消费税的核算

第四章消费税的核算一、单选题1、我国绝大多数应税消费品选择征收消费税的环节是（）。A生产环节B流通环节C消费环节D分配环节2、下列项目中可以抵扣外购应税消费品的已纳税额的项目有（）为生产化妆品而领用的酒精为零售金银首饰而出库的金银首饰领用外购已税白酒勾兑的白酒为生产卷烟而外购的烟丝3、委托加工应纳消费税产品收回后，用于继续加工生产应纳消费税产品的，由受托方代收代缴的消费税，应计入的科目是（）。生产成本应交税金委托加工成本主营业务成本4、下列消费品中，实行从量征收的有（）。黄酒B.酒精C.小汽车D.高尔夫球5、委托加工应税消费品是指（）。由受托方以委托方名义购进原材料生产的产品由受托方提供原材料生产的产品由受托方将原材料卖给委托方，然后再接受加工的产品D•由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的产品6、纳税人用外购应税消费品连续生产应税消费品，在计算纳税时，其外购应税消费品的已纳消费税税款应按下列办法处理（）。该已纳税款当期可以全部扣除该已纳税款当期可扣除50%可对外购应税消费品当期领用部分的已纳税款予以扣除该已纳税款当期不得扣除7、自产自用应税消费品计算消费税时，若没有同类应税消费品销售价格的，按组成计税价格计算，其组成计税价格为（）。（成本+利润）：（1—消费税税率）（成本+利润）：（1+消费税税率）（成本+利润）：（1—增值税税率或征收率）（成本+利润）：（1+增值税税率或征收率）8、消费税纳税人发生下列行为，其具体纳税地点不正确的是（）。纳税人到外县（市）销售应税消费品的，应向销售地税务机关申报缴纳消费税纳税人直接销售应税消费品的，必须向纳税人核算地主管税务机关申报缴纳消费税委托加工应税消费品的，必须由受托方向其所在地主管税务机关缴纳消费税进口应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税二、多项选择题1、下列消费品中属于消费税征税范围的有（）。贵重首饰鞭炮木制一次性筷子摩托车2、纳税人自产自用的应税消费品，用于（）的应缴纳消费税。在建工程B-职工福利管理部门连续生产应税消费品3、纳税人销售应税消费品向购买方收取的价外费用不包括（）。A•承运部门的运费发票开具给购货方的代垫运费手续费委托方代收代缴的消费税违约金4、下列表述中，正确的规定有（）。消费税是价内税消费税是价外税实行从价定率征收的消费品，是以含消费税而不含增值税的销售额为计税依据实行从价定率征收的消费品，是以含有消费税和增值税的销售额为计税依据5、木材加工厂将自产的一批实木地板用于在建工程的会计分录为（）。借：在建工程贷：应交税费一一应交增值税（销项税额）借：在建工程贷：应交税费一一应交消费税借：营业税金及附加贷：应交税费一一应交消费税借：在建工程贷：库存商品判断题我国现行消费税的征税对象大多为最终消费品，因此选择在零售环节征收。（）我国现行消费税采取多环节课征制，即每流转一个环节，课征一次。（）我国现行消费税条例规定将所有应税消费的征收环节确定在产制环节。（）消费税作为流转税的一种，税款作为商品价格的一部分由消费者承担，因此说其税负具有转嫁性。（）委托加工应税消费品，受托方为消费税的纳税人。（）6.纳税人自产自用的应税消费品，包括用于生产应税消费品，用于在建工程及馈赠、赞助等方面的应税消费品应缴纳消费税。（）如委托方只提供主要原材料，辅助材料则由受托方提供，受托方收取加工费所加工出来的应税消费品，按销售自制应税消费品处理，缴纳消费税。（）用部分护肤护发品生产成套化妆品的，如未分别核算，应按化妆品的税率征收护肤护发品部分的消费税。（）我国现行消费税采用单一比例税率的形式。（）我国现行消费税中采用定额税率的有烟、黄酒、汽油、柴油。（）残次品卷烟一律按同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率。（）实行从价定率计税的应税消费品，其计税依据是包含增值税而不含消费税税款的销售额。（）委托加工的应税消费品，按照委托方的同类消费品的销售价格计算缴纳消费税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算消费税。（）四、简答题1、消费税的纳税人是什么？征收范围有哪些？2、消费税应纳税额的计算方法是怎样的？3、什么时候应该交纳消费税？4、消费税的缴纳地点是什么？五、案例分析题L某化妆品厂2007年5月发生如下经济业务：（1）销售一批化妆品，适用消费税税率为30%，开出增值税专用发票，收取价款100万元，增值税款17万元，货款已存入银行。（2）没收逾期未归还的化妆品包装物押金23400元。（3）将自产化妆品一批以福利形式发放给职工，按同类产品不含税售价计算，价款为50000元，成本价为30000元。（4）受托加工化妆品一批，委托方提供原材料20万元，本企业收取加工费8万元，本企业无同类化妆品销售价格。（5）将护肤品、护发品、化妆品装入一盒内作为礼品送给关系单位，成本价为16000元，不含税售价应为20000元。计算该厂本月应纳消费税税额（含代收代缴消费税）并编制相关会计分录。