律师事务所税务规划培训课件

律师事务所税务规划培训

税务部主任：崔清寒律师1---------------------------------------------------------律师事务所税务规划培训

税务部主任：崔清寒律师1------崔清寒律师简介崔清寒律师

北京盈科律师事务所税务法律事务部主任，合伙人律师，同时具备注册会计师资格。崔律师是国内最早涉足税务行业的专业律师之一，主要为跨国公司及内外资企业提供广泛的税务咨询服务，具体包括税务风险分析、税务筹划、企业并购交易、企业架构筹划、外商直接投资、融资租赁等。崔清寒律师简介崔清寒律师培训内容应税所得项目—基础知识讲解工资、薪金所得—个税计算方法个体工商户的生产、经营所得核定征收方式合伙人人数P讲解重点：查账征收申报表结构培训内容应税所得项目—基础知识讲解应税所得项目—基础知识讲解一、工资、薪金所得；

二、个体工商户的生产、经营所得；

三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；

四、劳务报酬所得；

五、稿酬所得；

六、特许权使用费所得；

七、利息、股息、红利所得；

八、财产租赁所得；

九、财产转让所得；

十、偶然所得；

十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。应税所得项目—基础知识讲解一、工资、薪金所得工资、薪金所得—个税计算方法

工资、薪金所得适用的速算扣除表1537545超过100000元的部分91037540超过80000元—100000元的部分8637535超过60000元—80000元的部分7337530超过40000元—60000元的部分6137525超过20000元—40000元的部分537520超过5000元—20000元的部分412515超过2000元—5000元的部分32510超过500元—2000元的部分205不超过500元的1速算扣除数税率（%）全月应纳税所得额级数计算公式为：应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数规划雇员律师（提成律师）工资（即应纳税所得额）=律师提成收入-办案费-社会保险-补贴、津贴-注册费-每月固定扣除费用等=0.7R-700-2000-2000办案费扣除限额：律师当月分成收入的30％固定扣除费用：2000如张三律师月营业收入为R（设R=15000元），提成比例为营业收入的70%，律师提成收入为10500元（15000×70%），则应纳税所得额为：10500-10500×30%-700-2000÷12-2000=4483应纳税额=4483×15%-125=547工资、薪金所得—个税计算方法1537545超过100000个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数或

=(全年收入总额一成本、费用以及损失)×适用税率一速算扣除数个体工商户、承包户的生产、经营所得适用的速算扣除数表合伙人律师应纳税所得额=每月办案提成收入总额+个人分入的全年度经营所得

个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得应纳税核定征收方式实行核定应税所得率（纯益率）征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下：（1）应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率（2）应纳税所得额＝收入总额×应税所得率或＝成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率张三80%李四20%1000万年业务收入张三李四张三应纳税所得额＝收入总额×应税所得率=1000×25%×80%=200万张三应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率=200×35%-0.675=69.325万元李四应纳税所得额＝收入总额×应税所得率=1000×25%×20%=50万李四应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率=50×35%-0.675=16.825万元应税所得率为25%核定征收方式实行核定应税所得率（纯益率）征收方式的，应纳所合伙人人数P收入总额：R（单位万元）应税所得率：25%应纳税所得额=收入总额*应税所得率=R*25%应纳所得税额=应纳税所得额*适用税率税负最高的情况：100%所有者权益集中于一人应纳所得税额=应纳税所得额*适用税率=R*25%*35%-0.6750≈R*25%*35%=8.75%*R税负最低的情况：T=(R*25%*35%/P-0.6750)*P=R*25%*35%-0.6750*P=8.75%*R-0.6750*P8.75%*R-0.6750*P＜实际应纳个人所得税＜8.75%*R即每增加一名合伙人减去税额0.6750万元。假定条件：合伙人分配比例相同风险：管理成本增加依据：京财税[2010]18号合伙人人数P收入总额：R（单位万元）税负最高的情况：税负最讲解重点：查账征收个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数或=(全年收入总额一成本、费用以及损失)×适用税率一速算扣除数1、投资者本人的费用扣除标准：2000元／月，投资者的工资不得在税前扣除。2、员工工资扣除标准：参照企业所得税计税工资标准确定。3、企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2％、l4％、l5％的标准内据实扣除。4、广告和业务宣传费用限额：当年（销售）营业收入的15%、超过部分可无限期结转5、业务招待费扣除限额：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰讲解重点：查账征收个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公申报表结构

