浅析企业会计舞弊问题-以科龙公司为例 财务管理专业

摘要自我国实施经济改革开放后，我国的市场经济发展十分迅速，经济效益逐渐成为我国上市公司实现自身价值的最终目标，在此背景下财务舞弊现象逐渐变得严重。从西安达尔曼、银广夏，到万福生科、广东科龙等上市公司纷纷爆出财务舞弊事件以来，社会各界人士对于财务舞弊现象关注越来越多。自从二十一世纪起，财务造假事件就频频发生，为了促进市场经济环境健康持续发展，实现良性的经济循环，对于这类造假案件进行深入研究十分有必要，并及时总结案件手法，提出相应的对策建议。因此，本文以广东科龙财务舞弊现象作为研究对象，着重分析了其造假手段，并进一步总结其财务舞弊的对策与建议。关键词：财务舞弊；科龙；会计核算；市场经济；防范对策

ABSTRACTWiththeglobalizationofeconomyandthemarketeconomicsystemreformoftheincreasingly,economicbenefitmaximizationbecomepubliclistedcompaniestoachievetheultimateexpressionoftheirownvalue,andthefinancialfraudinthisparticularbackgroundundertheinfluenceoftheintensified.SincetheDAermaninXian,YinGuangXia,Guangdongkelon,suchaslistingcompanieshavereportedfinancialfraudsincetheevents,financialfraudbythesocialattentionfromallcircles.Informationasymmetryofaccountinginformationpubliccommoditypropertyinterestdrivecorporategovernanceandfinancialfraudfailureisthebreedinggroundtheinternalcause,andthemarketmechanismandtheabsenceoftheinformationneedsoftheshortcomingsofthecertifiedpublicaccountantsauditindependencelackoflegalsystemisnotperfectandmoralrestraintistopromotetheweakeningoftheexternalconditionofthefinancialfraud.Inrecentyears,thefinancialreporteventemergeinendlessly,researchanddiscusstheseproblemstothepreventionandcontroloffinancialfrauds,alsobehelpfulforpromotingsustainableeconomicharmoniousdevelopment.Now,withtheconstantlyincreasingofthecompaniesofaccountingfraud,financialfraudhasbecomeahoteconomictopicwhichattractssignificantattention.ThispaperinGuangdongkalongfinancialeventasanexample,thepaperanalysesthelistedcompaniesinChinafinancialfraudreasonsandputsforwardcorrespondingstrategies.Keywords:FinancialFraud;Kelon;Accounting;Marketeconomy;PreventionCountermeasures

