《会计学基础（第五版）》第八章财产清查

第八章财产清查一、财产清查的种类财产清查是指通过对库存现金、实物资产的实地盘点以及对银行存款、往来款项的核对，确定其实有数，查明账实是否相符，并查清账实不符原因的一种专门方法。财产清查按清查对象范围的不同，可分为全面清查和局部清查。按清查时间的不同分为定期清查和不定期清查。

二、财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度有永续盘存制和实地盘存制。永续盘存制是指对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证连续地记入有关账簿，并随时在账面上结出其结存数额的一种制度。这种利用账面记录来了解各项财产物资结存数额的制度，亦称账面盘存制。实地盘存制是指平时在账簿中只登记财产物资的增加数，不登记减少数，每到期末或结账时，根据实地盘点确定财产物资的实存数，倒挤推算出本期财产物资的减少数，并据以登记入账的一种制度。三、财产清查的方法1．库存现金的清查库存现金的清查，通过实地盘点的方法进行。2．银行存款的清查银行存款的清查采用与银行核对账目即对账单法进行。企业的银行存款账和银行的对账单往往不一致，其原因是由于错账和未达账项引起的。

所谓“未达账项”，是指单位与银行由于双方之间结算凭证传递的时间不一致而发生的一方已经登记入账，另一方因尚未收到结算凭证而未登记入账的款项。“未达账项”有四种类型：①企业已收款入账，银行尚未收款入账；②企业已付款入账，银行尚未付款入账；③银行已收款入账，企业尚未收款入账；④银行已付款入账，企业尚未付款入账。例一：新华公司2012年4月末银行存款日记账的账面余额为50000元，银行送来的对账单上存款余额为55000元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：（1）企业于月末开出转账支票5000元，持票人尚未向银行办理转账手续，银行尚未入账。（2）企业于月末存入从其他单位收到的转账支票3000元，银行尚未入账。（3）企业委托银行代收外地销货款4500元，银行已经收到入账，但企业尚未收到收款通知，企业尚未入账。（4）银行代企业支付水电费1500元，但企业尚未收到付款通知，企业尚未入账。

要求编制“银行存款余额调节表”。

新华公司2018年4月末银行存款日记账的账面余额为50000元，银行送来的对账单上存款余额为55000元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：（1）企业于月末开出转账支票5000元，持票人尚未向银行办理转账手续，银行尚未入账。（2）企业于月末存入从其他单位收到的转账支票3000元，银行尚未入账。（3）企业委托银行代收外地销货款4500元，银行已经收到入账，但企业尚未收到收款通知，企业尚未入账。（4）银行代企业支付水电费1500元，但企业尚未收到付款通知，企业尚未入账。银行存款余额调节表

企业银行存款日记账的账面余额加：银行已收款入账、企业未收款入账的款项减：银行已付款入账、企业未付款入账的款项

银行对账单的存款余额加：企业已收款入账、银行未收款入账的款项减：企业已付款入账、银行未付款入账的款项

项目项目金额金额调节后余额

调节后余额

5000055000②3000①

5000③4500④1500187150187150

3．存货的清查存货清查的方法有实地盘点法和技术推算法等。4．固定资产的清查固定资产的清查一般采用实地盘点法。5．往来款项的清查往来款项的清查一般是采用与对方核对账目的方法进行。

四、财产清查结果的处理财产清查结果的处理通过设置“待处理财产损溢”账户来进行核算。

例：根据下列经济业务编制会计分录。【例1】某企业某日进行现金清查，发现现金长款180元。经反复核查，仍无法查明原因，经批准后转作营业外收入。待处理财产损溢

有关财产发生的盘亏、毁损数有关财产发生的盘盈数

尚待处理的财产净溢余尚待处理的财产净损失

有关财产盘盈转销数

有关财产盘亏、毁损转销数

经批准后转作营业外收入时，应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢180贷：营业外收入180发现现金溢余时，应编制如下会计分录：借：库存现金180

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢180发现现金短缺时，应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢—处理流动资产损溢300

贷：库存现金300【例2】某企业某日进行现金清查，发现现金短款300元。经批准，应由出纳员张菁赔偿100元，其余200元经批准作为管理费用。批准后，应编制如下会计分录：借：其他应收款─张菁100

管理费用—现金短缺200

贷：待处理财产损溢─待处理流动资产损溢300发生盘盈时，应编制如下会计分录：借：库存商品—A商品5000

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢5000【例３】某企业在财产清查中盘盈A商品，价值5000元。经查明，盘盈A商品是由于收发计量上的误差造成的，经批准后冲减管理费用，批准后，应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢5000

贷：管理费用5000

【例4】某企业发生意外灾害损失，盘亏乙材料一批。其价值30000元，购入时负担的增值税进项税额为4800元。经审核批准，盘亏的乙材料应由保险公司赔偿23400，其余部分作为营业外支出。发生盘亏时，应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢34800

贷：原材料—乙材料30000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）4800批准后，应编制如下会计分录：借：其他应收款─保险公司23400营业外支出11400

贷：待处理财产损溢─待处理流动资产损溢34800

【例5】某企业在年终财产清查中，发现盘亏设备一台，账面原价为30000元，已提折旧12000元。固定资产盘亏时，应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢18000借：累计折旧12000

贷：固定资产 30000经批准转销时，应编制如下会计分录：借：营业外支出 18000

贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢18000

【例6】某企业在年终财产清查中发现账外设备一台，其市场价值为20000元，六成新。（本例不考虑固定资产盘盈对所得税的影响）借：固定资产12000

贷：以前年度损益调整12000【例7】某企业在财产清查中发现有长期无法收回的应收账款15000元，按规定程序报经批准后确认为坏账。