财物会计习题课件

第三章应收及预付款项

教学目的与要求：

通过本章的学习，明确各种应收及预付款项的概念、内容,弄懂应收账款的计价原则、坏账损失核算的方法、应收票据的计价原则与贴现,掌握应收票据、应收账款、坏账损失、其他应收款及预付账款的核算。

第三章应收及预付款项

教学目的与要求：1

重点：

应收票据、应收账款、坏账损失、其他应收款、预付账款的核算；

难点：应收票据贴现息、贴现实得额的计算及其账务处理；坏账损失核算的备抵法。重点：2【授课章节】第一节应收账款第二节应收票据第三节

预付账款及其他应收款【授课章节】第一节应收账款3第一节应收账款一、应收账款概述（一）应收账款的概念及范围（二）应收账款的确认时间二、应收账款的计量1、正常情况下应收账款的计量2、带有商业折扣情况下应收账款的计量3、带有现金折扣情况下应收账款的计量第一节应收账款4三、应收账款的核算（一）设置的主要账户(二)应收账款的账务处理设置“应收账款”总分类账户,按每一客户设置明细帐。1.应收账款发生：借：应收账款-××企业贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税）银行存款（代垫运杂费等）2.应收账款收回：借：银行存款贷：应收账款3.应收账款改为应收票据：借：应收票据贷：应收账款三、应收账款的核算1.应收账款发生：2.应收账款收回：5核算方法：总价法、净价法案例1：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税1700在折扣期付款：借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款11700超过折扣期付款：借：银行存款11700贷：应收账款117001、总价法核算方法：总价法、净价法案例1：某工业企业销售产品100006如上例借：应收账款11466贷：主营业务收入9800应交税费—应交增值税16662、净价法在折扣期付款：借：银行存款11466贷：应收账款11466超过折扣期付款：借：银行存款11700贷：应收账款11466财务费用234如上例2、净价法在折扣期付款：超过折扣期付款：7四、坏账及其核算（一）坏账及其确认1、坏账的概念2、坏账损失的确认

企业应当在期末对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。四、坏账及其核算8（二）坏账损失的核算坏账损失核算的方法直接转销法备抵法（二）坏账损失的核算91、概念：直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用（借记管理费用），同时注销该笔应收账款（贷记应收账款）。如果已冲销的应收账款以后又收回时，应作相反的分录，并同时借记银行存款，贷记应收账款。

2、优点：账务处理比较简单，转销关系明了。3、缺点：不符合权责发生制、配比及谨慎性原则；虚增利润夸大了资产负债表中的资产数额。1、直接转销法1、直接转销法101、备抵法的含义和设置的账户概念：采用一定的方法，按期估计坏账损失，计提坏账准备，待坏账发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收账款。

设置的账户：“坏账准备”借坏账准备贷①结转的坏账①计提的坏账准备②冲减的多提的坏账准备②收回的已转销的坏账少提的坏账准备已提取的坏账准备2、备抵法1、备抵法的含义和设置的账户2、备抵法112、在备抵法下的账务处理①首次计提（应收账款期末余额×规定比例）借：资产减值损失

贷：坏账准备

转销或冲回时作相反会计分录②发生坏账：借：坏账准备

贷：应收账款

③已转销坏账后又收回：借：应收账款贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款2、在备抵法下的账务处理①首次计提（应收账款期末余额×规12在备抵法估计坏账损失主要有三种方法：A、应收账款余额百分比法B、账龄分析法C、个别认定法提示：坏账准备计提方法一经确定不得随意变更。

3、估计坏账损失的方法在备抵法估计坏账损失主要有三种方法：3、估计坏账损失的方法13

A、应收账款余额百分比法

采用应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。

14企业当期应计提的坏账准备的可按下列公式计算：当期应计提当期期末估计“坏账准备”账户的账面货方余＝―的坏账准备的坏账损失额（如为借方余额用“—”表示）如果当期期末估计的坏账损失金额大于“坏账准备”账户的账面贷方余额，应按其差额补提坏帐准备。如果当期期末估计的坏账损失金额小于“坏账准备”账户的账面贷方余额，应按其差额冲回多提的坏帐准备。如果“坏账准备”账户的账面为借方余额时（用“—”表示，减负等于加正），应将当期期末估计的坏账损失金额加上“坏账准备”账户的账面借方余额一并补提坏账准备。如果当期期末估计的坏账损失金额大于“坏账准备”账户的账面贷方15例：某企业第一年末应收账款余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款余额1300000元，试作各年度有关分录。例：某企业第一年末应收账款余额为1000000元，提取坏16第一年坏账准备应提数＝1000000×3‰＝3000（元）

