《会计学基础（第五版）》第四章工业企业主要经济业务的核算(上)

第四章工业企业主要经济业务的核算(上)一、会计核算基础（一）收付实现制收付实现制是指以实收实付为标志来确认各期收入和费用，凡是本期收到的收入和支出的费用，不管其是否属于本期赚得和本期负担，都作为本期的收入和费用；凡是本期未收到的收入和未支出的费用，即使属于本期，也不能作为本期的收入和费用。由于收付实现制以现金收付为标准，所以又称现金制或实收实付制。（二）权责发生制权责发生制是以经济业务引起的权利责任实际发生为标志来确认各期收入和费用，凡是本期已经实现的收入和应当负担的费用，不论款项是否在本期实际收付，都应当作为本期的收入和费用处理；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收付，也不能作为本期的收入和费用。由于权责发生制以应收应付为标准，所以又称应计制或应收应付制。

例一：根据某企业7月份发生的下列经济业务，按权责发生制和收付实现制原则分别确认该企业本月的收入和费用，并在下表有关项目中填列，资料如下：1．销售产品4000元，货款存入银行。2．销售产品10000元，货款尚未收到。3．预付7-12月份的租金6000元。4．本月应计提银行短期借款利息1000元。5．收到上月份应收的销货款4000元。6．预收购货单位货款8000元，下月份交货。

1．销售产品4000元，货款存入银行。2．销售产品10000元，货款尚未收到。3．预付7-12月份的租金6000元。１２３业务序号权责发生制收付发生制收入收入费用费用合计利润40004000100006000100004．本月应计提银行短期借款利息1000元。5．收到上月份应收的销货款4000元。6．预收购货单位货款8000元，下月份交货。

４５６1000800040001400020001200016000600010000合计利润１２３业务序号权责发生制收付发生制收入收入费用费用4000400010000600010000000筹集资金是企业资金运动的起点。企业筹集资金有两个基本渠道：一是接受投资者投入资本；二是向债权人借入资金。企业筹集资金的方式主要有吸收直接投资、发行股票、向银行或非银行金融机构借款、发行债券、融资租赁、商业信用等。二、资金筹集业务的核算（一）资金筹集业务的主要内容核算资金筹集业务，企业应设置“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“实收资本”、“资本公积”、“短期借款”、“长期借款”

”、“财务费用”、“应付利息”等账户。账户结构如下：（二）资金筹集业务设置的主要账户

从银行提取的现金存入银行的现金现金的结存数额库存现金银行存款现金存入银行从银行提取的现金银行存款的结存数额零星收入收到的现金支付的各项现金（资产类）（资产类）存入银行的各种款项以银行存款支付的各种款项增加的固定资产原值减少的固定资产原值固定资产原值结存数额固定资产（资产类）取得无形资产的成本处置无形资产的成本无形资产的结存成本无形资产（资产类）资本公积减少的资本公积增加的资本公积资本公积的结存数额（所有者权益类）

实收资本减少的注册资本实际收到投资者投入资本实收资本总额（所有者权益类）

长期借款偿还的长期借款借入的长期借款尚未偿还的长期借款（负债类）短期借款偿还的短期借款借入的短期借款尚未偿还的短期借款（负债类）

应付利息本期支付的应付利息本期发生的应付利息应付利息数额（负债类）本期发生的利息费用转入“本年利润”的财务费用（费用类）本期发生的利息收入财务费用

【例1】3月5日收到A方货币出资1800000元，存入银行。借：银行存款1800000贷：实收资本1800000例：以新华工厂2018年3月1发生下列经济业务为例（三）资金筹集业务的核算实例

【例2】3月10日收到B方以厂房、机器设备投入资本，评估价为3900000元，产权转移手续已经办妥。借：固定资产3900000贷：实收资本3900000

【例3】3月12日收到C方以专利权投入资本，评估价为300000元，有关权利转移手续已经办妥。借：无形资产300000贷：实收资本300000

【例4】A股份有限公司发行股票10000万股，每股面值1元，发行价20元，发行股票所筹资金已经存入该公司在银行开设的账户。借：银行存款2000000000贷：股本100000000

资本公积1900000000

【例5】上述A公司支付股票发行手续费2000000元。借：资本公积2000000贷：银行存款2000000

【例6】新华工厂4月1日向银行借款300000元存入其开户银行账户，期限为半年，年利率8%，利息按季支付。借：银行存款300000贷：短期借款300000

【例7】4月30日确认本月应负担的短期借款利息支出2000元。借：财务费用2000贷：应付利息2000

【例8】6月30日以银行存款支付第二季度借款利息6000元。借：财务费用2000应付利息4000贷：银行存款6000

【例9】10月1日上述借款到期，归还银行300000元。借：短期借款300000贷：银行存款300000

【例10】新华工厂4月1日向银行借款1000000元存入其开户银行账户，期限为3年，用于生产经营活动，年利率9%，利息按季支付。借：银行存款1000000贷：长期借款1000000月末按照权责发生制确认本月应负担的长期借款利息7500元。借：财务费用7500贷：应付利息7500季末支付本季利息22500元，会计分录如下：借：财务费用7500