待续申报表结构

待续申报表结构

续表申报表结构

续表申报表结构续表申报表结构续表填表须知适用范围（一）本表适用于个人独资企业和合伙企业投资者年度申报纳税及月、季度申报纳税。本着求实、简便的原则，在月、季度申报纳税时，可对本表有关项目进行精简，具体由各地税务机关根据实际情况确定。（二）对从事一些特殊行业的投资者，根据这些特殊行业的要求，需要增减、调整本表有关项目的，可由省级地方税务局在本表基础上自行修改。主要项目填报说明(一)表头项目1．纳税人编码：按税务机关编排的代码填写。2．申报期：填写申报纳税所属时期的起止日期。3．金额单位：以人民币元为单位。4．行业类别：按纳税人主营项目确定。5．企业地址：企业经营管理机构所在地。填表须知适用范围填表须知(二)表中项目1.表中第7栏“超过规定标准扣除的项目”，是指企业超过《个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》和其他有关税收规定（以下简称规定）的扣除标准，扣除的各种成本、费用和损失，应予调增应纳税所得额的部分。上述扣除标准，包括规定中列明的扣除标准，以及规定中虽未列明，但与国家统一财务会计制度规定标准兼容的部分。2.表中第19栏“不允许扣除的项目”，是指规定不允许扣除，但企业已将其扣除的各项成本、费用和损失，应予调增应纳税所得额的部分。3.表中第30栏“应税收益项目”，是指企业未计入应纳税所得额而应补报的收益。对属于计算上的差错或其他特殊原因而多报收益，可以用负号表示。4.表中第34栏“弥补亏损”，是指企业根据规定，以前年度亏损允许在税前弥补而相应调减的应纳税所得额。5．表中第35栏“国库券利息收入”，是指企业将免于纳税、但已计入收入的因购买国库券而取得的利息。填表须知(二)表中项目填表须知6．表中第36栏“投资者标准费用扣除额”，是指省、自治区、直辖市地方税务局规定允许扣除的投资者个人的费用扣除数额。（一般为2000元/月，北京就是2000元/月）7．表中第39栏“应纳税所得额”，就个人独资企业的投资者而言，等于表中第38栏“经纳税调整后的生产经营所得”；就合伙企业的投资者而言，等于表中第38栏“经纳税调整后的生产经营所得”乘以依照规定的分配比例计算的应纳税所得额；投资者兴办两个或两个以上个人独资企业的，年终申报时，该栏应等于第38栏“经纳税调整后的生产经营所得”和“补充资料”中“3.从其他企业取得的生产经营所得”的合计数。8．表中主要栏次的逻辑关系：⑴5=1-2-3-4⑵6=7+19+30⑶33=34+35+36+37⑷38=5+6-33⑸41=39×40⑹43=41-42⑺46=43+44-45三、此表为A3型竖式，一式三份，税务机关二份（税收计会人员一份，征收人员一份），纳税人一份。填表须知6．表中第36栏“投资者标准费用扣除额”，是指省、律所的具体运用合伙人个人所得税+收入-成本及费用：-营业税及附加-合伙人费用扣除标准：每人每月2000-律师工资:合伙律师+雇员律师、兼职律师+行政人员+财会人员等-固定资产折旧：房屋+交通工具+通信工具+电脑+家电家具-广告费、宣传费：-合伙人律师办案费用：交通、通信、业务招待-办公费：房屋租金+物业费+水电费=利润总额律所的具体运用合伙人个人所得税合伙人律师如何纳税(1)、合伙人律师比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目按年度征收个人所得税律所年度经营所得（经纳税调整后的生产经营所得）先按出资比例分配，加上该合伙人律师每月办案收入提成，之和为应纳税所得额。(先分后税)建议：收入高的合伙人提成比例降低（2）律师事务所雇员如何纳税，律师事务所支付给雇员（包括律师及行政辅助人员，但不包括律师事务所的投资者，下同）的所得，按“工资、薪金所得”应税项目征收个人所得税。（3）作为律师事务所雇员的律师（即提成律师等，非合伙人律师）与律师事务所按规定的比例对收入分成，律师事务所不负担律师办理案件支出的费用（如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用），律师当月的分成收入下面的规定扣除办理案件支出的费用后，余额与律师事务所发给的工资合并，按“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税。