目录1.1选题的背景及研究意义 41.2国内外文献综述 51.2.1国内研究综述 51.2.2国外研究综述 61.3写作内容及方法 62财务舞弊相关理论概述 72.1财务舞弊一般手法 72.1.1虚构交易事实 72.1.2利用不恰当的会计核算 72.1.3利用会计政策 72.1.4通过不恰当关联交易 83科龙公司财务舞弊案简介 84科龙财务舞弊的详细分析 94.1科龙财务舞弊成因分析 94.1.1利益的驱使 94.1.2法律的不完善 104.1.3公司治理的缺陷 104.1.4政府监管不力，行业监管不严 114.1.5不科学的独立审计 114.1.6处罚力度不够 124.2科龙财务舞弊手法 124.2.1少提坏账准备 124.2.2调节营业费用 134.2.3调节管理费用 144.2.4存货跌价准备 154.2.5利用关联交易转移资金 165从广东科龙公司财务舞弊案得到的启示及其思考 175.1学会鉴别财务舞弊 175.2完善内部治理结构 175.3加大处罚力度 175.4提高会计从业人员道德水平 185.5加强金融联手监督 18结束语 19参考文献 201前言1.1选题的背景及研究意义二十世纪90年代，“财务舞弊”开始进入大众的视野。自从我国加入WTO以来，经济全球化对于我国经济的影响越来越大，许多上市公司为了提高企业的价值与财富，违反相关的法律法规，使得财务舞弊事件频频发生，近年来，我国上市公司的造假案例不断增加，作为会计信息使用者如果不具备较强的“火眼金睛”则难以发现上市公司财务造假现象。财务舞弊，主要是指上市公司为了实现自身利益，对于公司的会计信息进行伪造、捏造、变更，从而期票财务报告的使用者的不良行为。促使企业进行财务舞弊的因素较多，比如公司为了获得政策支持、公司为了从银行获得贷款、税收动机等等，总而言之，就是利益驱动。企业财务报告诈骗行为在目前证券市场上层出不穷，这一问题困扰了会计界三百余年。从全球的视角来看，财务造假现象依然不容乐观，被包装后的公司财务信息往往不具备参考价值，这使得投资者的投资信心不断递减，进而扰乱了资本市场的秩序，使得资本市场失去稳定。在此情况下，会计界相关专家学者对于预防以及发现财务造假进行了深入研究，政府相关部门机构也为了限制财务舞弊行为出台了相应的法律法规。财务造假严重影响了现代化社会的持续健康发展，这种弄虚作假的行为虽然为欺诈者带来了短期的利益，但是其他人的利益却受到了严重的损害，并且，一旦欺诈者的谎言被揭露，欺诈者同样会遭受巨大的损失。近十年里，我国已经有十余家上市公司因为财务造假事件被政府相关机构惩处，广东科龙公司就是其中之一。所以，对于广东科龙财务造假案件进行分析，能够有效了解财务舞弊的预防以及控制，从而能够有效保护投资人的利益，建立健康、良好的投资环境，推动给我国经济健康持续发展。1.2国内外文献综述自从迈入二十一世纪以来，财务舞弊、财务造假、财务欺诈等现象受到了社会各界专家学者的广泛关注，国内外的许多专家学者也对此展开了研究，以期有效遏制财务舞弊现象，促进社会市场经济健康持续发展，研究者对于这些专家学者致以崇高敬意，本文研究也是建立在此基础上。1.2.1国内研究综述由于共同模式的局限性以及行业方面因素对于财务舞弊的影响，现代的企业应该建立起适应时代发展和公司内部需求的财务模式。企业应该积极结合大数据技术、人工智能技术等信息化技术，不断公司的财务模型，使得企业的财务数据指标更加准确。《财务报告舞弊研究文献述评》）近年来，上市公司的财务舞弊现象成为国际关注的重要问题，造假的财务信息将会传递错误的信息，这就会对于投资者的利益造成巨大损害，使得市场经济失去原有的稳定秩序，甚至出现社会信用危机。如果部队与财务舞弊现象进行有效控制，我国资金市场发展将会面临巨大问题。（2009，朱保华，《中国上市公司财务报表舞弊的手段及危害分析》）财务必须现象将会给市场上经济活动的主体以及客体都带来较为虚假的、错误的信息，这将会使得决策者面临巨大的困扰，进而导致市场经济运作乏力，甚至导致市场经济环境动乱。