会计职业道德培训教程

会计职业道德培训教程第1页，共97页。会计职业道德培训内容：一、职业道德与会计职业道德二、会计职业道德与会计法律制度的区别三、案例分析第2页，共97页。第一节职业道德与会计职业道德一、职业道德（一）职业道德的概念与特征1、职业道德的概念第3页，共97页。职业道德的概念有广义和狭义之分。广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。第4页，共97页。狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。第5页，共97页。其本质表现在:职业道德是社会经济关系所决定的社会意识形态；职业道德是职业活动对职业行为的道德要求，与职业活动的要求密切相关。职业道德是调节职业活动形成的各种职业关系的手段。第6页，共97页。2、职业道德的特征（1）职业性（2）实践性：职业道德的作用是调整职业关系，对从业人员执业活动的具体行为进行规范，并解决职业实践活动中的具体道德冲突（3）继承性第7页，共97页。（二）职业道德的主要内容职业道德的基本内容：爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会1.爱岗敬业。爱岗敬业是职业道德的基础，是社会主义职业道德所倡导的首要规范。第8页，共97页。2.诚实守信。诚实守信是做人的基本准则，也是职业道德的精髓。3.办事公道。处理各种职业事务要站在公正立场上，按照同一标准和同一原则办理。第9页，共97页。4.服务群众。服务群众是职业道德的核心5.奉献社会。奉献社会是职业道德的出发点和归宿。第10页，共97页。二、会计职业道德会计职业道德的含义包括三方面：1.会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。第11页，共97页。会计职业道德可以配合国家法律制度来调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。第12页，共97页。2.会计职业道德具有相对稳定性。会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。第13页，共97页。3.会计职业道德具有广泛的社会性。会计因其服务对象涉及社会的方方面面，提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。第14页，共97页。会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计职业道德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。第15页，共97页。（二）会计职业道德的特征1、具有一定的强制性法律是具有强制性的，而道德一般不具有强制性。第16页，共97页。我国会计职业道德中的许多内容都被纳入了会计法律法规，因此，会计职业道德也体现出了一定的强制性，会计职业道德这种独特的强制性，是由会计工作在市场经济活动中的特殊地位所决定的。第17页，共97页。会计职业道德中还有许多非强制性的内容，如提高技能，强化服务，参与管理等内容都是非强制性要求。第18页，共97页。2、较多关注公众利益会计职业的社会公众利益性，要求会计人员客观公正，在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持准则，把国家利益，社会公众利益放在第一位。第19页，共97页。（三）会计职业道德的作用1、会计职业道德是实现会计目标的重要保证2、会计职业道德是规范会计行为的基础第20页，共97页。3、会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求。4、会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。第21页，共97页。（四）会计职业道德规范的主要内容会计职业道德规范，是指在一定社会经济条件下，对会计职业行为及职业活动的系统要求或明文规定。是会计人员处理职业活动中各种关系的行为准则。是职业道德在会计职业行为和会计职业活动中的具体体现。第22页，共97页。会计职业道德规范的主要内容包括爱岗敬业，诚实守信，廉洁自律，客观公正，坚持准则，提高技能，参与管理，强化服务。第23页，共97页。1、爱岗敬业（1）爱岗敬业的含义要求会计人员热爱会计工作，安心本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。第24页，共97页。（2）爱岗敬业的基本要求爱岗敬业是会计人员做好本职工作的基础和条件，是其应该具备的基本道德素质。①正确认识会计职业，树立爱岗敬业的精神。第25页，共97页。②热爱会计工作，敬重会计职业。干一行，爱一行③安心工作，任劳任怨。④严肃认真，一丝不苟。⑤忠于职守，尽职尽责。忠于职守主要表现为三个方面，即忠实于服务主体、忠实于社会公众、忠实于国家。第26页，共97页。2、诚实守信（1）诚实守信的含义诚实守信就是忠诚老实，信守诺言，是为人处事的一种美德。诚实是守信的基础，守信是诚实的具体表现，第27页，共97页。（2）诚实守信的基本要求（1）做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假.