本300000元，为向子公司销售商品的销售收入和销售成本。该子公司在本期内部购进的该商品全部未实现对企业集团外的企业出售而形成存货350000元，并在其个别资产负债表中列示存货350000元。企业集团在编制合并利润表及合并资产负债表时，应将母公司个别利润表中列报的营业收入350000元与营业成本300000元，以及子公司个别资产负债表中列报的存货350000元中的未实现内部销售毛利50000元进行抵销（二）内部存货交易的购进方在当期全部未实现对企业集团以外销售编制抵销分录：借：营业收入350000贷：营业成本300000存货

50000抵销后集团公司的合并资产负债表上，列示存货300000元；在合并利润表上不反映当期未实现对企业集团以外销售的内部交易的营业收入和营业成本。编制抵销分录：【例4—2】p121该情形还可以用如下方法编制：1、先假设全部对外出售借：营业收入350000贷：营业成本

3500002、根据事实（未出售存货）调整：借：营业成本50000贷：存货50000不妨把该方法叫做：未售存货调整法（或者叫2步法）【例4—2】p121该情形还可以用如下方法编制：87（三）内部存货交易的购进方在当期部分已实现对企业集团以外销售，部分未实现对企业集团以外销售内部存货交易的购进方在当期已实现对企业集团以外销售的部分，按比照上述内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销售的情况处理；内部存货交易的购进方在当期未实现对企业集团以外销售的部分，按比照上述内部存货交易的购进方在当期全部未实现对企业集团以外销售的情况处理。（三）内部存货交易的购进方在当期部分已实现对企业集团以外销售（三）当期内部交易存货当期部分对外出售

设内部销售价格为a，内部销售成本为b，当期对外出售了60%，价格为x，则

内部销方内部购方集团营业收入axx营业成本b60%a60%b存货/40%a40%b发现：内部营业收入应抵消a；营业成本应该调整减少60%a＋

40％b；存货调减40%（a-b)。（前提是a>b,否则调增b-a）。第四章合并财务报表——集团内部交易的会计处理课件89（三）内部存货交易的购进方在当期部分已实现对企业集团以外销售，部分未实现对企业集团以外销售【例】20×7年12月31日,母公司本期个别利润表中有营业收入350000元，营业成本300000元，为向子公司销售商品的销售收入和销售成本。该子公司在本期内部购进的该商品的50%已经对企业集团外的企业出售，其销售收入为250000元，销售成本为175000元，并在其个别利润表中反映营业收入250000元和营业成本175000元。该子公司在本期购进的该商品的另外50%未实现对企业集团外的企业出售而形成存货175000元，并在其个别资产负债表中列报存货175000元。该笔交易可以分成已对外销售和未对外销售两部分加以处理。

（三）内部存货交易的购进方在当期部分已实现对企业集团以外销售内部存货交易的购进方在当期已实现对企业集团以外销售的部分，比照上述内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销售的情况处理。企业集团在编制合并利润表时，应将母公司个别利润表中的营业收入175000元与子公司个别利润表中的营业成本175000元进行抵销，编制抵销分录：借：营业收入175000

贷：营业成本175000借：营业收入175000贷：营业成本150000存货25000内部存货交易的购进方在当期已实现对企业集团以外销售的部分，比补充：存货跌价准备的抵消[例1]甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1840万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。补充：存货跌价准备的抵消[例1]甲公司系A公司的母公司，甲公参考答案（1）将内部销售收入与内部销售成本抵消：借：营业收入2000贷：营业成本2000（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消：借：营业成本600贷：存货600（3）将A公司本期计提的存货跌价准备抵消：借：存货——存货跌价准备160贷：资产减值损失160（4）借：递延所得税资产110

贷：所得税费用110参考答案（1）将内部销售收入与内部销售成本抵消：补充：存货跌价准备的抵消[例2]甲公司为A公司的母公司。甲公司本期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元，并以此在其个别利润表中列示。A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货；期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至1320万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备680万元。补充：存货跌价准备的抵消[例2]甲公司为A公司的母公司。甲公参考答案（1）将内部销售收入与内部销售成本抵消：借：营业收入2000贷：营业成本2000（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消：借：营业成本600贷：存货600（3）将A公司本期计提的存货减值准备中相当于未实现内部销售利润的部分抵消：借：存货600贷：资产减值损失600参考答案（1）将内部销售收入与内部销售成本抵消：三、内部存货交易的后续会计期间连续编制合并财务报表的抵销处理在存货内部交易的当期，内部存货交易的购进方内部购进的存货在当期全部或部分未实现对企业集团以外销售而形的存货，在个别资产负债表上反映为存货；内部存货交易的后续会计期，如果以前会计期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期仍然未实资产负债表上继续反映为存货，并且该存现对企业集团以外销售的，则在其本期的个别货包含有内部销售毛利；