（2010，刘建明，《防范上市公司财务舞弊的法律对策》）为了有效控制企业的财务舞弊现象，应该积极从企业内部设置内部控制系统，并加强企业内部审计制度，提升会计工作者的素质，使得企业全体人员都明确违法必究。（2011，汪明伟，《浅议财务舞弊的现状及对策》）根据舞弊三角论的相关研究，对于2000年以及2008年的上市公司金融处罚数据进行整理分析，构建财务欺诈认定模型。通过论证发现，法人持股比例与监事会展开会议的次数呈现正相关的关系。对于公司的年度审计意见，非标准的审计意见公司财务欺诈现象更为严重。（2011，王敏、李瑕《舞弊三角与财务无舞弊识别》）1.2.2国外研究综述会计舞弊冰上理论，是指财务舞弊现象就像是海上的一块浮冰，其在海面上显示的仅仅是冰山一角，隐藏在海面下的也是最为危险的部分。会计舞弊冰上理论意味着一家企业是否具有造假的可能性，一方面在于公司内部的控制是否完善，另一方面更取决于公司是否由业绩压力以及是否具有潜在的造假动机。在对于会计舞弊冰山理论进行研究过程中对于个体行为是其中重点之一，能够有效发现财务造假的风险因素。1993年，Bologna，Lindquist和Wells研究发现，企业应该构建良好的控制以及预防系统，从而能够有效地对于财务舞弊行为进行预防和控制。2006年，BeasleyM在其研究成果中探究了财务舞弊的常用手段，对于目前的上市公司进行了警示。财务舞弊现象会造成市场经济的混乱，不利于建立公正、公平的市场经济环境。2007年，美国财务专家PatriciaDechow对于出现过财务舞弊现象的企业进行了研究，其研究发现部分处于上升期的企业在遭遇经营恶化的时候较容易产生冒险造假行为。这些企业的财务舞弊行为往往是由于企业内部的高层领导的驱动，为了掩饰企业不断下降的经营表现，此外相关的管理层也希望通过这种方法维持自身股票的价值。1.3写作内容及方法本文对于我国上市企业财务舞弊现象的现状以及造成的原因进行了分析，并针对于我国上市企业会计财务舞弊现象提出了相应的对策与建议。本文重点对于我国科龙公司的财务舞弊的财务造假手法进行研究，并且对于科龙案件进行总结和分析，以期促进我国市场经济健康持续发展。

2财务舞弊相关理论概述财务舞弊，主要是运用财务欺诈等违法法律法规的行为，给欺诈者带来相应的经济利益，而造成其他人遭受巨大经济损失。在此之中，财务欺诈主要是会计活动中财务人员以及公司的管理者为了逃税或者获得更高的红利、提供公积金等谋取私利的目标，经过周密安排而进行的虚假会计行为。2.1财务舞弊一般手法2.1.1虚构交易事实虚构交易事实，主要是指编制财务报表所参考的经营活动是虚构的，即“以假乱真”的体现经济活动。这一行为的目的是对于会计报表进行粉饰，从而有效欺骗财务报告使用人员。虚构交易事实的主要方法有虚构销售收入、制作虚假凭证、虚构资产评估等方面。许多公司的管理者在经营业绩、野心等驱动因素下，僭越企业内部的控制，甚至是通过多个部门协作进行虚构交易事实。这些经营管理者通过多种渠道、方法，妄想通过“天衣无缝”的方法对于财务报表进行造假，从而发布获利效果较好的财务报告。2.1.2利用不恰当的会计核算不恰当的会计核算，主要是故意对于企业的相关经济活动采用错误的核算方式，从而实现其经营目的。其相关的方法主要有不恰当的股权投资可算、不恰当的借款费用核算、坏账准备、不恰当的收入以及费用确认等等手段。公司的经营管理者可以使用以上这些不恰当的会计核算从而实现财务造假的目的。2.1.3利用会计政策因为目前企业实施的会计准则以及会计制度具有相当的灵活性，企业对于同一交易事项可能具有不同的理解方式，因此，在处理相关会计问题方面可能存在多种方法。许多会计政策以及会计估计的变更，例如存货计价方法、固定资产折旧方法等等，一方面会对于公司的盈余造成影响，另一方面会对于公司的未来收益造成一定影响。所以，许多企业管理者可以使用会计政策的灵活解读对于财务报告进行一定的操纵。2.1.4通过不恰当关联交易现阶段，国内的许多上市公司母公司与其下属的子公司直接，以及各个子公司之间通常有着相对复杂的关联关系，许多上市公司通过关联交易施行财务造假。这种方法主要有：非公允购销、受托经营、租赁经营、获取不当资金占用费。