律师从其分成收入中扣除办理案件支出费用的标准，由各省级地方税务局根据当地律师办理案件费用支出的一般情况、律师与律师事务所之间的收入分成比例及其他相关参考因素，在律师当月分成收入的30%比例内确定。（4）兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得，律师事务所在代扣代缴其个人所得税时，不再减除个人所得税法规定的费用扣除标准(即2000元标准/月、社保费用，因为应在任职单位缴纳)，以收入全额（取得分成收入的为扣除办理案件支出费用后的余额）直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。兼职律师应于次月7日内自行向主管税务机关申报两处或两处以上取得的工资、薪金所得，合并计算缴纳个人所得税。

兼职律师是指取得律师资格和律师执业证书，不脱离本职工作从事律师职业的人员。合伙人律师如何纳税(1)、合伙人律师比照“个体工商户的生产、筹划难点同一的律师收入在时间上不均衡律师之间创收水平差异较大税务规划原则：收入在律师之间均衡-合作办案制度收入在会计期间均衡成本费用充分列支和扣除筹划难点同一的律师收入在时间上不均衡充分利用固定资产折旧功能“固定资产”账户：电脑、办公桌椅家具等。固定资产与折旧的方式形成律所的成本项目，允许税前扣除。汽车的问题：律所购买汽车供合伙人使用、所有权人：律所使用人：合伙人节税效果分析：合伙人、雇员律师税率不一，假定为25%。汽车购买价30万提折旧节税=30*25%=7.5减少可供分配收入30万节税=30*25%=7.5汽车保险每年约1万、油费等每年约1万作为费用可扣除，节税=2*25%=0.5电脑作为固定资产管理同上。配套的管理方案建议：预计崔律师在盈科稳定工作不会低于4年（汽车按4年提折旧），可由崔申请由律所出资购买汽车，供其实际使用，购买汽车价款从崔提成中支付。电脑等电子设备折旧计提年限为3年。通信设备（手机）也可做固定资产管理依据：国税函[2005]364号企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。充分利用固定资产折旧功能“固定资产”账户：电脑、办公桌椅家具广告费、业务宣传费充分列支销售费用（营业费用）——广告费+宣传费企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15％的部分，可据实扣除；超过部分可无限期向以后的纳税年度结转。财税[2008]65号《企业所得税税前扣除办法》第41条规定，广告费支出必须符合三项条件：1、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；2、已实际支付费用，并已取得相应发票（指专用发票）；3、通过一定的媒体传播。业务宣传费指未通过媒体的广告性支出，包括对外发放宣传品，业务宣传资料等。配套管理建议：律所层面的广告宣传注意保存发票、合同等。律师个人的宣传应以律所的名义做，费用由律所统一支付，内部核算另行约定。对律所来说，广告宣传费扣除限额大，利好消息。广告费、业务宣传费充分列支销售费用（营业费用）——广告费+宣顾问费收入单独核算律师（个人）从接受法律事务服务的当事人处取得的法律顾问费或其他酬金，均按"劳务报酬所得"应税项目征收个人所得税，税款由支付报酬的单位或个人代扣代缴。