（2）保密守信，不为利益所诱惑。会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。第28页，共97页。（3）执业谨慎，信誉至上。这是侧重于对注册会计师行业的要求。第29页，共97页。3、廉洁自律（1）廉洁自律的含义自律的核心就是用道德观念自觉地抵制自己的不良欲望。自律包括两层意思：会计人员自律和会计行业自律第30页，共97页。会计人员自律是指会计人员的自我约束，它是靠其科学的价值观和正确的人生观来实现的，会计人员自律是会计职业道德的最高境界。会计行业自律，是会计职业组织对整个会计职业的会计行为进行自我约束、自我控制的过程，第31页，共97页。（2）廉洁自律的基本要求廉洁自律是会计职业道德的前提，是会计职业道德的内在要求，是会计人员的行为准则。①树立正确的人生观和价值观②公私分明，不贪不占。③遵纪守法，清正廉洁。第32页，共97页。4、客观公正（1）客观公正的含义客观是指按事物的本来面目去反映，不带个人偏见，也不为他人意见所左右。公正就是要求会计工作按照国家统一的会计准则，财经法律、法规和规章制度的要求依法办事，不偏不倚，做到铁面无私、不避亲疏。第33页，共97页。（2）客观公正的基本要求①端正态度。②依法办事。③实事求是，不偏不倚。④保持应有的独立性。第34页，共97页。保持独立性，对于注册会计师行业尤为重要。会计师要想做到客观、公正就必须保持形式上和实质上的独立性。第35页，共97页。形式上的独立，是指注册会计师应当回避可能影响其独立性的审计事项，实现形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师应当恪守职业良心，保持实质上的独立。第36页，共97页。5、坚持准则（1）坚持准则的含义坚持准则，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办理，不为主观或他人意志左右。第37页，共97页。这里所指的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。第38页，共97页。（2）坚持准则的基本要求①熟悉准则。熟悉准则是指会计人员应了解和掌握《会计法》和国家统一的会计制度及与会计相关的法律制度，这是遵循准则、坚持准则的前提。第39页，共97页。②遵循准则。③坚持准则。④妥善解决道德冲突第40页，共97页。6、提高技能（1）提高技能的含义会计职业技能包括：会计理论水平、会计实务能力、职业判断能力、自动更新知识能力，沟通交流能力。以及职业经验第41页，共97页。（2）提高技能的基本要求：要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。①具有不断提高会计专业技能的意识和愿望。②具有勤学苦练的精神和科学的学习方法。第42页，共97页。7、参与管理（1）参与管理的含义会计人员要树立参与管理的意识，在记账、算账和报账过程中。积极主动地利用数据来分析企业生产经营状况，查找存在的问题，提出合理化建议，从而当好参谋。第43页，共97页。（2）参与管理的基本要求①在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础。②熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性。第44页，共97页。8、强化服务（1）强化服务的含义文明的服务态度、强烈的服务意识、优良的服务质量。第45页，共97页。（2）强化服务的基本要求①强化服务意识。②提高服务质量。强化服务的关键是提高服务质量。注册会计师职业道德是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。第46页，共97页。以上八项，是每一个会计从业者从事会计工作应具备的基础职业道德，会计从业者应在实践中自觉遵循、不断充实和发扬光大。第47页，共97页。第二节

会计职业道德与会计法律制度的区别第48页，共97页。二、会计职业道德与会计法律制度的区别（一）两者性质不同会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性。第49页，共97页。会计职业道德并不都是统治阶级的意志，很多来自于职业习惯和约定俗成。在一个阶级社会里，会计职业道德不是唯一的。会计职业道德依靠会计从业人员的自觉性，自愿地执行，并依靠社会舆论和良心来实现，基本上是非强制执行的，具有很强的自律性。第50页，共97页。（二）两者作用范围不同（三）两者实现形式不同会计法律制度是通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定颁布和修改的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文条例。第51页，共97页。会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，日积月累，约定俗成。其表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范，尤其是那些较高层次的会计职业道德，存在于人们的意识和信念之中，并无具体的表现形式，它依靠社会舆论、道德教育、传统习俗和道德评价来实现。