3科龙公司财务舞弊案简介在二十一世纪，国家与国家之间、公司与公司之家的经济关系变得愈加密切，一家上市企业的财务信息可能成为许多投资者以及债权人实施战略决策的重要依据信息，在此背景下，上市企业的财务报表的真实性变得十分重要。国外许多发达国家曾经出现过会计丑闻，因此，国外相关专家学者对于财务舞弊现象展开了较多研究，这对于我国财务舞弊识别、治理研究具有重要参考价值。在对于广东科龙公司财务舞弊研究工程中，应该从我国的具体情况展开，充分考虑国内的政治背景、经济背景等。1992年，广东科龙电器正式成立，其主要从事家用电器制造，是此前国内的电冰箱行业的四大巨头之一，1996年，广东科龙电器在香港证券交易所上市，1999年其在深圳证券交易所上市。2001年，顺德格林柯尔公司全资收购了广东科龙电器，在此后的一年中，广东科龙电器由一个亏损十多亿元的面临经营危机的公司，转变成为盈利一亿多的经营运转良好的企业，在此之后格林柯尔和以及格林柯尔实际控制人顾雏军受到了社会各界的关注，一时间编程资本市场的“宠儿”。然而，此后不久，广东科龙电器的表现再次受到社会的质疑，例如我国著名经济学家郎咸平在2002年8月在上海复旦大学的名为《“国退民进”盛宴中狂欢的格林柯尔》的著名讲座。这次讲座一结束，人们对于顾雏军的看法发生了巨大转变，为此郎咸平与顾雏军还产生了长期的口水战。但是，事实大于一切，2005年，广东科龙电器的财务舞弊事件东窗事发，证监会正式对其进行调查。9月，顾雏军由于财务舞弊犯罪而被警方逮捕，2006年，科龙电器正式发布公告，证监会对其进行了相应的惩罚。2006年，我国证监会对于科龙电器财务舞弊造假的调查结果显示，其在2002年、2003年以及2004年发布的年度报告中具有以下违法现象：1.广东科龙电器在其发布的2002年到2004年的虚假财务信息中主要使用了虚构主营业务营收、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等方法。通过使用上述这些方法，2002年科龙公司公布的年度报表显示其营业利润提高了11996.31万元，2003年其虚构营业利润11847.05万元，2004年其虚构营业利润14875.91万元，三年中总计虚构利润约4亿元。2.广东科龙电器2003年年度财务报表中的现金流量表中具有重大虚假信息。科龙电器曾经在2003年间，对其产品在下属的各个子公司之间进行虚拟交易，并通过使用虚假交易开具银行承兑票据以及成业承兑票据，使用这些票据到银行贴现，从而取得大量的现金。但是这些虚假的交易活动现金流并没有反映在其2003年的年度报表中。通过证监会调查显示，科龙电器2003年财务报表合并现金流量表少列报借款所收到的金额总计为302550万元，比偿还外债所支付的金额少213573万元，多列报经营活动产生的现金流量净额人民币88976万元。3.广东科龙电器在2002年到2003年的会计政策变更等相关重大事项没有被披露，也没有披露其与关联方共同投资、购买商品等相关的关联交易事宜。4科龙财务舞弊的详细分析实际情况验证了来自外部疑问的准确性，尽管有顾雏军加入科龙，但是科龙的实际运作情况并没有发生好转，财务指标数据显示的结果是科龙营业数据呈现大幅度波动趋势，所谓的扭转局面是财务内部造假现象的结果。对科龙的财务造假行为进行具体的分析如下。4.1科龙财务舞弊成因分析4.1.1利益的驱使公司财务造假的根本原因是受经济利益的诱惑，由公司负责人充当造假会计信息的来源者，这种行为是为追求个人或公司利益最大化的典型行为，甚至违背正确的行为准则。财务造假行为推动着行为人的内在动机，使其为达到某种实际利益而不断对外界公共利益进行损害。一般而言，上市公司的实际经营状况会受多种内外部因素影响和变化，比如市场供需状况和行业竞争情况等。公司管理者同时也要承受来自市场冲击的压力，面对多种压力因素管理者则会选择进行更多的获利操作。并且管理层为了体现公司的良好经营水平和个人的优秀工作业绩，也会对公司财务进行一定程度的造假输入。比较而言，私营企业的财务造假行为的直接目的就是偷税和漏税。