对劳务报酬所得，其个人所得税应纳税额的计算公式为：(一)每次收入不足4000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率或＝(每次收入额一800)×20％(二)每次收入在4000元以上的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率=每次收入额×(1－20％)×20％(三)每次收入的应纳税所得额超过20000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数或＝每次收入额×(1－20％)×适用税率－速算扣除数国税发[2000]149号顾问费收入单独核算律师（个人）从接受法律事务服务的当事人处取劳务报酬所得适用的速算扣除数表《劳务报酬所得适用的速算扣除数表》如下：劳务报酬所得适用的速算扣除数表《劳务报酬所得适用的速算扣除数案例张三于2010年1月1日代表律所签订法律顾问合同，合同期限1年，法律顾问费12万元，主办律师3人，平均分配。每月应纳税额=(每次收入额一800)×20％×3=（120000÷12÷3-800）×20％×3=1520每年应纳税额=1520×12=18240税负=18240÷120000=15.2%方案一：张三一人承办应纳税额=每次收入额×(1－20％)×适用税率－速算扣除数=10000×(1－20％)×20%-0=1600每年应纳税额=1600×12=19200方案二、如改为4人共同承担法律服务，张三律师负责劳动人事、李四负责合同管理、王五负责诉讼、崔律师负责税务，其它不变。每月应纳税额=(每次收入额一800)×20％×3=（120000÷12÷4-800）×20％×4=1360每年应纳税额=1360×12=16320税负=13620÷120000=13.6%方案一比方案二节税：2880=19200-16320案例张三于2010年1月1日代表律所签订法律顾问合同，合同期销售费用（营业费用）——房屋租金按照发票据实扣除。个人出租房屋并取得收入，依法应分别申报缴纳以下税费：营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、城市房地产税、印花税。（以下统称“税费”）。按实际收入的5%计征。京地税征〔2003〕685号总结：出租房税负低于律所，可要求开票销售费用（营业费用）——房屋租金按照发票据实扣除。利用开办费税前列支“开办费”账户：《企业会计制度》规定，企业可从开始经营的次月起按不短于5年的期限平均摊入管理成本。开办费属可税前列支的项目。利用开办费税前列支“开办费”账户：《企业会计制度》规定，企培训费税前列支职工教育教育经费扣除限额：计税工资总额的2.5%合伙人（股东）不属于职工，合伙人的培训费用直接进入管理费用。律师个人报学习班、学习外语等，注意获取真实的发票。合伙人培训费，无限额、注意合理性。现无须计提。培训费工资总额（包括合伙人）2.5%为限进入当年管理费用，据实扣除。超出部分，可结转下期。培训费税前列支职工教育教育经费扣除限额：计税工资总额的2.捐赠支出规划捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。捐赠支出规划捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30％充分利用非合伙人的工资税前列支某些个人的律师助理工资由律师个人支付，未通过律所，工资未进入计税工资总额。国税发[2000]149号《国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关问题的通知》四、律师事务所支付给雇员(包括律师及行政辅助，人员，但不包括律师事务所的投资者，下同)的所得，按"工资、薪金所得"应税项目征收个人所得税。

