管理会计-第三讲本量利分析

第3本—量—利分析的基本假本—量—利分1本—量—（１）相关范围假设即本—量—利分析中对成本性态的划分都是在一定“期间”假设和“业务量”假设两层含义。（２）模型线性假设具体包括：固定成本不变假设；变动成本与业务2本—量—（３）产销平衡假设（４）品种结构不变假设假设是指在一个多品种生产和销售的企业中，各3盈亏临界点分实现目标利润分本量利关系中的敏感性分销售入总固定变动成本总本总额Ppx(a公式中的利润是指息税前利润（earningsbeforeandtax，简称涵义：贡献毛益（contributionmargin）是贡献毛益总额销售收入总额Tcm

px

(

cm单位贡献毛益单价cmp贡献毛益率

cmR

pxbxp （件（元（元（元（元8504043101098（件（元（元（元（元585064304043109总 （亏损12180300165100总 （亏损121803001081656010035相关指标——bR

bxb bRcmRP(

bx)

Tcm(

b)x

cmxpbp

px

cmR

px贡献毛益总额-单位贡献毛益销售量-贡献毛益率销售收入-利润等于零时所对应的销售量或销售额称为盈亏临界点（break-evenpoint,缩写盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量x由pb)xa0a0p 盈亏临界点销售额y0单价apxp0pbapp 例

500(盒 p

100y0 或

100

50000(元y0

50000(元某公司计划年度只产销A产品，销售单价为每件20060％，固定成本总额为80000元。综合保本

固定成本总加权平均贡献毛益

加权平均贡献毛益率(cmR)

某种产品贡献毛某种产品销售收 Tcm1

Tcm1

Tcm2

Tcmn

某种产品贡献毛益率该产品销售比重某种产品的保本额综合保本额该产品销售收入 N产品的销售收入比重 综合贡献毛益率综合盈亏临界点销售额=1943780/34%=5717000（元M产品的保本销售量=5717000×40%÷30=76227（件N产品的保本销售量=5717000×60%÷50=68604（件品名 M产 N产预计销售量（件单位价格（元贡献毛益率固定成本（元要求：确定综合盈亏临界点销售额和各种产品例销售收入总额＝1000 ＝2000000（万元已贡献毛益总额＝150000 ＝500000（万元）发综合贡献毛益率＝500000/2000000×100%＝25%单综合保本额＝300000/25%＝1200000(万元)动成销 单 单动成

销售收 贡献毛 贡毛益A100A1001000150B25000C10000500250某厂本期计划生产销售甲、乙两种产品，全厂固定成本总额为3360元，其他计划资料如下表所示：产单贡献毛益甲5A乙BC填写表中A、B、C涵义：安全边际（marginofsafety）是指预计或实际的计安全边际量(MS量)预计（或实际）销售盈亏临界点销售x安全边际额(MS额)预计（或实际）销售盈亏临界点销售安全边际率(MSR)

px

安全边际

x预计（或实际）销售 安全边际 px预计（或实际）销售

(

b)x当x

(p

aa

(p

P(

b)(x

单位贡献毛益dR

x0x

该指标是一个反指标，越小说明越安全安全边际率与盈亏临界点作业率总和为dRMSRP(pb)(xx0P

pb)(xx0，P(pb)(xx0 销售利润

贡献毛益率安全边际例已知：某企业只生产A产品，单价为10万元/件，单位变动成本为6万元/件，固定成本为40000万元。20×4年生产经营能力为12500件。要求：安全边际量(MS量)＝12500-10000＝2500(件安全边际额(MS额)＝125000-100000＝25000(万元安全边际率(MSR)＝2500/12500×100%＝25000/125000×100%盈亏临界点作业率(dR)＝10000/12500安全边际率+盈亏临界点作业率下列等式不成立的是（）A．安全边际率+盈亏临界点作业率B．安全边际率+贡献毛益率C．变动成本率+贡献毛益率D．贡献毛益率×安全边际率=答案利利润亏损a线y元xxx(xxa线y元xx(件xyy元利润亏损a变动成本线销售收入线xxx(xx利利润xx(件 -亏损利润线y元固定成本和变动成本下降，品种结构的变动也会对盈提高贡献毛益率大的产品的实现税前目标利润分实现税后目标利润分由P由Ppb)xa实现目标利润的销售ap固定成本目标利润实现目标利润的销售单价保利paPaPapb固定成本目标利贡献毛益p例3-例假设某企业生产销售甲产品，销售单价为10元，单位变动润为12000元。pp10aP40000120000元固定成本

1所得税率保净利量固定成本

1作者：余景

例 保利量保利量 1tR 125%1300件a 40000p10保保利额 1tR 125%100元a 40000作者：余景

综综合保利额固定成本总额目标利a某种产品的保利额综合保利额该产品销售收入作者：余景

某公司计划年度只产销A产品，销售单价为每件20060％，固定成本总额为80000元。预测该公司为保证目标税前利润60000元实现的预测该公司为保证目标税后利润60000实现的目作者：余景

单价↑，单位贡献边际↑，保本点↓保利点↓，安全边际↑↓↑↑↓↑↑↑，安全边际↓销售量↑，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际盈盈利条件下，单价、销售量上升，利润上单位变动成本、固定成本上升，利润下作者：余景

p6500000200000p6500000200000106x200000pbxa管理会计敏感系敏感系数

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