往往财务造假行为由高层管理压力驱使而产生，基层工作人员受高层管理压力执行，从而产生了一系列的财务造假的不端行为。在涉及案件广东科龙财务造假中，顾雏军是格林柯尔系的最高层管理人，同时拥有科龙电器等多家旗下企业。在其个人不断开拓事业的基础上，利润心膨胀，而不顾及社会公共利益，在外界多重挑战和内部多种问题积压的情况下，顾雏军开始采取财务造假行为来装饰公司财务信息，导致其他人的利益受损。4.1.2法律的不完善一般来讲，财务造假现象与背后的经济、政治和法律环境有着密不可分的联系，因为财务工作涉及到企业经营的方方面面，影响因素也众多。会计工作本身是一件极为严谨和规则的事情，因此需要在不断的实践基础上对其进行创新，必须结合当地的实际发展情况来制定相应的会计实施准则，不能与国家实际发展状况相违背。目前，国家对于会计法律制度的完善还存在着一定的问题，各方面的漏洞还是相对较多，因此这些会计法律漏洞就给不法者带来机会，使其破坏正确的财务秩序。4.1.3公司治理的缺陷公司财务造假现象出现的首要原因是因为公司本身就存在不合理的管理现象，导致公司业绩下滑，为掩盖公司发展不足的一部分而出现财务假账现象。科龙财务造假案件中的一个非常重要的原因就是公司的高层管理者没有受到必要的权利监督和制约，导致了公司内的造假动机进一步发展。如今现代化的企业管理制度在企业中普及，我国多数公司在上市以后都采取了股东大会和董事大会等权力分散制衡的公司经营形式，但是实际情况是多数企业不能正确执行这种制度的权力制衡机制，而仅仅是流于表面形式。公司内部还是权力集中的形式更多，而这种形式则更加助长了个人引发的公司舞弊现象的出现。公司内部管理机构和治理机制存在不合适之处就会导致公司经营混乱，业绩不稳定，并且容易滋生公司内部不正确行为出现。如图3-3，就反应了科龙内部管理的缺陷，也是在这种不合理管理机制下才产生了独裁舞弊的现象。图3-34.1.4政府监管不力，行业监管不严要实现高效有力的公司会计审计制度，就需要一套合理规则的管理秩序。现今中国的政府监管部门涉及较多，有财务监督、审计监督和税务监督，各种监督部门的实施程序和监管标准不一致，并对出现的问题互相推诿，不能形成统一的监管效应，在这种情况使得公司会计问题屡生，各部门的监管并不能从本质上解决公司经营的弊端。同时会计行业的本身的监管机制也不够成熟，尚未形成统一规则和标准，因此会计制度的执行也是七零八乱，现今我国公司内部的会计监管主体不名曲，监管体制不健全，导致我国会计行业舞弊现象不可避免。因此有必要对会计制度进行改进和创新，使其更加行之有效。4.1.5不科学的独立审计在审计制度的不断改革中，公司所有权制度不断改革，所有权和管理权实施分离，客户期望由第三方的评估人对公司财务进行评估，以此来改善财务风险和信息闭塞等问题。独立审计制度中由于审计人员与对象之间不存在任何关系，因此不会陷入利益纠纷，所有的审计程序均是按照规定的流程来执行，因此能够确保公司审计结果的正确程度。然而审计制度在实际执行过程中却存在较多的障碍，比如审计制度不科学、审计规章混乱等问题。实际执行中使得审计者与被审计者之间产生较多的因果联系，阻碍正确工作的执行。同时我国的会计师事务所种类繁多，但是具有统一规模的却较少，因此市场上的不规则竞争也相当激烈，各种会计审计内部掺杂了较多的个人利益，使得原有的审计制度不能正确发挥功效。4.1.6处罚力度不够在对我国的证券市场进行总结分析的过程中可以发现，上市公司IPO财务总结中经常频繁的出现造假欺骗行为的根本原因是政府各方对这种行为的处置力度不够大。我国的经济市场发展较西方国家稍晚，工业发展经济进步不足以成熟，因此我国现有的法律机制对资本市场中的规则主导性不强烈，为了使经济市场更加快速的发展所以我国对市场中的不正确行为没有予以太大的规则限制，就导致利益各方钻法律之空，进行造假，损害公众利益。本文的研究对象科龙财务造假案件中的处罚力度也是非常之小，不足以引起受惩戒者的警惕之心，也不能对其他企业违法造假行为起到警醒制止的作用。