借：管理费用3000

贷：坏账准备3000

第二年发生坏账时

借：坏账准备6000

贷：应收账款－甲单位1000

－乙单位5000

第二年坏账准备应提数＝1200000×3‰＝3600（元）

实提数为：3600＋3000＝6600（元）

借：管理费用6600

贷：坏账准备6600

第一年坏账准备应提数＝1000000×3‰＝3000（元）17第三年重新收回坏账时：

借：应收账款－乙单位5000

贷：坏账准备5000

借：银行存款5000

贷：应收账款－乙单位5000

第三年坏账准备应提数＝1300000×3‰＝3900（元）

实提数为：3900－8600＝－4700（元）

借：坏账准备4700

贷：管理费用4700

第三年重新收回坏账时：

借：应收账款－乙单位18B、账龄分析法账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。B、账龄分析法19账龄分析法应用

例：某企业2002年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失。如表下表：应收账款账龄应收账款金额估计损失的比例估计坏账损失金额未到期500001%500过期1-2200002%400过期3-4100004%400过期5-650006%300合计850001600账龄分析法应用

例：某企业2002年12月31日应收账款账龄20

从上表2-1可知：企业2002年12月31日估计的坏帐损失为1600元。假定在计提坏帐准备之前“坏账准备”账户的账面为贷方余额500元，企业2002年12月31日应计提的坏帐准备为：

当期应计提当期期末估计“坏账准备”账户的账面货方余＝―的坏账准备的坏账损失额（如为借方余额用“＋”表示=1600-500=1100（元）如果当期期末估计的坏账损失金额大于“坏账准备”账户的账面贷方余额，应按其差额补提坏帐准备。2002年12月31日应补提坏帐准备为1100元。会计处理？假定在计提坏帐准备之前“坏账准备”账户的账面为借方余额500元（若贷方余额1700元），企业2002年12月31日应计提的坏帐准备各是多少？会计处理？从上表2-1可知：21C、个别认定法4、优点：弥补了直接转销法的不足，符合谨慎性原则和配比原则的要求，避免企业虚列资产。5、缺点：账务处理复杂C、个别认定法22

第二节应收票据一、应收票据概述

（一）应收票据的概念：就是指企业因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票。（二）商业汇票的种类

1、按照是否带息分类：带息汇票不带息汇票2、按照承兑人不同分类：商业承兑汇票银行承兑汇票3、按照是否带追索权分类：带追索权汇票不带追索权汇票

第二节应收票据23二、应收票据核算（一）应收票据核算的内容应收票据核算的内容包括应收票据的取得、利息的计算与提取、票款的收回、贴现、转让。（二）设置的账户“应收票据”账户，该账户属于资产性质的账户，其借方登记取得的应收票据的面值以及计提利息增加的价值，贷方登记到期收回票款以及到期前向银行贴现的应收票据的面值，余额在借方，表示尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值。本账户应按照商业汇票的种类设置明细账户，并设置“应收票据备查簿”。

二、应收票据核算24(三)应收票据账务处理1、不带息票据(1)取得票据：借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税）

(2)到期收回：借：银行存款（实际收回）贷：应收票据（面值）

(3)到期不能收回：借：应收账款贷：应收票据

(三)应收票据账务处理25例：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50000元，增值税8500元。B公司交给A企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额58500元。