借：应付利息15000贷：银行存款22500到期归还长期借款1000000元，会计分录如下：借：长期借款1000000

贷：银行存款1000000三、生产准备业务的核算（一）生产准备业务的主要内容生产准备业务的主要内容包括购建厂房、建筑物、机器设备等固定资产及采购原材料以及由此引起的与供应单位之间的货款结算。（二）生产准备业务设置的主要账户生产准备业务，企业应设置“原材料”、“在途物资”、“预付账款”、“应付账款”、“应付票据”、“应交税费”等账户。账户结构如下：

入库的原材料成本领用的原材料成本库存材料实际成本原材料增加的在途物资减少的在途物资额在途物资在途物资采购成本（资产类）（资产类）

增加的预付账款减少的预付账款预付账款结存金额预付账款减少的应付账款金额增加的应付账款金额应付账款应付账款的结存金额（资产类）（负债类）

到期的商业汇票开出并承兑的商业汇票尚未到期的商业汇票应付票据应交税费已交纳的税费应交纳的各种税费尚未交纳的税费（负债类）（负债类）增值税，是对我国境内从事销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人就其增值额征收的一种税。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税的纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两类。这里仅介绍一般纳税人的核算。

增值税内容：一般纳税人计税方法是指从应税销售收入的应纳税款中扣除外购商品的已纳税款，从而求得货物新增价值部分应交纳的增值税，又称抵扣法。计算公式如下：

应交增值税额=当期销项税额-当期进项税额一般货物增值税现行税率一般为13%。举一简例说明如下：

增值税内容：光明工厂向A工厂购入原材料一批，买价1000元，进项税额130元，以银行存款支付，材料已验收入库。该企业将原材料加工成产品一批，并出售给B工厂，售价3000元，销项税额390元，收到款项存入银行。会计分录如下：

借：原材料—甲材料1000借：应交税费—应交增值税（进项税额）130贷：银行存款1130借：银行存款3390贷：主营业务收入3000

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）390

增值税内容：该产品应交纳增值税390元，由B工厂承担，A工厂交纳130元，光明工厂实际应交纳260（390-130）元。

应交税费—应交增值税交纳的增值税额销售货物计算出的增值税销项税额未交纳的增值税额购进原材料等应付的增值税进项税额（负债类）（三）生产准备业务的核算实例

【例11】购入不需要安装的设备10台，买价及运杂费共计1000000元，全部通过开户银行转账支付，设备已运达企业并已验收。购入设备如有增值税一般也是作为进项税额。借：固定资产1000000

贷：银行存款1000000【例12】购入甲材料10吨，单价5000元，计买价50000元，进项税额6500元，增值税专用发票已取得，全部款项已通过开户银行转账支付，材料已验收入库。借：原材料—甲材料50000

应交税费—应交增值税（进项税额）6500

贷：银行存款56500

【例13】向宏达工厂购入乙材料15吨，单价2000元，计买价30000元，进项税额3900元，增值税专用发票已取得，材料已验收入库，货款尚未支付。借：原材料—乙材料30000

应交税费—应交增值税（进项税额）3900

贷：应付账款—宏达工厂33900【例14】通过开户银行转账支付前欠宏飞工厂的材料款104440元。借：应付账款—宏飞工厂104440贷：银行存款104440

【例15】向宏远工厂购入甲材料20吨，单价5100元，计买价102000元，进项税额13260元，增值税专用发票已取得，材料已验收入库，开出半年期无息商业承兑汇票一张，票面金额115260元。借：原材料—甲材料102000

应交税费—应交增值税（进项税额）13260

贷：应付票据—宏远工厂115260附：票据到期支付票据款时：借：应付票据—宏远工厂115260

贷：银行存款115260附：票据到期无力支付票据款时：借：应付票据—宏远工厂115260

贷：应付账款—宏远工厂115260【例16】通过银行转账交纳增值税50000元。借：应交税费—应交增值税（已交税金）50000贷：银行存款50000

【例17】向宏顺工厂购入甲材料20吨，单价5000元，计买价100000元，进项税额13000元，购入乙材料10吨，单价2000元，计买价20000元，进项税额2600元，增值税专用发票已取得，材料在运输途中，货款尚未支付。借：在途物资—甲材料10