三、内部存货交易的后续会计期间连续编制合并财务报表的抵销处理（一）内部存货交易的后续会计期间，如果以前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期仍然未实现对企业集团以外销售的，在企业集团编制合并财务报表时，应将内部交易的销售方的期初未分配利润与内部交易的购进方相应存货中所包含的内部销售毛利进行抵销，借：“未分配利润——年初”项目贷：“存货”项目（一）内部存货交易的后续会计期间，如果以前期间内部存货交易的（一）内部交易存货在本期仍全未对外出售

内部销方内部购方集团未分配利润（年初）（a-b）//存货/ab发现：年初未分配利润应抵消a-b；存货应该调整减少（a-b）（前提是a>b,否则调增b-a）。则作抵消调整分录如下：借：未分配利润—年初a-b

贷：存货a-b第四章合并财务报表——集团内部交易的会计处理课件98（一）以前会计期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期仍然全部未实现对企业集团以外销售【例】母公司20×7年向子公司销售商品的销售收入和销售成本，在其个别利润表上反映为营业收入350000元，营业成本300000元；该营业收入和营业成本在20×8年12月31日的个别资产负债表中反映为期初未分配利润50000元。（一）以前会计期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期仍编制抵销分录：借：未分配利润——年初50000贷：存货50000抵销后20×8年企业集团的合并资产负债表上，列示存货300000元；在合并资产负债表上未分配利润的年初数不反映20×7年未实现对企业集团以外销售的内部交易的营业收入和营业成本。编制抵销分录：（二）内部存货交易的后续会计期间，如果以前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期已经实现对企业集团以外销售的，在编制合并财务报表时，应将内部交易的销售方的期初未分配利润与内部交易的购进方相应的营业成本中所包含的内部销售毛利进行抵销，借：“未分配利润——年初”项目贷：“营业成本”项目（二）内部存货交易的后续会计期间，如果以前期间内部存货交易的（二）前期内部交易存货在本期全部对外出售

设本期按x价格出售

内部销方内部购方集团未分配利润（年初）（a-b）//营业收入/xx营业成本/ab发现：年初未分配利润应抵消a-b；营业成本应该调整减少（a-b）（前提是a>b,否则调增b-a）。

则作抵消调整分录如下：借：未分配利润—年初a-b

贷：营业成本a-b（二）前期内部交易存货在本期全部对外出售102（二）以前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期全部已经实现对企业集团以外销售【例】母公司20×7年向子公司销售商品的销售收入和销售成本，在其个别利润表中反映为营业收入350000元，营业成本300000元，该营业收入和营业成本在20×8年12月31日的个别资产负债表中反映为期初未分配利润50000元。（二）以前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期全部已编制抵销分录：借：未分配利润——年初50000贷：营业成本50000编制抵销分录：（三）内部存货交易的后续会计期间，如果以前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期部分已经实现对企业集团以外销售，部分未实现对企业集团以外销售。在编制合并财务报表时，应将内部交易的销售方的期初未分配利润与内部交易的购进方相应的营业成本和存货中所包含的内部销售毛利进行抵销，借：“未分配利润——年初”项目贷：“营业成本”项目“存货”项目（三）内部存货交易的后续会计期间，如果以前期间内部存货交易的

（三）前期内部交易存货在本期部分对外出售设出售了60%，价格为x，则

内部销方内部购方集团未分配利润（年初）（a-b）//营业收入/xx营业成本/60%a60%b存货/40%a40%b发现：年初未分配利润应抵消a-b；营业成本应该调整减少60%（a-b）；存货调减40%（a-b)。（前提是a>b,否则调增b-a）。（三）前期内部交易存货在本期部分对外出售106（三）以前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期部分已经实现对企业集团以外销售，部分未实现对企业集团以外销售【例】母公司2007年向子公司销售商品的销售收入和销售成本，在其个别利润表反映为营业收入350000元，营业成本300000元；该营业收入和营业成本在2008年12月31日的个别资产负债表中反映为年初未分配利润50000元。该子公司在2007年内部购进的该商品未实现对企业集团外的企业出售而形成存货350000元，并在其个别资产负债表中列示存货350000元。（三）以前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期