1、收到票据借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税85002、票据到期借：银行存款58500贷：应收票据585003、若票据到期，B公司无力还款。借：应收账款58500贷：应收票据58500例：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50000元262、带息票据(1)取得票据：借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税）(2)到期收回：借：银行存款（实际收回）贷：应收票据（账面价值）财务费用（带息票据）(3)到期不能收回：借：应收账款贷：应收票据（账面价值）2、带息票据27例：某企业2004年9月1日销售一批产品给A公司，发票上注明的销售收入为100000元，增值税为17000元，收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为10%。（1）借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税17000（2）带息应收票据在期末时应计提利息，增加应收票据的账面价值，同时计入财务费用。年末应计提利息=117000×10%×4÷12=3900（元）借：应收票据3900贷：财务费用3900例：某企业2004年9月1日销售一批产品给A公司，发票上注明28（3）票据到期收回货款票据到期值=117000×（1+10%÷12×6）=122850（元）借：银行存款122850贷：应收票据120900财务费用19503、应收票据背书转让购物借：原材料/库存商品/物资采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据（差额贷：银行存款等）

还欠款借:应付账款贷：应收票据（3）票据到期收回货款29三、应收债权融资业务的核算质押、出售、贴现核算原则：应视与该债权有关的风险和报酬是与转移而区别处理。即：不附追索权—应按出售处理附追索权—应按质押取得借款处理三、应收债权融资业务的核算30

质押:就是债务人或第三人将其动产移交债权人占有，将该动产作为债权的担保，当债务人不履行债务时，债权人有权依法就该动产卖得价金优先受偿。由于作为质押的应收款项的有关的风险和报酬实质上并未转移，所以会计期末，企业仍应该根据债务单位的情况，合理计提用于质押的应收账款的坏账准备账务处理：作为短期借款，并按有关借款核算的规定进行相应的借款利息和偿付借入款项的本息的业务进行会计处理。（一）以应收债权为质押取得借款的核算

质押:就是债务人或第三人将其动产移交债权人占有，将该动产作31例：大江公司因急需流动资金，经与某银行协商，应应收A公司货款500000元为质押取得3个月流动资金借款400000元，年利率6%，借款到期时支付利息。则大江公司与应收债权质押有关的会计分录如下：（1）取得短期借款时：借：银行存款400000贷：短期借款400000（2）到期偿付短期借款本金及利息时：借：短期借款400000财务费用6000贷：银行存款406000例：大江公司因急需流动资金，经与某银行协商，应应收A公司货款32（二）应收债权出售的核算不附追索权的应收债权出售的核算借：银行存款（实收款项）其他应收款（协议约定预留款）财务费用（手续费用）坏账准备（已计提）贷：应收账款（账面余额）差额计入“营业外支出”或“营业外收入”附追索权的应收债权出售的核算企业应按以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。（二）应收债权出售的核算不附追索权的应收债权出售的核算33例：宏源公司3月10日将账面余额为585000元的应收B企业账款以不附追索权的方式出售给银行，价款500000元。银行按应收账款账面余额的3%收取手续费，同时协议按应收账款账面余额的5%预留余款，以备可能发生的销售退回、销售折让、现金折扣。该项应收账款已计提的坏账资金准备金额为11700元。同年7月20日宏源公司收到B企业退回的商品，价款23400元（其中增值税3400元）。编制宏源公司与出售应收债权有关的会计分录。例：宏源公司3月10日将账面余额为585000元的应收B企34（1）3月10日出售应收债权时：借：银行存款500000其他应收款29250（585000*5%）财务费用17550（585000*3%）坏账准备11700营业外支出26500贷：应收账款585000（2）7月20日收到退回商品，收回银行多预留款项借：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400银行存款5850贷：其他应收款29250（1）3月10日出售应收债权时：35（三）应收票据贴现的核算贴现：是指企业将持有的未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为，是企业与贴现银行之间就票据权利所作的一种转让。

贴现期：贴现日至票据到期日的期间称为贴现期。

贴现率：贴现中使用的利率称为贴现率。

贴现息：贴现银行扣除的利息称为贴现息。

（三）应收票据贴现的核算贴现：是指企业将持有的未到期的票据转36(二)有关计算公式:带息票据的到期值=票据面值+利息

不带息票据的到期值=面值贴现实得额=票据到期值—贴现息

贴现息=票据到期值X贴现率X贴现期

贴现期=票据期限-企业已持有票据期限(二)有关计算公式:37（三）会计处理A、不附带追索权：借：银行存款财务费用（贴现息＞应收利息）贷：应收票据财务费用（贴现息＜应收利息）