A卷烟厂为增值税一般纳税人，2007年5月份生产并销售卷烟500箱，每标准箱售价12500元（不含税）；同期从收购部门购入烟叶40万元，委托B卷烟厂加工成烟丝，支付加工费30万元；收回烟丝的50%按成本价加价10%用于对外销售，余下的50%用于连续加工成卷烟出售。试计算A、B卷烟厂各应纳增值税和消费税税额，并编制相关会计分录。某有进出口经营权的生产企业某月进口一批摩托车200辆，每辆的关税完税价格为2万元，已纳关税1万元。当月在国内销售180辆，获得不含税销售收入850万元。已知摩托车的消费税率为10%，计算该企业当月应纳的消费税和增值税税额。某轮胎厂为增值税一般纳税人，生产各种汽车轮胎，该企业通过外购橡胶、钢材等原材料自制外胎，用委托加工的内胎组装成各种汽车轮胎。该厂2003年8月份增值税、消费税的纳税资料情况如下：卡车轮胎不含税售价为400元/个，小轿车轮胎不含税最高售价为350元/个；轮胎的消费税税率为10%。根据产品成本有关资料得知，各种轮胎成本中的外购货物和劳务的采购成本约占60%，外购货物和劳务的增值税税率为17%。8月份企业已按产品销售收入计提了消费税，并按抵减全部委托加工代收代缴消费税后的余额交纳了消费税。8月末“应交税费应交增值税”账户无余额。8月份有关账务处理如下：（1）8月4日，委托橡胶制品厂加工卡车用内胎，发出橡胶2吨，价值36000元。账务处理为：借：委托加工材料内胎36000贷：原材料橡胶36000（2）8月14日，以银行存款支付委托加工费，取得增值税专用发票上注明加工费22500元、税额3825元。同时支付受托方代收代缴的消费税6500元。共收到委托加工内胎1000个，其中500个收回后直接被生产领用，连续生产卡车轮胎；另外500个以含税价80元/个，直接销售给某农机厂。企业账务处理为：1）支付加工费、增值税时：借：委托加工材料22500应交税费应交增值税（进项税额）3825贷：银行存款263252）支付消费税时：借：应交税费应交消费税6500贷：银行存款65003）生产领用时：借：生产成本卡车轮胎29250贷：委托加工材料292504）让售委托加工材料时：借：银行存款40000贷：其他业务收入40000借：其他业务支出29250贷：委托加工材料29250（3）8月18日，销售卡车轮胎一批，账务处理为：借：银行存款236000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）34000其他业务收入代垫运费、装卸费2000借：销售费用2000贷：银行存款2000后附有增值税专用发票1张，注明价款200000元，税额34000元；普通发票1张，注明收取代垫运输、装卸费，金额2000元。其中运费1800元，装卸费200元；承运部门开具给轮胎厂的运费结算单据1张，注明运费1800元，装卸费200元。（4）8月20日，本厂在建工程领用卡车轮胎8个，账面成本价245元/个，账务处理为：借：在建工程1960贷：库存商品卡车轮胎1960（5）8月25日，以库存小轿车轮胎100个，抵顶租用出租汽车公司房屋租金40950元，小轿车轮胎账面成本价为230元/个。账务处理为：借：管理费用租赁费40950贷：库存商品小轿车轮胎409508月30日，产成品库月末盘点，发现短缺卡车轮胎10个，账面价格共计2450元，企业账务处理为：借：待处理财产损溢2450贷：库存商品卡车轮胎2450要求：指出上述业务存在的问题并作出当期调账分录。答案：一、单项选择题1、A2、B3、C4、A5、D6、A7、A8、C二、多项选择题ABCD2.ABC3.ABCD4.BC5.ABD三、判断题1、X2、X3、X4、"5、X6、X7、X8、”9、X10、X11、"12、X13、X四、简答题1、消费税的纳税人是指在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。这里所称的单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位;个人是指个体经营者及其他个人。消费税的征税范围包括：烟、酒和酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、汽车轮胎、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、小汽车。2、消费税应纳税额的计算，分为一、实行从价定率办法计算的应纳税额应纳消费税额=销售额X税率二、实行从量定额办法计算应纳税额，其基本计算公式为：应纳消费税额=销售数量X单位税额3、纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间：纳税人采用赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。纳税人采取其他销售方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者索取销售款凭据的当天。纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。