五、作为律师事务所雇员的律师与律师事务所按规定的比例对收入分成，律师事务所不负担律师办理案件支出的费用(如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用)，律师当月的分成收人按本条第二款的规定扣除办理案件支出的费用后，余额与律师事务所发给的工资合并，按"工资、薪金所得"应税项目计征个人所得税。律师从其分成收人中扣除办理案件支出费用的标准，由各省级地方税务局根据当地律师办理案件费用支出的一般情况、律师与律师事务所之间的收入分成比例及其他相关参考因素，在律师当月分成收入的30％比例内确定。充分利用非合伙人的工资税前列支某些个人的律师助理工资由律师律所税务规划方法1、会计核算原则权责发生制：标志性账户-预收账款、待摊费用收付实现制：收入和费用与实际收付为标准来确定2、会计账户设置及其核算内容原则：具有律师事务所特色符合律所管理要求有利于税务规划：收入分散、成本充分列支“负债类”账户（1）预收账款预收账款——张律师——诉讼预收账款——税务部——法律顾问作用：收入分散、均衡且符合权责发生制的要求预收账款为负债类账户，预收时不作收入处理，律师收款时间与确认律所的营业收入在时间上进行了分解。（2）应付工资资产类账户：“现金”账户“银行存款”账户“应收账款”账户：先提供法律服务但暂未收回的款项“待摊费用”账户：货币的支付时间与成本费用的确认时间相分离“低值易耗品”账户：核算办公纸张、办公资料。配套的管理方案建议：办公材料由律所统一采购，内部以成本价核算。律所税务规划方法1、会计核算原则“负债类”账户资产类账户：律所税务规划方法收入类账户收入类账户设置原则：有利于收入的分散和分解法律顾问收入如何处理：账户设置：业务收入——张三——顾问收入业务收入——李四——顾问收入成本费用类账户营业费用广告费用、宣传费用、推介费用等管理费用——非合伙律师工资包括行政人员、财务人员、雇员律师及其他人员工会经费：工会经费发票，实务中难操作应付福利费：工资总额的14%为限，职工会议费：无限额计入管理费用，服务业发票、提供证据：票、会议举行方案管理费用：办公品、低值易耗品直接计入管理费用。汽车加油费进入管理费、注意合理性。通讯费:待定。律所统一买卡，移动或联通网店由单位统一购买交通费：律师办案律所税务规划方法收入类账户成本费用类账户律所税务规划方法固定资产：电脑、办公桌椅家具等电脑分三年摊销、办公家具分3年到5年摊销、汽车5年。公司名下的汽车才能提折旧。房租费计入营业费用：要把票拿出来必须开票能开票的、不能开票水、电费通常有票合伙人分提成：合伙企业规定可不按出资比例分配、按司法局的出资比例走社会保险：借方计入管理费用、贷方计入：应付职工薪酬合伙人费用：每月可扣除2000元费用雇员工资收入减除费用，合伙人按约定比例先分配应纳税所得额，加上。合伙人个人按5及超额累计税率计算个人所得税。律所税务规划方法固定资产：电脑、办公桌椅家具等电脑分三年摊谢谢！

谢谢！

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北京盈科律师事务所税务法律事务部主任，合伙人律师，同时具备注册会计师资格。崔律师是国内最早涉足税务行业的专业律师之一，主要为跨国公司及内外资企业提供广泛的税务咨询服务，具体包括税务风险分析、税务筹划、企业并购交易、企业架构筹划、外商直接投资、融资租赁等。崔清寒律师简介崔清寒律师培训内容应税所得项目—基础知识讲解工资、薪金所得—个税计算方法个体工商户的生产、经营所得核定征收方式合伙人人数P讲解重点：查账征收申报表结构培训内容应税所得项目—基础知识讲解应税所得项目—基础知识讲解一、工资、薪金所得；

二、个体工商户的生产、经营所得；

三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；

四、劳务报酬所得；

五、稿酬所得；

六、特许权使用费所得；

七、利息、股息、红利所得；

八、财产租赁所得；

九、财产转让所得；

十、偶然所得；

十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。应税所得项目—基础知识讲解一、工资、薪金所得工资、薪金所得—个税计算方法

工资、薪金所得适用的速算扣除表1537545超过100000元的部分91037540超过80000元—100000元的部分8637535超过60000元—80000元的部分7337530超过40000元—60000元的部分6137525超过20000元—40000元的部分537520超过5000元—20000元的部分412515超过2000元—5000元的部分32510超过500元—2000元的部分205不超过500元的1速算扣除数税率（%）全月应纳税所得额级数计算公式为：应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数规划雇员律师（提成律师）工资（即应纳税所得额）=律师提成收入-办案费-社会保险-补贴、津贴-注册费-每月固定扣除费用等=0.7R-700-2000-2000办案费扣除限额：律师当月分成收入的30％固定扣除费用：2000如张三律师月营业收入为R（设R=15000元），提成比例为营业收入的70%，律师提成收入为10500元（15000×70%），则应纳税所得额为：10500-10500×30%-700-2000÷12-2000=4483应纳税额=4483×15%-125=547工资、薪金所得—个税计算方法1537545超过100000个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数或