B、带附追索权：应按以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。借：银行存款贷：短期借款（三）会计处理38第四节

预付账款及其他应收款

一、预付帐款核算

（一）概念（二）核算设置的帐户为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置“预付账款”账户进行核算，预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”账户的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。预付账款按实际付出的金额入账。会计期末，预付账款按历史成本反映。

第四节

预付账款及其他应收款39（三）预付账款的账务处理1、预付货款时2、收到预定的货物时3、退回多付的款项或补付货款时4、如有确凿证据表明“预付账款”不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资时借：其他应收款贷：预付账款（三）预付账款的账务处理40二、其他应收款核算

（一）概念其他应收款的内容包括:1.应收各种赔款、罚款2.应收出租包装物租金3.应向职工收取的各种垫付款项4.各种存出保证金5.预付账款划入6.其他各种应收、暂付款项（二）设置的帐户（三）其他应收款账务处理二、其他应收款核算

（一）概念41【本章小结】本章介绍了应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款的确认、计量、记账问题。重点是应收票据和应收账款的核算业务的会计处理。难点有应收账款的计价，坏账损失的核算方法，应收票据到期日、到期值的确定，贴现值的计算及处理。【本章小结】本章介绍了应收票据、应收账款、预付账款及其他应收42第三章应收及预付款项

教学目的与要求：

通过本章的学习，明确各种应收及预付款项的概念、内容,弄懂应收账款的计价原则、坏账损失核算的方法、应收票据的计价原则与贴现,掌握应收票据、应收账款、坏账损失、其他应收款及预付账款的核算。

第三章应收及预付款项

教学目的与要求：43

重点：

应收票据、应收账款、坏账损失、其他应收款、预付账款的核算；

难点：应收票据贴现息、贴现实得额的计算及其账务处理；坏账损失核算的备抵法。重点：44【授课章节】第一节应收账款第二节应收票据第三节

预付账款及其他应收款【授课章节】第一节应收账款45第一节应收账款一、应收账款概述（一）应收账款的概念及范围（二）应收账款的确认时间二、应收账款的计量1、正常情况下应收账款的计量2、带有商业折扣情况下应收账款的计量3、带有现金折扣情况下应收账款的计量第一节应收账款46三、应收账款的核算（一）设置的主要账户(二)应收账款的账务处理设置“应收账款”总分类账户,按每一客户设置明细帐。1.应收账款发生：借：应收账款-××企业贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税）银行存款（代垫运杂费等）2.应收账款收回：借：银行存款贷：应收账款3.应收账款改为应收票据：借：应收票据贷：应收账款三、应收账款的核算1.应收账款发生：2.应收账款收回：47核算方法：总价法、净价法案例1：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税1700在折扣期付款：借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款11700超过折扣期付款：借：银行存款11700贷：应收账款117001、总价法核算方法：总价法、净价法案例1：某工业企业销售产品1000048如上例借：应收账款11466贷：主营业务收入9800应交税费—应交增值税16662、净价法在折扣期付款：借：银行存款11466贷：应收账款11466超过折扣期付款：借：银行存款11700贷：应收账款11466财务费用234如上例2、净价法在折扣期付款：超过折扣期付款：49四、坏账及其核算（一）坏账及其确认1、坏账的概念2、坏账损失的确认

企业应当在期末对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。四、坏账及其核算50（二）坏账损失的核算坏账损失核算的方法直接转销法备抵法（二）坏账损失的核算511、概念：直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用（借记管理费用），同时注销该笔应收账款（贷记应收账款）。如果已冲销的应收账款以后又收回时，应作相反的分录，并同时借记银行存款，贷记应收账款。

2、优点：账务处理比较简单，转销关系明了。3、缺点：不符合权责发生制、配比及谨慎性原则；虚增利润夸大了资产负债表中的资产数额。1、直接转销法1、直接转销法521、备抵法的含义和设置的账户概念：采用一定的方法，按期估计坏账损失，计提坏账准备，待坏账发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收账款。