4、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。进口的应税消费品，由进口人或者代理人向报关地海关申报纳税。纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。纳税人总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属分局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向机构所在地主管税务机关缴纳。五、案例分析题1.（1）销售化妆品应纳消费税=100X30%=30（万元）借：银行存款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费一一应交增值税（销项税额）170000借：营业税金及附加300000贷：应交税费一一应交消费税300000（2）没收押金应纳消费税=23400：（1+17%）X30%=6000（元）没收押金应纳增值税=23400：（1+17%）X17%=3400（元）借：其他应付款23400贷：其他业务收入20000应交税费一一应交增值税（销项税额）3400借：其他业务成本6000贷：应交税费一一应交消费税6000（3）自产自用化妆品应纳消费税=50000X30%=15000（元）自产自用化妆品应纳增值税=50000X17%=8500（元）借：应付职工薪酬53500贷：库存商品30000应交税费一一应交增值税（销项税额）8500——应交消费税15000（4）受托加工化妆品代收代缴消费税=（20+8）：（1—30%）X30%=12（万元）错：银行存款120000贷：应交税费一一代收代缴消费税120000（5）组合包装消费品应纳消费税=20000X30%=6000（元）视同销售增值税销项税额=20000X17%=3400（元）借：营业外支出25400贷：库存商品16000应交税费一一应交增值税（销项税额）3400——应交消费税6000当月应交消费税税额=300000+6000+15000+6000=327000（元）当月代扣代缴消费税=120000（元）A卷烟厂：销售卷烟增值税销项税额=500X12500X17%=1062500（元）销售卷烟应交消费税税额=500X12500X45%+500X150=2887500（元）购入烟叶增值税进项税额=400000X17%=68000（元）委托加工支付增值税进项税额=300000X17%=51000（元）对外销售烟丝增值税销项税额=（400000+300000）X（1+10%）X17%X50%=65450（元）收回委托加工烟丝时，受托方代收代缴消费税=（400000+300000）：（1—30%）X30%=300000元，其中允许抵扣税额150000（元）当月应交增值税税额=1062500+65450—68000—51000=1008950（元）当月应交消费税税额=2887500—150000=2737500（元）A卷烟厂：销售卷烟时：借：银行存款7312500贷：主营业务收入6250000应交税费——应交增值税（销项税额）1062500销售卷烟计提消费税时：借：营业税金及附加2887500贷：应交税费——应交消费税2887500购入烟叶时：借：原材料——烟叶400000应交税费——应交增值税（进项税额）68000贷：银行存款468000发出委托加工烟叶时：借：委托加工物资400000贷：原材料——烟叶400000支付加工费和增值税时：借：委托加工物资300000应交税费——应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款351000支付委托加工烟丝消费税时：借：委托加工物资150000应交税费——应交消费税150000贷：银行存款300000烟丝对外销售时：借：银行存款450450贷：主营业务收入385000应交税费——应交增值税（销项税额）65450B卷烟厂：收到加工费时：借：银行存款351000贷:主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000代收代缴消费税时：借：银行存款300000贷：应交税费——代收代缴消费税300000组成计税价格=200X（2+1）=600（万元）进口环节应交增值税=600X17%=102（万元）进口环节应交消费税=600X10%=60（万元）当月内销货物应交增值税销项税额=850X17%=144.5（万元）当月应交增值税=144.5—102=42.5（万元）4、案例分析如下：（1）8月14日，将委托加工材料直接用于对外销售的，其代收代缴消费税抵减了消费税，且让售收入少计了增值税销项税额。调账：借：其他业务支出3250贷：应交税费应交消费税3250让售委托加工材料少计增值税=40000/1.17X17%=5811.97（元）调账：借：其他业务收入5811.97贷：应交税费应交增值税（销项税额）5811.97（2）8月18日，销售轮胎价外收取的运杂费，