第52页，共97页。（四）实施保障机制不同会计法律制度需要一套实施保障机制。第53页，共97页。会计法律制度的这种保障机制不仅体现在其法律规范的内容中具有明确的制裁和处罚条款，而且体现在设有与之相配合的权威的制裁和审判机关，由国家强制力保障实施。第54页，共97页。会计职业道德没有权威机构对其中的是非曲直明确做出裁定，即使有裁定也是舆论性质的，缺乏权威机构保障对裁定的执行。第55页，共97页。第三节会计职业道德案例分析第56页，共97页。［案例1］资料：2007年11月，华宏公司因产品销售不畅，新产品研发受阻。公司财会部预测公司本年度将发生800万元亏损。刚刚上任的公司总经理责成总会计师王某千方百计实现当年盈利目标，并说：“实在不行，可以对会计报表做一些会计技术处理。”总会计师很清楚公司本年度亏损已成定局，要落实总经理的盈利目标，只能在财务会计报告上做手脚。第57页，共97页。总会计师感到左右为难：如果不按总经理的意见去办，自己以后在公司不好呆下去；如果按照总经理意见办，对自己也有风险。为此，总会计师思想负担很重，不知如何是好。第58页，共97页。要求：根据《会计法》和会计职业道德的要求，分析总会计师王某应如何处理，并简要说明理由。第59页，共97页。分析与提示：总会计师王某应当拒绝总经理的要求。因为总经理的要求不仅违反了《会计法》第四条“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”第60页，共97页。第五条“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告”，也违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。第61页，共97页。［案例2］资料：某国有企业集团总会计师刘英参加了财政部门组织的会计职业道德培训班后，认识到会计诚信教育事关重大，随即组织了本集团会计人员职业道德培训。培训结束时进行了考试，试题中有一案例，要求学员进行分析，案例如下：第62页，共97页。中豪电子公司会计杨丽因工作努力，钻研业务，积极提出合理化建议，多次被公司评为先进会计工作者。杨丽的丈夫在一家私有电子企业任总经理，在其丈夫的多次请求下，杨丽将在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件提供给其丈夫，给公司带来一定的损失。公司认为杨丽不宜继续担任会计工作。第63页，共97页。试分析回答下列问题：(1)杨丽违反了哪些会计职业道德要求?(2)哪些单位或部门可以对杨丽违反会计职业道德行为进行处理?并说明理由。对问题(1)杨丽违反了哪些会计职业道德要求?主要有以下三种答案：第64页，共97页。A、杨丽违反了“爱岗敬业”、“参与管理”、“坚持准则”会计职业道德要求；B、杨丽违反了“诚实守信”、“廉洁自律”会计职业道德要求；C、杨丽违反了“客观公正”、“提高技能”、“强化服务”会计职业道德要求。第65页，共97页。对问题(2)哪些单位或部门可以对杨丽违反会计职业道德行为进行处理?并说明理由。主要有以下四种答案：第66页，共97页。A、任何单位均不能对杨丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：会计职业道德不是会计法律规范，而是一种软约束，需要依靠会计人员自律、自愿遵守，如果不遵守只能受到道义上的谴责。第67页，共97页。B、只能由会计职业组织对杨丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：会计职业道德是一种职业规范，应由会计职业组织对不遵守会计职业道德的会计人员(会员)进行惩戒，其他部门和单位均不宜处理。第68页，共97页。C、只能由财政部门对杨丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：财政部门负责管理会计工作和会计人员、颁发会计从业资格证书、开展会计人员评优表彰活动等工作，会计人员违反会计职业道德行为，应由财政部门进行处理。第69页，共97页。D、财政部门、会计职业组织、本单位均可以对杨丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：财政部门、会计职业组织、所在单位根据法律、规章的规定，可以在各自的职权范围内对违反会计职业道德行为进行处理。第70页，共97页。要求：从会计职业道德角度，分析判断每个问题中的答案，哪个答案是正确的?并分别说明理由。第71页，共97页。分析与提示：1.问题(1)中的答案B(杨丽违反了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求)是正确的。诚实守信是指会计人员应当做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。第72页，共97页。廉洁自律是指会计人员应当公私分明、不贪不占，遵纪守法、尽职尽责。杨丽把在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件，提供给在一家私有电子企业任总经理的丈夫，这是因情感和利益诱惑等因素，违背了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求，泄露了公司商业秘密，给公司带来一定的损失。