案件中对科龙企业予以60万元处罚，各级管理人员分别处以罚款和警告处置，然而对于公司内的高管人员来说，这些处罚还不足他们年收入的三分之一，因此资金和警告处罚并不能使违规者的行为有所改善，反而会因为法律惩戒之轻而再次进行违法操作。4.2科龙财务舞弊手法4.2.1少提坏账准备表4-101年坏账计提数（单位：百万元）账龄金额比例（%）坏账准备净值1年以内25963（38）2201-2年10225（102）-2-3年4812（48）-3年以上1.9-（1.9）-合计410.9100189.92202001年在公司财务总结应收账款的比例中占比最高的事“一年之内的应收账款”，其金额约为2.5亿元，其中坏账准备占到0.35亿元，此项账目的比例增加了13%。表4-202年坏账计提准备（单位：百万元）账龄金额比例（%）坏账准备净值1年以内40077（38）381.51-2年52.810（102）-2-3年68.913（48）-合计521.7100189.9381.52002年全年应收账款收入金额约为4亿元，其中坏账准备增加了0.2亿元，这项账目比例提高了4.5%，相比2001年来说有下降趋势。假设2002年的坏账增加比例维持在2001年的水平，那么对于公司总体利润来说则将产生加大的影响。4.2.2调节营业费用表4-3营业费用变化表（单位：亿元）年份销售收入营业费用营业费用/主营业务收入200044.19.1820.82%200147.212.0625.55%200248.87.9116.23%200361.710.0216.25%200484.412.0614.30%图4-1通常而言，公司营业水平和销售水平应该维持在相对持平和稳定的局面，但是科龙公司的财务营销比例却在一年之间增加了5%个点，并在一年之后又下降了9%个点的比率，这种浮动较大的营销增比现象属于不正常公司经营现象。并且一年间营业收入所得增加了1亿元，而营业支出则为4亿元，明显不对等，这种情况显然是人为操控导致。4.2.3调节管理费用表4-4管理费用变化表（单位：亿元）年份主营业务收入管理费用管理费用/主营业务收入200044.16.3114.31%200147.29.1220.81%2003%200361.73.655.92%20040%图4-22001年其管理费用大幅度提高，达到了9亿元，管理费用以及主营业务的收入比例也提高了6%。通过对于其财务报告进行分析获得的回答是科龙为了保险起见，对于荣盛集团的8.6亿元欠款，根据20%的利率进行了相应的坏账准备，其中涉及资金1.72亿元，并且其提了1.18亿元的存货跌价准备，这种情况使2001年收购当期费用显著提高。然而，2002年，科龙公司的管理费用又大幅度下降，缩水到不足1亿元。2001年，增加费用的原因是确保格林柯尔收购的低价，2002年的降低费用主要是为了当年ST摘帽做铺垫，以上这些情况都是科龙资本运作的体现。4.2.4存货跌价准备表4-5存货跌价准备变化表(单位：亿元)年份本年计提数当年转回数存货减值比例转回比例20001.63-0.4117.378.6%-2.4%20012.82-1.5612.2618.7%-14.6%20020.23-2.2111.232%-24.5%20030.35-0.6819.461.8%--3.6%20040.47-0.1729.971.5%-0.57%图4-3通过上述材料分析可知，科龙的计提成本为1.5亿元，图中显示2001年的计提成本却增加至2.8亿元的支出，并且矛盾之处在于在科龙2001年的财务报告中指出存货成本提高，新产品销售增加，因此可以推测在20002年科龙的净营收利润应该是呈现下降趋势的，但实际报告中却称公司业绩转为正向趋势。这反应了科龙财务报告中的转回收入是不正确的会计记录，其操作目的就是为了对财务报表进行装饰。4.2.5利用关联交易转移资金科龙电器能在2002年到2004年期间与格林柯尔公司的共同投资、共同采购等相关的关联交易并没有进行披露，2000年到2001年间的相关交易也没有相应的披露。2003年以及2004年，在科龙电器的年度财务报表中对于使用关联方巨额资金的事宜同样没有进行披露。