设置的账户：“坏账准备”借坏账准备贷①结转的坏账①计提的坏账准备②冲减的多提的坏账准备②收回的已转销的坏账少提的坏账准备已提取的坏账准备2、备抵法1、备抵法的含义和设置的账户2、备抵法532、在备抵法下的账务处理①首次计提（应收账款期末余额×规定比例）借：资产减值损失

贷：坏账准备

转销或冲回时作相反会计分录②发生坏账：借：坏账准备

贷：应收账款

③已转销坏账后又收回：借：应收账款贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款2、在备抵法下的账务处理①首次计提（应收账款期末余额×规54在备抵法估计坏账损失主要有三种方法：A、应收账款余额百分比法B、账龄分析法C、个别认定法提示：坏账准备计提方法一经确定不得随意变更。

3、估计坏账损失的方法在备抵法估计坏账损失主要有三种方法：3、估计坏账损失的方法55

A、应收账款余额百分比法

采用应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。

56企业当期应计提的坏账准备的可按下列公式计算：当期应计提当期期末估计“坏账准备”账户的账面货方余＝―的坏账准备的坏账损失额（如为借方余额用“—”表示）如果当期期末估计的坏账损失金额大于“坏账准备”账户的账面贷方余额，应按其差额补提坏帐准备。如果当期期末估计的坏账损失金额小于“坏账准备”账户的账面贷方余额，应按其差额冲回多提的坏帐准备。如果“坏账准备”账户的账面为借方余额时（用“—”表示，减负等于加正），应将当期期末估计的坏账损失金额加上“坏账准备”账户的账面借方余额一并补提坏账准备。如果当期期末估计的坏账损失金额大于“坏账准备”账户的账面贷方57例：某企业第一年末应收账款余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款余额1300000元，试作各年度有关分录。例：某企业第一年末应收账款余额为1000000元，提取坏58第一年坏账准备应提数＝1000000×3‰＝3000（元）

借：管理费用3000

贷：坏账准备3000

第二年发生坏账时

借：坏账准备6000

贷：应收账款－甲单位1000

－乙单位5000

第二年坏账准备应提数＝1200000×3‰＝3600（元）

实提数为：3600＋3000＝6600（元）

借：管理费用6600

贷：坏账准备6600

第一年坏账准备应提数＝1000000×3‰＝3000（元）59第三年重新收回坏账时：

借：应收账款－乙单位5000

贷：坏账准备5000

借：银行存款5000

贷：应收账款－乙单位5000

第三年坏账准备应提数＝1300000×3‰＝3900（元）

实提数为：3900－8600＝－4700（元）

借：坏账准备4700

贷：管理费用4700

第三年重新收回坏账时：

借：应收账款－乙单位60B、账龄分析法账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。B、账龄分析法61账龄分析法应用

例：某企业2002年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失。如表下表：应收账款账龄应收账款金额估计损失的比例估计坏账损失金额未到期500001%500过期1-2200002%400过期3-4100004%400过期5-650006%300合计850001600账龄分析法应用

例：某企业2002年12月31日应收账款账龄62

从上表2-1可知：企业2002年12月31日估计的坏帐损失为1600元。假定在计提坏帐准备之前“坏账准备”账户的账面为贷方余额500元，企业2002年12月31日应计提的坏帐准备为：

当期应计提当期期末估计“坏账准备”账户的账面货方余＝―的坏账准备的坏账损失额（如为借方余额用“＋”表示=1600-500=1100（元）如果当期期末估计的坏账损失金额大于“坏账准备”账户的账面贷方余额，应按其差额补提坏帐准备。2002年12月31日应补提坏帐准备为1100元。会计处理？假定在计提坏帐准备之前“坏账准备”账户的账面为借方余额500元（若贷方余额1700元），企业2002年12月31日应计提的坏帐准备各是多少？会计处理？从上表2-1可知：63C、个别认定法4、优点：弥补了直接转销法的不足，符合谨慎性原则和配比原则的要求，避免企业虚列资产。5、缺点：账务处理复杂C、个别认定法64