第73页，共97页。2.问题(2)中的答案D(财政部门、会计职业团体、本单位对杨丽违反会计职业道德行为，均可以在各自的职权范围内进行处理)是正确的。第74页，共97页。《会计法》规定，会计人员应当遵守会计职业道德。《会计从业资格管理办法》、《会计专业技术资格考试暂行办法》等均把遵守会计职业道德作为取得会计从业资格、参加会计资格考试的前提条件。第75页，共97页。所以，财政部门可以对会计职业道德进行监督检查，对违反职业道德行为可以在其会计从业资格证书上进行记载，情节严重的，将依法吊销其会计从业资格证书。其次，如果会计职业组织会员违反了会计职业道德要求，会计职业组织可以根据行业自律性监管的有关规定，对其会员采取公开谴责，直至取消其会员资格等惩戒措施。第76页，共97页。此外，根据《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人有责任建立和完善内部控制制度，开展会计职业道德教育，检查和考核本单位会计人员会计职业道德遵守情况，对违反会计职业道德行为，可以按照单位内部有关制度进行直至除名的处理。第77页，共97页。［案例3］资料：安然公司(ＥＮＲＯＮ)是美国能源业巨头，成立于1985年，总部设在美国得克萨斯州的休斯敦。安然公司曾是世界上最大的天然气交易商和最大的电力交易商，2001年初美国《财富》杂志全球500强排名榜上，安然列美国第7名，全球第16名，并被该杂志连续四年评为美国“最具创新精神”公司。第78页，共97页。该公司拥有资产498亿美元，雇员达两万多人，其业务遍布欧洲、亚洲和世界其他地区，它还同时从事纸浆、纸张、塑料、金属交易以及为世界各地的客户提供金融和风险管理服务。第79页，共97页。安然公司不断使用和完善金融重组技巧，建立复杂的公司控股体系，即“金字塔”式的多层控股链，使其各类子公司和合伙企业数量超过3000个。这种复杂的关联企业构架加上高水平的会计操作手法，使安然公司的收入和利润税收增长。第80页，共97页。安然公司的收入从1996年的133亿美元增加到2000年的1008亿美元，净利润从1996年的5.84亿美元上升到2000年的9.79亿美元。安然公司创造了一套非常复杂的财务结构，率先采用了一些技术，得以记录尚未创造收入的长期合同的盈亏数字。一位在华尔街有近５０年工作经验的金融业人士感叹：没有哪一家公司的内幕曝光能与安然的财务造假同日而语，这是一个十分经典的高水平的欺诈案例。第81页，共97页。在2001年10月16日，安然公布其第三季度亏损6.83亿美元；11月，安然向美国证券交易委员会承认，自1997年以来，共虚报利润近6亿美元，掩盖１０亿多美元的巨额债务。12月2日，安然公司根据美国破产法第十一章规定，向纽约破产法院申请破产保护，创下美国历史上最大宗的公司破产案纪录。第82页，共97页。企业因经营不善申请破产，这在市场经济中本来是不足为怪的。安然破产之所以特别引人注目，不仅因为它在美国跨国公司５００强中曾名列前茅，还因为这个破产案件在经济上涉及造假欺诈和内部交易等丑闻和严重违法事件，引起大量法律诉讼。第83页，共97页。就内幕交易而言，例如，安然以合伙经营的方式把一部分资产和负债转到关联公司账上，隐藏亏损和债务；又如，前首席执行官以及其他经理人员在2001年６月公司问题开始暴露、安然股价出现波动时，率先抛售了他们自己持有的公司股票，仅首席执行官本人就获利1750万美元。第84页，共97页。相反，公司职工在账户上持有的安然股票却因有５０岁以前不得出售的规定而损失殆尽；还有，安然公司的前首席财务官牵头建立关联企业并自己出任总经理发行基金，然后安然公司投资该基金，正是由于对该基金的担保成了安然破产的开始；等等。第85页，共97页。就公司治理而言，董事会和管理层对安然公司的倒闭，负有不可推卸的责任。他们对安然公司的盲目扩张、关联交易、分散化经营、虚增利润的风险十分了解，但在股东面前隐瞒真相，逃避股东监督。董事会应是对经理人员进行监管最靠近的一环。第86页，共97页。但是，安然的董事们同经理人员却利益交织，形成一个相互照顾的关系网。2000年安然召开过九次董事会，管理层提出的若干有问题的提案都被轻易通过，所以，安然的董事会形同虚设，没有建立“股东大会——董事会——经理层”的公司治理结构。第87页，共97页。就监管职能而言，审计是重要的一环，但是，担任安然公司审计职务的安达信会计公司不仅没有发挥监督作用，还放纵甚至协助安然公司作假。比如，安达信同意安然把一部分资产和负债拆分到合伙企业，掩盖了将近6亿美元的亏损。该公司的首席执行官在国会听证会上却用职业判断错误以及安然没有提供充分数据等理由推卸责任。第88页，共97页。又据报道，在安然公司宣布2001年第三季度亏损６.１８亿美元后，安达信公司销毁除了最基本的会计核算底稿外所有对安然公司的审计资料。安达信公司承认销毁了上千份电子邮件、书面和电子文档。当然，安达信公司通过从安然的审计和咨询服务中得到了巨额利益。第89页，共97页。要求：从安然公司破产案例中，分析、回答下列问题：1.安然公司为什么作假；2.安达信公司为什么放纵甚至协助安然公司作假？3.从会计诚信建设角度我们应该得到什么启示。第90页，共97页。分析与提示：1.安然公司作假