=(全年收入总额一成本、费用以及损失)×适用税率一速算扣除数个体工商户、承包户的生产、经营所得适用的速算扣除数表合伙人律师应纳税所得额=每月办案提成收入总额+个人分入的全年度经营所得

个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得应纳税核定征收方式实行核定应税所得率（纯益率）征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下：（1）应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率（2）应纳税所得额＝收入总额×应税所得率或＝成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率张三80%李四20%1000万年业务收入张三李四张三应纳税所得额＝收入总额×应税所得率=1000×25%×80%=200万张三应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率=200×35%-0.675=69.325万元李四应纳税所得额＝收入总额×应税所得率=1000×25%×20%=50万李四应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率=50×35%-0.675=16.825万元应税所得率为25%核定征收方式实行核定应税所得率（纯益率）征收方式的，应纳所合伙人人数P收入总额：R（单位万元）应税所得率：25%应纳税所得额=收入总额*应税所得率=R*25%应纳所得税额=应纳税所得额*适用税率税负最高的情况：100%所有者权益集中于一人应纳所得税额=应纳税所得额*适用税率=R*25%*35%-0.6750≈R*25%*35%=8.75%*R税负最低的情况：T=(R*25%*35%/P-0.6750)*P=R*25%*35%-0.6750*P=8.75%*R-0.6750*P8.75%*R-0.6750*P＜实际应纳个人所得税＜8.75%*R即每增加一名合伙人减去税额0.6750万元。假定条件：合伙人分配比例相同风险：管理成本增加依据：京财税[2010]18号合伙人人数P收入总额：R（单位万元）税负最高的情况：税负最讲解重点：查账征收个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数或=(全年收入总额一成本、费用以及损失)×适用税率一速算扣除数1、投资者本人的费用扣除标准：2000元／月，投资者的工资不得在税前扣除。2、员工工资扣除标准：参照企业所得税计税工资标准确定。3、企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2％、l4％、l5％的标准内据实扣除。4、广告和业务宣传费用限额：当年（销售）营业收入的15%、超过部分可无限期结转5、业务招待费扣除限额：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰讲解重点：查账征收个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公申报表结构