科龙财务造假事件曝光时，其下属已有子公司、参股公司37家、分公司总计28家，国内的上市公司辩称了顾雏军的私人“提款机”，其以融资等为理由使用多个银行账户，对于资金进行多次转移，通过资本运作等多种关联交易对于克隆公司进行盘剥，将公司资金转化为私人财产，并且又使用财务造假等方法制造出科龙利润增长的假象，以此欺骗投资者以及债权人。5从广东科龙公司财务舞弊案得到的启示及其思考在财务会计发展的这些年中，曾经出现了多次财务舞弊事件，这种情况也使得国内外专家学者对于财务舞弊进行了多方面的研究，由于市场经济的不断发展，财务舞弊的手段和方法越来越高明，预防和鉴别财务舞弊的方法也逐渐丰富。目前，对于我国证券市场而言，上市公司信息披露情况还有待提升，由此才能够实现我国市场经济的健康发展。在此背景下，一方面我们应该设立严格的惩处机制限制财务舞弊行为，另一方面也应该积极探索杜绝财务舞弊的方法。科龙事件的完结，格林柯尔的退市，给财务会计界留下了许多极具价值的启示。5.1学会鉴别财务舞弊首先，企业应当学会鉴别财务舞弊，这是预防财务舞弊的第一步。一旦公司的外部环境产生变化，会使得公司处于被动地位。当企业面临着较大的市场压力，其为了显示控制对于企业不利风险的能力，从而获得投资者的关注和信任，企业经常会选择冒险，从而不顾一切地对于企业的业绩情况以及财务报表进行造假。在实际工作中，管理层集体联合舞弊造成的危害最大，产生的后果也最为严重。因此，学会鉴别财务舞弊具有十分重要的意义。5.2完善内部治理结构目前，对于企业内部大股东控制董事会以及证监会，对于企业信息进行造假、财务舞弊等现象，应该及时使用有效的方法限制大股东的权利，形成控制权多元化的格局。为此，企业应该积极发挥独立董事的作用，不断减少自律约束体系，构建切实有效的独立董事激励制度。所以，上市企业一方面应该建立科学、有效的制衡机制以及监督机制，还应该积极构建高效的决策程序以及事后检查程度，从而尽可能杜绝财务舞弊行为。5.3加大处罚力度对于目前上市企业内部存在的缺乏责任心、缺乏风险意识等现象，政府相关部门机构应该积极提高外部监管力度。企业内部应该树立起负责的工作理念，逐渐提升自身的职业道德和执业水平，如果企业内部出现违反职业道德或者不符法律法规要求的现象，企业要坚决对于其进行惩处，并提高惩处力度，不单单对于相关负责人进行惩处，还必须追求相关单位的法律责任。5.4提高会计从业人员道德水平会计行业的技术性、原则性相对较强，现代市场环境下会计从业者必须面临繁琐的经济业务，这使得会计工作人员在实际工作过程中一方面必须遵循相关的经济法律法规，还应该根据自身的价值以及原则进行判断，明确工作活动中的是否曲直。这就要求会计从业者必须能够经得起诱惑的考验，甚至其面临高层的威胁时，必须能够勇敢地站出来揭发相关的违反法律法规的行为，坚决不能够与其进行同流合污。会计工作者应该严格遵守会计从业道德，例如诚实守信、公平公正，做好自身本职工作，积极对于企业其他工作者进行监督，而不单单是进行核算财务，更应该规范企业的会计行为，从而为投资者和债权人提供真实可靠的财务信息。5.5加强金融联手监督要有效预防舞弊，我们还必须完善银行等金融机构的治理结构和内部控制，加强金融联手监督。很多企业向银行大额贷款之所以能够得逞，除了其造假水平高超外，我国银行的治理结构与内部控制存在缺陷也是其中一个重要原因。银行贷款资格审查不严，银行内部人员受贿等情况都有助于企业蒙混过关。格林柯尔案例已超越了证券行业的范围，涉及证券、银行等多个领域，因此有必要加强金融领域多部门间的监管协作，建立监管信息的沟通互享机制。如果能将各地贷款信息联网，在不同监管部门沟通，对格林柯尔未披露的大量融资信息就可尽早发现并及时监管。此外，国内一些非国有金融机构为多争得一杯羹，宁愿冒巨大风险，对一些贷款资料睁只眼闭只眼的现象普遍存在，更有甚者授意造假，纵容贷款企业的资金恶性循环。

结束语通过在外实习以及自身的不断学习，我终于写作完成了《广东科龙财务舞弊案及其分析》一文。从最初的选定论文研究对象，到完成开题报告，再到收集学术文献，进行实地调