第二节应收票据一、应收票据概述

（一）应收票据的概念：就是指企业因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票。（二）商业汇票的种类

1、按照是否带息分类：带息汇票不带息汇票2、按照承兑人不同分类：商业承兑汇票银行承兑汇票3、按照是否带追索权分类：带追索权汇票不带追索权汇票

第二节应收票据65二、应收票据核算（一）应收票据核算的内容应收票据核算的内容包括应收票据的取得、利息的计算与提取、票款的收回、贴现、转让。（二）设置的账户“应收票据”账户，该账户属于资产性质的账户，其借方登记取得的应收票据的面值以及计提利息增加的价值，贷方登记到期收回票款以及到期前向银行贴现的应收票据的面值，余额在借方，表示尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值。本账户应按照商业汇票的种类设置明细账户，并设置“应收票据备查簿”。

二、应收票据核算66(三)应收票据账务处理1、不带息票据(1)取得票据：借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税）

(2)到期收回：借：银行存款（实际收回）贷：应收票据（面值）

(3)到期不能收回：借：应收账款贷：应收票据

(三)应收票据账务处理67例：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50000元，增值税8500元。B公司交给A企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额58500元。

1、收到票据借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税85002、票据到期借：银行存款58500贷：应收票据585003、若票据到期，B公司无力还款。借：应收账款58500贷：应收票据58500例：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50000元682、带息票据(1)取得票据：借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税）(2)到期收回：借：银行存款（实际收回）贷：应收票据（账面价值）财务费用（带息票据）(3)到期不能收回：借：应收账款贷：应收票据（账面价值）2、带息票据69例：某企业2004年9月1日销售一批产品给A公司，发票上注明的销售收入为100000元，增值税为17000元，收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为10%。（1）借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税17000（2）带息应收票据在期末时应计提利息，增加应收票据的账面价值，同时计入财务费用。年末应计提利息=117000×10%×4÷12=3900（元）借：应收票据3900贷：财务费用3900例：某企业2004年9月1日销售一批产品给A公司，发票上注明70（3）票据到期收回货款票据到期值=117000×（1+10%÷12×6）=122850（元）借：银行存款122850贷：应收票据120900财务费用19503、应收票据背书转让购物借：原材料/库存商品/物资采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据（差额贷：银行存款等）

还欠款借:应付账款贷：应收票据（3）票据到期收回货款71三、应收债权融资业务的核算质押、出售、贴现核算原则：应视与该债权有关的风险和报酬是与转移而区别处理。即：不附追索权—应按出售处理附追索权—应按质押取得借款处理三、应收债权融资业务的核算72

质押:就是债务人或第三人将其动产移交债权人占有，将该动产作为债权的担保，当债务人不履行债务时，债权人有权依法就该动产卖得价金优先受偿。由于作为质押的应收款项的有关的风险和报酬实质上并未转移，所以会计期末，企业仍应该根据债务单位的情况，合理计提用于质押的应收账款的坏账准备账务处理：作为短期借款，并按有关借款核算的规定进行相应的借款利息和偿付借入款项的本息的业务进行会计处理。（一）以应收债权为质押取得借款的核算

质押:就是债务人或第三人将其动产移交债权人占有，将该动产作73例：大江公司因急需流动资金，经与某银行协商，应应收A公司货款500000元为质押取得3个月流动资金借款400000元，年利率6%，借款到期时支付利息。则大江公司与应收债权质押有关的会计分录如下：（1）取得短期借款时：借：银行存款400000贷：短期借款400000（2）到期偿付短期借款本金及利息时：借：短期借款400000财务费用6000贷：银行存款406000例：大江公司因急需流动资金，经与某银行协商，应应收A公司货款74（二）应收债权出售的核算不附追索权的应收债权出售的核算借：银行存款（实收款项）其他应收款（协议约定预留款）财务费用（手续费用）坏账准备（已计提）贷：应收账款（账面余额）差额计入“营业外支出”或“营业外收入”附追索权的应收债权出售的核算企业应按以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。（二）应收债权出售的核算不附追索权的应收债权出售的核算75例：宏源公司3月10日将账面余额为585000元的应收B企业账款以不附追索权的方式出售给银行，