待续申报表结构

待续申报表结构

续表申报表结构

续表申报表结构续表申报表结构续表填表须知适用范围（一）本表适用于个人独资企业和合伙企业投资者年度申报纳税及月、季度申报纳税。本着求实、简便的原则，在月、季度申报纳税时，可对本表有关项目进行精简，具体由各地税务机关根据实际情况确定。（二）对从事一些特殊行业的投资者，根据这些特殊行业的要求，需要增减、调整本表有关项目的，可由省级地方税务局在本表基础上自行修改。主要项目填报说明(一)表头项目1．纳税人编码：按税务机关编排的代码填写。2．申报期：填写申报纳税所属时期的起止日期。3．金额单位：以人民币元为单位。4．行业类别：按纳税人主营项目确定。5．企业地址：企业经营管理机构所在地。填表须知适用范围填表须知(二)表中项目1.表中第7栏“超过规定标准扣除的项目”，是指企业超过《个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》和其他有关税收规定（以下简称规定）的扣除标准，扣除的各种成本、费用和损失，应予调增应纳税所得额的部分。上述扣除标准，包括规定中列明的扣除标准，以及规定中虽未列明，但与国家统一财务会计制度规定标准兼容的部分。2.表中第19栏“不允许扣除的项目”，是指规定不允许扣除，但企业已将其扣除的各项成本、费用和损失，应予调增应纳税所得额的部分。3.表中第30栏“应税收益项目”，是指企业未计入应纳税所得额而应补报的收益。对属于计算上的差错或其他特殊原因而多报收益，可以用负号表示。4.表中第34栏“弥补亏损”，是指企业根据规定，以前年度亏损允许在税前弥补而相应调减的应纳税所得额。5．表中第35栏“国库券利息收入”，是指企业将免于纳税、但已计入收入的因购买国库券而取得的利息。填表须知(二)表中项目填表须知6．表中第36栏“投资者标准费用扣除额”，是指省、自治区、直辖市地方税务局规定允许扣除的投资者个人的费用扣除数额。（一般为2000元/月，北京就是2000元/月）7．表中第39栏“应纳税所得额”，就个人独资企业的投资者而言，等于表中第38栏“经纳税调整后的生产经营所得”；就合伙企业的投资者而言，等于表中第38栏“经纳税调整后的生产经营所得”乘以依照规定的分配比例计算的应纳税所得额；投资者兴办两个或两个以上个人独资企业的，年终申报时，该栏应等于第38栏“经纳税调整后的生产经营所得”和“补充资料”中“3.从其他企业取得的生产经营所得”的合计数。8．表中主要栏次的逻辑关系：⑴5=1-2-3-4⑵6=7+19+30⑶33=34+35+36+37⑷38=5+6-33⑸41=39×40⑹43=41-42⑺46=43+44-45三、此表为A3型竖式，一式三份，税务机关二份（税收计会人员一份，征收人员一份），纳税人一份。填表须知6．表中第36栏“投资者标准费用扣除额”，是指省、律所的具体运用合伙人个人所得税+收入-成本及费用：-营业税及附加-合伙人费用扣除标准：每人每月2000-律师工资:合伙律师+雇员律师、兼职律师+行政人员+财会人员等-固定资产折旧：房屋+交通工具+通信工具+电脑+家电家具-广告费、宣传费：-合伙人律师办案费用：交通、通信、业务招待-办公费：房屋租金+物业费+水电费=利润总额律所的具体运用合伙人个人所得税合伙人律师如何纳税(1)、合伙人律师比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目按年度征收个人所得税律所年度经营所得（经纳税调整后的生产经营所得）先按出资比例分配，加上该合伙人律师每月办案收入提成，之和为应纳税所得额。(先分后税)建议：收入高的合伙人提成比例降低（2）律师事务所雇员如何纳税，律师事务所支付给雇员（包括律师及行政辅助人员，但不包括律师事务所的投资者，下同）的所得，按“工资、薪金所得”应税项目征收个人所得税。（3）作为律师事务所雇员的律师（即提成律师等，非合伙人律师）与律师事务所按规定的比例对收入分成，律师事务所不负担律师办理案件支出的费用（如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用），律师当月的分成收入下面的规定扣除办理案件支出的费用后，余额与律师事务所发给的工资合并，按“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税。

律师从其分成收入中扣除办理案件支出费用的标准，由各省级地方税务局根据当地律师办理案件费用支出的一般情况、律师与律师事务所之间的收入分成比例及其他相关参考因素，在律师当月分成收入的30%比例内确定。（4）兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得，律师事务所在代扣代缴其个人所得税时，不再减除个人所得税法规定的费用扣除标准(即2000元标准/月、社保费用，因为应在任职单位缴纳)，以收入全额（取得分成收入的为扣除办理案件支出费用后的余额）直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。兼职律师应于次月7日内自行向主管税务机关申报两处或两处以上取得的工资、薪金所得，合并计算缴纳个人所得税。

兼职律师是指取得律师资格和律师执业证书，不脱离本职工作从事律师职业的人员。合伙人律师如何纳税(1)、合伙人律师比照“个体工商户的生产、筹划难点同一的律师收入在时间上不均衡律师之间创收水平差异较大税务规划原则：收入在律师之间均衡-合作办案制度收入在会计期间均衡成本费用充分列支和扣除筹划难点同一的律师收入在时间上不均衡充分利用固定资产折旧功能“固定资产”账户：电脑、办公桌椅家具等。固定资产与折旧的方式形成律所的成本项目，允许税前扣除。汽车的问题：律所购买汽车供合伙人使用、所有权人：律所使用人：合伙人节税效果分析：合伙人、雇员律师税率不一，假定为25%。汽车购买价30万提折旧节税=30*25%=7.5减少可供分配收入30万节税=30*25%=7.5汽车保险每年约1万、油费等每年约1万作为费用可扣除，节税=2*25%=0.5电脑作为固定资产管理同上。配套的管理方案建议：预计崔律师在盈科稳定工作不会低于4年（汽车按4年提折旧），可由崔申请由律所出资购买汽车，供其实际使用，购买汽车价款从崔提成中支付。电脑等电子设备折旧计提年限为3年。通信设备（手机）也可做固定资产管理依据：国税函[2005]364号企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。充分利用固定资产折旧功能“固定资产”账户：电脑、办公桌椅家具广告费、业务宣传费充分列支销售费用（营业费用）——广告费+宣传费企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15％的部分，可据实扣除；超过部分可无限期向以后的纳税年度结转。财税[2008]65号《企业所得税税前扣除办法》第41条规定，广告费支出必须符合三项条件：1、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；2、已实际支付费用，并已取得相应发票（指专用发票）；3、通过一定的媒体传播。业务宣传费指未通过媒体的广告性支出，包括对外发放宣传品，业务宣传资料等。配套管理建议：律所层面的广告宣传注意保存发票、合同等。律师个人的宣传应以律所的名义做，费用由律所统一支付，内部核算另行约定。对律所来说，广告宣传费扣除限额大，利好消息。广告费、业务宣传费充分列支销售费用（营业费用）——广告费+宣顾问费收入单独核算律师（个人）从接受法律事务服务的当事人处取得的法律顾问费或其他酬金，均按"劳务报酬所得"应税项目征收个人所得税，税款由支付报酬的单位或个人代扣代缴。对劳务报酬所得，其个人所得税应纳税额的计算公式为：(一)每次收入不足4000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率或＝(每次收入额一800)×20％(二)每次收入在4000元以上的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率=每次收入额×(1－20％)×20％(三)每次收入的应纳税所得额超过20000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数或＝每次收入额×(1－20％)×适用税率－速算扣除数国税发[2000]149号顾问费收入单独核算律师（个人）从接受法律事务服务的当事人处取劳务报酬所得适用的速算扣除数表《劳务报酬所得适用的速算扣除数表》如下：劳务报酬所得适用的速算扣除数表《劳务报酬所得适用的速算扣除数案例张三于2010年1月1日代表律所签订法律顾问合同，合同期限1年，法律顾问费12万元，主办律师3人，平均分配。每月应纳税额=(每次收入额一800)×20％×3=（120000÷12÷3-800）×20％×3=1520每年应纳税额=1520×12=18240税负=18240÷120000=15.2%方案一：张三一人承办应纳税额=每次收入额×(1－20％)×适用税率－速算扣除数=10000×(1－20％)×20%-0=1600每年应纳税额=1600×12=19200方案二、如改为4人共同承担法律服务，张三律师负责劳动人事、李四负责合同管理、王五负责诉讼、崔律师负责税务，其它不变。每月应纳税额=(每次收入额一800)×20％×3=（120000÷12÷4-800）×20％×4=1360每年应纳税额=1360×12=16320税负=13620÷120000=13.6%方案一比方案二节税：2880=19200-16320案例张三于2010年1月1日代表律所签订法律顾问合同，合同期销售费用（营业费用）——房屋租金按照发票据实扣除。个人出租房屋并取得收入，依法应分别申报缴纳以下税费：营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、城市房地产税、印花税。（以下统称“税费”）。按实际收入的5%计征。京地税征〔2003〕685号总结：出租房税负低于律所，可要求开票销售费用（营业费用）——房屋租金按照发票据实扣除。利用开办费税前列支“开办费”账户：《企业会计制度》规定，企业可从开始经营的次月起按不短于5年的期限平均摊入管理成本。开办费属可税前列支的项目。利用开办费税前列支“开办费”账户：《企业会计制度》规定，企培训费税前列支职工教育教育经费扣除限额：计税工资总额的2.5%合伙人（股东）不属于职工，合伙人的培训费用直接进入管理费用。律师个人报学习班、学习外语等，注意获取真实的发票。合伙人培训费，无限额、注意合理性。现无须计提。培训费工资总额（包括合伙人）2.5%为限进入当年管理费用，据实扣除。超出部分，可结转下期。培训费税前列支职工教育教育经费扣除限额：计税工资